Неуплата ндфл арбитражным управляющим

Опубликовано: 02.05.2024

В некоторых ситуациях приходится прибегать к процедуре банкротства из-за долгов по налогам, чтобы избавиться от претензий со стороны уполномоченного органа. Уплата налогов — обязанность физических лиц, регулируемая законодательством. Граждане, не являющиеся субъектом коммерческой деятельности, обязаны платить налоги самостоятельно.

При неуплате начисленных сумм в бюджет возникает недоимка, насчитываются штрафы, пени. В результате образуются долги, превышающие доход, а в некоторых случаях и стоимость личного имущества. Тут-то и нужна процедура банкротства.

Кто чаще всего попадает в должники по налогам?

В список налоговых должников, прежде всего, попадают лица, имеющие проблемы с возвратом кредита. Потеря работы при обязательствах по ипотеке приводит к быстрому образованию долгов и эта ситуация редко благоприятно разрешается для заемщика.

Вторая категория должников — предприниматели-банкроты. Убыточный бизнес порождает крупные задолженности перед организациями, банками, ФНС, внебюджетными фондами. Одновременно растут долги по налогам, не связанные с коммерческой деятельностью.

Третья категория — люди с низкой степенью ответственности. Они не платят налоги, коммунальные платежи без веских причин.

Если налогоплательщик не перечисляет положенную сумму, ФНС производит взыскание в судебном порядке, в пределах сумм, указанных в требовании.

Незначительный налоговый долг

Налоговая инспекция присылает уведомление с платежками только по трем налогам:

транспортный;
земельный
налог на имущество.

НДФЛ (налог на доходы) гражданин платит самостоятельно, если в течение года был получен доход от сделок по продаже имущества, сдаче в аренду, наследства и в других случаях получения материальной выгоды, определенных законом.

Должнику приходят письма с требованиями погасить начисления до тех пор, пока сумма долга по штрафам и пени не достигнет 3000 рублей. В этом случае налоговый орган подает исковое заявление в суд о наложении взыскания. Согласно общему правилу, такое заявление подается в течение полугода от даты истечения требований по уплате финансовых санкций.

Внимание! Отсутствие письма с уведомлением не является основанием для неуплаты налога! Проверяйте информацию на сайте ФНС (проверка по ИНН), чтобы избежать финансовых проблем.

Крупные долги по налогам и последствия

Банкротство физического лица из-за налогов — распространенная ситуация. Как правило, финансовая несостоятельность наступает при совокупности неблагоприятных событий, к которым относятся мошенничество третьих лиц, потеря работы, болезнь, прочие жизненные события.

Взыскание задолженности по налогу осуществляется на основании закона 229-ФЗ и распространяется на:

денежные средства на счетах в банке;
наличные деньги;
личное имущество.

Существует ряд ограничений на наложение взысканий, к которым относятся: компенсации за причиненный вред здоровью, денежные пособия при потере кормильца, при получении увечий на работе (во время исполнения служебных обязанностей), выплаты по алиментам.

Взыскание не налагается на детские пособия, суммы на содержание несовершеннолетних детей в период розыска родителей и некоторые другие выплаты, предусмотренные законодательством.

Важно! Процедура банкротства физ. лица по долгам перед налоговым органом не применяется в отношении людей, умышленно уклоняющихся от уплаты долгов в крупных размерах или сознательно уменьшающих суммы доходов в декларации. К таким лицам применимы жесткие меры административного и уголовного наказания.

Когда нужно банкротство из-за долгов по налогам

Банкротство из-за неуплаты налогов физическим лицом возможно при наступлении следующих обстоятельств:

гражданин не расплачивается с кредиторами;
размер неисполненных денежных обязательств в течение месяца превысил 10 %;
сумма долга превышает стоимость имущества.

Справка! Автоматическое списание задолженности по налогам в связи с принятым законом об амнистии в 2018 году распространяется только на те долги физических лиц, которые образовались на 1 января 2015 года! Суммы, начисленные за последние три года, списанию не подлежат.

Для начала процедуры банкротства физического лица по неуплате налогов необходимо подготовить ряд документов, подтверждающих факт финансовой несостоятельности. Это трудоемкая, достаточно сложная процедура, требующая участия опытного юриста, специализирующегося в данной области.

Различают банкротство по налогам физического лица и ИП (индивидуального предпринимателя). В первом случае долги не связаны с коммерческой деятельностью. У предпринимателя налоговые обязательства образуются как у бизнесмена и как у физического лица, что определяет специфику рассмотрения дела в суде.

Варианты судебных решений

Банкротство физического лица по задолженности налогов проходит в сокращенном режиме. Решение принимается в течение 6-12 месяцев. Рассматриваются все варианты возврата средств кредиторам в порядке законодательной очередности за счет принятия таких мер, как реструктуризация долгов по кредитам, продажа имущества, недвижимости (за исключением единственного жилья и вещей личного пользования). Банкротство, при всех его негативных последствиях для предпринимателя, поставит точку в деле о налоговых долгах.

Специалисты «Юридического бюро № 1» оказывают комплексные услуги по проведению процедуры банкротства. Адвокаты тщательно анализируют ситуацию, готовят доказательную базу, составляют поэтапный план действий при банкротстве ИП или физических лиц.

Преимущества обращения в нашу компанию:

бесплатное консультирование;
узкая специализация (знаем о банкротстве все);
успешный опыт защиты клиентов в судах;
персональный подход и объективность;
оперативное формирование доказательной базы и сбор документов;
лояльная ценовая политика.

Чтобы получить консультацию по банкротству из-за долгов по налогам, звоните по телефону. Окажем действенную юридическую помощь!

Получить консультацию от практикующего юриста - просто. Заполните форму обратной связи и юрист перезвонит вам сам!

При этом в большинстве случаев подобные уведомления рассылаются гражданам, чьи долги были списаны в рамках процедуры банкротства. Зачастую это связано с тем, что кредитные организации не осведомлены о принятии судом решения о завершении процедуры банкротства и освобождении гражданина от обязательств. Налоговое законодательство разграничивает такие понятия, как списание безнадежной задолженности и списание задолженности при банкротстве. И, соответственно, налоговые последствия подобного рода списаний тоже различны.

Списание банком безнадежных долгов

Налоговый кодекс определяет в качестве дохода экономическую выгоду в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). При этом выгода может состоять не только в приобретении того или иного товара или выплате денежных сумм, но и в списании задолженности по кредитному договору с баланса организации как безнадежной (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ). Закон регламентирует несколько критериев отнесения задолженности к безнадежной, то есть нереальной ко взысканию.

Во-первых, это те долги, по которым истек трехлетний срок исковой давности.

Во-вторых, долги, по которым обязательство прекращено по причине невозможности его исполнить (например, вследствие ликвидации организации или на основании решения гос.органа).

И в-третьих, долги, по которым судебным приставом-исполнителем вынесен акт о невозможности взыскания (например, по причине отсутствия имущества, на которое можно обратить взыскание, или невозможности установления места нахождения как самого должника, так и его имущества, или сведений о принадлежащих ему денежных средствах (ценных бумагах).

В таких случаях у гражданина образуется налогооблагаемый доход, взимание которого соответствует налоговому законодательству.

При решении вопроса об отнесении безнадежной задолженности гражданина к числу его доходов, с дальнейшим налогообложением по ставке 13 %, необходимо учитывать реальное существование данной задолженности, а также наличие подтверждающих долг документов (п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации", утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

Так, например, списание банком задолженности гражданина по оплате банковской комиссии может быть обусловлено изначальным отсутствием подобных обязательств у заемщика, поскольку во многих случаях включение в кредитный договор положений об уплате данного рода комиссий противоречит действующему законодательству и нарушает права граждан-заемщиков. В таком случае подобное списание не приводит к возникновению у заемщика материальной выгоды, с которой он должен будет уплатить налог, поскольку обязанность по уплате указанных сумм комиссий, как таковая, отсутствует.

Списание задолженности гражданина судом в процедуре банкротства

Закон о банкротстве в п. 3 ст. 213.28 устанавливает правило, исходя из которого гражданин-банкрот после расчетов с кредиторами освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, как заявленных при введении процедуры, так и не заявленных. В связи с этим возникает вопрос об отнесении списанных сумм к объекту налогообложения.

Федеральным законом от 29 декабря 2015 года «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» были внесены поправки в статью 217, касающуюся перечня доходов, освобождаемых от налогообложения. Среди них — задолженность, от уплаты которой должник освобождается в рамках проводимой процедуры банкротства: реструктуризации долга или реализации имущества гражданина.

Исходя из буквального толкования данной нормы следует, что суммы дохода в виде задолженности, от которой суд освобождает по завершении соответствующей процедуры банкротства, не входят в число объектов налогообложения, не представляют собой той материальной выгоды, с которой гражданин должен заплатить подоходный налог.

Как уже было сказано выше, кредитные организации, высылающие освободившимся от долгов гражданам подобные «письма счастья», зачастую не обладают информацией о завершении в отношении гражданина-налогоплательщика процедуры банкротства. В связи с этим данные уведомления можно считать ошибочными.

Мировое соглашение в процедуре банкротства как способ освобождения от долга

Законом о банкротстве предусмотрена возможность заключения мирового соглашения. При этом мировое соглашение выступает как способ прекращения обязательства (п. 1 ст. 156 Закона о банкротстве) путем новации, прощения долга и иными способами, предусмотренными законодательством о банкротстве.

Таким образом, заключенное в процедуре банкротства мировое соглашение, содержащее указание, скажем, на прощение части долга, приводит к уменьшению задолженности гражданина. По смыслу п. 62 ст. 217 Закона о банкротстве такая часть долга также не может рассматриваться как экономическая выгода и, соответственно, облагаться налогом 13 %.

Таким образом, не во всех случаях задолженность, от которой вы освобождаетесь, образует собой материальную выгоду, подлежащую налогообложению. Так задолженность, списанная в процедуре банкротства физического лица, не формирует налогооблагаемой базы по НДФЛ.

Взыскание убытков с арбитражного управляющего – это уже сложившаяся судебная практика. В соответствии с законом банкротстве, управляющий несет ответственность за ненадлежащее исполнение своих обязанностей, а также за бездействие, которое причинило финансовый вред сторонам дела. При этом факты таких нарушений должны быть представлены и доказаны в суде.

Рассмотрим, в каких случаях можно требовать взыскания убытков с арбитражного управляющего и как это сделать.

Ошибки в деятельности управляющего

С каждым годом суммы, которые юридические и физические лица взыскивают при прохождении банкротства, только растут. Это связано с тем, что набралось достаточно случаев судебной практики по ответственности арбитражного управляющего за результаты своей работы. Кроме того, Верховный суд реагирует на спорные моменты в законодательстве и публикует необходимые разъяснения. Поэтому деятельность эксперта в деле о банкротстве стала более контролируемой, а ответственность увеличилась. Например, нескольким конкурсным управляющим пришлось заплатить по иску о взыскании убытков суммы более 500 млн. рублей.

Круг обязанностей арбитражных управляющих достаточно широк, но в законодательстве нет детального изложения для разных ситуаций. Поэтому эксперты часто ошибаются, иногда по простой невнимательности. Рассмотрим самые распространенные случаи, за которые можно привлечь управляющего к финансовой ответственности.

Удовлетворение требований кредиторов не в порядке очереди

Финансовый управляющий в деле о банкротстве обязан тщательно придерживаться установленной судом очереди займодателей. Например, практика взыскания убытков с арбитражного управляющего содержит случай, когда специалист перечислил сотрудникам ИП заработную плату за один месяц и затем сразу за следующий. А необходимо было после первых платежей перечислить в бюджет сумму НДФЛ, а затем перейти к последующим выплатам зарплаты.

Передача обязанностей другим лицам

Специалист может быть очень загружен, поскольку сейчас в судах проходит очень большое количество дел о банкротстве, при этом контролировать весь процесс «от и до» бывает просто невозможно. Это не отменяет ответственности управляющего перед кредиторами и должником.

Судебная практика по взысканию убытков с арбитражного управляющего полна подобных дел. Например, одно из решений в пользу должника было вынесено по причине передачи управляющим электронной цифровой подписи третьему лицу. С ее помощью со счета должника злоумышленником были незаконно списаны средства.

Недостаточная внимательность при розыске имущества должника

Взыскание убытков с арбитражного конкурсного управляющего возможно даже в том случае, если специалист действительно не знал об имуществе, а не был в сговоре с должником. По одному из дел о банкротстве физлица управляющий не проверил повторно все имущество должника – специалист доверился предыдущему управляющему. При этом банкрот пошел на преступление и подделал подпись предыдущего управляющего на документах о сделке со своей собственностью. В итоге суд потребовал возмещения убытков с арбитражного управляющего в пользу кредиторов, поскольку тот некачественно выполнил свою работу.

Неправильная стратегия защиты прав

Арбитражный управляющий обязан хорошо ориентироваться не только в нормах законодательства, но и быть осведомленным относительно судебной практики в делах о банкротстве. Это нужно для того, чтобы выбрать верный способ защиты прав и сохранить баланс интересов займодателей и должника. В противном случае одна из сторон может потребовать от управляющего возмещения своих убытков.

Непринятие мер по сохранности собственности банкрота

После начала процедуры признания неплатежеспособности финансовый управляющий вправе распоряжаться доходами должника и обязан соблюдать сохранность его имущества. Это нужно для того, чтобы кредиторы получили максимум средств на покрытие долгов от реализации собственности банкрота. Если арбитражный управляющий пренебрег своими обязанностями, то ему нужно будет компенсировать кредиторам недополученную выгоду.

Например, в судебной практике нередки случаи, когда эксперт недостаточно ответственно относится к состоянию недвижимости, принадлежащей банкроту. В делах о банкротстве физлиц в 2018 году, например, были случаи, когда финансовый управляющий принял от арендатора недвижимость должника, которая сдавалась в аренду, и не составил претензию относительно состояния собственности. В итоге компенсировать нанесенные недвижимости убытки с арендатора было невозможно, а при реализации объект из-за нанесенного ущерба был продан вдвое дешевле своей рыночной цены.

Откуда берутся средства на компенсацию убытков

Для того чтобы обеспечить возможность компенсации убытков от действий арбитражного управляющего , в практике ведения дел к нему предъявляются такие требования:

Обязательное заключение договора страхования ответственности эксперта. Соглашение заключается минимум на 1 год, далее возможно продление.
Договор страхования управляющего должен быть утвержден аккредитованной саморегулируемой организацией, в которой состоит специалист.
Размер страховки управляющего – минимум 3 млн. рублей за год.

Если у гражданина имеется очень большая задолженность (от 100 млн. рублей), то должен быть заключен дополнительный договор, по которому сумма страховки управляющего определяется в зависимости от стоимости активов должника. За исполнением этого требования должна следить СРО арбитражных управляющих.

В дополнение к страхованию ответственности каждого специалиста его СРО обязана создать собственный компенсационный фонд. Он наполняется взносами членов организации и может быть потрачен только на выплаты пострадавшим лицам от действий финансового управляющего.

Как добиться взыскания своих убытков?

Чтобы получить компенсацию, нужно подавать соответствующие запросы в такой последовательности:

арбитражному управляющему, причинившему убытки;
страховщику управляющего;
саморегулируемой организации арбитражных управляющих.

После вынесения судом решения о взыскании с финансового управляющего компенсации, специалист обязан удовлетворить требование пострадавшей стороны максимум за 30 рабочих дней. Если управляющий отказывается это делать, то нужно обращаться напрямую к его страховщику. В СРО нужно подавать документы только если размер компенсации больше, чем сумма страховки.

Лицам, пострадавшим от деятельности или бездействия арбитражного управляющего, нужно следить за сроками давности по делу – взыскание убытков возможно только в том случае, если прошло не более 3-х лет с момента, когда открылись факты нарушений.

Таким образом при соблюдении последовательности требований и сроков подачи иска можно добиться взыскания своих убытков с арбитражного управляющего. Эта процедура не из легких – суды часто оказываются на стороне специалиста, а не участника дела о банкротстве. К тому же, арбитражный управляющий – это очень опытный юрист. Сражаться с ним в суде самостоятельно – бесперспективное занятие. Для того чтобы сильно увеличить свои шансы на получение компенсации, стоит обратиться к квалифицированному и опытному в подобных делах юристу.

Автор: Роман Черненко партнер WiseAdvice по вопросам экономической безопасности

Автор: Роман Черненко
партнер WiseAdvice по вопросам экономической безопасности

Привлечение руководителей и собственников компаний к уголовной ответственности в настоящее время, к сожалению, становится обычным явлением, а не событием из ряда вон выходящим. Более того, за последние годы число уголовных дел, заведенных на руководителей, существенно выросло.

Генпрокуратура ежегодно готовит статистику по количеству возбужденных уголовных дел. Так вот, по данным прокуроров, в 2015 году количество уголовных дел по «экономическим» статьям, включая статьи, связанные с неуплатой налогов, составило 234 600. По сравнению с 2014 годом эта цифра выросла на 22% – вы чувствуете масштаб катастрофы?

Прежде чем разбираться в причинах, из-за которых руководители попадают в поле зрения правоохранителей, и способах минимизировать риск уголовного преследования, имеет смысл рассмотреть статьи, по которым чаще всего наступает уголовная ответственность директора (учредителей) компании.

На пике популярности – уголовная ответственность по налогам

Хочу отдельно поговорить об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Эта тематика сейчас актуальна как никогда и касается практически каждого руководителя компании.

По данным Генпрокуратуры, число уголовных дел, возбужденных по фактам уклонения от уплаты налогов, в 2015 году по сравнению с 2014 годом выросло на 68%. Связано это, в частности, с поправками в уголовно-процессуальное законодательство, благодаря которым правоохранители получили возможность возбуждать уголовные дела самостоятельно, минуя результаты выездной налоговой проверки.

Рост числа «налоговых» дел можно объяснить и тем, что следователи не связаны трехлетним сроком охвата выездной проверкой, и могут расследовать преступления, совершенные и более трех лет назад.

Как правило, обвиняемым по налоговым преступлениям практически всегда становится руководитель компании. При этом главбух как наемный работник выступает в качестве основного источника показаний против генерального директора.

Обвиняемым по налоговым преступлениям практически всегда становится руководитель компании. При этом главбух как наемный работник выступает в качестве основного источника показаний против генерального директора

Также последние два года (после внесения изменений в УПК РФ) по ряду уголовных дел, в отношении некоторых обвиняемых по «налоговым» статьям судами были вынесены обвинительные приговоры с реальным отбыванием наказания в местах лишения свободы. Лично я смотрел практику всех московских судов за 2011-2012 годы и не нашел ни одного приговора, опубликованного на сайте суда, где бы дали реальную меру наказания. В настоящий момент ситуация изменилась, и, как я указал выше, сейчас уже выносят приговоры с реальными сроками заключения.

Всего есть пять статей, на основании которых могут привлечь директора к уголовной ответственности за налоговые преступления.

Уклонение от уплаты налогов с физического лица (статья 198 УК РФ)

В группе риска те директора, которые одновременно являются предпринимателями. Например, директор как ИП оказывает какие-либо услуги компании, которую сам же и возглавляет. Оплачивая эти услуги, компания снижает налогооблагаемую прибыль, а ИП работает на «упрощенке» или «вмененке» и платит с дохода пониженный налог. В результате сумма налоговых платежей в бюджет снижается.

Уклонение от уплаты налогов с организации (статья 199 УК РФ)

Это самая опасная статья для руководителя компании. Чаще всего ответственность директора по этой статье наступает за непредоставление деклараций либо искажение данных отчетности, то есть занижение доходов или завышение расходов, налоговых вычетов. Причем, если речь идет о руководителе нескольких компаний, то его вина будет оцениваться в совокупности по сумме недоплаченных в бюджет налогов каждой организацией. Вот почему возглавлять компании, у которых возможны проблемы с налогами, очень рисковое занятие.

Неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ)

В этой статье речь идет об ответственности за неуплату НДФЛ, удержанного с сотрудников. Однако привлечение руководителей к ответственности возможно лишь в том случае, если будет доказана личная заинтересованность руководителя компании. Личный интерес может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного либо неимущественного характера.

Сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов (статья 199.2 УК РФ)

Ответственность предпринимателя по этой статье будет только тогда, если будет доказана его вина в умышленном сокрытии денег или прочего имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов с организации. Например, компания задолжала налоги, но при этом предоставляет отсрочку покупателям по оплате товаров либо выдает направо и налево займы.

Незаконное возмещение НДС из бюджета может быть квалифицировано по «общеуголовной» статье 159 УК РФ (мошенничество)

Когда подается декларация с требованием вернуть ранее уплаченный НДС, то возвращать на самом деле нечего, поскольку налог не уплачивался. То есть данное преступление не подпадает под статью 199 УК РФ (уклонение от налогов). В данном случае когда НДС поступает на счет организации, т.е. незаконно возвращается, то по сути происходит хищение денег из бюджета. Поскольку при этом предоставляются фиктивные документы в том числе декларации, то хищение осуществляется путем обмана. Данная совокупность образует состав преступления – мошенничество.

В то же время есть надежда, что в обозримом будущем привлечение предпринимателей к ответственности за неуплату налогов сократится в разы. Дело в том, что Госдума рассматривает президентские поправки, которые повышают «лимиты» уклонения, при которых руководителям грозит наказание по УК РФ (см. таблицу).

Как изменятся «лимиты» уголовного преследования по налогам

Статья УК РФ	Сумма уклонения
Статья УК РФ	Как сейчас	Как будет
Уклонение от налогов с физлица в крупном размере (ч. 1 ст. 198 УК РФ)	600 тыс. руб. за три года (если не уплачено более 10% налогов) либо 1,8 млн руб.	900 тыс. руб. за три года (если не уплачено более 10% налогов) либо 2,7 млн руб.
Уклонение от налогов с физлица в особо крупном размере (ч. 2 ст. 198 УК РФ)	3 млн руб. за три года (если не уплачено более 20% налогов) либо 9 млн руб.	4,5 млн руб. за три года (если не уплачено более 20% налогов) либо 13,5 млн руб.
Уклонение от налогов с организации в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ)	2 млн руб. за три года (если не уплачено более 10% налогов) либо 6 млн руб.	5 млн руб. за три года (если не уплачено более 25% налогов) либо 15 млн руб.
Уклонение от налогов с организации в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК РФ)	10 млн руб. за три года (если не уплачено более 20% налогов) либо 30 млн руб.	15 млн руб. за три года (если не уплачено более 50% налогов) либо 45 млн руб.

Какие еще есть «уголовные» статьи для руководителя

Помимо налоговых дел, чаще всего привлечение руководителей к уголовной ответственности происходит за преступления в сфере экономической деятельности, перечисленные в главе 22 УК РФ.

Незаконное предпринимательство (статья 171 УК РФ)

Уголовная ответственность генерального директора возможна, если обнаружится, что компания работает без государственной регистрации или лицензии (когда она обязательна), либо нарушает требования или условия лицензии. Но наказание по статье будет, если причинен крупный ущерб или получен доход в крупном размере. Крупным ущербом или доходом считаются ущерб/доход, превышающий 1,5 млн руб., а особо крупным – 6 млн руб.

Незаконное получение кредита (статья 176 УК РФ)

Статья привлекает руководителя к ответственности, если будет доказано, что компания-заемщик сдает в банк документы, представляющие ее деятельность в более выгодном свете, чем это есть на самом деле, демонстрируя тем самым возможность погашения полученного кредита. Уголовная ответственность директора наступает только в том случае, если незаконное получение кредита причинило крупный ущерб. Обратите внимание: если кредит получен незаконно и его к тому же еще и не вернули, привлечь к ответственности руководителя фирмы могут за мошенничество (статья 159 УК РФ).

Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности (статья 177 УК РФ)

Есть статьи, которые для неискушенного в уголовном праве руководителя могут оказаться полной неожиданностью. Так, к двум годам лишения свободы может быть приговорен Генеральный Директор фирмы за злостное уклонение от исполнения судебного решения о взыскании кредиторской задолженности. Такая же уголовная ответственность ожидает руководителя фирмы, которая не выплачивает долги по ценным бумагам (например, векселям). Злостность уклонения определяется судом по ряду обстоятельств. Это может быть, например, смена места нахождения/названия организации, перевод денег компании на личные счета, отчуждение имущества и передача его другим лицам и т. п.

Незаконное использование средств индивидуализации товаров (статья 180 УК РФ)

Уголовная ответственность руководителя по этой статье будет, только если деяние совершено неоднократно или причинило крупный ущерб – более 1,5 млн руб.

Преднамеренное банкротство (статья 196 УК РФ)

Речь идет о действиях (либо, напротив, бездействии) руководителя, в результате которых компания оказалась неспособна удовлетворить требования кредиторов. Например, когда заключались сделки либо выдавались кредиты на невыгодных для компании условиях. Привлечь могут, если таким действиями кредиторам был причинен крупный ущерб (более 1,5 млн руб.).

Фиктивное банкротство (ст. 197 УК РФ)

Уголовная ответственность директора ООО возможна за заведомо ложное публичное объявление о несостоятельности компании (хотя оснований для этого нет), если тем самым причиняется крупный ущерб (более 1,5 млн руб.).

За что еще могут привлечь директора?

Уголовная ответственность руководителя организации также грозит за нарушение прав и свобод гражданина (глава 19 УК РФ). В частности, за невыплату зарплаты ( ст. 145.1 УК РФ), за необоснованный отказ в приеме на работу и за необоснованное увольнение беременной женщины или женщины, имеющей детей в возрасте до 3 лет (ст. 145 УК РФ), за нарушение требований охраны труда (статья 143 УК РФ).

Объект и налоговая база НДФЛ

В контексте НК РФ доход как объект налогообложения сформулирован следующим образом. Это экономическая выгода, если ее возможно идентифицировать и оценить в денежной форме (ст. 41).
Применительно к НДФЛ, согласно ст. 210 НК РФ, – это доходы в денежной и натуральной форме, материальная выгода, виды которой поименованы в ст. 212 НК РФ.

Необходимо отметить, что право распоряжения доходом приравнено к его получению. Для налоговых резидентов налоговая база включает также доходы, полученные за границей.

Подробнее о налоговой базе по НДФЛ читайте в статье «Порядок определения налоговой базы по НДФЛ».

Предусмотрена ли ответственность физических лиц и ИП за неуплату НДФЛ

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Физическое лицо уплачивает причитающуюся сумму НЛФЛ по самостоятельно декларируемым доходам не позднее 15 июля года, следующего за данным налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228 НК РФ).

Неуплата НДФЛ означает возникновение недоимки по налогу, подлежащей уплате в бюджет. На сумму просроченной задолженности начисляются пени в качестве компенсации потерь казны за неисполнение в надлежащий срок обязанности налогоплательщика.

К индивидуальным предпринимателям и нотариусам (адвокатам), имеющим частную практику, за неуплату (или просрочку уплаты) авансовых платежей в течение налогового периода согласно п. 9 ст. 227 НК РФ также может быть предъявлено требование об уплате пени.

Часть доходов, являющихся объектом налогообложения по ст. 209 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ налоговым агентом (ст. 226 НК РФ). Ненадлежащее исполнение налоговым агентом обязанности по уплате удержанного за счет дохода налогоплательщика налога к налогоплательщику отношения не имеет.

Уголовная ответственность

В УК РФ содержится сразу несколько составов, за которые может наступить ответственность

. Чтобы упростить понимание, представим их в виде таблицы.

Важно! Если лицо впервые привлекается к уголовной ответственности по ст.198 УК РФ, выплатило все недоимки, пеню и штраф на основании НК РФ, дело подлежит прекращению

на основании примечаний к ст.198 УК РФ.

Когда налогоплательщик не привлекается к ответственности за неуплату НДФЛ

Для привлечения к ответственности помимо события правонарушения (неуплаты налога) необходима вина налогоплательщика (ст. 109 НК РФ). Например, вина налогоплательщика очевидна, если при наличии у него такой обязанности он не задекларировал полученный доход и, соответственно, не уплатил с него налог в бюджет. Это дает все основания оштрафовать его за неуплату налога.

Иная ситуация складывается в отношении доходов, удерживать налог с которых должен источник выплаты — налоговый агент. Вот за его действия (бездействие) налогоплательщик отвечать не должен. Так, если агент не удержал налог у налогоплательщика, он должен уведомить об этом самого налогоплательщика и налоговиков. Срок уведомления — не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ). На основании данного сообщения налогового агента налоговики должны предъявить эту сумму НДФЛ к уплате налогоплательщику посредством направления ему налогового уведомления. Если агент свою уведомительскую функцию не исполнил, либо если налоговики по какой-то причине не направили уведомление, штрафовать налогоплательщика незаконно.

Установленное надлежащим образом обстоятельство, что налогоплательщик не знал о неудержании с него НДФЛ, является доказательством его безвинности. А это в силу п. 2 ст. 109 считается самостоятельным и достаточным доводом для невзыскания штрафа, установленного ст. 122 НК РФ. Об этом говорит и Минфин в письме от 10.06.2013 № 03-04-05/21472. Однако ведомство не делает однозначного заключения, а только указывает, что при образовавшейся в подобных обстоятельствах неуплате НДФЛ ответственность назначается с учетом наличия вины.

О том, какие доходы не надо облагать подоходным налогом, можно узнать из этой статьи.

Санкция для налоговых агентов

Организации и бизнесмены, которые заключили трудовой договор, выступают налоговыми агентами. Они обязаны рассчитать, удержать и отчислить подоходный налог в казну. Такое требование установлено п. 1 ст. 24 НК РФ. Аналогичные функции выполняют:

лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и др.);
филиалы инофирм, находящиеся на территории РФ.

Налоговые агенты обязаны регулярно отчислять подоходный налог в размере 13% от облагаемых сумм (с нарастающим итогом в отчетности). Но в 2021 году существуют и другие ставки: 9, 15, 30 и 35%. Они действуют в зависимости от:

категории дохода;
вида плательщика.

Также о НДФЛ читайте нашу статью: «Налоговые ставки НДФЛ» (актуально в 2021-м году).

Важная задача для предприятия – своевременно выявить и погасить задолженность. А при отсутствии платежа или неполном перечислении НДФЛ налагают штраф в размере 20% от суммы, которую требовалось отдать в бюджет. Исключение предусмотрено для выдачи доходов в натуральной форме, с которых невозможно взять налог.

Назначить наказание или нет – решают налоговые органы с учетом норм ст. 109 НК РФ.

Пример 1
не удержала подоходный налог с менеджера по работе с клиентами Н.В. Фроловой. Она – резидент РФ. Сумма НДФЛ составляет 3750 руб. Какие могут быть последствия?
Руководство компании получит только штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом в размере 750 руб. За остальное агент отвечать не может. Поэтому недоимку взыскивать не будут, пени – тоже не начислят. Основание:

п. 9 ст. 226 НК РФ;

письмо ФНС № ЕД-4-2/13600.

Пример 2
ООО «Лидер» взяло с работников подоходный налог в сумме 35 000 руб., но не произвело его отчисление в бюджет в установленный срок. Какая ответственность предусмотрена законодательством?
Предприятие обязано выплатить штраф – 7000 руб., недоимку и пени на основании ст. 108 НК РФ.

Также читайте статью: «Исчисленный и удержанный НДФЛ: в чем различие?».

Индивидуальные предприниматели регулярно вносят авансовые платежи по НДФЛ. А по окончании отчетного года – оплачивают налог. Такие требования установлены пунктом ст. 227 Налогового кодекса.

Важно
Размер и порядок наложения штрафа за неуплату НДФЛ налоговым агентом в 2021 году остались прежними.

Также читайте статью: «Срок уплаты НДФЛ».

Какие санкции предусмотрены за несвоевременную уплату НДФЛ

Неуплата НДФЛ физическим лицом вкупе с отсутствием декларирования налога в установленных законом случаях влечет за собой ответственность в виде штрафа, предусмотренную ст. 122 НК РФ.

Согласно ст. 229 НК РФ физические лица не позднее 30 апреля по окончании налогового периода обязаны подать налоговую декларацию:

по доходам от предпринимательской деятельности;
по вознаграждениям от продажи имущества и т.п. доходам;
лица, признаваемые налоговыми резидентами, — при получении доходов из зарубежных источников.

Неуплата НДФЛ, отягощенная неподачей декларации 3-НДФЛ, приводит к взысканию штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Неосведомленность физического лица о наличии и размере обязательства по уплате НДФЛ может оказаться весьма неприятным сюрпризом, так как налоговым органом будет предъявлена к единовременной уплате недоимка, пени и, возможно, штраф.

Штрафы Налогового кодекса и гражданско-правовая ответственность

Для удобства объединим в один блок. Особенность российского законодательства в том, что для привлечения плательщика к ответственности достаточно нормы, заложенной в Налоговом кодексе. Даже решение суда не требуется – достаточно постановления ФНС.

Согласно ст.122 НК РФ:

неуплата (неполная уплата) налогов вследствие неосторожного неправильного исчисления или занижения базы – влечёт наложение штрафа 20% от недополученной суммы;
те же деяния, совершённые умышленно – 40% от суммы.

Есть ещё ст.129.3 НК РФ, но её положения вряд ли применимы для проступков физического лица.

Обратите внимание! Хотя физическое лицо не обязано доказывать невиновность, в данном случае это лучше сделать

. Тогда есть шанс сократить свои издержки вполовину. Административная ответственность наступает, если общая сумма недоимок не превышает 2 699 999 руб. за 3 финансовых года.

Гражданско-правовая ответственность заложена ст.75 НК РФ. Вот всё, что нужно знать про пеню:

Денежное взыскание начисляется на «тело долга», т.е. на сумму, подлежащую перечислению в пользу бюджета;
Расчёт начинается со дня, следующего за крайним сроком по исполнению обязанности;
Недоимка не может превышать «тело долга»;
За каждый день просрочки начисляются проценты: 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Справочно. Размер ставки ЦБ РФ

в 2021 г. составил: с 10 февраля – 6%, с 27 апреля – 5,5%, с 22 июня – 4,5%, с 27 июля 4,25% годовых.

Что будет за неуплату подоходного налога налоговым агентом

Налоговые агенты ежемесячно начисляют налог по облагаемым НДФЛ доходам нарастающим итогом с начала года. Своевременное выявление обязанности по уплате НДФЛ и исполнение срока по его платежу важно с точки зрения размера убытков для экономических субъектов, являющихся налоговыми агентами.

Помимо взыскания недоимки и пени (п. 1 ст. 46 НК РФ), ст. 123 НК РФ дает налоговому органу основания налагать на налоговых агентов штраф не просто за неуплату налога, а даже за задержку уплаты, например на один день. При этом налоговые и судебные органы могут уменьшить размер штрафа на основании подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ.

Штрафа не будет, согласно п. 2 ст. 123 НК РФ (новая редакция Налогового кодекса, действующая с 28 января 2021 года), если налоговый агент одновременно:

подал налоговый расчет 6-НДФЛ в инспекцию без опозданий;
отразил в расчете достоверные сведения и не занизил сумму налога;
самостоятельно перевел налог и пени в бюджет до того, как ИФНС обнаружила недоплату или назначила выездную налоговую проверку.

Подробнее о действующих с 2021 года правилах наложения штрафа читайте здесь.

Кроме того, штраф не может быть наложен, если налоговый агент не удержал налог в связи с тем, что доход был выплачен в натуральной форме. Однако здесь потребуется своевременное представление справки 2-НДФЛ с признаком «2».

О том, как минимизировать ответственность, см. материал «Финансовые трудности налогового агента: организации могут смягчить ответственность».

См. также «Спасет ли от штрафа уплата НДФЛ до составления акта проверки?».

Например, организация осуществляет розничную торговлю и выдает зарплату за счет денежных средств в кассе, полученных наличными от покупателей. НДФЛ уплачивается в течение 2–3 дней после выплаты дохода.

Пример размера штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ налоговым агентом

В результате неуплата НДФЛ в установленный срок приведет к ощутимым потерям в виде штрафа.

Можно ли уменьшить величину штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ и как правильно заполнить платежку, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Расчет 6-НДФЛ по новой форме

В 2021 году применяется новая форма 6-НДФЛ. Она утверждена приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected]
Расчет по форме 6-НДФЛ состоит:

из титульного листа;
раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;
раздела 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ»;
приложения № 1 «Справка о доходах и суммах налогов физлица».

То есть, теперь в форму 6-НДФЛ входит аналог справки 2-НДФЛ.

Справку по этой форме организации надо представлять в составе годового расчета 6-НДФЛ. При этом в нее введен отдельный раздел 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом и сумма неудержанного налога».

Но отчитываться по новой форме за 2021 год не нужно.

До 31 марта 2021 года работодателю надо подать расчет 6-НДФЛ по старой форме, утвержденной приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Справку 2-НДФЛ также сдавайте по старым правилам.

По новой форме расчет 6-НДФЛ надо подавать, начиная с отчетности за I квартал 2021 года (п. 4 приказа ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected]).

Если организация нарушит срок подачи расчета 6-НДФЛ, ее оштрафуют по пункту 1.2 статьи 126 Налогового кодекса. Размер штрафа – 1 тыс. рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Если не сдать справку 2-НДФЛ в срок, инспекция оштрафует вас в размере 200 рублей за каждую несданную справку (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса).

Но в 2021 году расчет 6-НДФЛ и справка по форме 2-НДФЛ составляют единый расчет.

Поэтому, на наш взгляд, мера ответственности также должна быть одна.

В таком случае налоговики не должны налагать штраф дважды, а вправе привлечь к ответственности только по пункту 1.2 статьи 126 Налогового кодекса.

Новая форма 6-НДФЛ с 2021 года: обзор изменений

Календарь сдачи отчетности в ИФНС и в фонды на 2021 год

Срок давности взыскания штрафа, недоимки, пени

Предъявление налоговым органом штрафа по ст. 122 НК РФ ограничено 3 годами (ст. 113 НК РФ). Рассчитывать максимальный период получения штрафа следует согласно п. 4 ст. 109, ст. 6.1 НК РФ применительно к конкретным обстоятельствам.

А вот на налог и пени срок давности по ст. 113 не распространяется. Это объясняется тем, что пресекательный срок действителен исключительно для санкций, являющихся мерой ответственности за правонарушение. В силу этого момент возникновения обязанности по уплате НДФЛ не имеет значения для установления факта пропуска налоговым органом срока предъявления требования по уплате НДФЛ налогоплательщику в соответствии с абз. 3 ст. 45 НК РФ.

Неуплаченная своевременно сумма налога обнаруживается налоговым органом посредством проверки (камеральной или выездной) и иных контрольных процедур. В итоге составляется внутренний акт о наличии у физического лица просроченной задолженности. Извещать об этом плательщика налоговый орган не обязан. Факт выявления недоимки доводится до налогоплательщика, только если он удостоверен актом проверки.

Требование об уплате налога и пени выставляется налоговым органом при наличии недоимки в течение 3 месяцев после обнаружения факта неуплаты налога в установленный срок (п. 1 ст. 70 НК РФ).

В дальнейшем согласно ст. 45, п. 3 ст. 46, ст. 69, 70 НК РФ налоговый орган обязан предпринять действия по взысканию налога путем обращения взыскания по банковским счетам, за счет иного имущества, в том числе посредством судебных процедур.

В целом, суммируя сроки всех процессуальных действий налогового органа по взысканию, срок истребования недоимок и пени составляет около 3 лет. Позже этого срока взыскать недоимку и пени налоговому органу может быть очень затруднительно (см. постановление ФАС Московского округа от 10.11.2011 № А40-145221/10-13-878). Подобные выводы подтверждает и письмо Минфина России от 29.10.2008 № 03-02-07/2-192.

Срок давности и особенности выявления

Требования налоговых органов оплатить штраф, недоимки и пени имеют временное ограничение – 3 года (п. 1 ст. 113 НК РФ). По истечении этого периода взыскать сумму затруднительно.

Невыплаченную сумму обычно выявляют в результате налоговой проверки, на основании которой составляют акт об обнаружении долга.

Помните: своевременное выявление финансовых обязательств перед бюджетом и соблюдение законодательных норм позволит избежать штрафов за неуплату НДФЛ. Это предотвратит дополнительные убытки и судебные разбирательства.

Итоги

Неуплата НДФЛ расценивается налоговым законодательством как нарушение и влечет за собой санкции в виде штрафа. Накладываться они могут как на самого налогоплательщика, если он самостоятельно отчитывается в доходах, так и на налогового агента, если он производит выплату дохода физлицу. Срок давности для данного вида нарушения – 3 года.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Основные термины

Статья номер 75 Налогового Кодекса Российской Федерации регламентирует данную категорию платежей. Здесь подробно изложены процентные ставки, какой размер предусмотрен, виды взимания: добровольное или принудительное. Пеня начисляется в том случае, когда плательщик просрочил взнос по налогам. Здесь не имеет значения, уплачена ли с опозданием часть денежных средств или вся сумма полностью.

В законе также сообщается, что наложение одного обязательства вовсе не исключает другое обременение. То есть, если лицу присуждено уплатить пени, это вовсе не означает, что он освобождается от уплаты налогового сбора.

Когда плательщик вносит взнос по налогам, он должен понимать, до какой даты необходимо сделать перевод. Просрочка даже на один день подразумевает под собой начисление пени.

Обратите внимание! Если человек погасил образовавшуюся задолженность по налоговым сборам, пени перестают начисляться в момент взноса денежных средств. Если же неустойка не была оплачена, то пени на неё не начисляются.

Такая неустойка также начисляется и на авансовые платежи. Иными словами, их должны уплачивать не только налогоплательщики, но и агенты по налоговым сборам.

Макаров Евгений Сергеевич

Арбитражный управляющий с опытом работы более 10 лет

Уведомление об оплате образовавшегося долга высылается на адрес должника. Отправкой таких писем «счастья» занимается Налоговая Служба. В нём отражена общая сумма задолженности пени за каждый день просрочки. А также период, в который необходимо внести денежные средства. Помимо этого, в требовании указаны и другие способы по взысканию долга, если должник отказывается от обязательного взноса. Человек не должен оставлять требование без внимания. Погасить задолженность он обязан в течение восьми дней с момента вручения письма.

Важно отметить, что начиная с 2021 года Налоговая Инспекция имеет право направлять такие извещения на адрес его компании-работодателя. Такое сообщение приходит в фирменном конверте. В нём также указаны все контактные данные учреждения.

Читайте также: