Ндфл на форменную одежду

Опубликовано: 09.05.2024

1. УЧЕТ ФОРМЕННОЙ ОДЕЖДЫ торговыми ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Кроме специальной одежды торговые организации могут приобрести для своих работников так называемую форменную одежду. Форменная одежда является унифицированной формой, свидетельствующей о принадлежности к данной организации. Можно сказать, что форменная одежда стала таким же необходимым атрибутом, как и фирменное наименование, фирменная марка или визитная карточка торговых организаций.

Обязательное использование в повседневной работе специальной одежды предприятиями торговли установлено санитарными нормами и правилами торговли.

Кроме того, нужно отметить, что помимо обязательных требований санитарных правил, на необходимость ношения специальной «форменной» одежды, в современных экономических условиях, большое влияние оказывает такой фактор, как имидж торговой фирмы.

Имидж в целом складывается из местоположения торговой организации, предлагаемых услуг и удобств, внешнего восприятия и внутренней атмосферы, уровня квалификации обслуживающего персонала. Одним из атрибутов, позволяющих судить об уровне фирмы, является внешний вид обслуживающего персонала. Естественно, торговая фирма, работники которой имеют свою форменную одежду, объединенную единым фасоном, цветом, отделкой и отличительными знаками оставляет приятное впечатление у покупателя.

Поэтому нередко организации торговли предусматривают ношение своими работниками форменной одежды. Нужно сказать, что понятие «форменной одежды» несколько отличается от понятия «специальная одежда». Форменная одежда не используется работником для защиты от вредного воздействия, она скорее предназначена для создания благоприятного имиджа организации.

Обязательность ношения форменной одежды для работников торговой организации может быть продиктована требованием, установленным руководителем организации.

Что же получается, что, произведя расходы на приобретение таковой, работодатель не сможет их учесть при налогообложении? Ведь налоговые органы, отказываются принимать такие расходы при расчете налога на прибыль, если отсутствуют нормы Правительства РФ.

В письме от 24 августа 2005 года №03-03-04/2/51 (Приложение №!) Минфин РФ сообщил, что если организация приобрела для сотрудников фирменную одежду с изображением своего товарного знака, то сможет учесть расходы в составе материальных, если покупка спецодежды обусловлена технологическими особенностями производства (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ (Приложение №!)). Либо в составе расходов на оплату труда, если законодательство предусматривает выдачу работникам спецодежды (пункт 5 статьи 255 НК РФ (Приложение №!)). А вот во всех остальных случаях, базу по налогу на прибыль эти расходы не уменьшат, даже если обязанность фирмы обеспечивать сотрудников фирменной одеждой предусмотрена в трудовых договорах.

Думаем, что такая позиция фискальных органов приемлема лишь в том случае, если санитарная или форменная одежда выдается работнику в постоянное пользование.

С 1 января 2006 года Закон 58-ФЗ изменил текст пункта 5 статьи 255 НК РФ, в соответствии с которым включены в расходы на оплату труда, расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Изменения с 1 января 2006 года налогового законодательства решают сразу несколько проблем по налогу на прибыль по форменной одежде (при этом снимается защита по Единому социальному налогу в части пункта 3 статьи 236 НК РФ (Приложение №!)). Неоднократно работники налоговых органов разрешали включать расходы на форменную одежду и обувь в затраты только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком (например, письма МНС РФ от 8 октября 2003 года №26-12/55711 (Приложение №76), МНС РФ от 21 января 2005 года №03-03-01-04/1/18 (Приложение №77)). Хотя обычаи делового оборота и желание поддержать престиж фирмы в условиях конкуренции требовали от организаций необходимости таких расходов.

В части стоимости форменной одежды и обмундирования, компенсируемой работником у налогоплательщика имеется возможность учесть данную часть стоимости через расходы, установленные статьей 268 НК РФ (Приложение №!) как расходы по продаже прочего имущества.

Обращаем Ваше внимание на то, что расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, связанные с содержанием работников, должны быть в обязательном порядке предусмотрены в трудовых договорах (контрактах) и (или) коллективных договорах.

Форменная одежда и обувь должна, в обязательном порядке, свидетельствовать о принадлежности работников к данной организации, о чем должно быть указано в документах, связанных с ее изготовлением.

Таким образом, чтобы бухгалтеру торговой организации учесть форменную одежду по статье 255 НК РФ, необходимо, чтобы форменная одежда отвечала следующим условиям:

1 на форменной одежде должен быть изображен логотип или название торговой организации, что свидетельствует о принадлежности работников к данной торговой организации;

2) форменная одежда должна оставаться в личном постоянном пользовании работников торговой организации;

3) выдача форменной одежды должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором.

С 1 января 2006 года такие затраты включены в расходы на оплату труда (п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ). И если форма остается в собственности организации, учесть расходы на нее в целях уменьшения прибыли нельзя. Таково мнение Минфина. В то же время если форменная одежда будет передана в собственность работнику, то можно.

Согласно Письму Минфина России от 10 марта 2006 года №03-03-04/1/203, если форменная одежда не передается в собственность работника, то учесть затраты на ее приобретение нельзя даже в том случае, если обязанность работодателя - торговой организации по обеспечению одеждой работников закреплена в трудовом или коллективном договоре.

Минфин РФ считает, что в главе 25 Налогового кодекса РФ форменная одежда учитывается только в расходах на оплату труда и уменьшить налогооблагаемую прибыль на затраты можно только в том случае, если одежда находится в личном пользовании работников согласно пункту 5 статьи 255 НК РФ.

В целях налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением не учитываемых в целях налогообложения расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходы на приобретение форменной одежды нужно было подтвердить как обоснованные и подтвержденные затраты организации.

В соответствии с пунктом 49 статьи 264 НК РФ торговая организация может учесть любые расходы, связанные с реализацией. Для этого следует обратиться к статье 252 НК РФ. Расходами, согласно статье 252 НК РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Экономическую обоснованность данных затрат торговая организация может объяснить, например, требованиями санитарных норм, которые хозяйствующие субъекты (независимо от организационно-правовой формы) обязаны выполнять. Данное требование содержится в пункте 3 статьи 39 Закона №52-ФЗ, согласно которому соблюдение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

Торговая организация должна представить документы, подтверждающие производственный характер расходов на форменную одежду, произведенных на основании внутренних распорядительных документов.

Приказом (распоряжением) руководителя торговой организации можно закрепить, что работники обязаны носить форменную одежду с целью повышения качества обслуживания покупателей.

Торговая организация может самостоятельно разработать внутренние распорядительные документы, на которые необходимо сослаться при составлении учетной политики. Также внутренними распорядительными документами можно ввести самостоятельно разработанные нормы выдачи форменной одежд, сроки ношения форменной одежды для определенных категорий работников, порядок выдачи и возврата одежды при увольнении работника.

Обязанность представителей работодателя обеспечить работников униформой должна быть оговорена в трудовых договорах или в коллективном договоре.

Пункт 4 статьи 252 НК РФ дает торговой организации право выбора, к какой статье расходов отнести те или иные затраты. Поэтому, если форменная одежда не передается собственность работника, то учесть ее стоимость в затратах на ее приобретение торговая организация может и в составе материальных расходов в соответствии с пунктом 3 статьи 254 НК РФ.

Обратите внимание, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ (Приложение №!) в состав материальных расходов включает расходы на приобретение спецодежды в полном размере по мере выдачи. Причем, здесь ничего не говорится о том, что спецодежда выдается в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если форменная одежда, выдается во временное пользование, организован ее соответствующий учет и расходы на нее документально подтверждены, то организация торговли может (сильно рискуя) учесть произведенные расходы на ее приобретение при исчислении налога на прибыль.

Налоговые органы, поддерживая позицию Минфина РФ, для целей налогообложения принимают в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, только затраты на приобретение спецодежды, выдаваемой в соответствии с утвержденными нормами, которые утверждаются Правительством Российской Федерации.

2. Бухгалтерский и налоговый учет форменной одежды

Теперь коснемся бухгалтерского и налогового учета форменной одежды.

Учет форменной одежды существенно отличается от учета специальной одежды.

Для бухгалтерского учета форменной одежды какого-либо специального документа не предусмотрено.

Напомним, что для учета спецодежды применяются Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года №135н. Применение названных методических указаний к форменной одежде неправомерно.

Учет материально-производственных запасов в организациях ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (далее ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 года №44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года №119н (далее Методическими указаниями по учету МПЗ).

Следовательно учет форменной одежды торговая организация ведет в соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по учету МПЗ, а именно:

форменная одежда учитывается в организациях в составе средств в обороте торговой организации независимо от стоимости и срока полезного использования.

Форменная одежда может поступить в торговую организацию следующим образом:

  • приобретена по договору купли-продажи,
  • поступать безвозмездно,
  • в счет вклада в уставный капитал,
  • изготавлена самостоятельно.

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 форменная одежда, находящаяся в собственности организации, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ. Она учитывается в составе оборотных активов организации по счету 10.

Специальных субсчетов для форменной одежды не предусмотрено, поэтому торговая организация может ввести их сама, закрепив в учетной политике. Аналогично учету спецодежды, можно использовать, например, субсчета 10-12 «Форменная одежда на складе» и 10-13 «Форменная одежда в эксплуатации».

Основанием для принятия к учету на склад форменной одежды будут служить приемо-сдаточные документы, полученные от продавца и приходный ордер (форма №М-4). Форма №М-4 – это типовая межотраслевая форма, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а.

Выдача форменной одежды со склада торговой организации оформляется требованием-накладной (форма №М-11).

Если срок использования форменной одежды превышает 12 месяцев, то в бухгалтерском учете организации она учитывается в составе основных средств.

Если стоимость данной одежды превышает 10 000 рублей, и срок использования свыше 12 месяцев, то в целях налогообложения прибыли форменная одежда будет признана амортизируемым имуществом. Таково требование пункта 1 статьи 256 НК РФ (Приложение №!).

Сроки полезного использования амортизируемого имущества установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1. Однако в классификации основных средств, установленных данным Постановлением, форменная одежда не упоминается, поэтому организация вправе установить срок самостоятельно, при этом можно воспользоваться рекомендациями изготовителя одежды. Как правило, такой же срок устанавливается и для целей бухгалтерского учета. Рассмотрим на примере более подробно.

Пример ?.

В январе организация ОО «Торговля» приобрела 4 комплекта форменной одежды. Стоимость одного комплекта составляет 12 390 рублей (в том числе НДС – 1890 рублей). В феврале все 4 комплекта были выданы работникам.

Организация (на основании рекомендаций изготовителя одежды) установила, что срок полезного использования одного комплекта составляет два года. Амортизация начисляется линейным способом.

В целях налогообложения организация общепита использует метод начисления.

В используемом примере, ежемесячная норма амортизации по форменной одежде составляет 4,16 % (1:24 мес. Х 100%), а ежемесячные амортизационные начисления по четырем комплектам составят 1747,2 рублей ((12 390 рублей – 1890 рублей) х 4,16% х 4 штук).

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода форменной одежды в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации данные операции будут отражены следующим образом:


Содержание Содержание
  • Необходимость форменной одежды
  • Отличие форменной одежды от специальной
  • Обоснование необходимости приобретения формы
  • Бухгалтерский учет одежды
  • Налоговый учет формы
  • Особенности учета форменной одежды
  • Законодательная база для расчетов

Организовывая деятельность в сфере услуг, предприниматели и предприятия сталкиваются с необходимостью содержать свой персонал по подобающем виде, например, одевая всех в форму. В статье расскажем про бухгалтерский и налоговый учет форменной одежды, дадим описание и рассмотрим порядок приобретения.

Необходимость форменной одежды

Персонал, одетый в форменную одежду, содержащую логотип организации, является дополнительной рекламой фирме, а также подтверждает ее статус. Со стороны сотрудников, такая одежда тоже является дополнительным стимулом, ведь одевая ее, сотрудник представляет фирму, его внешний вид и поведение создают впечатление о предприятии в целом. Иногда наличие униформы требуют контролирующие органы, для некоторых работников трудовой день в рабочей униформе это обязанность.

Рассмотрим их подробнее:

  • сотрудники ж/д транспорта;
  • сотрудники охранных предприятий;
  • работник торговых залов;
  • гостиничный персонал.

Отличие форменной одежды от специальной

Не следует путать два понятия – специальная и форменная одежда. Специальная одежда предназначена в первую очередь для того, чтобы уменьшить воздействие каких-либо вредных и опасных факторов на сотрудника при производственной деятельности. А форменная одежда в первую очередь предназначена для того, чтобы обозначить принадлежность сотрудника к своей фирме.

Обоснование необходимости приобретения формы

Наличие форменной одежды в фирме может быть предусмотрено законодательством, ведомственными документами, либо внутренними документами компании. Подтвердить обоснованность экономических затрат в первом и втором случае сложности не представляет. А по поводу самостоятельного решения компании, у налоговиков могут возникнуть некоторые вопросы.

Для того чтобы избежать ненужных споров при проверке налоговыми органами, необходимо грамотно прописать свое решение в распорядительных документах компании.

Такими документами могут выступать приказ или положение об обеспечении формой сотрудников компании. В данных актах следует прописать должности тех сотрудников, ношение формы для которых является обязательным условием, нормы, порядок получения и возврата (в случае если это предусмотрено) одежды сотрудником, срок ношения и учет. Иногда, наличие формы требует заказчик. В этом случае, при заключении с ним договора на оказание услуг необходимо закрепить данное требование

Бухгалтерский учет одежды

Для того, чтобы определиться как принять к учету форменную одежду (ФО), нужно определиться с тем, чьей собственностью она будет являться – персонала или организации. Форменная одежда остается собственностью организации. Выдача сотруднику такой одежды установлена в виде временного пользования, учитываться она должна либо в составе МПЗ, либо в составе ОС.

В составе материально-производственных запасов форма учитывается в том случае, если стоимость ее составляет менее 40 тыс. рублей. При этом срок эксплуатации не имеет значения. Списание можно проводить следующими способами:

Так как при данном виде учета расходы на одежду в полном объеме списываются в себестоимость продукции, необходимо обеспечить контроль за формой, если срок ее использование более года. Например, организовать журнал учета движения и состояния форменной одежды.

  • Равными частями В этом случае учет формы вести следует аналогично учету спецодежды. К 10 счету следует открыть два субсчета – «ФО на складе» и «ФО в эксплуатации». Весь срок полезного использования одежды, ее списание будет происходить равными частями линейным методом. Рассмотрим проводки:
ОперацияДебетКредит
Оплачена форменная одежда6051
Отражен НДС1960
Форменная одежда оприходована10 субсчет «ФО на складе»60
Выдана сотрудникам форменная одежда в пользование10 субсчет «ФО в эксплуатации»10 субсчет «ФО на складе»
Списана на себестоимость часть стоимости одежды (данная проводка делается ежемесячно до окончания срока эксплуатации)20 (26)10 субсчет «ФО в эксплуатации»

В составе ОС форму учитывают в том случае, если ее стоимость более 40 тыс. руб., а срок использования более 1 года. Срок использования устанавливается компаниями на свое усмотрение, но учитывая рекомендаций производителя. В учетной политике необходимо прописать метод, которым будет начисляться амортизация.

Операция Дебет Кредит
Оплачена форменная одежда 60 51
Отражен НДС 19 60
От поставщика получена одежда 08 60
Принята к учету форменная одежда 01 08
Выдана сотрудникам форменная одежда в пользование 01 субсчет «ОС в эксплуатации» 01 субсчет «ОС на складе»
Начислена амортизация по одежде (ежемесячно) 20 (26) 02

Операция Дебет Кредит
Оплачена форменная одежда 60 51
Отражен НДС 19 60
Форменная одежда оприходована 10 60
Передана сотрудникам форменная одежда 91-2 10
Начислен НДС 91-2 68

Дополнительными проводками при передаче форменной одежды сотруднику будут следующие:

Операция Д К
Удержан из з/платы НДФЛ с одежды 70 68
Начислены страховые взносы на стоимость формы 20(26) 69

Налоговый учет формы

Для целей налогообложения учет формы также зависит от того передается она в пользование сотруднику или останется в собственности фирмы.

  • Налог на прибыть. Если одежда остается на предприятии, то стоимость ее следует учитывать в составе материальных расходов на ту дату, когда она передается сотруднику. При этом, если выдача одежды предусматривается законодательством, то проблем с принятием расходов не будет.

Но когда законодательством это не предусмотрено, необходимо соблюдение условий, выдвигаемых контролирующими организациями. А именно:

  1. Форменная одежда выполняться должна в единой цветовой гамме, едином стиле и содержать логотип, товарный знак фирмы либо эмблему. Такие отличительные знаки должна содержать именно одежда, а не отдельные ее элементы, такие как значки, галстуки или косынки;
  2. Выдача ее должна предусматриваться в коллективном или трудовом договоре.

При передаче одежды сотруднику стоимость ее учесть следует в составе расходов по оплате труда.

  • НДС. Когда форменную одежду оставляют в собственности компании и использоваться она будет в той сфере деятельности предприятия, которая облагается НДС, входной налог можно предъявить к вычету.

При ситуации, когда форменная одежда передана в собственность сотрудника, передачу ее признают реализацией и, соответственно, с рыночной стоимости одежды нужно начислить НДС. За налоговую базу при этом принимают цену одежды на момент покупки.

  • НДФЛ. Необходимость в удержании данного налога возникает только при передаче форменной одежды сотруднику в собственность. Здесь одежда выступает в качестве дохода сотрудника, получаемого в натуральной форме, а следовательно, при передаче ее в собственность работнику следует удержать из зарплаты НДФЛ. НДФЛ удерживают с рыночной стоимости одежды, в том числе включают НДС.

  • Страховые взносы. По страховым взносам ситуация складывается аналогично налогу НДФЛ (см. → размеры страховых взносов в 2021 году). На одежду, которая остается в собственности компании страховые взносы не начисляются. Если имеет место передача одежды сотруднику в собственность, то начислить или нет страховые взносы зависит от того предусмотрено ли ее наличие законодательством. Так, если законодательство диктует обязательным условием наличие у персонала формы, начисление страховых взносов не требуется. В противоположном случае, на стоимость одежды нужно начислить страховые взносы.

Особенности учета форменной одежды

В тех случаях, когда форменная одежда осталась в организации и является ее собственностью, то все затраты на ее хранение, стирку и ремонт являются обязанностью компании. При этом, данные расходы по ее содержанию учитывают в обычном порядке.

Потеря формы сотрудником или ее порча дает право работодателю взыскать него стоимость одежды, учитывая при этом сумму износа на дату порчи.

Нередко компании обязывают сотрудников покупать у работодателя форму. В этом случае она естественно переходит в собственность сотрудника, а в компании учитывается в качестве обычной реализации.

экономические науки

  • Слободян Малика Лутаевна , кандидат наук, доцент, доцент
  • Харисова Елизавета Валерьевна , студент
  • Югорский государственный университет

  • СОТРУДНИК ПРЕДПРИЯТИЯ
  • СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
  • БУХГАЛТЕРСКИХ УЧЕТ
  • ФОРМЕННАЯ ОДЕЖДА

Похожие материалы

  • Оценка бюджетных рисков на примере городских округов ХМАО — Югры
  • Учет расчетов с персоналом организации при возмещении материального ущерба
  • Анализ использования трудовых ресурсов (на примере филиала ВГТРК/ГТРК «Югория»)
  • Основные подходы к управлению персоналом и внедрению сертификации персонала
  • Экономический анализ деятельности ООО «АБС»

В соответствии с должностными обязанностями сотрудников предприятия, последнее обязано обеспечить сотрудников форменной одеждой, либо спецодеждой. Отличительными чертами спецодежды является использование в качестве средства индивидуальной защиты, а также использование при контакте с вредными и опасными условиями труда, в особых температурных условиях и работах, связанным с загрязнением.

В таком случае, форменная одежда не предназначена для индивидуальной защиты. Форменная одежда демонстрирует имидж предприятия, должна быть в одной цветовой гамме с использованием логотипа. В соответствии с законодательством форменную одежду обязаны носить такие сотрудники, как:

  1. Сотрудники железнодорожного транспорта (ФЗ от 10.01.2003г. №17-ФЗ, обн. от 13.07.2015г.);[1]
  2. Сотрудники службы авиационной безопасности (Приказ Минтранса РФ от 25.07.2007г. №104, обн. 16.04.2012г.);[2]
  3. Сотрудники ведомственной охраны (ФЗ от 13.07.2015г. №230); [7]
  4. Сотрудники гостиниц (Приказу Минкультуры России от 3 декабря 2012 г. № 1488). [4]

Так же обязанность по использованию форменной одежды на предприятии может быть отражена в пунктах трудового или коллективного договора. Учет форменной одежды сотрудника предприятия может отражаться:

  • в составе материально-производственных запасов;
  • в составе основных средств.

Если срок полезного использования форменной одежды не превышает 12 месяцев, учет ведется в составе материалов и отражается на счете 10 субсчет «Форменная одежда». Аналогичным образом учитывают форменную одежду со сроком полезного использования более 12 месяцев, если ее стоимость не превышает 40 000 руб.[3] Выдачу в пользование форменной одежды, учитываемой в составе материалов, отражается проводкой:

Дебет 26 Кредит 10 субсчет «Форменная одежда»
– выдана сотрудникам форменная одежда в пользование. Данная проводка совершается в день передачи сотрудникам форменной одежды. Поскольку в момент выдачи форменной одежды ее стоимость переносится на затраты, организуется контроль за ее дальнейшим использованием. Например, можно вести ведомость учета форменной одежды в эксплуатации или открыть забалансовый счет «Форменная одежда, переданная в эксплуатацию».По окончании сроков носки форменной одежды и выдачи взамен нового комплекта составляется акт о ее списании. Пример отражения в бухучете передачи сотруднику форменной одежды в пользование. Форменная одежда учитывается в составе материалов.

Для улучшения имиджа и повышения деловой репутации в мае ООО «Лукошко» приобрело для продавца С.И. Феофилактовой два комплекта форменной одежды на сумму 8455 руб. (в т. ч. НДС – 1290руб.). Срок носки каждого комплекта – шесть месяцев. В июне один комплект был передан во временное пользование сотрудницы.В учете бухгалтер «Лукошко» сделал следующие проводки.

Дебет 10 субсчет «Форменная одежда» Кредит 60
– 7165 руб. – оприходована форменная одежда;

Дебет 19 Кредит 60
– 1290 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1290 руб. – принят к вычету входной НДС.

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Форменная одежда»
– 3582,5 руб. – передана форменная одежда в пользование работнику.

В декабре (по истечении шести месяцев) Феофилактовой был выдан новый комплект форменной одежды. В этом же месяце был составлен акт на списание старого комплекта форменной одежды. В учете выдачу нового комплекта бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Форменная одежда»
– 3582,5 руб. – передана форменная одежда в пользование работнику.

Если срок полезного использования форменной одежды превышает 12 месяцев, а стоимость больше 40 000 руб., учет осуществляется в составе основных средств [3]. Выдачу в пользование форменной одежды, учтенной в составе основных средств, отражается проводкой:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на складе»
– передана сотрудникам форменная одежда в пользование. Передачу форменной одежды отражают в акте по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. [4] Ежемесячно в течение срока использования форменной одежды начисляется амортизация:

Дебет 26 Кредит 02
– начислена амортизация по форменной одежде.

По окончании срока полезного использования:

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– списана форменная одежда.Акт на списание форменной одежды, учтенной в составе основных средств, составляется по форме № ОС-4 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). [4]Если трудовым и (или) коллективным договором предусмотрено условие о том, что сотрудник компенсирует всю или часть стоимости форменной одежды, то такая передача признается перепродажей. В этом случае форменную одежду учитывается на счете 41 «Товары» субсчет «Форменная одежда».

Законодательством не предусмотрен типовой документ для оформления выдачи форменной одежды в собственность сотрудников. Поэтому организация может разработать его самостоятельно. Например, такой документ можно составить в форме акта. Операции по перепродаже форменной одежды отражается проводками:

Дебет 41 субсчет «Форменная одежда» Кредит 60
– оприходована форменная одежда;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС;

Дебет 91/2 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41 субсчет «Форменная одежда»
– передана сотрудникам форменная одежда в собственность;

Дебет 73 Кредит 91/1 субсчет «Прочие доходы»
– отражена реализация форменной одежды;

Дебет 91/2 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации форменной одежды. Сумма компенсации может быть удержана из зарплаты сотрудника либо внесена им наличными в кассу. В последнем случае организация обязана пробить чек. Удержание компенсации из зарплаты сотрудника отражается проводкой:

Дебет 70 Кредит 73
– удержана компенсация стоимости форменной одежды из зарплаты сотрудника.

Внесение сотрудником денежных средств в счет стоимости форменной одежды отражается проводкой:

Дебет 50 Кредит 73
– внесена сумма компенсации стоимости форменной одежды в кассу организации.

Пример отражения в бухучете передачи сотруднику форменной одежды в собственность.Для улучшения имиджа и повышения деловой репутации ООО «Торговая фирма "Лукошко"» приобрело для сотрудника форменную одежду на сумму 22360 руб. (в т. ч. НДС – 3411 руб.). Форменная одежда передана сотруднику в собственность. Из зарплаты сотрудника удержана предусмотренная трудовыми договорами компенсация в размере 50 процентов стоимости форменной одежды. В бухучете «Лукошко» сделаны следующие записи:

Дебет 41 субсчет «Форменная одежда» Кредит 60
– 18949 руб. (22360 руб. – 3411 руб.) – оприходована форменная одежда;

Дебет 19 Кредит 60
– 3411 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 91/2 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41 субсчет «Форменная одежда»
– 18949 руб. – передана сотруднику форменная одежда в собственность;

Дебет 73 Кредит 91/1
– 9474,5 руб. (18949 руб. × 50%) – отражена реализация форменной одежды;

Дебет 91/2 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2890,5 руб. (18949 руб. × 18/118%) – начислен НДС с реализации форменной одежды;

Дебет 70 Кредит 73
– 9474,5 руб. – удержана компенсация из зарплаты сотрудника.

При передаче форменной одежды работникам организация начисляет НДС. Ведь в этом случае происходит ее реализация.

Стоимость бесплатно полученной униформы является доходом работника. Он получил этот доход в натуральной форме. На дату выдачи униформы организация включает в облагаемый доход сотрудника стоимость ее приобретения с учетом НДС. НДФЛ с этого дохода она удерживает при выплате других вознаграждений. Например, при выдаче зарплаты за ближайший месяц.

Есть одно исключение. У сотрудника не возникает облагаемого НДФЛ дохода, если выдача форменной одежды предусмотрена законодательством. В этом же случае на стоимость переданной униформы не нужно начислять страховые взносы в фонды.

В остальных ситуациях при передаче униформы в собственность работников организация начисляет взносы во внебюджетные фонды. База для расчета взносов — стоимость приобретения форменной одежды, включая НДС.

Список литературы

  1. ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» от 10.01.2003г. №17-ФЗ, обн. От 13.07.2015г.;
  2. Приказу Минкультуры России «Об утверждении Правил проведения предполетного и послеполетного досмотров»;
  3. от 3 декабря 2012 г. № 1488;
  4. ПБУ №6/01 «Учет основных средств»;
  5. Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" от 21 января 2003 г. № 7.
  6. Письмо Минфин России «По вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении компенсации за форменную одежду» от 09.07.13 № 03-07-11/26420 и от 22.04.05 № 03-04-11/87).
  7. Письмо Минфина России «О порядке налогообложения ЕСН и НДФЛ выплат (доходов) в виде форменной одежды, выдаваемой работникам гостиницы в собственность или в пользование» от 09.02.07 № 03-04-06-02/19);
  8. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Завершение формирования электронного архива по направлению «Науки о Земле и энергетика»

  • 23 ноября 2020

  • Создание электронного архива по направлению «Науки о Земле и энергетика»

    • 29 октября 2020

    • Электронное периодическое издание зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), свидетельство о регистрации СМИ — ЭЛ № ФС77-41429 от 23.07.2010 г.

    Соучредители СМИ: Долганов А.А., Майоров Е.В.

    Некоторые компании обеспечивают своих работников спецодеждой и (или) форменной одеждой. На практике многие путают эти понятия. Между тем эти виды одежды имеют разное целевое назначение, что определяет особенности их учета.

    В отличие от форменной одежды учет спецодежды имеет четкое нормативное регулирование. С нее и начнем.

    Спецодежда

    Спецодежда является разновидностью средств индивидуальной защиты работника от воздействия неблагоприятных факторов на рабочем месте (ст. 209, 221 ТК РФ). Ею должны обеспечиваться работники, которые трудятся на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 221 ТК РФ).

    Порядок выдачи

    Выдача спецодежды работникам осуществляется по типовым нормам, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ст. 221 ТК РФ). Так, общими для всех видов экономической деятельности являются типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденные приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н. Кроме того, существует большое число типовых норм выдачи специальной одежды, которые применяются в отдельных отраслях экономики. Например, для сельского хозяйства типовые нормы утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 12.08.2008 № 416н, для химического производства — приказом Минздравсоцразвития России от 11.08.2011 № 906н, для организаций пищевой, мясной и молочной промышленности — приказом Минздравсоцразвития России от 31.12.2010 № 1247н.

    Работодатель имеет право устанавливать нормы бесплатной выдачи спецодежды, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения (ст. 221 ТК РФ).

    Обязательные требования к приобретению, выдаче, применению, хранению и уходу за специальной одеждой установлены Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н (далее — Правила). В соответствии с ними спецодежда должна быть прошедшей в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия. Выдача спецодежды производится на основании результатов проведения специальной оценки условий труда (п. 5 Правил) и фиксируется записью в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 13 Правил). Форма карточки приведена в приложении к Правилам. Спецодежда, возвращенная работниками по истечении сроков носки, но пригодная для дальнейшей эксплуатации, используется по назначению после проведения мероприятий по уходу (стирка, чистка, дезинфекция, и т.д.). Пригодность спецодежды к дальнейшему использованию, необходимость проведения и состав мероприятий по уходу за ней, а также процент износа устанавливаются уполномоченным работодателем должностным лицом или комиссией по охране труда организации (при наличии) и фиксируются в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 22 Правил).

    Бухгалтерский учет

    Учет спецодежды осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее — Указания).

    Согласно этому документу спецодежда включается в состав оборотных активов (п. 2 Указаний). Для ее учета компания открывает два субсчета к счету 10 «Материалы»:

    10-10 «Специальная одежда на складах»;

    10-11 «Специальная одежда в эксплуатации» (п. 13, 20 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

    По дебету субсчета 10-10 отражается фактическая себестоимость приобретенной компанией специальной одежды, находящейся на складе. А при передаче ее работникам стоимость выданной специальной одежды переносится в дебет счета 10-11:

    Дебет 10-11 Кредит 10-10

    — спецодежда передана работнику.

    Спецодежда, срок носки которой не превышает 12 месяцев, единовременно при ее выдаче работнику списывается на счет учета затрат на производство (п. 21 Указаний):

    Дебет 20 Кредит 10-11

    — стоимость спецодежды, выданной работнику, единовременно учтена в затратах на производство.

    Обратите внимание: единовременное включение стоимости спецодежды в затраты на производство не означает, что она списывается. Ее списание с бухгалтерского учета производится только в случае фактического физического выбытия, например, при износе, продаже (п. 31 Указаний). Поэтому с целью обеспечения контроля за сохранностью выданной работникам спецодежды ее стоимость принимается к учету на забалансовый счет (п. 23 Указаний). Например, это может быть счет 012 «Спецодежда у работников».

    Если срок носки спецодежды превышает 12 месяцев, ее стоимость равномерно в течение этого срока списывается с субсчета 10-11 на счет учета затрат на производство (п. 26 Указаний). Это оформляется проводкой:

    Дебет 20 Кредит 10-11

    — погашение стоимости спецодежды со сроком носки свыше 12 месяцев, выданной работнику.

    Оперативный учет

    Помимо бухгалтерского учета компания ведет оперативный учет специальной одежды. Так, ее выдача и возврат отражаются в личных карточках работников (п. 61 Указаний). Для контроля за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации на ней рекомендуется ставить штамп с указанием даты выдачи работникам (п. 63 Указаний).

    Сдача работниками спецодежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также сдача зимней (теплой) специальной одежды с наступлением летнего (теплого) времени для организованного хранения оформляется в ведомости. В ней материально ответственное лицо, принимающее одежду, ставит свою подпись. Возврат работникам специальной одежды после стирки, дезинфекции, ремонта и хранения производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, под расписку работника в предусмотренной для этого графе (п. 66 Указаний).

    Возврат спецодежды

    Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату (п. 64 Указаний).

    Сданная спецодежда проверяется на предмет ее годности для дальнейшего использования. Решение вопроса о списании спецодежды осуществляется постоянно действующей в компании инвентаризационной комиссией (п. 34 Указаний). В ее обязанности, в частности, входит определение причин выхода спецодежды из строя (нормальный износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и т.д.) и выявление лиц, по вине которых спецодежда преждевременно вышла из строя, а также внесение руководству организации предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством (п. 35 Указаний).

    Остаточная стоимость преждевременно вышедшей из строя спецодежды, срок носки которой составляет более 12 месяцев, подлежит списанию в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 39 Указаний):

    Дебет 94 Кредит 10-11

    — стоимость спецодежды, преждевременно вышедшей из строя.

    Если виновное в преждевременной порче спецодежды лицо найдено, оно обязано возместить ущерб. В этом случае в соответствии с п. 41 Указаний остаточная стоимость спецодежды списывается на субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

    Дебет 73-2 Кредит 94

    — сумма, подлежащая возмещению виновным лицом.

    Погашение виновным лицом нанесенного ущерба оформляется проводкой:

    Дебет 50 (51) Кредит 73-2

    — возмещена стоимость поврежденной спецодежды.

    Если виновных в преждевременном повреждении спецодежды лиц нет, остаточная стоимость спецодежды списывается на финансовые результаты в прочие расходы (п. 41 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов):

    Дебет 91-2 Кредит 94

    — остаточная стоимость поврежденной спецодежды в отсутствие виновных лиц.

    Если срок носки преждевременно поврежденной спецодежды не превышает 12 месяцев и виновные лица не обнаружены, ее стоимость просто списывается с забалансового счета 012.

    Если же виновное лицо обнаружено, в бухгалтерском учете делается проводка:

    Дебет 73-2 Кредит 94

    — сумма, подлежащая возмещению виновным лицом.

    Погашение виновным лицом причиненного ущерба отражается проводкой:

    Дебет 50 (51) Кредит 73-2

    — возмещена стоимость поврежденной спецодежды.

    Одновременно с возмещением или на дату вступления в силу решения суда, если возмещение осуществляется по решению суда, делается проводка:

    Дебет 94 Кредит 91-1

    — признан прочий доход от возмещения стоимости испорченной спецодежды.

    Налоговый учет

    Затраты на приобретение спецодежды, предусмотренной законодательством РФ, в целях исчисления налога на прибыль относятся к материальным расходам. Ее стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода спецодежды в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Специалисты финансового ведомства отмечают, что затраты на приобретение спецодежды могут быть учтены в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда (письма от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239, от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48743, от 08.04.2016 № 03-03-06/1/20165).

    Так как выдаваемая спецодежда остается в собственности работодателя (п. 64 Указаний), при ее передаче работникам объекта обложения НДФЛ не возникает. Минфин России это подтверждает (письма Минфина России от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239, от 16.01.2017 № 03-04-06/1222). Финансисты указывают, что если спецодежда выдается сотрудникам организации только для осуществления производственной деятельности и не переходит в их собственность, ее стоимость не может быть признана экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.

    Что касается страховых взносов, то стоимость спецодежды, полученной работниками в связи с исполнением трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность, не признается объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19). И хотя эти разъяснения давались в период, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, они применимы и сейчас. Ведь объект обложения страховыми взносами остался прежним.

    Поскольку при выдаче работникам спецодежды перехода права собственности на нее не происходит, объекта налогообложения НДС не возникает (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    Форменная одежда

    Форменная одежда используется не для защиты работника от вредных и опасных производственных факторов и загрязнений, а с целью доведения до сведения потребителей наглядной информации о принадлежности работника к конкретной организации (письмо Минфина России от 02.04.2009 № 03-03-06/1/207).

    Форменная одежда может выдаваться работникам как по инициативе организации, так и в силу требований законодательства. Например, ст. 29 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» предусмотрено ношение форменной одежды при исполнении служебных обязанностей работниками железнодорожного транспорта общего пользования, непосредственно участвующими в организации движения поездов и обслуживании пассажиров. Форменная одежда обязательна и для работников ведомственной охраны (ст. 6 Федерального закона от 14.04.99 № 77-ФЗ «О ведомственной охране»).

    Каких-либо правил выдачи форменной одежды законодательством не предусмотрено. Поэтому порядок и нормы выдачи форменной одежды компания устанавливает самостоятельно. На практике возможны два варианта выдачи форменной одежды:

    1) форменная одежда остается в собственности организации и передается работникам во временное пользование;

    2) форменная одежда передается работникам в собственность.

    Рассмотрим особенности учета и налогообложения в этих случаях.

    Форменная одежда во временном пользовании

    Форменная одежда в бухгалтерском учете относится к материально-производственным запасам. И даже если ее стоимость превышает 40 000 руб., а срок полезного использования составляет более 12 месяцев, учесть ее как основное средство нельзя. Дело в том, что основными средствами считаются материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Это подтверждается и перечнем объектов, относящихся к основным средствам, приведенным в п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также разъяснениями, данными Минфином России в письме от 16.12.2008 № 03-03-06/2/169. В нем финансисты указали, что поскольку в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда, а форменная одежда таким имуществом не является, то затраты на ее приобретение независимо от стоимости форменной одежды и срока ее эксплуатации не могут рассматриваться как расходы по приобретению амортизируемого имущества.

    Каких-либо специальных положений по учету форменной одежды ни ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ни Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, не содержат. Поэтому следует использовать либо общий порядок учета материально-производственных запасов, либо по аналогии порядок, предусмотренный для учета спецодежды. Возможность учета форменной одежды по правилам, установленным для спецодежды, подтверждается положениями п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В случае принятия решения о применении этих правил его следует закрепить в учетной политике.

    Для целей налога на прибыль специального порядка учета форменной одежды также не предусмотрено. В письме от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54958 Минфин России разъяснил, что форменная одежда, которая передается работникам организации во временное пользование, не является спецодеждой и другими средствами индивидуальной и коллективной защиты, преду-смотренными законодательством РФ. Однако затраты на указанную форменную одежду могут быть учтены в составе материальных расходов на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в качестве расходов на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ такие расходы считаются осуществленными на дату передачи форменной одежды в производство. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/2/109. Таким образом, в налоговом учете в момент выдачи форменной одежды работникам ее стоимость в полном объеме единовременно включается в состав материальных расходов.

    Обратите внимание: при увольнении работника и передаче новому работнику форменной одежды, стоимость которой единовременно была списана в расходы, никаких корректировок делать не нужно. В письме УФНС России по г. Москве от 05.07.2007 № 20-12/064121 налоговики указали, что затраты организации на приобретение форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли. Соответственно, данное положение действует и в случае возврата данной форменной одежды при увольнении работника и ее последующей передачи вновь принятому работнику. При этом в соответствии с п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков в целях главы 25 НК РФ, не подлежат повторному включению в состав их расходов.

    Поскольку форменная одежда выдается работникам во временное пользование на время исполнения трудовых обязанностей и право собственности на нее остается у работодателя, объекта обложения НДФЛ и страховыми взносами не возникает (письма Минфина России от 09.02.2007 № 03-04-06-02/19, ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985). Не будет и объекта обложения НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    Форменная одежда в собственности работника

    Как мы уже указали выше, форменная одежда, приобретенная компанией, учитывается в бухучете в составе материально-производственных запасов. При передаче одежды в собственность работника в учете отражается ее выбытие:

    Дебет 91-2 Кредит 10-12

    — учтена фактическая себестоимость форменной одежды, переданной работнику в собственность.

    Если работник возмещает стоимость форменной одежды (или она удерживается из его зарплаты) дополнительно делается проводка:

    Дебет 50 (51, 70) Кредит 91-1

    — признан прочий доход от возмещения работником стоимости переданной ему в собственность форменной одежды.

    В налоговом учете при передаче форменной одежды в собственность работника за плату компания вправе уменьшить полученный доход на стоимость форменной одежды (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если форменная одежда передается в собственность работника бесплатно, ее стоимость учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ).

    Так как при передаче форменной одежды (в том числе безвозмездной) происходит переход права собственности на нее от организации к работнику, такая операция признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    Форменная одежда, выдаваемая организацией своим сотрудникам в собственность, является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 09.02.2007 № 03-04-06-02/19).

    Стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в их личном постоянном пользовании, не облагается страховыми взносами, если выдача форменной одежды осуществляется в соответствии с законодательством РФ (подп. 9 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 10 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Соответственно, если выдача происходит по инициативе организации, стоимость форменной одежды, передаваемой в собственность работникам, подлежит обложению страховыми взносами.

    Вопросы на тему ЕНВД

    Вопросы на тему налоги

    Вопросы на тему НДС

    Вопросы на тему УСН

    Вопросы на тему налоги

    Вопросы на тему НДС

    Вопросы на тему УСН

    Публикации на тему сборы ЕНВД

    Публикации на тему сборы

    Публикации на тему налоги

    Публикации на тему НДС

    Публикации на тему УСН

    Вопросы на тему ЕНВД

    Вопросы на тему сборы

    Вопросы на тему налоги

    Вопросы на тему НДС

    Вопросы на тему УСН

    "Российский налоговый курьер", 2007, N 4

    ФОРМЕННАЯ ОДЕЖДА: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

    Сегодня многие фирмы, стремясь подчеркнуть свою индивидуальность, обеспечивают сотрудников форменной одеждой. В некоторых организациях обязанность работников носить специальную форму установлена на законодательном уровне. Об особенностях налогообложения и бухгалтерского учета операций по приобретению и выдаче работникам форменной одежды читайте в статье.

    Форменную одежду иногда отождествляют со спецодеждой. Однако это неправильно: форменная и специальная одежда различается по своему назначению.

    Так, спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты работников. Она используется для предотвращения или уменьшения воздействия на людей вредных или опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения. Это следует из ст. ст. 209, 212 и 221 Трудового кодекса.

    Предназначение форменной одежды - доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации, формировать корпоративный стиль, индивидуализировать фирму и способствовать повышению эффективности работы персонала. К индивидуальным средствам защиты форменная одежда не относится.

    Для ряда категорий работников необходимость ношения форменной одежды установлена действующим законодательством или специальными отраслевыми требованиями. Например, для работников железнодорожного транспорта - п. 1 ст. 29 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации", для ведомственной охраны - ст. 6 Федерального закона от 14.04.1999 N 77-ФЗ "О ведомственной охране", для Государственной противопожарной службы - ст. 7 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности".

    Иногда требование о ношении формы содержится в отраслевых нормативных актах. В частности, для обслуживающего персонала предприятий общественного питания - в п. 4.9 ГОСТ Р 50935-96 "Общественное питание. Требования к обслуживающему персоналу", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 21.08.1996 N 524, для гостиниц - в Приказе Ростуризма от 21.07.2005 N 86 "Об утверждении системы классификации гостиниц и других средств размещения".

    Обязанность ношения работниками форменной одежды может быть предусмотрена и руководством организации. Соответствующие положения вносятся в трудовой (коллективный) договор. Во внутреннем документе организации (например, в Положении о форменном обмундировании, утвержденном приказом руководителя) устанавливаются нормы выдачи формы, срок ее носки и порядок выдачи и возврата при увольнении сотрудника.

    Форма может быть передана работнику в собственность. Причем он имеет право пользоваться ею и в нерабочее время и не обязан возвращать организации при увольнении. По истечении срока использования формы, установленного законодательством или внутренним документом организации, работнику выдается новый комплект. Нередко форма выдается во временное пользование в течение рабочего времени (на возвратной основе). При этом право собственности на форму сохраняется за организацией. От условий выдачи форменной одежды зависят порядок ее бухучета и налоговые последствия подобной операции. Рассмотрим каждый из этих вариантов подробнее.

    Форменная одежда передается работнику в собственность

    Налог на прибыль

    Пункт 5 ст. 255 НК РФ позволяет включать затраты на приобретение (изготовление) форменной одежды, выдаваемой работникам в соответствии с законодательством, в состав расходов на оплату труда. Причем форма должна передаваться работникам бесплатно. А если сотрудники частично оплачивают полученную одежду? Тогда в состав расходов включается часть стоимости, не компенсируемая работниками. То есть разница между фактическими расходами на приобретение одежды и суммой оплаты, полученной от сотрудников.

    Напомним, что с 2006 г. в расходах на оплату труда учитываются и затраты организации на приобретение (изготовление) форменной одежды и обуви, свидетельствующих о принадлежности работников к данной организации (п. 5 ст. 255 НК РФ). Такая одежда должна отвечать определенным требованиям. Она изготавливается в единой цветовой гамме и обязательно содержит товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Причем товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не на значок, галстук или жилет. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99.

    Отметим, что обязанность по выдаче форменной одежды, не предусмотренную законодательством РФ для соответствующей отрасли, необходимо прописать в трудовых (коллективном) договорах. Иначе указанные затраты не будут соответствовать требованиям ст. 255 НК РФ и не смогут включаться в состав расходов на оплату труда. Ведь в п. 21 ст. 270 НК РФ установлен прямой запрет на включение в состав расходов для целей налогообложения прибыли любых вознаграждений, не предусмотренных трудовыми договорами. Напомним, что согласно ст. 252 Кодекса расходы организации должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны . Поэтому если форма стоит неоправданно дорого, то при налоговой проверке расходы на ее приобретение могут быть не приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли. См. также Письмо Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/2/99, в котором указано, что организация должна обосновать экономическую необходимость приобретения форменной одежды. Налог на доходы физических лиц Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 НК РФ. Так сказано в ст. 41 Налогового кодекса. У работника, которому форменная одежда передается в собственность по условиям трудового (коллективного) договора, появляется налогооблагаемый доход в натуральной форме. Этот доход облагается НДФЛ по ставке 13%. На основании ст. 211 НК РФ при получении дохода в натуральной форме налоговая база рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса. В стоимость формы включается соответствующая сумма НДС. Однако из данного правила есть исключение. Так, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. К этим выплатам относится и форменная одежда, предоставляемая работникам на основании требований законодательства. Таким образом, стоимость форменной одежды, выданной в соответствии и в пределах норм, установленных законодательством, не облагается НДФЛ. Организация, которая приобретает форму и согласно приказу руководителя передает ее работнику в качестве подарка, обязана исчислить и удержать НДФЛ со стоимости подарка за вычетом необлагаемой суммы. Напомним, что с 2006 г. от налогообложения освобождается стоимость подарков, не превышающая 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ЕСН облагаются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу работников, вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. Это следует из п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ. Следовательно, стоимость форменной одежды, передаваемой работнику в собственность, подлежит обложению ЕСН. В п. 4 ст. 237 НК РФ сказано, что выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выдачи. Причем стоимость товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из рыночных цен с учетом НДС. Если форменная одежда выдается работнику в соответствии с законодательством РФ, ее стоимость не подлежит обложению ЕСН. Основанием служит пп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ. Если ни законодательством, ни коллективным (трудовым) договором не предусмотрена выдача форменной одежды, то стоимость последней облагается ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ. Согласно этому пункту выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Объект и база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН. Об этом говорится в п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Следовательно, вопрос о начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование решается в порядке, аналогичном порядку исчисления ЕСН. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний Порядок уплаты взносов в ФСС РФ установлен в Правилах начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Правила). Документ утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184. В соответствии с п. 3 Правил страховыми взносами облагается начисленная по всем основаниям оплата труда работников. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 определен Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (далее - Перечень). В частности, страховые взносы не начисляются на стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам в собственность в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой. На это указано в п. 12 Перечня. В названном пункте речь идет о форменной одежде, выдаваемой на основании законов и постановлений Правительства РФ. Например, обеспечение прокурорских работников форменной одеждой в соответствии со ст. 41.3 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации", работников лесного хозяйства в соответствии с разд. III Постановления Правительства РФ "Об утверждении Положения о государственной лесной охране Российской Федерации". Таким образом, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начисляются только на стоимость формы, выдаваемой на основании локальных нормативных актов, принимаемых работодателями в виде соглашений, трудовых (коллективных) договоров. Передача формы в постоянное пользование, если такая обязанность работодателя не предусмотрена ни законодательством, ни трудовым (коллективным) договором, не признается оплатой труда. А значит, стоимость такой одежды не облагается страховыми взносами. Бухгалтерский учет Как уже отмечалось, форменная одежда по своему назначению и использованию отличается от спецодежды. Однако при учете формы можно применять правила, предусмотренные в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Данный документ утвержден Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н. Форменная одежда принимается к учету либо в качестве основного средства (если удовлетворяет обязательным критериям п. 4 ПБУ 6/01), либо в качестве МПЗ. Как правило, стоимость формы не превышает 20 000 руб. Поэтому согласно п. 5 ПБУ 6/01 она может отражаться как МПЗ, хотя соответствует всем остальным критериям основного средства. Стоимость такой формы отражается в учете в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на ее приобретение или изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Основание - п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01. Заметим, что, если форма передается работнику в собственность по льготной цене по договору купли-продажи, она может быть принята к учету как товары и отражена на счете 41. Пример 1. В коллективном и трудовых договорах ООО "Орбита" предусмотрено обеспечение работников форменной одеждой. В январе 2007 г. организация воспользовалась услугами ателье, которое изготовило 10 комплектов формы с логотипом ООО "Орбита". Общая стоимость одежды - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). В том же месяце ООО "Орбита" безвозмездно передало форму в собственность работникам. Рыночная цена передаваемой работникам одежды равна стоимости, по которой ООО "Орбита" ее приобретало. В бухгалтерском учете ООО "Орбита" в январе 2007 г. эти операции были отражены таким образом: Дебет 10 Кредит 60 - 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.) - оприходована форменная одежда (10 комплектов); Дебет 19 Кредит 60 - 9000 руб. - отражен НДС, предъявленный изготовителем; Дебет 68 Кредит 19 - 9000 руб. - принят к вычету предъявленный НДС; Дебет 60 Кредит 51 - 59 000 руб. - оплачено изготовление формы; Дебет 91-2 Кредит 10 - 50 000 руб. - списана учетная стоимость формы; Дебет 91-2 Кредит 68 - 9000 руб. (50 000 руб. x 18%) - начислен НДС при безвозмездной передаче формы работникам. В налоговом учете затраты на приобретение форменной одежды включаются в состав расходов на оплату труда. Стоимость переданной одежды является доходом работников, полученным в натуральной форме, и включается в налоговую базу по НДФЛ. Следовательно, каждый из сотрудников получил доход в сумме 5900 руб. (59 000 руб. : 10). Сумма исчисленного НДФЛ с каждого работника равна 767 руб. (5900 руб. x 13%). Налог будет удержан ООО "Орбита" при выплате сотрудникам очередной заработной платы: Дебет 70 Кредит 68 - 7670 руб. (767 руб. x 10 шт.) - удержан из зарплаты работников НДФЛ, исчисленный со стоимости выданной униформы. На стоимость выданной формы начисляются ЕСН, взносы в Пенсионный фонд и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Форменная одежда выдается работнику во временное пользование Налог на прибыль Затраты на приобретение форменной одежды, которая не передается в собственность работнику, а используется им только во время исполнения служебных обязанностей, не включаются в состав расходов на оплату труда. Такие затраты, по мнению автора, рассматриваются в качестве расходов на приобретение имущества. Форма, срок полезного использования которой свыше 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 10 000 руб., признается амортизируемым имуществом. А значит, ее стоимость будет учитываться в составе расходов путем начисления амортизации. Это следует из ст. 256 НК РФ. В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, форменная одежда не упоминается. Для целей налогообложения прибыли организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования форменной одежды. При этом необходимо руководствоваться техническими условиями или рекомендациями изготовителя одежды (п. 5 ст. 258 НК РФ). Если форма в налоговом учете не признается амортизируемым имуществом, то, по мнению автора, ее стоимость включается в состав материальных расходов в момент начала использования. Под началом использования понимается дата передачи формы от материально ответственного лица работнику. Основанием является пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. С 2006 г. в рассмотренном выше порядке учитывается форменная одежда, которую организация выдает сотрудникам в соответствии с законодательством и по собственной инициативе. При этом должны выполняться обязательные требования ст. 252 Налогового кодекса к расходам организации, учитываемым при налогообложении прибыли. А именно все затраты (в том числе и на приобретение формы) должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Налог на доходы физических лиц При получении форменной одежды во временное пользование (на время исполнения служебных обязанностей) у работника не возникает экономической выгоды. Поэтому отсутствует и доход, подлежащий обложению НДФЛ. Можно порекомендовать организациям в начале и конце рабочей смены оформлять журнал учета выдачи и сдачи одежды. Это поможет подтвердить факт использования формы только в рабочее время. Косвенным доказательством может служить и выделенное в организации место для переодевания сотрудников и хранения формы. ЕСН и страховые взносы в ПФР Как уже было сказано, объектом налогообложения по ЕСН признаются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Если форменная одежда выдается работнику во временное пользование и право собственности на нее к нему не переходит, то такая передача не признается выплатой или вознаграждением. В этой ситуации стоимость форменной одежды не подлежит обложению ЕСН и с ее стоимости не исчисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний Со стоимости форменной одежды, выданной во временное пользование работникам, не начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Это объясняется тем, что такая передача не признается оплатой труда (п. 3 Правил). Бухгалтерский учет При передаче формы во временное пользование ее стоимость переносится на затраты организации в момент выдачи работникам. В связи с этим необходимо обеспечить систему внутреннего контроля за дальнейшим оборотом формы. Так, бухгалтерия должна вести личные карточки учета форменной одежды. Если же форма передается на объект, в отдел или иное подразделение, то следует завести журналы ее выдачи и сдачи после окончания смены. Заметим, что со временем может потребоваться ремонт форменной одежды. Подобные затраты включаются в состав текущих расходов организации. Пример 2. Согласно трудовым (коллективному) договорам ООО "Кассандра" в январе 2007 г. приобрело для работников 10 комплектов форменной одежды с логотипом фирмы. В том же месяце форма была выдана сотрудникам для использования только в течение рабочего времени (рабочей смены). То есть ежедневно, приходя на работу, сотрудники получают форменную одежду, а по окончании рабочего дня сдают ее. Стоимость одного комплекта одежды составляет 1180 руб. (включая НДС - 180 руб.), срок использования формы - 9 месяцев. В бухгалтерском учете ООО "Кассандра" эти операции отражаются такими записями: Дебет 10 Кредит 60 - 11 800 руб. (1180 руб. x 10) - оприходована форменная одежда; Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. (180 руб. x 10) - учтен НДС, предъявленный изготовителем одежды; Дебет 68 Кредит 19 - 1800 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком; Дебет 25 (26, 44) Кредит 10 - 11 800 руб. - списана стоимость формы, выданной работникам во временное пользование. В налоговом учете стоимость форменной одежды включается в состав материальных расходов по мере ее выдачи работникам. При передаче формы в пользование работникам НДФЛ, ЕСН, страховые взносы на ОПС и взносы на травматизм не начисляются. А.Н.Хоменко Эксперт журнала "Российский налоговый курьер" Подписано в печать 05.02.2007 ————

    Читайте также: