Новация векселя в займ ндфл

Опубликовано: 28.04.2024

Экономический кризис возродил интерес к неденежным формам расчетов. Среди них – использование векселей. Обмен векселями позволяет гасить задолженности «обещаниями», минуя банки. Но для начала разберемся, как векселя попадают в оборот.

Перед тем, как углубиться в использование векселя, сначала вспомним, что включает это понятие.

Вексель – документарная ценная бумага (ст. 142 ГК РФ), которую может от своего имени оформить любое лицо – физическое или юридическое. Ее выпуск в гражданский оборот не требует государственной регистрации. Использование векселей регламентирует Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Он определяет, что на территории России применяется Постановление ЦИК СССР и СНК СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08.1937 № 104/1341.

Многочисленные нюансы вексельного законодательства относятся к компетенции юристов. Но иметь представление об основах вексельного оборота необходимо и бухгалтеру.

Документарная ценная бумага

Вексель должен быть составлен по установленной законом форме и содержать безусловное абстрактное денежное обязательство. Никакие ссылки на основание выдачи векселя в его тексте не допускаются. Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.

Векселедержатель - владелец векселя, имеющий право на получение указанной в нем суммы денег.

Вексель должен быть составлен только на бумажном носителе (ст. 4 Закона 48-ФЗ).

Векселя бывают простые и переводные.

Простой вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю.

Переводной вексель (тратта) содержит письменный приказ векселедателя (трассанта), адресованный плательщику (трассату), об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу - держателю векселя (ремитенту). Трассат становится должником по векселю только после того, как акцептирует вексель, то есть согласится на его оплату, поставив на нем свою подпись (акцептованный вексель).

Чем различаются простой и переводной векселя? В переводном векселе векселедатель и плательщик - разные лица: векселедатель не платит по векселю сам, а предлагает это сделать третьему лицу. В простом векселе векселедатель и плательщик - одно лицо.

Выписка векселя на предъявителя (без указания первого получателя) не допускается.

Вексель должен содержать указание срока платежа. Если же срок не указан, то вексель подлежит оплате по предъявлении.

Вексель - строго формальный документ: отсутствие любого из обязательных реквизитов, предусмотренных вексельным законом, лишает его силы векселя.

В процессе обращения вексель передается от одного держателя другому посредством передаточной надписи - индоссамента. Суть индоссамента заключается в том, что проставлением передаточной надписи вместе с векселем другому лицу передается право на получение платежа. Действие передачи векселя называется индоссированием векселя. Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом. Лицо, получающее вексель по индоссаменту, именуется индоссатом.

Индоссамент может быть совершен даже в пользу векселедателя (п. 11 Постановления № 104/1341). Совпадение должника и кредитора в одном лице прекращает обязательство (ст. 413 ГК РФ).

Для плательщика индоссированного векселя все равно кому производить платеж, лишь бы до последнего держателя вексель дошел путем ряда последовательных преемственных индоссаментов.

Впрочем, указывать в передаточной надписи нового держателя не обязательно. Передачу векселя удостоверяет подпись в нем индоссанта (п. 13 Постановления № 104/1341).

Наибольшее распространение имеют простые векселя коммерческих банков с коротким сроком погашения. По существу они выполняют функцию расчетных чеков. От одного держателя к другому векселя передаются посредством совершения передаточной надписи и на основании акта приема-передачи.

Предположим, у вашей компании имеется вексель третьего лица. Вы можете:

продать вексель за деньги наравне с обычными вещами;
обменять вексель на другие вещи, в том числе на другой вексель;
предъявить вексель лицу, обязанному по нему уплатить.

Но предметом нашей статьи будут собственные простые векселя, выданные компанией. Здесь мы поговорим, как собственные векселя используют и как их учитывать.

Особенности вексельного оборота

Простой вексель выпускается в единственном подлинном экземпляре. По этой причине пребывание векселя у векселедержателя удостоверяется актами приема-передачи векселя. Такой акт составляется и в случае предъявления векселя к оплате. Форма акта – свободная, с соблюдением обязательных реквизитов первичного учетного документа, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как правило, к акту прилагают ксерокопии переданных векселей (см. пример 7).

Оплата по векселю именуется погашением векселя. Платеж по векселю производится против его вручения. Поэтому нахождение векселя у должника удостоверяет прекращение обязательства (ст. 408 ГК РФ). Чтобы обезопасить себя от повторного предъявления оплаченных векселей (а такое случается при их хищении), на них делают отметки о погашении, то есть применяют физическое гашение документа.

Векселедатель собственником своего векселя не является. Этот документ удостоверяет его обязательство. Поэтому выдача векселя не считается реализацией ценной бумаги (письмо ГУ Банка России по г. Москве от 18.09.1997 № 05-1-20/1728, постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 9995/09).

Простой вексель со сроком оплаты «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» может содержать оговорку о начислении процентов с указанием процентной ставки. Такие векселя именуют процентными.

А еще в вексельном обороте применяется понятие «дисконт» (от англ. «discount» - скидка, уменьшение цены). Это разница между номиналом векселя (вексельной суммой) и ценой его размещения. Как правило, первая сумма выше второй, что вполне естественно. Ведь получение денег по векселю в номинальной сумме требует дополнительных усилий и вообще может оказаться проблематичным.

Взыскание вексельного долга

Одно из преимуществ векселя – простота уступки права требования долга по нему. Но главная его привлекательность – в том, что и взыскание вексельного долга возможно в упрощенном порядке: не через исковое, а через приказное производство. Дела о выдаче судебного приказа рассматривает мировой судья (подп. 1 п. 1 ст. 23 ГПК РФ).

В случае уклонения от оплаты по векселю его держатель должен обратиться в нотариальную контору. Неоплаченный вексель предъявит должнику уже нотариус. А если и на это требование платежа последует отказ, то нотариус составляет акт по специальной форме, именуемой «протест в неплатеже». На основании нотариального протеста судья единолично выносит судебный приказ, который имеет силу исполнительного документа (ст. 121, ст. 122 ГПК РФ).

Приказное производство ведется без судебного разбирательства и вызова сторон для заслушивания их объяснений. Судебный приказ выдается в течение пяти дней со дня поступления заявления от взыскателя (ст. 126 ГПК РФ). Заявление о вынесении судебного приказа оплачивается государственной пошлиной в размере 50 процентов ставки, установленной для исковых заявлений (п. 2 ст. 123 ГПК РФ). Но эта процедура имеет уязвимую сторону. Судья высылает копию судебного приказа должнику, который в течение десяти дней со дня получения приказа вправе представить возражения относительно его исполнения. Если от должника поступают возражения, судья отменяет судебный приказ (ст. 128, 129 ГПК РФ).

В этой связи нужно помнить: по простому векселю векселедатель вправе выдвигать против требования первого векселедержателя об оплате векселя возражения, вытекающие из гражданского договора между ними. Скажем, если вексель был выдан вместо аванса по договору поставки, а поставка не состоялась (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.07.1997 № 18). А еще оснований для взыскания средств по векселю не имеется, если векселедержатель, приобретая вексель, действовал сознательно в ущерб должнику (п. 17, 77 Постановления № 104/1341).

Собственный вексель в хозяйственном обороте

Рассмотрим хозяйственные ситуации, в которых компании чаще всего используют собственные простые векселя.

Вексель - это имущество (ст. 128 ГК РФ). Но ваш собственный вексель – всего лишь долговая расписка. Его оформление актива на балансе не порождает. И до тех пор, пока вексель не передан стороннему лицу, обязательств по нему у вас тоже не возникает.

Использовать собственные векселя для выплаты заработной платы запрещено (ст. 131 ТК РФ; п. 1 ст. 3 Конвенции № 95 МОТ «Относительно защиты заработной платы», принятой в г. Женева 01.07.1949).

Компании нередко оформляют собственные векселя для последующей выдачи заблаговременно. А поскольку предъявление векселя дает право на получение денег, этот документ представляет ценность в глазах воров. Хищения векселей – не редкость. Поэтому хранить их следует наравне с денежными ценностями. Полную материальную ответственность за их утрату в силу закона несет руководитель компании (ст. 277 ТК РФ).

Учет подготовленных к выдаче векселей ведут на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке:

ДЕБЕТ 006 субсчет «Собственные векселя на хранении»
- оформлен вексель к выдаче;

КРЕДИТ 006 субсчет «Собственные векселя на хранении»
- выдан вексель указанному в нем держателю; вексель похищен.

Вексельный заем

Выпуск и размещение простых векселей применяется с целью привлечения заемных средств. В таких случаях вексель заменяет договор займа. Начисление процентов должно быть предусмотрено в самом векселе. Возврат задолженности осуществляется заемщиком посредством оплаты по векселю, предъявленному ему к погашению.

Вексель в дар

Может ли компания выдать так называемый «безденежный» вексель - в отсутствие встречного представления со стороны его получателя?

В результате вручения векселя его держатель безвозмездно получает имущественное право требования к векселедателю. Такая сделка характеризует дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Правда, между коммерческими организациями дарение запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Зато физическому лицу собственный вексель можно подарить беспрепятственно. Не забудьте предварительно составить договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Уплачивать НДФЛ с такого подарка гражданин сразу не должен. Налогооблагаемый доход у него возникнет (п. 8 ст. 214.1 НК РФ) в случае:

реализации векселя, то есть при передаче его в собственность третьему лицу;
погашения векселя, то есть при его оплате векселедателем.

Товарные векселя

Посредством собственных векселей компании оформляют коммерческий кредит с поставщиками и подрядчиками. Выданный вексель используется в целях отсрочки платежа за приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права (ст. 823 ГК РФ).

Передача векселей в залог

Компания, выступая поручителем по договору займа, может передать в залог займодавцу собственные векселя. При этом индоссамент на займодавца должен содержать оговорку о залоге (п. 19, 77 Положения № 104/1341). Собственником такого векселя залогодержатель не становится.

Поручитель отразит движение заложенных векселей на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» субсчет «Собственные векселя».

Продавцом по сделке купли-продажи векселя как товара может быть лицо, которому принадлежат права по векселю. Векселедатель сам не имеет прав по векселю и, следовательно, не может выступать в качестве продавца (постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 № 5620/11).

«Дружеские» векселя

Компания может обменять собственный вексель на вексель другой компании. Такие векселя имеют одинаковый номинал и именуются дружескими. Их передача не сопровождается движением денег или товаров между компаниями-эмитентами. Казалось бы, эту ситуацию характеризует корреспонденция: ДЕБЕТ 76 субсчет «Вексель полученный» КРЕДИТ 76 субсчет «Вексель выданный». Но компании обмениваются векселями на основе устной договоренности, что эти векселя не будут предъявлены им третьими лицами.

Получается, что перед нами мнимая сделка. Она совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия (п. 1 ст. 170 ГК РФ). Поэтому учетная запись породит мнимый актив и мнимое обязательство. Такие объекты отражению не подлежат (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Вклад в уставный капитал

Собственный вексель можно внести в качестве вклада в уставный капитал. Это позволит обеспечить компанию значительным уставным капиталам без передачи реальных ресурсов. Такие вклады могут делать как юридические, так и физические лица.

Рыночная стоимость векселя зависит не только от его номинала, но и от того, кто является лицом, обязанным по векселю, сроков исполнения вексельного обязательства и других обстоятельств (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 № 69).

Сомневаетесь? Напрасно, поскольку подобные вклады – реальность (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.05.2007 по делу № А28-10704/2006-171/11 и ФАС Центрального округа от 12.10.2011 по делу № А14-12036/2010). А долю, оплаченную собственным векселем, участник даже может продать по номиналу на общих основаниях (постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.10.2007 по делу № А26-6867/2006-29, поддержанное определением ВАС РФ от 07.02.2008 № 1071/08).

Всем сомневающимся ВАС РФ определением от 18.01.2011 № ВАС-18074/10 напрямую разъяснил: законодательство не запрещает оплату уставного капитала общества с ограниченной ответственностью собственным векселем его участника. Однако не забудьте, что оценку вексельного вклада (платежеспособность векселедателя) должен подтвердить независимый оценщик.

Дело в том, что разрешение на отдельные виды деятельности можно получить при определенной величине уставного капитала (п. 2.1, 2.2 ст. 11 Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции)». В условиях финансового кризиса собственный вексель выручит. Хотя такой способ оплаты уставного капитала особого доверия к фирме не внушает.

Елена Диркова, редакция журнала «Практическая Бухгалтерия»

«Практическая бухгалтерия» - бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Получите гарантированный ответ эксперта на Ваши вопросы, а таже полный доступ ко всем материалам >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Кому выгодна выплата дивидендов векселями

Как учесть убытки по векселям ликвидированных эмитентов

Как векселя помогают передавать деньги в безналоговом режиме

В последнее время большинство экспертов характеризуют любые финансовые схемы с использованием собственных векселей или векселей третьих лиц как операции с высоким налоговым риском. Поскольку проверяющие считают, что применение подобных форм расчетов зачастую сопряжено с уклонением от уплаты налогов. Вместе с тем более удобного и надежного финансового инструмента попросту не существует.

Согласно своей правовой природе, вексель может использоваться и как самостоятельный объект купли-продажи, и как способ привлечения заемных средств, и как средство платежа. Использование векселя в качестве средства платежа предоставляет компаниям возможность увеличить свой товарооборот, получить от поставщиков необходимое сырье и материалы, расширить круг покупателей. Лишь выполняя эти свои прямые функции, вексель попутно может принести компании некую налоговую экономию.

Расчетная функция векселей сопутствует налоговой экономии поставщика

Расчетная функция векселя применяется для налоговой оптимизации, в основном когда налоговая база исчисляется кассовым методом. Например, у компаний, применяющих УСН. Так как при использовании кассового метода доходы признаются на дату поступления денежных средств или при погашении задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Следовательно, компания может сэкономить единый налог (налог на прибыль), получив в счет оплаты за реализованные товары, работы, услуги собственный вексель покупателя. Выручка от реализации у поставщика, работающего по кассовому методу, возникает на дату погашения векселя покупателем или на дату его передачи третьему лицу.

Для поставщиков, работающих по методу начисления, получение в оплату векселя не влечет каких-либо налоговых последствий. Налоговая база по налогу на прибыль и НДС от оплаты не зависит (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Однако и такие компании также могут получить налоговую экономию от расчетов векселями.

Дело в том, что поставщик может учесть номинал векселей третьих лиц при формировании резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Поскольку передача векселя не ведет к получению фактической оплаты за реализованные товары (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.05.12 № А45-13579/2011). До момента, пока векселя не будут погашены векселедателем или переданы третьим лицам.

Из анализа положений статьи 815 ГК РФ следует, что вексель удостоверяет обязательства по договору займа. Получается, что заем связан с реализацией. Поэтому компания имеет право создавать резерв по задолженности, в счет оплаты которой получен вексель третьего лица. Более того, векселя не упомянуты в перечне обеспечений, не позволяющих формировать резерв по сомнительным долгам (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Покупателю также выгодно рассчитываться векселями

Покупатель, передавший в качестве предоплаты поставщику вексель третьего лица, может принять авансовый НДС к вычету. Такой подход разделяют арбитражные суды. К примеру, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.01.12 № А05-5313/2011 компания в счет предстоящих поставок товара передала продавцу простые банковские векселя. Налог с суммы внесенной предоплаты организация приняла к вычету.

Конечно, налоговики сочли, что компания не имеет права на вычет. Поскольку у нее отсутствуют документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты поставщику (п. 9 ст. 172 НК РФ). По мнению проверяющих, такими документами могут являться только платежные поручения. Однако судьи отметили, что стороны сделки вправе самостоятельно определить форму и способ взаимных расчетов. В частности, они могут предусмотреть в контракте как оплату деньгами, так и передачу векселя либо другую форму платежа.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что требование контролеров о представлении платежного поручения на сумму предоплаты безосновательно ущемляет права налогоплательщика, использующего иные средства расчетов с контрагентами. Как указал Федеральный арбитражный суд Уральского округа, главное при этом – прописать в договоре поставки, что предоплата может производиться векселем (постановление от 14.09.11 № Ф09-5136/11). Ведь по смыслу пункта 9 статьи 172 НК РФ платежный документ лишь подтверждает факт предоплаты. При передаче векселя таким подтверждением является акт приемки-передачи ценной бумаги.

Кроме того, покупатель может передать в качестве аванса и свой собственный вексель. Правда, в этом случае для снижения налоговых рисков целесообразно оформить дополнительное соглашение к договору поставки, в котором будет указано, что предоплата может производиться собственным векселем покупателя. Такой метод налоговой экономии позволит получить вычет по НДС без отвлечения денежных средств из оборота компании.

Выплата дивидендов векселями позволит отсрочить уплату НДФЛ

Выплата дивидендов векселями третьих лиц позволит отсрочить уплату НДФЛ на срок, приемлемый для учредителя. Поскольку если получателем векселя выступает физлицо, то в момент получения векселя дохода у него не возникает. Ведь компания, которая выступает плательщиком дивидендов, не имеет возможности удержать НДФЛ, как это предписывает пункт 3 статьи 214 НК РФ. Вексель в данном случае рассматривается не как имущество, а как долговая ценная бумага. Поэтому не является доходом в натуральной форме.

Кроме того, Президиум ВАС РФ еще в 2000 году указал, что при получении векселя облагаемый НДФЛ доход возникает у физлица только в момент фактического получения денежных средств по векселю (постановление от 11.04.2000 № 440/99). ФНС России также считает, что до реализации физлицом права требования по векселю это лицо не имеет фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме (письмо от 26.04.06 № 04-2-02/335@).

Такой подход разделяют и суды (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14.09.12 № А12-22935/2011). Впрочем, Минфин России до сих пор считает, что датой признания дохода считается день передачи векселя налогоплательщику (письмо от 25.12.12 № 03-04-05/4-1435).

При продаже векселя другому физлицу учредитель должен уплатить НДФЛ по ставке 13 процентов. Конечно, в том случае, если он задекларирует доход. Конечный же векселедержатель также самостоятельно уплачивает налог, но только с суммы дисконта или процентов (письмо Минфина России от 22.03.10 № 03-04-05/2-118).

Если же учредитель имеет статус ИП и ведет хозяйственную деятельность, то он может не предъявлять вексель к погашению, а использовать его в расчетах как средство платежа. В случае если ИП на упрощенке решит продать вексель, то ему придется уплатить налог по ставке 6 процентов. При объекте «доходы минус расходы» возникнет и доход от реализации ценной бумаги и расходы на ее приобретение. Следовательно, налоговая база по единому налогу будет равна нулю.

Между тем передача учредителю в счет уплаты дивидендов собственного векселя довольно рискованна. Поскольку налоговики могут заявить, что в момент его передачи произошла выплата дивидендов. Следовательно, тогда и нужно было удержать НФДЛ. Причем судьи могут согласиться с таким подходом (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21.09.09 № А55-20239/2008).

Хотя выплата дивидендов собственными векселями лишена экономического смысла, некоторые компании допускают подобные варианты поведения. Мотивируя это наличием балансовой прибыли, не подкрепленной наличием свободных денежных средств.

Вексель поможет получить деньги в безналоговом режиме

С помощью векселя компания может получить от стороннего лица или зависимой организации деньги без уплаты налога на прибыль. То есть получить средства не от учредителя и не от дочерней компании (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Например, общество безвозмездно получает вексель сторонней организации от компании, подпадающей под указанную льготу. Если предъявление векселя к оплате или его иное выбытие произойдет не ранее чем через год, то полученные компанией денежные средства освобождаются от налога на прибыль.

Помимо этого организация может получить собственный вексель компании, имеющей право на указанную льготу. Далее организация может использовать этот вексель в расчетах или продать его. Главное, чтобы выбытие векселя произошло не ранее чем через год после безвозмездного получения.

По мнению Минфина России, погашение в течение года векселя, полученного от единственного учредителя, также не является доходом компании (письма от 15.02.13 № 03-03-10/4006, от 05.05.10 № 03-03-06/1/313). Чиновники указывают, что с учетом положений статей 128 и 130 ГК РФ вексель для целей налогообложения прибыли признается имуществом. Поэтому доходы при безвозмездном получении векселя третьего лица от основного учредителя не учитываются для целей налогообложения как доходы в виде безвозмездно полученного имущества (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, при погашении векселя происходит прекращение соответствующего долгового обязательства, в связи с чем погашение векселя не может рассматриваться как передача ценной бумаги третьим лицам. Следовательно, в случае погашения векселя в течение года со дня его получения доход в виде безвозмездно полученного имущества не возникает. То есть в данной ситуации Минфин также признает, что данная операция с векселем подпадает под действие подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Примечательно, что если будет более позднее погашение векселя, то применяться будут те же правила, что и при выбытии ценных бумаг. То есть возникнет доход, учитываемый в налоговой базе по прибыли. При этом если вексель был получен безвозмездно, то нет оснований для уменьшения дохода на расходы.

На практике нередко встречается схема, когда в группу компаний входят несколько юрлиц и индивидуальный предприниматель, который одновременно является единственным учредителем этих компаний (см. схему). Одна компания предоставляет заем другой, а взамен получает векселя заемщика. Затем заимодавец передает векселя своему единственному участнику в счет уплаты дивидендов. При этом у предпринимателя не возникает доход, с которого нужно удерживать НДФЛ по ставке 9 процентов (постановление Президиума ВАС РФ от 11.04.2000 № 440/99). Согласно указанному постановлению, дата включения в доход предпринимателя сумм выручки от реализации товаров, работ, услуг, оплаченных векселем, определяется по наиболее ранней из следующих дат: дню погашения векселя или дню его отчуждения любым иным образом.

Передача денег в безналоговом режиме в группе компаний

Далее учредитель принимает решение об увеличении уставного капитала векселедателя. Причем оплата вклада в уставный капитал происходит посредством передачи векселей. Тогда у заемщика не появляется облагаемый доход (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Также можно внести векселя в качестве вклада в имущество компании-заемщика (ст. 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14ФЗ), тогда у компании не возникает доход в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В результате любой из указанных операций в распоряжении заемщика окажутся его собственные векселя, которые могут быть либо погашены по приказу руководителя, либо вновь привлечены в оборот. В любом случае векселедатель не должен будет возвращать денежные средства заимодавцу. И при этом у него не появится облагаемый доход.

Стоимость векселей ликвидированного эмитента уменьшает прибыль

Компания может получить налоговую экономию за счет списания в расходы стоимости векселей ликвидированного эмитента. Однако Минфин считает, что если векселедатель был ликвидирован, то полученные в результате этого убытки не уменьшают облагаемую прибыль.

В письме от 03.06.11 № 03-03-06/3/3 чиновники разъясняют, что компания не вправе учесть убытки, связанные с приобретением ценных бумаг на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Поскольку статья 280 НК РФ не предусматривает включения в расходы стоимости ценных бумаг, задолженность по которым признана безнадежной, в случае если эмитент ликвидирован.

Парадоксальным является тот факт, что московские налоговики высказывают противоположное мнение (письмо УФНС по г. Москве от 19.05.11 № 16-03/049072@). Указывая, что компания может учесть убыток в виде расходов по приобретению ценной бумаги на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ по факту ликвидации эмитента как безнадежный долг. Кроме того, в постановлении от 15.04.08 № 15706/07 Президиум ВАС РФ указал, что вексель является способом оформления векселедателем своего долга по возврату заемных средств. Такие суждения подвели высших судей к мнению о том, что подобный долг можно признать безнадежным вследствие ликвидации должника (п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ).

Скорее всего, возможность признания убытков от списания векселей ликвидированного должника компании придется отстаивать в суде. Особенно если контролерам удастся доказать еще и то, что организация умышленно связала свою деятельность с нечистыми на руку контрагентами. Действительно, зачастую компании искусственно создают себе такие убытки, чтобы сэкономить на налоге на прибыль.

Реализация собственного векселя не формирует налоговой базы

Компания, реализуя собственные векселя, может не платить налог на прибыль. Поскольку денежные средства, полученные продавцом, по сути являются заемными и не подлежат учету в составе доходов эмитента на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Напомним, что, согласно указанной норме, денежные средства, полученные по договорам займа, не подлежат учету при определении налоговой базы.

В одном из аналогичных споров организация реализовала собственные простые векселя по договору купли-продажи. Полученные денежные средства не учитывались при определении налоговой базы по прибыли. Конечно, контролеры сочли это неправомерным и доначислили компании налог на прибыль. Проанализировав договоры купли-продажи, инспекция пришла к выводу, что при совершении данных операций вексель выступал в качестве товара. Поэтому налогоплательщику следовало учитывать полученные от продажи векселей денежные средства в составе доходов (ст. 280, 329 НК РФ).

Однако Президиум ВАС РФ встал на сторону компании (постановление от 24.11.09 № 9995/09). Указав при этом, что реализация собственных векселей не является реализацией ценных бумаг. Поскольку путем их продажи организация фактически привлекает заемные средства. Реализация собственного векселя по договору купли-продажи не изменяет содержания операции займа. Поэтому полученные в результате размещения векселей средства не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 21.03.06 № 03-03-04/1/268. Такой подход разделяют и арбитражные суды (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 29.04.09 № КА-А41/2434-09, от 29.10.08 № КА-А40/10239-08).

Упрощенцы могут ускорить признание расходов на приобретение товара

С помощью выпуска собственного векселя покупатель на упрощенке может быстрее признать стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, за которые он рассчитался собственным векселем, в составе расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для этого необходимо новировать (ст. 414 ГК РФ) обязательство по векселю в заем. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 27.03.12 № А14-1209/2010). Так, в одном из подобных споров Федеральный арбитражный суд Поволжского округа подтвердил, что обязательства по договору купли-продажи векселей могут быть заменены заемным обязательством (постановление от 23.01.13 № А65-15293/2011).

На практике продавец на упрощенке может не признавать доход при получении собственного векселя дружественного покупателя в счет оплаты реализованных товаров. Для этого необходимо получить заем под залог данного векселя без совершения индоссамента. В этом случае продавец вправе не признавать доход от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Кроме того, продавец получает в свое распоряжение дополнительные оборотные средства.

Вместе с тем встречаются ситуации, когда судьи признают новацию незаконной операцией. К примеру, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 13.11.12 № А22-1685/2011 пришел к выводу о том, что обязательство покупателя по договору купли-продажи не было прекращено новацией. Поскольку в спорном договоре займа стороны не предусмотрели, что обязательства покупателя в связи с заключением контракта прекращаются.

Судьи указали, что сущность новации заключается в прекращении и замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами ранее, другим обязательством. При этом новация происходит только тогда, когда действия сторон направлены к тому, чтобы оно было новировано. Если стороны намерены совершить новацию, то они должны этот факт документально зафиксировать.

Отметим также, что, согласно статье 414 ГК РФ, в результате новации первоначальное обязательство прекращается и возникает новое, предусматривающее другой предмет или способ исполнения. При этом Гражданский кодекс не уточняет, что понимается под иным предметом и способом исполнения.

Мнение Минфина России, изложенное в письме от 10.07.08 № 03-03-06/2/76, позволяет более широко взглянуть на этот вопрос. Из указанного разъяснения следует, что можно осуществить новацию векселя путем замены ранее выпущенного простого векселя на два новых векселя. Такая ситуация складывается, когда покупатель товаров не может своевременно погасить сумму своего долга и по сути его реструктуризирует.

В данном случае, по мнению чиновников, проценты по первоначальному векселю должны начисляться до момента подписания соглашения о новации. А после этого момента проценты нужно начислять по двум новым векселям. Лицо, выдавшее первоначальный вексель, учитывает проценты по нему в составе расходов, исходя из первоначальной доходности и времени пользования заемными средствами.

При этом учет расходов в виде процентов по новым векселям осуществляется исходя из новой доходности, установленной при выпуске таких долговых обязательств, и срока их обращения. А кредитор будет учитывать проценты по первоначальному векселю и новым векселям в доходах.

Такая ситуация возможна, когда покупатель является посредником и сам получает в оплату поставленного товара векселя третьих лиц. Тогда посредник может договориться с продавцом о мене векселей. То есть находящийся у продавца собственный вексель покупателя обменять на вексель третьего лица, находящийся у покупателя. При этом разницу в номиналах векселей можно будет оформить в качестве предоплаты в счет предстоящих поставок товаров. Или оформить собственным векселем продавца, который компания сможет либо продать, либо использовать при оплате последующих поставок. Получается, что покупатель сможет признать расход, так как в результате мены обязательство по собственному векселю было прекращено.

Есть договор займа, мы (юрлицо/заемщик) хотим новировать его в вексельное обязательство (займодавец согласен). Каким документом оформляется новация договора займа в вексель (кроме самой выдачи векселя)? Просто соглашением о новации или? еще как то? и кем она удостоверяется-судом?

Стороны планируют провести новацию долга по договору процентного займа в вексельное обязательство (простой вексель с указанием срока платежа). Правомерно ли это? Можно ли включить сумму процентов по займу в сумму вексельного обязательства? Может ли срок исполнения обязательства по векселю отличаться от срока исполнения (обязательства по договору займа)?

Внебалансовый вексель банка – собственность юр.лица на основании договора новации. В ходе переговоров установлен оригинал подписи председателя правления банка, так же выявлено, что печать банка поддельная.

Вопрос: Перспективы и порядок взыскания денежных средств.

Физ. лицо передало нам - ООО векселя банка. Мы предъявили векселя к погашению - получили денежные средства. А срок возврата займа физ. лицу - не ранее 2011 года. Мы должны вернуть тем же векселем физ. лицу - то есть выкупить у банка. Хотим вернуть денежными средствами. Договором между нами и физ. лицом предусмотрена возможность возврата займа по соглашению путем отступного - денежными средствами. Вопрос - это у нас будет новация договора займа вексельного в договор купли продажи векселя. либо соглашение об отступном достаточно? Как оформить если мы хотим вернуть заем не векселем а денежными средствами?

СРОЧНО нужен ответ на вопрос. ПОЖАЛУЙСТА, подскажите. Организация "А" выдала когда-то организации "В" 3 простых векселя. Теперь они заключили соглашение о новации: взамен выданных векселей организация "А" выдала организации "В" 3 новых векселя и в соглашении указали, что прежние векселя передаются организации "А". Подскажите, пожалуйста, является ли это соглашение по своей сути новацией и вообще насколько это соответствует нормам гражданского и вексельного права. Буду очень благодарна за ссылки на соответствующие акты и арбитражно-судебную практику.

Заранее очень благодарна за ответ.

С уважением, Марина.

Меня зовут Яна. У меня к ВАМ вопрос. Организация оформила договор купли-продажи векселя, как ей правильно оформить договор новации обязанности по исполнению уплаты по договору купли-продажи в договор займа. Причем возврат был не денежными средствами, а также векселями.

Пожалуйста можно ли в данном случае заключить договор новации. Организация А должна В (по договору цессии А цессионарий, а В цедент и А выдало свои векселя), а сейчас А хочет рассчитаться векселями чужими перед В, которые взял в займ у третьего лица.

Такая ситуация возникла: мы, ООО, погасили коммерческому банку долг отступным (товары народного потребления), подписали соглашение об отступном, подписали акт приемки-передачи, он единственные по соглашению подтверждает приемку-передачу, передали отступное, . прошел месяц, банк предложил ситуацию переиграть (долг в 10 000 000 р, а отступное в 20 000 000 р мы передали), . мы, в принципе, были не против, но при условии, что у нас банк купит актив-долю в одном производстве, на сумму 7 000 000 р, банк согласился на словах. подписали соглашение о новации долга с "ЗАО-помойкой" при банке, которая купила долг у банка (по документам через полтора месяца после погашения нами отступным), . но мы оставили себе и соглашение об отступном и акт приемки-передачи - чтобы что-то иметь на руках до покупки банком у нас актива на 7 000 000 р. но банк актив не купил - а забрал в счет погашения части долга в 10 000 000 р, через свой же вексель.

в арбитражном суде мы заявили о ничтожности цессии между банком и его "ЗАО-помойкой", суд посчитал - раз мы после исполнения долга признали долг - то значит долг есть, и мало того - 70% из долга погасили. то точно долг есть. и посчитал, что отступное не передавалось.

у нас претензия такого плана:

- ладно - мы признали долг, платим по нему, но отдайте отступное. банк говорит - отступное мы не забирали. суд видит акт приемки передачи отступного, соглашение об отступном - а банк - говорит - да мы это подписали - но отступное не брали.

(может сумбурно получилось. )

Вариант 1) пусть долг мы заново признали-но отдайте отступное тогда, раз по-новому исполняем обязательство вариант 2) если не хотите отдавать отступное - отдайте вексель тогда - мы его предъявим обратно, раз не хотите отдавать отступное - значит долга нет.

(понятно - что "намутили" и мы, и банк. но вот так)

15 мая 2014 Оксана Гусалова, Аудитор GSL Law & Consulting

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ организация вправе прекратить обязательство по выплате дивидендов путем новации долга в заемное обязательство. Порядок налогообложения невыплаченных дивидендов, переведенных по договору новации в заемное обязательство, Налоговым Кодексом не определен. Поскольку при новации обязательства, связанного с выплатой дивидендов, в обязательство по договору займа заем фактически не предоставляется, денежные средства, которые будут получены по вновь возникшим обязательствам, будут являться доходом налогоплательщика по мере их выплаты. Правомерность применения ставки 9% в отношении получаемого физическим лицом тела займа может вызвать претензии со стороны налоговых органов. При этом проценты, полученные физическим лицом по договору займа, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке по ставке 13 %.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ российская организация признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму налога с дивидендов применительно к каждой выплате указанных доходов. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ организация вправе прекратить обязательство по выплате дивидендов путем новации долга в заемное обязательство. Так, в соответствии с п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Вместе с тем порядок налогообложения невыплаченных дивидендов, переведенных по договору новации в заемное обязательство, Налоговым Кодексом не определен.

По нашему мнению, в связи с тем, что в момент подписания соглашения о новации обязательства по выплате дивидендов в заемное обязательство фактической выплаты дохода в виде дивидендов не происходит, то, в соответствии с пп. 1 п.1 ст. 223 НК РФ, объекта обложения по налогу на доходы физических лиц не возникает.

Официальная позиция по данному вопросу заключается в том, что поскольку при новации обязательства, связанного с выплатой дивидендов, в обязательство по договору займа заем фактически не предоставляется, денежные средства, которые будут получены по вновь возникшим обязательствам, будут являться доходом налогоплательщика по мере их выплаты (аналогичная ситуация была рассмотрена в Письме ФНС РФ от 14.07.2011 N ЕД-3-3/2387@).

Таким образом, в связи с тем, что физическое лицо фактически не предоставило заемные средства по договору займа, то денежные средства, которые им будут получены по договору займа (тело займа) могут быть признаны налоговыми органами доходом. Соответственно, организация по мере возврата займа обязана удержать НДФЛ из доходов физического лица (тело займа). Учитывая, что порядок налогообложения невыплаченных дивидендов, переведенных по договору новации в заемное обязательство, Налоговым Кодексом не определен, и официальные разъяснения касательно вопроса применения налоговой ставки отсутствуют, то не исключена вероятность, что ставка 9% может вызвать претензии со стороны налоговых органов. При этом проценты, полученные физическим лицом по договору займа, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке по ставке 13 % (п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Итак, между одними и теми же лицами возникают две сделки. Одна связана с отношением по передаче и оплате товаров (работ, услуг). Вторая - с прекращением этого обязательства по оплате путем замены его другим обязательством - вексельным.

Может возникнуть сомнение - в чем же заключается новизна способа исполнения? Ведь и обязательство по оплате товара, и обязательство по оплате векселя - денежные. Я могу предложить такое объяснение. Новизна способа исполнения состоит в том, что вексельное обязательство, в отличие от обязательства по оплате товара, предусматривает исполнение по инициативе кредитора, а не по инициативе должника. Так, должник должен сам, по своей инициативе уплатить деньги за полученный товар. А вот платить по векселю, пока он к платежу не предъявлен, должник не должен.

Кстати говоря, вот эта особенность вексельного обязательства позволяет по-другому взглянуть на норму Налогового кодекса о том, что доходом признается списанная кредиторская задолженность Налоговый кодекс Статья 250 по истечении срока исковой давности.

Представьте, никто мне вексель не предъявляет к платежу в назначенный срок. Проходит этот срок, потом проходит срок исковой давности. Что я в целях налогообложения должен делать с обязательствами, принятыми по векселю? Должен признавать доходом? С какой стати? Если никто не требовал оплаты векселя, нарушить вексельное обязательство невозможно. Любая же исковая давность как срок для защиты нарушенного права связывается с фактом нарушения обязательства. А если нарушений не было, то и говорить о начале течения давности просто бессмысленно. А в Налоговом кодексе сказано именно про исковую давность. Хотя, конечно, это очень рискованный путь рассуждений, и, вне всяких сомнений, он приведет к судебному спору с налоговым органом.

Отстаивая позицию, что здесь надо говорить именно о новации, можно сослаться на мнение Пленумов ВАС РФ и ВС РФ. В совместном Постановлении от 4 декабря 2000 года они указали на то, что обязанность должника уплатить деньги может быть прекращена путем новации в обязательство, удостоверенное векселем.

Обратите внимание: когда стороны подписывали договор о передаче товара, ничего про вексель они не указывали. Новация - это самостоятельная сделка, которая возникает после того, как возникли денежные обязательства из договора купли-продажи товаров. Это сделка, направленная на прекращение этого обязательства. Она не вторгается в условия первоначального договора, не меняет их существа, содержания и не является дополнительным соглашением к договору. С последним, кстати, часто приходится сталкиваться на практике. А это неправильно: новация - не дополнительное, а самостоятельное соглашение.

Пример. Учет новации долга покупателя по оплате товара в вексельное обязательство

Поставщик 14 июня отгрузил покупателю товар на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). 11 июля в пределах срока для оплаты товара стороны подписали соглашение о новации долга по оплате товара в вексельное обязательство на сумму 250 000 руб. В тот же день покупатель выписал продавцу простой вексель номиналом 250 000 руб., срок погашения которого - 18 августа. Вексель предъявлен к оплате и оплачен 18 августа. Ставка рефинансирования Банка России в период обращения векселя - 8,25%.

1. Учет у покупателя.

Согласно учетной политике дисконт по векселю отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов" и ежемесячно списывается на расходы.

Сумма дисконта - 14 000 руб. (250 000 руб. - 236 000 руб.)

Чтобы рассчитать сумму дисконта, учитываемую в бухгалтерском учете в расходах в июле и августе, надо сумму дисконта разделить на период обращения векселя (38 дней) и умножить на количество дней обращения векселя в каждом месяце.

Таким образом, на июль (20 дней) приходится 7368 руб. (14 000 руб. / 38 дн. x 20 дн.), на август (18 дней) - 6632 руб. (14 000 руб. / 38 дн. x 18 дн.).

Для целей налогового учета дисконт можно учесть только в сумме 2230 руб. (236 000 руб. x 8,25% x 1,1 / 365 дн. x 38 дн.) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Предельный размер дисконта для целей налогообложения за июль составит 1174 руб. (2230 руб. / 38 дн. x 20 дн.), за август - 1056 руб. (2230 руб. / 38 дн. x 18 дн.).

Разница между суммой дисконта, учитываемой в расходах в бухгалтерском и в налоговом учете, приведет к образованию постоянной разницы и постоянного налогового обязательства.

Читайте также: