Недопустимое значение элемента 43 в 2 ндфл

Опубликовано: 04.05.2024

В настоящее время продолжает формироваться практика применения новых составов правонарушений, связанных с привлечением налогового агента к ответственности за пропуск срока представления расчета по форме 6-НДФЛ, а также за представление документов, содержащих недостоверные сведения. Некоторым вопросам ответственности налоговых агентов посвящено интервью с экспертом - Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Какую ответственность предусматривает Налоговый кодекс за непредставление налоговым агентом отчетности по НДФЛ?

С 2016 года ответственность налогового агента дифференцирована в зависимости от вида непредставленного документа. Самостоятельными статьями НК РФ установлены санкции:

— за непредставление в установленный срок документов (сведений), обязанность представления которых установлена НК РФ (штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ — 200 рублей за документ, например, за непредставление справки 2-НДФЛ);

— за непредставление в установленный срок расчета сумм НДФЛ как отдельного документа (штраф по пункту 1.2 статьи 126 НК РФ — от 1000 рублей);

— за представление недостоверных документов — штраф по статье 126.1 НК РФ 500 рублей за каждый документ, содержащий недостоверные сведения;

— за непредставление в установленный срок сведений, отказ от представления документов по запросам налогового органа — штраф 10 000 рублей (пункт 2 статьи 126 НК РФ).

Обратим внимание, что при наличии соответствующих оснований указанная ответственность (за исключением ответственности за непредставление расчета сумм НДФЛ) касается всех налоговых агентов, а не только агентов по НДФЛ.

Иными словами, просрочка на один день будет влечь штраф 1000 рублей, просрочка на один месяц и один день — 2000 рублей и т.д.

В целях исчисления продолжительности такой просрочки учитывается срок от даты, следующей за установленной НК РФ датой представления расчета, по дату его фактического представления в налоговый орган.

Если окажется, что представленные налоговым агентом сведения недостоверны?

Представление налоговым агентом налоговому органу предусмотренных НК РФ документов с недостоверными сведениями наказывается штрафом. Штраф составляет 500 рублей за каждый документ, содержащий недостоверные сведения (статья 126.1 НК РФ). Речь идет о составляемых налоговым агентом документах налоговой отчетности, налоговых регистрах.

Для привлечения к ответственности не имеет значения, представлен документ налоговым агентом в рамках исполнения им положений части второй НК РФ или в ответ на требование налогового органа в порядке статей 93, 93.1 НК РФ.

Привлечение к ответственности по статье 126.1 НК РФ возможно только при условии фактического получения документа налоговым органом.

На возможность привлечения к ответственности не влияет факт представления налоговым агентом документа досрочно (до истечения срока его представления, установленного НК РФ).

Представление налоговым агентом документа с пропуском срока и при том, что такой документ содержит недостоверные сведения, будет влечь ответственность за каждое правонарушение отдельно.

Что относится к недостоверным сведениям?

Недостоверными, то есть не соответствующими действительности, могут оказаться любые сведения, отраженные в соответствующих реквизитах формы отчетности (письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515). Примерами таких сведений являются:

— арифметические ошибки;

— искажение суммовых показателей;

— ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные).

Ответственность может наступать не только, когда налоговый агент подменил дату, внес иные исправления в документ, но и первоначально составил его не в соответствии с имеющимися фактическими данными.

Недостоверными могут оказаться и сведения в справке 2-НДФЛ?

Ответственность по статье 126.1 НК РФ может наступать в случае представления налоговым агентом в налоговые органы любых предусмотренных НК РФ документов с недостоверными сведениями, включая и справки 2-НДФЛ.

Статья 126.1 НК РФ применяется в отношении действий, совершенных с 1 января 2016 года, и охватывает случаи выявления налоговым органом недостоверных сведений в документах, представленных начиная с 2016 года, в том числе, в уточненных документах, представленных налоговым агентом за периоды, предшествующие 2016 году.

Предусмотрена ли ответственность за неправильное заполнение налоговым агентом документа, например, расчета по форме 6-НДФЛ?

Вопрос о квалификации деяний налогового агента при неполном или неправильном заполнении расчета сумм НДФЛ зависит от конкретных обстоятельств.

Когда в расчете налоговый агент указал неполную информацию о суммах начисленных и выплаченных физическим лицам доходов, то представление такого расчета может влечь применение ответственности по статье 126.1 НК РФ.

При этом за несоблюдение порядка заполнения расчета, предположим, когда при отсутствии значения по суммовым показателям вместо ноля поставлен прочерк, ответственность не применяется.

Влияет ли на привлечение к ответственности то обстоятельство, что представление недостоверных сведений не привело к неуплате НДФЛ?

Непосредственно в статье 126.1 НК РФ последствия представления недостоверных сведений — привело это к неудержанию суммы налога или нет, не указаны.

Вместе с тем, если недостоверность сведений не стала причиной невозможности для налогового органа идентифицировать налогоплательщика, вид и размер выплаченного дохода, то привлечение к ответственности неправомерно.

Объективной стороной правонарушения является представление документов, содержащих недостоверные сведения, если указанные действия могли затруднить осуществление налоговым органом мероприятий налогового контроля вследствие невозможности идентификации физических лиц, повлечь несвоевременное и (или) неполное перечисление налоговым агентом НДФЛ, привести к нарушению прав физических лиц. Об этом сказано в решении ФНС России от 22.12.2016 № СА-4-9/24731, вынесенном по жалобе налогового агента.

При применении данного подхода неправильное указание в документе даты получения дохода, кода дохода, отражение в документе доходов, освобождаемых от налогообложения, не должно являться основанием для привлечения к ответственности.

При каких условиях налоговый агент может быть освобожден от ответственности за представление недостоверных сведений?

Освобождение от ответственности за представленные недостоверные сведения применяется в случае самостоятельного выявления налоговым агентом ошибок и представления налоговому органу уточненных документов (пункт 2 статьи 126.1 НК РФ).

Для освобождения от ответственности по статье 126.1 НК РФ уплаты налога, пени не требуется.

Когда должны быть совершены такие действия?

Такие действия должны быть совершены до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных документах сведений.

Момент обнаружения налоговым органом правонарушения может определяться как составление налоговым органом акта по итогам выездной или камеральной налоговой проверки (пункт 1 статьи 100 НК РФ), составление акта в порядке пункта 1 статьи 101.4 НК РФ.

Напомню, что справки 2-НДФЛ декларацией (расчетом) не являются и камеральной проверке не подлежат. Соответственно недостоверность сведений в этом документе может выявляться в рамках выездной проверки или вне рамок камеральной и выездной проверки в пределах трехгодичного срока давности привлечения к ответственности.

Применяется ли освобождение, если налоговая инспекция направила налоговому агенту требования о представлении пояснений?

ФНС трактует положения пункта 2 статьи 126.1 НК РФ таким образом, что сам факт направления налоговым органом налоговому агенту требования о представлении пояснений по представленному документу, с указанием выявленных ошибок и противоречий, не позволяет применить освобождение от ответственности (письмо ФНС России от 19.07.2016 № БС-4-11/13012).

На мой взгляд, данная трактовка не в полной мере соответствует выработанному правоприменительной практикой подходу к освобождению от ответственности лица, представившего уточненную декларацию (расчет) в порядке статьи 81 НК РФ.

Налоговый орган может указывать в качестве причины направления требования о представлении пояснений сведения об ошибках, которые носят предполагаемый характер.

Налоговый агент, получивший требование о представлении пояснений, уведомление о вызове в налоговый орган, в которых указаны выявленные налоговым органом ошибки и противоречия, вправе подать уточненные сведения и претендовать на освобождение от ответственности на основании пункта 2 статьи 126.1 НК РФ.

Другое дело, если в составленном налоговым органом документе (требовании о представлении пояснений, протоколе приема сведений) описан факт нарушения законодательства, например, неправильное применение ставки, то есть, когда очевидность нарушения сомнений не вызывает. В этом случае налоговому агенту, представившему уточненный расчет, корректирующую справку, рекомендуется заявлять о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность (подпункт 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ).

Может ли налоговый агент быть привлечен к ответственности по статье 126.1 НК РФ в случае, если в представляемых им в налоговый орган справках 2-НДФЛ и (или) в приложении № 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не будут указаны ИНН физических лиц — получателей дохода?

Обязанность представления физическим лицом налоговому агенту свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, в котором указан присвоенный ему ИНН, НК РФ не предусмотрена. С учетом пункта 7 статьи 84 НК РФ физические лица вправе использовать вместо ИНН свои персональные данные.

Согласно Приказу ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ в форме 2-НДФЛ в поле «ИНН в Российской Федерации» указывается ИНН — физического лица, подтверждающий постановку данного физического лица на учет в налоговом органе. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется.

Аналогичные положения отражены в порядке заполнения Приложения № 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов» (Приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

В форматах представления указанных форм налоговой отчетности таблицы, посвященные персональным данным физического лица — получателя доходов, предусматривают, что такой элемент как ИНН физического лица не относится к обязательным. То есть, данный элемент (совокупность наименования элемента и его значения) в файле обмена может отсутствовать.

Отсутствие у налогового агента сведений об ИНН физического лица — получателя дохода, в том числе по причине неполучения налогоплательщиком ИНН, не может являться основанием для отказа в принятии отчетности налоговым органом.

При незаполнении поля «ИНН в Российской Федерации» налоговый орган сформирует протокол приема сведений с типом сообщения налоговому агенту «Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России». Однако сведения о доходах физических лиц (при отсутствии иных нарушений) будут считаться прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему (письмо ФНС России от 06.09.2017 № БС-4-11/17753@).

Иными словами, незаполнение показателей об ИНН физического лица — получателя дохода нарушением не является.

А если неверно был указан ИНН налогоплательщика?

В письмах ФНС России от 12.02.2016 № БС-4-11/2303@, от 06.09.2017 № БС-4-11/17753@ высказана позиция, согласно которой указание в документах недостоверных сведений об ИНН налогоплательщика (не соответствующего фактически присвоенному) влечет привлечение налогового агента к ответственности.

Вместе с тем, с учетом уже названного решения ФНС России от 22.12.2016 № СА-4-9/24731, привлечение к ответственности можно оспорить, если в документе были указаны иные сведения о физическом лице — получателе дохода, позволяющие его идентифицировать.

Кроме того, на мой взгляд, налоговый агент не может быть привлечен к ответственности за использование в документах недостоверных или некорректных сведений, которые получены им от налогоплательщика и налоговый агент не знал и не мог знать о недостоверности имеющихся у него сведений. Например, при изменении паспортных данных физического лица, присвоении ему нескольких ИНН. В подобной ситуации вина налогового агента в совершении правонарушения отсутствует (статьи 106, 109, 110 НК РФ).

В целях избежания негативных последствий налоговому агенту следует своевременно исправлять ошибки в справках 2-НДФЛ. С 1 января 2016 года вступила в силу статья 126.1 НК РФ (Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ) об установлении ответственности налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе сведений по форме 2-НДФЛ) в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ. Ранее законодательство предусматривало лишь ответственность за непредставление в установленный срок документов или иных сведений (ст. 126 НК РФ).

Ответственность в виде штрафа за недостоверные сведения будет применяться и к сведениям, представленным за 2015 год. Поэтому налоговые органы будут уделять особое внимание полноте и достоверности представления налоговыми агентами сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 год (письмо ФНС России от 18.12.2015 № БС-4-11/22203@).

При выявлении фактов представления документов, содержащих недостоверные сведения, должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен акт по утвержденной форме (приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@). Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения (ст. 101.4 НК РФ).

Однако штрафа можно избежать, если до получения такого акта налоговый агент самостоятельно выявит ошибки в представленных им справках по форме 2-НДФЛ и представит налоговому органу уточненные сведения (п. 2 ст. 126.1 НК РФ). Поэтому так важно своевременное выявление ошибок и подача корректирующих сведений.

Ни НК РФ, ни Порядок заполнения формы сведений о доходах физического лица (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ (далее – Порядок)) не раскрывают понятия "недостоверные сведения". Помимо ошибок, влияющих на размер дохода и сумму налога, недостоверными сведениями также могут быть признаны неточности в персональных данных налогоплательщика. В частности, признаются недостоверными сведения, содержащие некорректный ИНН (присвоенный иному физическому лицу). Поэтому если нет уверенности в правильности ИНН, лучше его вообще не указывать, ведь сведения по форме 2-НДФЛ без указания ИНН считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему (письмо ФНС России от 09.03.2016 № БС-4-11/3697@).

В 2016 году налоговые агенты представляли сведения о выплаченных доходах за 2015 год по обновленной форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ (далее – Справка 2-НДФЛ) и в соответствии с новым Порядком. Дополнительно были утверждены новые коды видов доходов и вычетов (приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@), которые используются при заполнении Справки 2-НДФЛ.

Порядок исправления ошибок в Справке 2-НДФЛ

Порядком установлены новые правила исправления ошибок, для чего в заголовке Справки 2-НДФЛ предусмотрено поле "Номер корректировки":

при составлении первичной формы Справки 2-НДФЛ проставляется "00";
при составлении корректирующей Справки 2-НДФЛ взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем указано в предыдущей Справке по форме 2-НДФЛ ("01", "02" и так далее);
при составлении аннулирующей Справки 2-НДФЛ взамен ранее представленной проставляется цифра "99".

Корректирующая Справка 2-НДФЛ

Если обнаружены ошибки в принятой налоговым органом Справке 2-НДФЛ, необходимо подать новую Справку 2-НДФЛ с правильными данными с указанием прежнего номера ранее представленной Справки 2-НДФЛ, но даты составления корректирующей. При этом если налоговый агент впервые уточняет сведения о доходах физического лица, то в поле "Номер корректировки" корректирующей Справки 2-НДФЛ необходимо поставить значение "01", если подается вторая корректирующая Справка 2-НДФЛ по этому же физическому лицу – "02" и т.д.

Количество корректирующих Справок 2-НДФЛ практически не ограничено – номер уточнения (корректировки) Справки по форме 2-НДФЛ может принимать значения от 01 до 98.

Налоговый агент подал сведения о доходах физического лица, являющегося высококвалифицированным специалистом (Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ), не имеющего на 31.12.2015 статуса резидента РФ, ошибочно указав в поле "Статус налогоплательщика" код "1", который применяется при подаче сведений о доходах, выплаченных физическим лицам – налоговым резидентам РФ. Впоследствии налоговым агентом ошибка была обнаружена и подана корректирующая Справка 2-НДФЛ (см. рис. 1, 2).

Рис. 1. Ошибочное указание неверного статуса налогоплательщика в первичной справке 2-НДФЛ

Рис. 2. Корректирующая справка при ошибочном указании неверного статуса налогоплательщика в первичной справке 2-НДФЛ

Важно верно указывать статус налогоплатека в поле "Статус налогоплательщика" даже в том случае, если к доходам различных категорий физических лиц применяется одинаковая ставка и на первый взгляд указание неверного кода статуса налогоплательщика (например, "1" вместо "3") не влияет на результат налогообложения.

Ведь несмотря на то, что доходы некоторых категорий лиц, не являющихся резидентами, могут облагаться по ставке 13 процентов (то есть как и доходы резидентов (п. 1 ст. 224 НК РФ)), в отношении таких доходов нормами главы 23 НК РФ установлены особые правила, исполнение которых должен проконтролировать налоговый орган, например:

только к доходам, полученным резидентами и облагаемым по ставке 13 процентов (кроме доходов от долевого участия), могут применяться налоговые вычеты (ст. 218-221, п. 3 ст. 210 НК РФ);
ставка 13 процентов применяется только к доходам от осуществления трудовой деятельности лиц, признаваемых высококвалифицированными специалистами, участниками Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом и иных лиц, указанных в абзацах 4-7 пункта 3 статьи 224 НК РФ, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Уточненная Справка 2-НДФЛ о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды (например, за 2014 год), представляется по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 приказа ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

В апреле 2016 г. после сдачи сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 г. была выявлена ошибка по исчисленному налогу у одного из сотрудников, связанная с неотражением суммы подарка стоимостью 5000 руб., полученного им от организации на юбилей в ноябре 2015 г. Бухгалтерией стоимость подарка уменьшена на 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) и осуществлено доначисление налога. Поскольку доначисление налога произошло после подачи сведений за отчетный период, налоговому агенту помимо подачи корректирующей Справки 2-НДФЛ необходимо также проинформировать налоговый орган (и самого налогоплательщика) о сумме дохода и о невозможности удержать НДФЛ. Заполненные корректирующая Справка 2-НДФЛ и сообщение о невозможности удержать налог для примера 2 приведены на рис. 3, 4.

Рис. 3. Корректирующая справка 2-НДФЛ

Рис. 4. Сообщение о невозможности удержать НДФЛ

Сообщить о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан, даже если был пропущен установленный для этого срок (п. 5 ст. 226 НК РФ) – 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход.

При этом непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Аннулирующая Справка 2-НДФЛ

В форме аннулирующей справки 2-НДФЛ заполняются заголовок, все показатели раздела 1 "Данные о налоговом агенте" и раздела 2 "Данные о физическом лице – получателе дохода", указанные в представленной ранее Справке 2-НДФЛ. Остальные разделы (3, 4 и 5) Справки не заполняются.

Сведения о доходах сотрудника обособленного подразделения, выплаченных ему за 2015 г., поданы по месту учета головной организации, что явилось нарушением (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом НДФЛ, исчисленный с его доходов, перечислялся в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Для исправления ошибки необходимо подать Справку по форме 2-НДФЛ по месту учета обособленного подразделения и аннулировать Справку 2-НДФЛ, поданную по месту учета головной организации (см. рис. 5, 6).

Рис. 5. Аннулирующая справка 2-НДФЛ по месту учета головной организации

Рис. 6. Верная справка 2-НДФЛ, поданная по месту учета обособленного подразделения

Ольга Ткач, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

За что штрафуют, что прощают и как внести исправления в 2-НДФЛ? Нужно ли корректировать и пересдавать отчетность, если уже после сдачи документов в ИФНС у сотрудника изменились персональные данные?

Работодатели, которые в 2017 году выплачивали доходы физическим лицам, должны не позднее 2 апреля 2018 года (поскольку 1 апреля - выходной) представить в ФНС сведения по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 30.10. 2015 № ММВ-7-11/485@. Это установлено статьей 230 Налогового кодекса РФ. Форма сведений с прошлого года изменена приказом ФНС № ММВ-7-11/19@ и применяется с отчетности за 2017 год. Что же в ней изменилось?

Обратите внимание, в форму добавлены поля для правопреемников реорганизованных организаций: «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации». Остальным эти поля нужно оставлять пустыми. Из раздела 2 удалены поля «Адрес места жительства в Российской Федерации», «Код страны проживания» и «Адрес». Представителям теперь дополнительно к наименованию документа, подтверждающего полномочия, нужно указывать его реквизиты.

Начиная с января 2018 года, действуют обновленные коды доходов и вычетов для сведений по форме 2-НДФЛ. Введены новые коды доходов, например, для компенсации за неиспользованный отпуск предусмотрен новый код 2013. Ранее она отражалась с кодом 4800. Изменения внесены Приказом ФНС России от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@.

Ежеквартально страхователи должны представлять в ИФНС по месту своего нахождения или по месту нахождения обособленного подразделения, которое начисляет выплаты в пользу физлиц, расчет по страховым взносам (далее - РСВ) в срок не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом или за истекшим годом. Форма и порядок заполнения РСВ утверждены Приказом ФНС России от 10.10. 2016 № ММВ-7-11/551.

При заполнении раздела 2 справки по форме 2-НДФЛ «Данные о физическом лице - получателе дохода» и раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета по страховым взносам нужно обеспечить достоверность и актуальность сведений, поэтому заполнять их нужно в строгом соответствии с данными документов, удостоверяющих личность сотрудников, чтобы избежать проблем с контролирующими органами.

Отчетность с неверными данными

Если в своевременно представленном расчете по страховым взносам ИФНС обнаружит ошибки в персональных данных работников, в приеме РСВ откажут, и он будет считается не представленным. В этом случае налоговый орган не позднее дня, следующего за днем представления электронного расчета (10 дней, следующих за днем получения расчета в бумажном виде), обязан уведомить плательщика о непринятии документа (письмо ФНС от 21.12.2017 № ГД-4-11/26010@). При получении из ИФНС уведомления об отказе в приеме РСВ либо требования о представлении пояснений или внесении исправлений в расчет РСВ нужно пересдавать.

Ошибки в справках по форме 2-НДФЛ могут быть обнаружены контролирующими органами только при выездной налоговой проверке или вне рамок ее проведения. Камеральные проверки в отношении 2-НДФЛ не проводятся (ст. 88 НК РФ). При обнаружении ошибок ИФНС должна письменно уведомить налогового агента и указать, какие именно неточности были выявлены (письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).

Санкции за нарушения

Статьей 126.1 Налогового кодекса РФ для налоговых агентов предусмотрена ответственность за предоставление отчетности по НДФЛ с недостоверными сведениями. Согласно данной норме, компанию могут оштрафовать на 500 рублей за каждый представленный документ, который содержит недостоверные сведения (письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-04-06/38424). Причем перечень данных, признаваемых недостоверными, законодательством не установлен.

ФНС России считает недостоверными сведениями любые заполненные реквизиты, не соответствующие действительности. В частности, некорректное отражение в справках 2-НДФЛ персональных данных физических лиц: Ф. И. О., ИНН, паспортные данные, дата рождения, иные сведения, неверное отражение кодов доходов и вычетов, неправильное отражение сумм, в том числе из-за арифметических, технических ошибок, опечаток, даже если ошибка привела к переплате, неисчисление или неполное исчисление НДФЛ, любые иные ошибки (письма Минфина России от 06.09.2017 № БС-4-11/17753@, от 21.04.2016 № 03-04-06/23193, ФНС России от 09.08. 2016 № ГД-4-11/14515).

Штрафа не избежать даже в том случае, если организация сама исправит все недочеты до 1 апреля, но уже после того, как ИФНС уведомила об ошибках налогового агента.

Следует учитывать, что за использование недостоверных паспортных данных в 2-НДФЛ налогового агента могут привлечь к ответственности только в том случае, когда из-за допущенной неточности невозможно идентифицировать указанное в справке 2-НДФЛ физлицо-получателя доходов в целях налогового контроля и это повлекло несвоевременное и (или) неполное перечисление налога в бюджет или привело к нарушению прав работников компании (письмо ФНС России от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@).

Факт, что предоставленные недостоверные сведения не привели к неисчислению и (или) неполному исчислению НДФЛ, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, должен рассматриваться как смягчающее обстоятельство (п. 3 письма ФНС России от 09.08. 2016 № ГД-4-11/14515).

При этом квалификация деяний компании, допустившей ошибку в сведениях 2-НДФЛ, зависит от фактических обстоятельств (письмо Минфина России от 21.04.2016 № 03-04-06/23193). Из пункта 10 Порядка представления налоговикам сведений о доходах работников, утвержденного приказом ФНС от 16.09.2011 года № ММВ-7-3/576@, следует, что при приеме сведений, поступивших на электронных носителях, допускается корректировка адреса в соответствии с используемым справочником адресов (КЛАДР). Риски по привлечению к ответственности в такой ситуации минимальны.

Не требуется пересдавать отчетность в ИФНС, если персональные данные изменились после сдачи в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ и организацией не получены в установленном порядке уведомление об отказе (уведомление об уточнении) либо требования о представлении пояснений. Так, например, при смене Ф. И. О. после представления сведений в ИФНС пересдавать отчетность не нужно.

Обратите внимание, реквизит ИНН в справке 2-НДФЛ допустимо не заполнять при его отсутствии у физлица (разд. IV Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, письмо Минфина России от 18.04.2016 № 03-04-06/22209, от 09.03.2016 № БС-3-11/959@). В этом случае справки будут приняты с предупреждением о том, что ИНН не указан (письмо ФНС России от 06.09.2017 № БС-4-11/17753@). Если ИНН есть, поле подлежит заполнению.

Ошибка в отчете: совет от ФНС

Штрафа за ошибки в справке 2-НДФЛ можно избежать, если компания сама обнаружит неточность и пересдаст исправленные формы до того, как инспекция узнает об ошибке, и от нее уже получено требование дать пояснения либо иной документ, свидетельствующий об обнаружении недостоверных данных (п. 2 ст. 126.1 НК РФ, письмо ФНС России от 19.07.2016№ БС-4-11/13012). Уточненные сведения представляются по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся изменения (п. 5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

В письме от 29.12.2017 № ГД-4-11/26889@ ФНС России напомнила о необходимости отражения в справках по форме 2-НДФЛ и расчетах по страховым взносам актуальных персональных данных работников.

Если персональные данные физических лиц указаны правильно, справки пройдут форматный контроль и будут приняты. Аналогичное правило действует и в отношении расчета по страховым взносам. Для этого до представления в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ и РСВ работодателям нужно принять все меры по актуализации персональных данных сотрудников. Контролирующие органы рекомендуют проверять персональные данные получателей доходов на дату их представления в ИФНС. Узнать или уточнить ИНН физического лица можно на сайте ФНС России, воспользовавшись сервисом «Узнай свой/чужой ИНН» при наличии паспортных данных, поскольку ИНН присваивается всем российским налогоплательщикам. Это снизит риск применения штрафов. Аналогичные рекомендации даны в письме Минфина от 06.09.2017 г. № БС-4-11/17753@.

Также избежать ошибок поможет проверка РСВ с помощью контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@.

Вместе с тем не требуется пересдавать отчетность в ИФНС, если персональные данные изменились после сдачи в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ и организацией не получены в установленном порядке уведомление об отказе (уведомление об уточнении) либо требования о представлении пояснений. Так, например, при смене Ф. И. О. после представления сведений в ИФНС пересдавать отчетность не нужно.

Татьяна Нечаева, руководитель консультационного отдела по оперативному консультированию клиентов ООО «ИК Ю-Софт»

Практика показывает, что проблемы с отправкой отчетности возникают, как правило, из-за одних и тех же ошибок.

Отчетность по налогам и страховым взносам считается принятой, если налоговым органом отправлена квитанция о приеме, подписанная электронной подписью должностного лица налогового органа (как правило, руководителем налогового органа).

В противном случае направляется уведомление об отказе с указанием кода ошибки.

0200100000 - Структура имени файла не соответствует требованиям формата
0300300000 - Структура файла не соответствует требованиям формата
0400100001 - Не найден плательщик по ИНН и КПП или ИНН, представленному в файле
0400200005 - Документ с указанным "Видом документа" и "Номером корректировки" уже зарегистрирован
0500100000 - Значение элемента отсутствует в справочнике

0200100000 - Структура имени файла не соответствует требованиям формата

Проще говоря, название файла отчетности не соответствует установленным требованиям.

Название файла отчетности формируется из структурных элементов, схематично оно должно иметь вид:

R_T - префикс, обозначающий принадлежность информации файла к определенному виду. (Вид и тип информации представляются сочетанием символов (латинские буквы и цифры));

A - идентификатор получателя, которому направляется файл отчетности;

K - идентификатор конечного получателя, для которого предназначена информация из данного файла отчетности;

для организаций - девятнадцатиразрядный код (ИНН и КПП юридического лица);
для физических лиц - двенадцатиразрядный код (ИНН физического лица, имеющего ИНН, при отсутствии ИНН - последовательность из двенадцати нулей);
для налоговых органов - четырехразрядный код (код налогового органа).

O - идентификатор отправителя информации, имеет вид:

для организаций идентификатор отправителя информации представляется в виде девятнадцатиразрядного кода (ИНН и КПП юридического лица);
для физических лиц - двенадцатиразрядный код (ИНН физического лица, имеющего ИНН. При отсутствии ИНН - последовательность из двенадцати нулей);
для налоговых органов - четырехразрядный код (код налогового органа ).

GGGG - год формирования передаваемого файла, MM - месяц, DD - день;

N - идентификационный уникальный номер файла. (Длина - от 1 до 36 знаков. Идентификационный номер файла должен обеспечивать уникальность файла.)

Расширение имени файла должно быть xml .

Расширение имени файла может указываться как строчными, так и прописными буквами.

Таким образом, ошибки в названии файла отчетности могут быть связаны и чаще всего так и происходит, с неправильным указанием ИНН/КПП отправителя, кода налогового органа как получателя.

0300300000 - Структура файла не соответствует требованиям формата

Данная ошибка очень часто возникает в том случае, если мы отправляем отчетность по старому формату.

То есть данная форма и формат были обновлены, а наша программа формирует файлы в старом формате по неактуальной форме.

Для исправления этой ошибки нам нужно обновить свою программу подготовки отчетности и тем самым обновятся формы и их форматы.

По этой же причине может возникнуть ошибка: "Файл не соответствует xsd-схеме", с кодом: 0300300001

0400100001 - Не найден плательщик по ИНН и КПП или ИНН, представленному в файле

Данная ошибка возникает в следующих случаях:

неправильное указание данных налогоплательщика в налоговой отчетности;
налогоплательщик снят с учета;
сведения о налогоплательщике отсутствуют в базе ФНС России.

Для исправления данной ошибки нам необходимо в первую очередь проверить правильность указания налогового органа в который мы отправляем файл отчетности.

Не исключено, что нам придется связаться с налоговой инспекцией, чтобы уточнить там - не был ли налогоплательщик снят с учета или переведен в другую налоговую (в связи с реорганизацией) и проверить регистрацию его в базе ФНС России.

0400200005 - Документ с указанным "Видом документа" и "Номером корректировки" уже зарегистрирован

Или когда при формировании уточненного файла отчетности мы забываем изменить статус отчета с "первичного" на "корректирующий".

0500100000 - Значение элемента отсутствует в справочнике

Данная ошибка возникает, как правило, из-за отсутствия обновления программного обеспечения на стороне налогового органа.

Под справочником имеется ввиду справочники СППФД/СФНД:

СППФД - Справочнике периодов применения форматов представления в электронном виде налоговых деклараций, расчетов (уточненных налоговых деклараций, расчетов), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов
СФНД - Справочник форматов документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при реализации электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Это ведомственные справочники ФНС России, которые используются в программном обеспечении налоговых органов для формирования, передачи и приема налоговой документации (информации) при взаимодействии налоговых органов с юридическими и физическими лицами в электронном виде.

Сложно поверить, что этой песне будет скоро 10 лет

Новая справка 2-НДФЛ

Поле «Номер корректировки». Это новое поле вформе 2-НДФЛ. Заполняйте его в зависимости от вида справки. Их теперь три: первичная, уточненная и аннулирующая. Если оформляете первичную справку, ставьте код 00. В уточненной справке — значение 01, если исправляете ее первый раз, 02 — если второй раз, и т. д. Особый код 99 используйте, чтобы аннулировать ошибочно сданную справку, например не в ту ИФНС.

ОКТМО. С 1 января в Налоговом кодексе прямо прописано, что отчитываться по НДФЛ за работников обособленных подразделений нужно по их местонахождению (п.

Работаем по новым формам

С 2019 года подавать отчетность о доходах нужно по новым формам. Справки 2-НДФЛ теперь заполняются в двух вариантах: первый подойдет только для ФНС России, а второй подготовьте по запросу сотрудника.

Актуальные бланки утверждены Приказом ФНС России от № ММВ-7-11/[email protected] Заполните новую отчетность информацией о доходах работников, начисленных за 2018 год. Если организации требуется подать корректировки справки 2-НДФЛ за более ранние сроки, то заполняйте бланки, соответствующие отчетным периодам.

Аннулирующая Справка 2-НДФЛ

В форме аннулирующей справки 2-НДФЛ заполняются заголовок, все показатели раздела 1 «Данные о налоговом агенте» и раздела 2 «Данные о физическом лице — получателе дохода», указанные в представленной ранее Справке 2-НДФЛ. Остальные разделы (3, 4 и 5) Справки не заполняются.

Пример 3

Сведения о доходах сотрудника обособленного подразделения, выплаченных ему за 2015 г., поданы по месту учета головной организации, что явилось нарушением (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом НДФЛ, исчисленный с его доходов, перечислялся в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Для исправления ошибки необходимо подать Справку по форме 2-НДФЛ по месту учета обособленного подразделения и аннулировать Справку 2-НДФЛ, поданную по месту учета головной организации (см. рис. 5, 6).

Как сделать корректировку 2-НДФЛ

Сделать корректировку — значит заполнить сведения на физлицо заново, но с правильной информацией и реквизитами. В ней следует указать:

в поле № — номер сданной справки 2-НДФЛ, в которой содержатся неточности;
в поле «от__.___.__» — дату оформления уточняющих сведений;
в поле «Номер корректировки» — цифру, начиная с 01. Например, 03 будет значить, что по данному сотруднику вы подаете третью исправленную справку 2-НДФЛ;
показатели (сведения), в которых допущена ошибка в ранее предоставленных справках 2-НДФЛ, теперь следует указать корректно;
показатели (сведения), которые в ранее предоставленных 2-НДФЛ не содержали ошибок, нужно продублировать.

Как уточнять и аннулировать справки 2-ндфл по новым правилам Анна Ридо

Название	Как уточнять и аннулировать справки 2-ндфл по новым правилам Анна Ридо
Тип	Документы

Как уточнять и аннулировать справки 2-НДФЛ по новым правилам

Анна Ридо
эксперт «УНП»

Уточнять ошибки и аннулировать неверные справки надо по-новому. Для этого в 2-НДФЛ появилось поле с номером корректировки. В Минфине считают, что новый порядок применяется и в том случае, если компания исправляет ошибки или аннулирует старые справки, например за 2014 год.

Как уточнить неверные справки 2-НДФЛ

Первичную справку налоговики могут принять и с ошибками. Например, если компания записала старый адрес «физика», забыла начислить налог с каких-либо выплат, перепутала коды и размеры детских вычетов — на первого ребенка предоставила вычет 3000 рублей вместо 1400 рублей и поставила код 116 и др.

korrektirovka_2-ndfl_za_2018_god.jpg

Корректировка 2-НДФЛ требуется в ситуациях, когда налоговый агент в первичных справках указал недостоверные данные. Исправлению подлежат не только числовые параметры (суммы дохода, вычетов, налога), но и ошибки, допущенные в персональных сведениях физических лиц. Подать исправленную форму лучше до того, как неточность выявит налоговый орган – тогда штраф за допущенные ошибки агенту не грозит. Если же корректировка делается по указанию налоговиков, санкция за каждую неверную справку 2-НДФЛ составит 500 руб. (ст. 126.1 НК РФ).

Где ставится номер корректировки в 2-НДФЛ по одному сотруднику

Срок сдачи 2-НДФЛ по итогам 2018 года при выплате доходов физическим лицам наступает г. Форма справки для передачи в налоговую инспекцию , утверждена Приказом ФНС России от № ММВ-7-1/[email protected]

Бухгалтер при предоставлении первичной справки в ИФНС в поле номер корректировки ставит 00.

«Загадочный» документ «Корректировка учета по НДФЛ, страховым взносам и ЕСН». Для чего он, как использовать

Документ предназначен для корректировки вручную данных учета поНДФЛ, страховым взносам и пособий по социальному страхованию.

Аннулирование 2-НДФЛ в 2019 году

Штрафы за корректировку 2-НДФЛ

За недостоверные данные, представленные в 2-НДФЛ, предусмотрена ответственность 500 рублей за каждую справку. Однако штрафа можно избежать, заметив ошибку в отчете заранее и сдав уточненный расчет.

Что признается ошибкой в 2-НДФЛ

Корректировать 2-НДФЛ необходимо в случае содержания ошибок:

в сумме исчисленного налога;
в сумме заработной платы, налоговых вычетов;
неверные коды видов доходов и вычетов;
в данных физического лица, неверный ИНН, паспортные данные.

Читайте также: