Компенсация за задержку трудовой ндфл

Опубликовано: 29.04.2024

Трудовое законодательство обязывает работодателей выплачивать заработную плату сотрудникам не реже, чем два раза в месяц: выдача аванса и основного вознаграждения. Внутренние нормативные акты организации регламентируют конкретное число месяца, до наступления которого сотрудники должны получить свои доходы. При возникновении просрочки наниматель будет обязан дополнительно выплатить неустойку.

Компенсация за задержку зарплаты
Правовое регулирование
Расчет компенсации
Сроки уплаты
Подоходный налог с неустойки за задержку зарплаты
Нужно ли уплачивать страховые взносы

Компенсация за задержку зарплаты

При составлении договора найма трудовым законодательством регламентируется обязанность указания сроков оплаты. Компенсационная сумма за задержку заработка – это денежное начисление от организации работнику за срыв сроков получения положенного денежного вознаграждения.

Правовое регулирование

Правила и порядок расчета размера неустойки, срок выплаты и другие аспекты регулируются положениями статьи 236 ТК. Сотрудник, не получивший вовремя положенные денежные средства, может обратиться в трудовую инспекцию или подать иск в учреждение судебной власти с требованием компенсации ущерба, полученного в результате возникновения задолженности.

ВНИМАНИЕ! Невыдача заработанных денег в установленный срок (обозначенный в трудовом договоре или другом нормативном акте предприятия) дает право сотруднику не выходить на работу до оплаты задолженности компанией, если время просрочки превысило 15 дней. Это не будет расцениваться как прогул и не повлечет за собой применение по отношению к гражданину мер дисциплинарных взысканий.

Расчет компенсации

Учет компенсации за несвоевременную оплату труда выполняется двумя способами: на основании ставки рефинансирования ЦБ или по установленному в самой организации проценту штрафа за просрочку. При этом первый способ считается минимумом, т.е. неустойка, рассчитанная вторым методом, не может быть меньше той, что основана на ставке Центробанка.

Сроки уплаты

Срок, за который выплачивается пеня, включает в себя каждый календарный день просрочки: рабочий, выходной, праздничный и т.д. Начало — это день, следующий за установленной датой начисления заработка, а окончание — день полной выплаты задержанного заработка.

Подоходный налог с неустойки за задержку зарплаты

Правила удержания налога на доходы физических лиц, регламентированные Налоговым кодексом, освобождают от данного сбора все компенсационные начисления, выданные сотруднику за выполненные рабочие обязанности (пункт 3 статьи 217 НК).

Учитывая существование двух способов расчета неустойки, нередко возникают расхождения во мнениях, касающихся сборов НДФЛ на компенсацию за задержку зарплаты: к примеру, есть мнение, что пеня сверх минимума (т.е. выше рассчитанной по ставке ЦБ) может подлежать налогообложению.

На практике при использовании собственного процента для расчета неустойки величина превышения также не облагается НДФЛ, но только в том случае, если расчет ее значения регламентирован трудовым соглашением работника, коллективным договором или другим внутренним распорядительным документом предприятия.

Нужно ли уплачивать страховые взносы

Положения статьи 442 главы 34 Налогового кодекса регламентируют список начислений, в отношении которых работодатель не должен выплачивать страховые взносы за своего сотрудника. Неустойка за несвоевременное начисление дохода не включается в данный перечень, а значит, наниматель обязан делать отчисления: взносы на пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование, а также в ФСС в размере 22%, 5,1% и 0,2-8,5% (значение изменяется в зависимости от присвоенного должности сотрудника класса риска) соответственно. Взносы совершаются из собственных средств организации-работодателя, а не с выплаты.

Действующий юрист по Трудовому праву, руководитель отдела кадров. Стаж работы более 10 лет.

Работодатель не имеет право задерживать зарплату даже на 1 день. Задержка выплаты не будет законной даже в том случае, если срок оплаты труда – это выходной или нерабочий праздничный день. В такое ситуации рассчитаться с персоналом компания должна накануне.

От работодателя можно получить денежную компенсацию даже при минимальной задержке заработной платы на один или несколько дней.

Как рассчитать компенсацию за задержку зарплаты — формула

Денежную компенсацию работодатель выплачивает за каждый просроченный день, при этом работник не должен просить о дополнительной выплате начальство.

Если заработная плата не выдана в срок, то по ст. 236 ТК РФ работодатель обязан за каждый просроченный день выплатить 1/150 ключевой ставки, умноженной на сумму невыплаченного долга.

Формула для расчета:

Компенсация = 1/150 * Ключевая ставка * Невыплаченная зарплата * Дни просрочки.

Ключевая ставка:

до 21 марта 2021 года включительно – 4,25%;
с 22 марта 2021 по 25 апреля 2021 – повышена до 4,5%;
с 26 апреля 2021 — повышена до 5%.

Невыплаченная зарплата — размер заработной платы, подлежащей выдаче на руки после удержания из нее НДФЛ 13%.

Дни просрочки считаются за период, начиная со дня, следующего за сроком выплаты, и заканчивая моментом получения зарплаты.

Например, если выплатить заработную плату должны были 5 апреля, а фактически выдали 9 апреля, то число просроченных дней 4 (с 6 по 9 апреля).

Чтобы понять положена ли компенсация, нужно узнать, какие установлены сроки выплаты заработной платы на предприятии. Они могут быть прописаны в трудовом договоре, Правилах внутреннего трудового распорядка или коллективном договоре.

Если в установленный срок деньги не выданы (или не перечислены на карту), то начиная со следующего дня можно требовать компенсацию.

Выплачивают ее обычно вместе с самой зарплатой.

Если работодатель не исполняет данную обязанность, то можно выяснить причины этого у начальства и заявить о своих правах, сославшись на ст. 236 ТК РФ.

При отказе следует написать письменную претензию работодателю с требованием выплатить компенсацию за каждый день просрочки. При неудовлетворении требования работник вправе подать жалобу в трудовую инспекцию.

При расчете важно:

Взять правильную ключевую ставку (если ставка поменялась в период просрочки, то нужно отдельно считать компенсационную выплату для каждой).
Верно определить количество просроченных дней – день, когда фактически погашена задолженность работодателем включать также нужно.

Примеры расчета для 2021 при невыплате заработной платы

Пример 1:

Работнику Потапову не выплачена заработная плата в срок – вместо 10.03.2021 деньги выданы 15.03.2021.

Сумма зарплаты – 44 500 руб.

В период с 11 по 15 марта 2021 года размер ключевой ставки составлял 4,25%.

Комп. = 1/150 * 4,25% * 44 500 * 5 дн. = 63,04 руб.

Пример 2:

Сотрудница уволилась с работы 25 февраля 2021 года. В день увольнения она должна была получить расчет 38 000 руб., но работодатель выплатил деньги только 29 марта 2021 года.

Вместе с зарплатой работнику нужно выплатить также и компенсацию, расчет которой проводится в следующем порядке:

Период просрочки – с 26 февраля по 29 марта 2021 года.

Количество дней просрочки – 32.

С 22.03.2021 года ключевую ставку повысили с 4,25% до 4,5%, поэтому расчет нужно проводить отдельно по каждой ставке, после чего сложить полученные суммы.

Период с 26.02.2021 по 21.03.2021 (24 дня просрочки):

Комп. = 1/150 * 4,25% * 38 000 * 24 = 258,40 руб.

Период с 22.03.2021 по 29.03.2021 (8 дней просрочки):

Комп. = 1/150 * 4,5% * 38 000 * 8 = 91,20 руб.

Общая сумма = 258,40 + 91,20 = 349,60 руб.

То есть 29 марта человек должен получить 38 000 + 349,60 = 38 349,60 руб.

Больше примеров расчета компенсации за задержку зарплаты.

Помимо морального удовлетворения от проделанной работы, сотрудники любого предприятия – будь то крупный холдинг или скромное ООО – должны дважды в месяц получать оплату за труд. Порядок выплаты положенного заработка прописан законодательно – в ст. 136 ТК РФ. Работодателю необходимо разработать локальные нормативные акты, в которых следует указать:

конкретные дни месяца, в которые производится выплата денежного довольствия;
место выдачи (касса компании, счет в кредитной организации).

Вопрос: Как отразить в учете организации начисление и выплату денежной компенсации работникам за нарушение сроков выплаты заработной платы?
Заработная плата за прошедший месяц выплачена работникам с нарушением сроков, установленных коллективным договором для ее выплаты. Сумма компенсации за задержку выплаты заработной платы, исчисленная исходя из минимального размера, установленного Трудовым кодексом РФ, и количества календарных дней задержки выплаты, составляет 12 478 руб.
Причитающаяся работникам компенсация перечислена на счета работников в банке. Операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы, в данной консультации не рассматриваются.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Посмотреть ответ

До момента выплаты заработка сотрудник должен получить на руки письменное уведомление о составе и размере начислений, видах и обосновании удержаний, итоговой сумме, положенной к выплате работнику.

Если работодатель задерживает выплаты сотрудникам, обосновывая опоздание любыми причинами, он должен возместить свое упущение денежной компенсацией.

Вопрос: Имеются ли у трудовой инспекции полномочия при принудительном взыскании с работодателя невыплаченной зарплаты включить в сумму взыскания компенсацию за задержку выплаты зарплаты?
Посмотреть ответ

За какие опоздания с выплатами полагается компенсация

Помимо заработной платы, при расчете денежного возмещения за не вовремя полученные деньги, принимаются следующие выплаты:

отпускные;
компенсация при увольнении за неотгулянный отпуск;
начисления за специфические условия труда;
все виды пособий.

Нарушение трудового законодательства, четко оговаривающего сроки обязательных выплат сотрудникам, чревато для работодателя материальной ответственностью.

Вопрос: Какой код вида дохода указывать в платежном поручении при перечислении компенсации за задержку заработной платы?
Посмотреть ответ

Задержка аванса

Новая редакция ТК РФ, в отличие от советской версии КзоТ, не содержит формулировки «аванс». По положению ст. 136 ТК, работодатель начисляет и выплачивает зарплату персоналу не реже, чем два раза на протяжении календарного месяца.

Таким образом, общий размер месячного заработка может быть условно подразделен на понятия «зарплата за первую» и «за вторую половину периода». По этой причине нет никакой разницы, какая именно часть месячного заработка не выплачивается вовремя.

Каждый день просрочки работодатель обязан возместить сотруднику в размере, не меньшем, чем предусмотрено законодательством.

Размер компенсации

Величина денежной компенсации, обязательной для выплаты в случае задержки зарплаты, установлена, как 1/300 часть от размера ставки ЦБ, применяемой для рефинансирования, умноженная на количество дней просрочки.

Надо знать: начиная с 01.01.2016г. ставка рефинансирования, как самостоятельная единица, не устанавливается. Ее величина отныне приравнивается к значению ключевой ставки ЦБ.

Алгоритм подсчета компенсации выглядит следующим образом:

ДК = ЗП Х (1 : 300) Х КСТ Х ДП

где ДК – компенсация за опоздание с выплатой денежного вознаграждения;
ЗП – итоговая сумма к выдаче сотруднику;
КСТ – ключевая ставка, зафиксированная Центробанком;
ДП – число дней просрочки с выдачей заработка.

Пример расчета компенсации

В ООО составлен коллективный договор, в котором оговорены сроки выплаты заработной платы: первая часть – 21 числа текущего месяца; вторая часть – 6 числа следующего расчетного периода.
За вторую половину марта 2016 года сотруднику было начислено 22 000 рублей с учетом удержанного НДФЛ. Фактически деньги были переведены на банковскую карточку только 25 апреля, опоздание составило 18 календарных дней. Денежная компенсация рассчитывается по формуле:
ДК = 22000 х 1/300 х 11 х 18 = 145,20 рублей.

По приведенному выше порядку рассчитывается минимальный размер компенсации, зафиксированный в трудовом праве. Трудовой коллектив совместно с профсоюзом могут предложить работодателю установить в коллективном договоре иной алгоритм расчета или повышенный размер возмещения.

Для законодателя несущественно отсутствие или наличие вины работодателя при задержке с выплатой положенного вознаграждения, он в любом случае обязан возместить денежные потери работника.

Учет и налогообложение компенсации

Гарантированное возмещение при задержке официальных выплат сотруднику, как и все прочие виды компенсаций, не подлежат налогообложению НДФЛ. Для работодателя начисление компенсации сопряжено с дополнительными налоговыми и обязательными платежами:

начисленная компенсация не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль;
с сумм возмещения следует уплатить взносы во внебюджетные фонды – ФСС, ПФ, ФОМС.

Для работодателей, применяющих «упрощенку» по схеме «доходы минус расходы», ежегодный налог на доходы не может быть скорректирован в меньшую сторону на компенсационные расходы.

Что делать при длительных задержках зарплаты

Если у работодателя просрочки по выплате зарплаты становятся системой, и задержки превышают половину месяца (15 дней), то сотрудникам дано право принимать меры по нормализации обстановки:

ускорить выплату может письменное обращение работников в трудовую инспекцию с обязательным указанием нарушенного права (невыплата зарплаты), количества дней просрочки и полагающейся к выдаче суммы;
отказаться от выполнения обязанностей и приостановить работу до того момента, пока трудовое вознаграждение не будет полностью выплачено. Все дни вынужденного простоя в работе должны быть оплачены по среднему заработку;
прибегнуть к помощи судебных органов, полиции и прокуратуры – незаконные действия администрации по невыплате зарплаты караются административным и уголовным наказанием.

Имейте в виду: приостановление работы невозможно для работников сфер, связанных с жизнеобеспечением населения или с опасными условиями труда – военнослужащих, полицейских, сотрудников коммунальных служб, медиков.

Подавая исковое заявление в суд, члены трудового коллектива могут присовокупить к сумме задолженности не только величину компенсации, но и процент инфляции, установленный в стране. Если работодатель признает исковые требования работников, то исполнительный лист на всю сумму выдается без проведения судебного заседания.

Что грозит работодателю за нарушение сроков выплаты денежного содержания

Нарушение трудового законодательства, выраженное в несоблюдении графика выплаты зарплаты, является административным проступком, зафиксированным в ст. 5.27 КоАП. За такое правонарушение предусмотрено возложение штрафа на и руководителя, и на предприятие – до 5 и 50 тысяч рублей соответственно.

При повторении аналогичного проступка руководитель компании может потерять свою должность на срок от 1 до 3 лет.

Уголовное преследование может наступить при длительных задержках с выплатой положенных видов вознаграждений или пособий, если при этом просрочки связаны с корыстными или личными мотивами руководителя. Если при этом не выплаченными вовремя остались не менее 50% от положенного вознаграждения, то наказание может быть от штрафа в 120000 рублей до двух лет лишения свободы.

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 04.05.2016 года

Работникам выплачена компенсация за задержку выплаты заработной платы. Облагается ли такая компенсация НДФЛ и страховыми взносами?

Определение компенсаций содержится в ст. 164 ТК РФ. Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

То есть компенсации, в отличие от заработной платы, выплачиваются не за сам труд, а в целях возмещения затрат, произведенных работником в связи с исполнением трудовых обязанностей. Таким образом, компенсационные выплаты оплатой труда не являются.

Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ в силу п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, сумма компенсации, рассчитанная исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования (минимального размера), не облагается НДФЛ независимо от того, предусмотрена выплата процентов коллективным (трудовым) договором или нет (см. п. 2 письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7, письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-04-06-01/172).

См. также письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526, от 26.10.2009 N 03-04-05-01/765.

Если же коллективным или трудовым договором определено, что выплата компенсации производится в повышенном размере, сумма такой повышенной компенсации не облагается НДФЛ (см. письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450, ФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@).

При отсутствии указания о порядке расчета денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре доходом, освобождаемым от налогообложения, будет являться только сумма, рассчитанная исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (минимальный размер денежной компенсации), а часть денежной компенсации, превышающая этот размер, подлежит обложению НДФЛ (см. письма Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247).

В этом случае работодатель признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (пункты 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Взносы на обязательное социальное страхование

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Это значит, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, что входят в перечень необлагаемых (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), необходимо начислять взносы.

Согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (часть "и" пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Минздравсоцразвития России в письме от 15.03.2011 N 784-19 разъясняет, что компенсация, выплачиваемая на основании ст. 236 ТК РФ, облагается страховыми взносами на общих основаниях, поскольку в ст. 9 Закона N 212-ФЗ среди необлагаемых выплат она прямо не упомянута.

Суды по этому вопросу высказывают иное мнение. Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством и связанные с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей. Названная выплата является компенсационной, на что прямо указано в ст. 236 ТК РФ, по своему характеру не относится к выплатам, предусмотренным в ст. 129, 164 ТК РФ, следовательно, является самостоятельным видом компенсационных выплат. Таким образом, компенсация за нарушение установленного срока выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Поэтому суммы денежной компенсации, выплачиваемой за задержку работодателем заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, не облагаются страховыми взносами в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (см. постановления АС Северо-Западного округа от 20.01.2015 N Ф07-685/14 и от 18.09.2014 N Ф07-6969/14, ФАС Центрального округа от 18.08.2014 N Ф10-1931/14, Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13, ФАС Поволжского округа от 11.09.2013 N Ф06-7723/13, от 06.06.2013 N Ф06-3989/13Ф, ФАС Московского округа от 27.03.2013 N Ф05-2234/13, ФАС Уральского округа от 21.09.2012 N Ф09-8551/12, ФАС Дальневосточного округа от 15.05.2013 N Ф03-1527/13 и др.).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами от НС и ПЗ, полностью соответствует перечню компенсационных выплат, не облагаемых страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Иными словами, начисление страховых взносов от НС и ПЗ не осуществляется на те же выплаты, которые не облагаются страховыми взносами на основании ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Если следовать логике Минздравсоцразвития России, изложенной в письме от 15.03.2011 N 784-19 в отношении взносов на обязательное социальное страхование, то взносы на страхование от НС и ПЗ следует также начислять на суммы компенсаций за задержку выплаты заработной платы.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Компенсация за задержку зарплаты – не плата за труд

Трудовой кодекс и другие федеральные законы устанавливают выплату в пользу работников разного вида компенсаций. Часть из них входит в систему оплаты труда, часть – не входит.
Так, компенсационная выплата работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы (включая выплаты аванса, отпускных, выплат при увольнении и других выплат, выплачиваемых в определенные ТК РФ сроки) установлена статьей 236 ТК РФ. Она не входит в систему оплаты труда работников и не признается вознаграждением за труд.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Сроки выплаты зарплаты и других доходов

Размер компенсации за задержку выплаты зарплаты можно прописать в коллективном договоре, локальном нормативном акте или трудовом договоре. Он не может быть ниже 1/150 действующей ключевой ставки Банка России.

ТК РФ разрешает устанавливать компенсацию за задержку выплаты зарплаты в повышенном размере.

Есть доплаты и надбавки (их тоже часто называют компенсационными выплатами), которые входят в систему оплаты труда и являются вознаграждением за труд. Это доплаты за ночные часы, оплата сверхурочных и др. Компенсации за задержку выплаты зарплаты не входят в систему оплаты труда работников и не признаются вознаграждением за труд. Они являются мерой ответственности работодателя за нарушение прав работников на своевременное получение платы за труд.

Обязанность по выплате этой денежной компенсации возникает во всех случаях задержки, независимо от наличия вины работодателя.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Виды ответственности работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы

Начисление компенсации за задержку зарплаты

Начисления компенсации за задержку зарплаты оформляется документом Начисление зарплаты: раздел Зарплата и кадры –Зарплата – Все начисления – кнопка Создать —Начисление зарплаты.

Сумма компенсации за задержку зарплаты рассчитывается вручную. В табличной части выберите нужного сотрудника, по кнопке Начислить – Компенсация за задержку ЗП введите сумму, рассчитанной компенсации.

Проводки по документу

Все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

К таким компенсационным выплатам относится и выплата компенсации при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы. Применение этой нормы к выплачиваемым суммам не вызывает нареканий со стороны проверяющих (см. письмо Минфина от 28 февраля 2017 г. № 03-04-05/11096). Причем даже к компенсации за задержку зарплаты, выплачиваемой в повышенном размере (см. письмо Минфина от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450).

Облагается ли налогами компенсация за задержку зарплаты

С 2021 года денежная компенсация за задержку в выплате зарплаты выплачивается в повышенном размере: как 1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки (раньше было 1/300 ставки). Компенсация начисляется со следующего дня за днем, который установлен для выдачи зарплаты. Она начисляется только на задолженность по зарплате: так, если в плановый день выдачи зарплаты сотрудник получил на руки неполную сумму, то компенсация начисляется исключительно на неполученный остаток. Указанный порядок установлен в ч. 1 ст. 236 Трудового кодекса.

При этом здесь сказано, что размер компенсации может быть повышен работодателем по своему усмотрению и зафиксирован им в коллективном, трудовом договоре или локальном нормативно-правовом акте. Если размер компенсации работодателем не установлен, то она начисляется по нормам Трудового кодекса.

Из ч. 2 ст. 236 Трудового кодекса следует, что компенсация выплачивается независимо от наличия вины работодателя.

На основании ст. 210 Налогового кодекса при определении базы для начисления НДФЛ нужно учесть все доходы налогоплательщика, которые он получил в натуральной или денежной форме.

Компенсация за задержку зарплаты не облагается НДФЛ. С подобными разъяснениями не раз выступали представители Минфина и ФНС (в частности, в письмах Минфина от 2021 года №03-04-05/11096, от 2013 года №03-04-05/4-54, от 2012 года №03-04-05/9-526, в письме ФНС РФ от 2013 года №ЕД-4-3/10209).

Освобождение компенсации за задержку зарплаты от НДФЛ прямо вытекает из п. 3 ст. 217 Налогового кодекса. Здесь сказано, что все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, освобождаются от налогообложения. При этом данная статья содержит одну важную оговорку: компенсация освобождается от налогообложения в пределах норм, прописанных законодательно.

Это значит, что если работодатель выплачивает компенсацию за задержку зарплаты в большем размере, чем это гарантируется Трудовым кодексом, то с суммы превышения он должен заплатить НДФЛ.

Для определения размера НДФЛ, который подлежит уплате в бюджет в указанном случае, нужно:

Рассчитать размер компенсации по порядку, прописанному в локальных нормативно-правовых актах.
Рассчитать размер компенсации на основании требований ст. 236 Трудового кодекса в размере 1/150 ставки рефинансирования.
Посчитать разницу между полученными значениями и высчитать НДФЛ с полученного значения в размере 13%.

Сумма превышения облагается НДФЛ на общих основаниях, согласно письмам Минфина от 2008 года №03-04-05-01/450, от 2007 года №03-04-05-01/261.

Например, в компании установлена компенсация в размере 0,5% за каждый день просрочки. Работодатель просрочил выплаты зарплаты в размере 20000 на 3 дня. Компенсация по локальным нормам предприятия составит:

0,5% * 20000 * 3 = 300 р.

Размер компенсации по нормам Трудового кодекса: 20000 * 7,75% / 150 * 3 = 31 р. С разницы между полученными размерами компенсации уплачивается НДФЛ: 269р. * 13% = 34.97 р.

Стоит отметить, что если по локальным нормативно-правовым актам предусмотрена выплата компенсации за задержку зарплаты в повышенном размере, и она перечисляется работникам на регулярной основе, то НДФЛ могут обложить всю сумму компенсации по решению суда. Налоговики могут посчитать, что компания использует компенсации в целях минимизации своих налоговых обязательств.

Например, в одном из судебных решений суд постановил, что под видом компенсации сотрудникам предприятия выплачивалась зарплата и посчитал правомерным удержание НДФЛ с полной суммы компенсации. Свое решение суд основывал на следующем: компенсация выплачивалась в компании систематически, хотя у компании, судя по движению денег, были средства для своевременной выплаты зарплаты. При этом размер выплачиваемой в компании компенсации превышал размер зарплаты.

Страховые взносы

А вот что касается страховых взносов, то вопрос долгое время оставался и остается спорным.

Мнения разные. На сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты страховые взносы не начисляют. Это позиция судов, включая высших (см., например, Определение ВС РФ от 10 января 2021 года № 303-КГ18-22489). Компенсация, которую выплачивают работнику на основании статьи 236 ТК РФ — это материальная ответственность работодателя перед сотрудником. Ее выплачивают сотрудникам по закону, и ее назначение – не плата за труд, а защита трудовых прав работников. Поэтому суммы денежной компенсации за задержку зарплаты страховыми взносами не облагают. Вполне убедительное обоснование.

У Минфина и ФНС позиция категорически противоположная. И ее тоже нельзя не признать убедительной. Она заключается в следующем.

Компенсация за задержку выплаты заработной платы должна облагаться страховыми взносами, так как:

выплата этой денежной компенсации не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей;
перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведен в статье 422 НК РФ и является исчерпывающим;
специальной нормы о включении в указанный перечень денежных компенсаций работнику за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы НК РФ не предусматривает (см., например, письма Минфина от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161, от 24 сентября 2021 г. № 03-15-05/68049 и др.).

Добавим, что еще в качестве обоснования того, что взносы начислять нужно, проверяющие приводят то, что это выплата в рамках трудовых отношений. А такие выплаты являются объектом обложения страховыми взносами.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Объект обложения страховыми взносами

Облагаются ли страховыми взносами?

Что касается выплат по страховым взносам с зарплат сотрудников – здесь вопросов не возникает, они начисляются согласно ст.7 закона 212-ФЗ. А вот насчет налогообложения компенсационных выплат однозначного ответа дать нельзя. Разные государственные ведомства, руководствуясь разными нормами законодательства, дают неоднозначные ответы.

Налогообложение выплат

С одной стороны, проверяющие и контролирующие органы считают, что компенсационные выплаты должны облагаться страховыми взносами. На это приводятся следующие аргументы:

Все эти выплаты работник получает в рамках трудовых отношений с работодателем, а соответственно, их можно приравнять к зарплате;
Существует специальный список выплат, которые не подлежат налогообложению. Компенсация за задержку зарплаты в этом списке отсутствует.

С другой стороны, статистика судебной практики противоречит позиции контролирующих органов. Как правило, суды встают на сторону работодателя и освобождают его от обязанности уплаты страховых взносов на компенсацию за задержку оплаты труда.

В своих постановлениях суды руководствуются мнением Президиума ВАС РФ, согласно которому, компенсация – это одна из гарантийных мер ответственности работодателя, обеспечивающая дополнительную защиту прав трудящихся, которая не должна облагаться налогом (Постановление Президиума ВАС №11031/13).

Облагается ли компенсация за задержку зарплаты страховыми взносами

Согласно официальной позиции Минфина, изложенной в Письме от 2017 года №03-15-06/16239, компенсация за задержку зарплаты облагается страховыми взносами в полном размере. Связано это с тем, что суммы компенсации за задержку зарплаты не прописаны в ст. 422 Налогового кодекса, где перечислены выплаты, освобождаемые от начисления страховых взносов.

Стоит отметит, что когда действовал 212-ФЗ «О страховых взносах…», были прецеденты, когда суды принимали решение в пользу работодателей, которые не облагали взносами компенсацию работникам. Например, такое решение содержится в Постановлении ВАС от 2021 года №13АП-11744/2017.

Согласно позиции судебных органов, компенсации платятся работникам в качестве дополнительной защиты их трудовых прав, и они являются необлагаемой выплатой.

Но с 2021 года 212-ФЗ утратил силу, хотя положения НК, на которые ранее ссылались суды, сохранили свое значение. Потому есть основания полагать, что суды будут и дальше принимать решения в пользу налогоплательщиков.

Таким образом, чтобы избежать споров с контролирующими инстанциями, взносы на компенсацию за задержку зарплаты лучше начислить. Но если компания готова отстаивать свою правоту в суде, то может этого не делать.

Читайте также: