Ндфл в балансе строка
Опубликовано: 12.05.2024
В Отчет о финансовых результатах деятельности организации-микропредприятия за календарный год в составе бухгалтерской отчетности мы включаем в значения соответствующих показателей суммы начисленных налогов.
Многие организации, относящиеся к категории микропредприятий, применяют основную систему налогообложения, которая предусматривает исчисление и уплату налога на прибыль, НДС и т.д.
При этом начисление и уплату налога отражаем на счетах бухгалтерского учета также, как и любой другой факт хозяйственной жизни организации.
В Отчет о финансовых результатах за календарный год мы указываем сумму исчисленного налога на прибыль как значение специально предусмотренного показателя по строке 2410 упрощенной формы отчета "Налоги на прибыль (доходы)".
Делать это нужно, по общему правилу, с учетом требований ПБУ 18/02, позволяющими устранить те расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете.
(Все дело в том, что из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно. Это не покажет в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации. Лишь соблюдая требования ПБУ 18/02 и отражая возникающие разницы, можно определить в бухучете реальную сумму налога.)
❢ Но организации-микропредприятия вправе не применять положения ПБУ 18/02, что существенно упрощает ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности, т.к. позволяет нам просто отразить на счетах бухгалтерского учета сумму налога на прибыль, указанную в налоговой декларации:
Дт 99-Налог на прибыль
Кт 68-Налог на прибыль
СУММА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Если организация-микропредприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то сумму исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО мы отражаем на счетах бухгалтерского учета в размере, указанном в налоговой декларации, следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 99-Налог на доходы
Кт 68-Единый налог УСН
СУММА ЕДИНОГО НАЛОГА
Организации, выбравшие в качестве системы налогообложения основную или упрощенную вправе, как известно, по отдельным видам своей деятельности могут использовать дополнительно ЕНВД, с раздельным учетом.
В этом случае организация-микропредприятие в течение года ежеквартально (на 31.03, 30.06, 30.09 и 31.12) отражает на счетах бухгалтерского учета исчисленную сумму налога ЕНВД, указанную в соответствующих налоговых декларациях, следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 99-Налог на доходы
Кт 68-ЕНВД
СУММА ЕНВД
Как уже отмечалось, организация-микропредприятие может сформировать Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме (при условии, что предусмотрена такая возможность учетной политикой организации).
Бланк упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатх утвержден приложением № 5 к приказу министерства финансов РФ № 66н.
В этой форме, в отличие от типовой, все показатели укрупнены.
Налог на прибыль или Единый налог УСНО, а также ЕНВД (при наличии) мы вписываем в значение показателя по строке 2410 "Налоги на прибыль (доходы)".
➨ Проверяем взаимосвязь показателей: суммы налога на прибыль или единого налога УСНО, а также суммы ЕНВД (при наличии) должны совпадать с суммами, задекларированными нами соответственно в налоговой декларации по налогу на прибыль или налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, а также с суммами ЕНВД, задекларированными в течение календарного года (при наличии).
✿ Для отражения других налогов (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог) специальной строки в упрощенной форме бухгалтерского Отчета о финансовых результатах нет.
Суммы этих налогов могут отражаться в составе общей суммы по строке 2120 "Расходы по обычным видам деятельности" или даже по строке 2350 "Прочие расходы" в зависимости от основной или вспомогательной роли используемых в предпринимательской деятельности организации соответствующих объектов налогообложения (невижимость, в том числе земельные участки, транспортные средства).
✿ Суммы НДФЛ, удержанные организацией в течение календарного года с выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорами, а также начисленные страховые взносы отдельно в бухгалтерском Отчете о финансовых результатах не указываются, но тем не менее эти суммы являются составляющими частями сумм, указываемых по строке 2120 "Расходы по обычным видам деятельности".
Другими словами, суммы НДФЛ входят в те выплаты, из которых он был удержан. А страховые взносы показываются вместе с тем доходом, на который их начислили. Например, с зарплаты работников.
✿ Пени и штрафы по налогам и взносам показываются в общей сумме по строке 2350 "Прочие расходы" упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатах или в поле строки 2410 "Налоги на прибыль (доходы)".
(По строке 2350 "Прочие расходы" также отражаются неустойки и санкции по договорным обязательствам, но вот налоговыми затратами они, конечно, не являются.)
| Наименование показателя | Коды строк | За 2016 год | За 2015 год |
|---|---|---|---|
| Выручка | 2110 | ||
| Расходы по обычной деятельности | 2120 | НДФЛ* (* в составе расходов на оплату труда (работ)), страховые взносы, налог на имущество, транспортный и земельный налоги | |
| Проценты к уплате | 2330 | ||
| Прочие доходы | 2340 | ||
| Прочие расходы | 2350 | Налог на имущество, транспортный и земельный налоги | |
| Налоги на прибыль (доходы) | 2410 | Налог на прибыль организации или единый налог УСН, а также ЕНВД (при наличии в течение календарного года), пени, штрафы по налогам и взносам | |
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 | ||
О формах документов для взаимодействия между ФСС РФ и страхователями с 02.05.2021 года
Об учете запасов с 2021 года
О составлении самозанятыми лицами договоров, счетов и актов для работы с организациями и предпринимателями
Отчет о движении денежных средств
Отчет о ДДС — одна из четырех ключевых форм бухгалтерской отчетности. Компании сдают его в налоговую вместе с бухгалтерским балансом, отчетом о финансовых результатах и отчетом об изменениях капитала. Форма отчета о движении денежных средств закреплена в Приложении 2 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66Н.
В нем раскрывается информация о движении денег в компании в виде поступлений и платежей. Скажем сразу: нельзя путать поступление с выручкой, а платежи с расходами.
Отличие поступлений и платежей в отчете ДДС от доходов и расходов
Отличий много, поэтому путать поступления и доходы нельзя. Во-первых, эти два понятия чаще всего разнесены во времени, например, из-за отсрочки по платежу. Во-вторых, не каждое поступление — это доход, и не каждый платеж — расход.
Пример. ООО “Моя оборона” продает чай. В июне компания продала чай на 300 тыс. рублей. Но по факту деньги получила только в августе. На производство этого чая было затрачено 100 тыс. рублей на крафт-пакеты. Но директор договорился с производителем пакетов об отсрочке и заплатит только в июле. Кроме того, компания в июле взяла в займ 50 тыс. рублей. В таблице мы разбили доходы, расходы, поступления и платежи по месяцам.
Июнь, руб. Июль, руб. Август, руб. Доход 300 000 Расход 100 000 Поступление / приток 50 000 300 000 Платеж / отток 100 000
Как видите, доход в примере признан раньше, чем реально пришли деньги. То же и с расходами. А вот займ — это вообще не доход, так как деньги нужно вернуть. Но в отчете о ДДС приход займа фигурирует. Если бы ООО “Моя оборона” выдало кому-то займ, то мы бы зачли его сумму в оттоке, но никак не в расходе.
При бартере денежных потоков не будет в принципе, так как деньги не перемещаются. А вот доходы и расходы будут. Доход — стоимость полученного имущества, расход — стоимость переданного.
Структура движения денежных средств
Структура отчета обычно одинаковая. Неважно, предназначен отчет для внутреннего пользования или для сдачи в ФНС, выделяют три группы денежных потоков.
Денежные потоки от текущих операций или операционной деятельности
Это все движения денег, связанные с основной деятельностью компании, обычно это самый крупный раздел отчета. Здесь фиксируют:
- поступления от реализации товаров и услуг;
- платежи поставщикам и подрядчикам;
- арендные, лицензионные платежи, роялти;
- перечисления для оплаты труда работников и так далее.
Денежные потоки по инвестиционным операциям
В этот раздел включают все платежи и поступления по инвестиционной деятельности компании. Это могут быть:
- поступления от продажи оборудования, машин, зданий;
- притоки от продажи акций других компаний;
- поступления в виде дивидендов по имеющимся у организации акциям;
- платежи за покупку нового оборудования и других основных средств;
- платежи при покупке акций и ценных бумаг и так далее.
Денежные потоки по финансовым операциям
Здесь отражают все денежные движения, связанные с кредитами и займами. Например:
- поступления в виде кредитных или заемных средств;
- вклады собственников;
- притоки от выпуска акций;
- платежи собственникам при выкупе у них акций;
- выплаты по дивидендам.
По каждой группе потоков считают сальдо — разницу между поступлениями и платежами. В рамках одной группы значение может быть со знаком “+” или со знаком “-”. Затем сальдо по всем группам суммируют и прибавляют к остатку денежных средств на начало периода.
Итоговая сумма не может быть меньше 0! Иначе выходит, что денег вы израсходовали больше, чем их было, а это невозможно. Это главное правило, которое нужно соблюдать при составлении отчета.
Методы составления отчета ДДС
Всего есть два метода для составления ДДС: прямой и косвенный. В отечественной практике используют только прямой метод. Косвенный чаще встречается за рубежом.
Прямой метод
При построении отчета ДДС бухгалтер использует все проводки, корреспондирующие со счетами 50-55. То есть распределяет все платежи и поступления по кассе и счетам по виду денежного потока. Это единственный метод, который законодательно разрешен в России.
Минус прямого метода в том, что он никак не соотносится с прибылью из отчета о финансовых результатах.
Косвенный метод
В России не используется. Таким способом отчет собирают при применении МСФО. Этот метод тесно связан с отчетом о финансовых результатах и бухбалансом. При составлении бухгалтер использует показатель прибыли из отчета о финрезультатах и корректирует его на неденежные статьи, например, амортизацию и курсовые разницы.
Корректировка происходит так: неденежные статьи со знаком “+” вычитаются из прибыли, а со знаком “-” — прибавляются. Например, дебиторская задолженность — это неденежная статья со знаком “+”, которая вычитается из прибыли, так как это неполученные деньги.
Правила при составлении отчета ДДС
Помните, что отчет ДДС — это, по сути, аналог банковской выписки, который раскрывает информацию о движении всех денег компании. Также нужно понимать, что отчет ДДС раскрывает строку 1250 бухгалтерского баланса.
При составлении ДДС руководствуйтесь следующими правилами:
- в отчете не учитывайте денежные потоки изменяющие состав, но не суммы средств: например, перечисление денег со счета на счет организации в отчете ДДС не фиксируйте;
- поступления и платежи отражайте без НДС;
- НДС и акцизы указывайте отдельно в составе текущих денежных потоков: считаем весь предъявленный НДС и сравниваем его с входящим; если предъявленный налог больше входящего, то разницу вписывают в “Прочие поступления”, иначе — в “Прочие платежи”;
- зарплату работникам учитывают с НДФЛ и страховыми взносами;
- налог на прибыль показывают отдельно в потоках от текущей деятельности.
Как использовать отчет о движении денежных средств
Чтобы ответить на этот вопрос, нужно понять, кто пользуется отчетом. И тут есть две группы пользователей.
Внешние пользователи — это ФНС. Не зря отчет ДДС входит в группу бухгалтерской отчетности. Однако сдают ДДС не все: субъекты малого предпринимательства освобождены от его сдачи, если считают, что он не содержит важной информации. Такой отчет делают раз в год вместе с бухбалансом.
Внутренние пользователи — это топ-менеджеры и собственники компании, которые хотят понимать состояние основного актива — денег. Для них отчет ДДС чаще даже интереснее, чем отчет о финансовых результатах. Причина в том, что ДДС построен по фактическим данным, то есть он позволяет реально судить о том, сколько денег пришло и ушло из компании.
А вот отчет о финрезультате основан на бухгалтерских данных, которые во многом зависят от способов бухгалтерского учета.
Пример. Руководитель ООО “Моя оборона” принимает решение об открытии нового направления бизнеса. В отчете о финансовом результате он видит прибыль 300 млн рублей. Цифра немаленькая. Но затем он смотрит в отчет ДДС и видит, что остаток денег в три раза меньше — 100 млн рублей. Причины различны, например, оставшиеся 200 млн рублей — это дебиторка, которая неизвестно когда вернется.Так как у бизнеса фактически есть только 100 млн, руководитель придерживает открытие нового направления.
Для внутреннего пользования отчет готовят с разной периодичностью. Кто-то раз в месяц, а кто-то раз в квартал.
Отчет ДДС и бюджет ДДС: отличия
Отчет ДДС — это факт работы компании. По нему можно проанализировать, как деньги двигались в прошлом. Крупные компании строят также план или бюджет движения денежных средств (БДДС).
БДДС — это важный инструмент планирования деятельности. Он нужен, чтобы избежать кассового разрыва — ситуации, когда у компании не хватает денег для исполнения обязательств в текущий момент.
Пример. ООО “Моя оборона” купило 2 июня сырье для чая. В этот же день компания внесла предоплату 50% — 100 000 рублей. Остальную часть обязалась вернуть 2 июля. При этом 15 июня компания продает чай с отсрочкой платежа до 15 июля на сумму 300 000 рублей.
В результате, у организации есть доход 300 000 рублей, но 2 июля рассчитаться по долгам “Моя оборона” не сможет, так как реальных денег на счете пока нет, придут они только 15 июля. Это и есть кассовый разрыв.
БДДС потом сравнивают с отчетом ДДС. Если есть отклонения, их причину нужно устранить, а если это невозможно — учитывать ее при последующем планировании.
БДДС составляется в свободной форме. Обычно все придерживаются той же формы, которая используется в отчете ДДС, но статьи раскрывают более подробно. Например, поступления от покупателей можно разбить на группы контрагентов, платежи по кредитам — разбить на кредитные договоры и так далее.
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Наша программа поможет составить бухгалтерскую отчетность, в том числе отчет о движении денежных средств. Всем новичкам мы дарим бесплатный доступ на 14 дней.
В прошлом месяце вы пахали, как конь. Каждый день закрывали по 3 сделки, а в неделю проводили по 10 встреч. В итоге, выручка выросла в два раза. Вы довольны собой и своей командой.
Посчитали чистую прибыль, получилось 2 миллиона. Заходите на радостях в интернет-банк, а там на счету только 500 тысяч. Где остальные?
О том, куда делись деньги, расскажет балансовый отчет, заяц Леха, ленивец Макар и дизайнер Андрей.
Что такое балансовый отчет
Баланс — это отчет, в который мы вносим активы и пассивы бизнеса. Активы — это все, чем владеет компания: оборудование, товар, офис, а пассивы — это деньги, за которые эти активы были куплены. Дальше раскроем подробнее.
Мы рекомендуем составлять баланс раз в месяц или квартал. Крупные бизнесы делают это раз в год, чтобы распределить прибыль по собственникам, но если мы не ошиблись, это пока не ваша история.
Как составлять баланс
Чтобы вы наглядно поняли, что такое баланс, возьмем дизайнера Андрея. Соберем баланс на примере его бурной жизни и дизайнерского бизнеса. Семейные и рабочие дела занесем в одну табличку.
Скачайте шаблон и составьте свой баланс вместе с нами.
Пустой шаблон балансового отчета 
Первая половина баланса — активы
Активы — это все, что принадлежит компании, то есть то, что можно продать за деньги: машина, квартира, компьютеры, запасы на складе и даже долги.
Разобьем активы на общепринятые категории.
Основные средства
Все, что физически можно потрогать руками, зовется основными средствами. Это то, чем вы пользуетесь и что приносит вам пользу (и радость).
У Андрея из основных средств есть:
- однокомнатная квартира: 1 500 000 руб.
- автомобиль Хендай Акцент: 250 000 руб.
- Макбук Эйр: 40 000 руб.
- Айфон 5S: 20 000 руб.
- наручные часы Касио: 5 000 руб.
Основные средства в балансовом отчете
Если говорить о вашем бизнесе, то внесите в табличке все, что есть у компании — все, что можно продать: офисное оборудование, склад, свой офис, рабочая машина. Людей не считаем, так как торговать людьми как минимум незаконно.
Запасы
Если вы чем-то торгуете и есть свой склад, то на нем обычно есть какое-то количество товара. Это называется запасами. У Андрея тоже есть свои запасы, ведь кроме дизайнерства он в свободное время делает с женой конфеты.
Сейчас на продажу у него готово 10 коробок конфет, а в шкафу лежат ингредиенты для новой партии. Еще в холодильнике лежат почти готовые конфеты на 5 коробок. Посчитаем запасы Андрея по себестоимости:
- 10 коробок конфет: 3 000 руб.
- ингредиенты для производства: 4 500 руб.
- незавершенное производство: 1 500 руб.
Запасы в балансовом отчете
Деньги
Деньги компании, как ни странно, тоже стоят денег. А все что стоит денег, зовется активами.
Андрей зарабатывает 60 000 рублей в месяц. Сейчас у него есть:
- наличные: 20 000 руб.
- банковская карта: 25 000 руб.
- расчетник ИП: 100 000 руб.
Денежные средства в балансовом отчете
Дебиторка
В бизнесе есть обязательства. Кто-то всегда кому-то должен: сделать работу, отгрузить товар, заплатить за оказанные услуги. Каждая такая операция стоит денег. Когда должны вам — это называется дебиторской задолженностью.
У Андрея, как и у всех, тоже есть должники:
- занял брату на стартап: 20 000 руб.
- иллюстратор должен нарисовать картинки на сайт заказчика: 5 000 руб.
- клиент должен денег за готовый сайт: 50 000 руб.
Дебиторская задолженность в балансовом отчете
Сумма активов: 2 044 000 рублей (богатенький буратино)
Вторая половина баланса — пассивы
Пассивы — это деньги, на которые вы купили активы. Ведь все, чем владеет компания не может появиться из воздуха. Деньги на покупку активов берутся из нескольких мест: в банке, у инвестора или из вашего личного кошелька.
Пассивы состоят из двух блоков: обязательства и собственный капитал. Обязательства — это когда вы покупаете активы на чужие деньги, а собственный капитал — когда берете деньги из своего кармана.
Обязательства (чужие деньги)
Обязательства — это все то, что Андрей кому-то должен: сделать сайт, вернуть денег, привезти конфет. Измерим обязательства в деньгах, поделив на 3 категории:
Долгосрочные: это все, что вы заняли больше, чем на 1 год. Андрей купил квартиру в кредит: первоначальный взнос сделал сам, а остальные добил ипотекой. Платить еще 2 года.
Краткосрочные: долги, которые надо отдать меньше чем за год. Когда не хватает налички, Андрей пользуется кредиткой.
Кредиторская задолженность: это все, за что ты должен кому-то сделать или заплатить. Компании тут указывают долги перед: поставщиками, клиентами, сотрудниками (зп) и налоговой. А Андрей как раз должен сделать клиенту сайт.
В итоге по обязательствам у Андрея:
- ипотека: 400 000 руб.
- кредитка: 70 000 руб.
- сделать сайт: 100 000 руб.
Обязательства в балансовом отчете
Собственный капитал (свои деньги)
По сути, мы почти собрали баланс — выяснили, сколько чего есть у Андрея, кто ему должен, а кому должен он. Единственный момент, баланс не сходится на 1 574 000 рублей. Откуда появилась эта цифра?
Если в нижней строке не ноль — что-то пошло не так
Не пугайтесь, эта сумма — собственные деньги, которые Андрей потратил на покупку активов. Машину ему подарил дедушка, но за подарок деньги возвращать не надо, поэтому это тоже собственный капитал Андрея.
Заносим собственный капитал на 1 574 000 рублей в табличку, получаем заветный ноль в балансе.
Уравновесим баланс собственными средствами
Когда собственник видит ноль в балансе — мускулы лица расслабляются. Когда ноль не сходится, начинается судорожный поиск ошибок в отчете.
Почему активы равны пассивам?
Вы знаете, что все, что у вас есть, стоит денег. Квартиру, которая стоит 1,5 миллиона Андрей купил за те же 1,5 миллиона. Товары на складе, которые мы оценили в 700 тысяч компания закупила за те же 700 тысяч. Улавливаете? То есть стоимость ваших активов равна сумме денег, которые вы потратили на их покупку.
Не бывает так, что машина на авито стоит 350 тысяч, а продавцу вы отдали за нее только 300. Допустим, вы сторговались. Но тогда стоимость машины просто снизилась на 300 тысяч, которые вы и заплатили.
Зачем нам, вообще, баланс?
Баланс помогает найти деньги. Помните, в начале мы рассказали про бизнесмена, который заработал 2 миллиона, а полтора из них недосчитался? Так вот, в балансе этот мистер увидел, что 700 тысяч до сих пор у клиента, который обещает вот-вот заплатить за отгруженный товар, а остальные 800 лежат на складе в виде запасов. Деньги никуда не делись.
Баланс показывает, на какие деньги развивается бизнес: на свои или на чужие. Если развивается в основном на свои, то компания растет медленнее, но без рисков. В этом варианте нет ничего плохого, но, возможно, бизнес смог бы заработать больше с дополнительной финансовой поддержкой.
А если развитие идет по большей части за счет займов, бизнес развивается быстрее, но есть риск закрыться. При хрупкой бизнес-модели бизнес рухнет при первом месяце без продаж. Попросту будет нечем погашать долги. Если уж решили развиваться на чужие деньги, пусть это будет 50 на 50 с собственными вложениями.
У Андрея, кстати, с балансом все хорошо. Своих денег больше чем чужих. А когда вам должны больше, чем должны вы кому-то, значит бизнес — прибыльный. (ред: от этого прям муражки по коже).
Баланс показывает, как у компании с финансами. В нем видно: правильно ли директор вложил деньги в развитие, стала ли компания больше от этого зарабатывать, сколько денег взяли взаймы, а сколько из денег компании, на сколько бизнес зависит от банков и кредитов.
Баланс привлекает инвестора. Инвестор смотрит в баланс и оценивает ваш бизнес: на свои вы развиваетесь или занимаете, растете ли в деньгах из года в год. Так он понимает, сможете ли вы вовремя вернуть его деньги с процентами. Если хотите привлечь в бизнес инвестиции, баланс — это первый отчет, который попросит инвестор.
Что нам показал баланс
1. Чем владеет компания и за сколько это можно продать.
2. Кому и сколько должна компания.
3. Сколько прибыли компании пошло на покупку активов.
4. Где спряталась прибыль: запасы на складе, долг клиента или поставщика, аванс сотруднику.
5. На чьи деньги компания развивается: на свои или занимает.
Тема баланса сложная. Мы дали вам упрощенный вариант отчета и не стали грузить внеоборотными и оборотными средствами, нераспределенной прибылью и нематериальными активами.
Также мы не сможем в одной статье рассказать про то, как взаимодействовать со всеми тремя базовыми отчетами: ДДС, ОПиУ и балансом. Такие подробности мы разбираем и внедряем, когда работаем с предпринимателями на постоянной основе. Услуга называется «Финансовый директор на аутсорсе»
Финансовый директор на аутсорсе
Ну, раз уж вы спросили, то расскажем… В общем, главная услуга «Нескучных финансов» — это предоставление бизнесу финансового директора. Наш специалист придет и возьмет на себя ответственность за управленческий учет в вашей компании.
Возьмет ответственность — это значит, что он сначала внедрит необходимые отчеты, организует бизнес-процессы по сбору цифр, будет регулярно предоставлять отчетность и аналитику по показателям. Параллельно будет обучать собственника финансам и помогать в принятии прибыльных управленческих решений.
Работа полностью ведется в онлайне: таблицы в онлайн-сервисах, встречи через Скайп. Финансовый директор станет полноценным членом вашей команды, а вы вскоре почувствуете, что вопрос с финансами в компании под контролем.
Переходите на наш сайт, чтобы подробнее прочитать про услугу и записаться на консультацию по продукту.
В следующий раз
В следующий раз расскажем про оборотный капитал и почему его называют замороженными деньгами собственника. Покажем, как он влияет на деньги в кассе, как им управлять и какие проблемы будут, если этого не делать.
До скорого,
Саша и Андрюша.
P. S. Дизайнер Андрей — выдуманный персонаж и никакого отношения к нашему Андрею не имеет. Любые совпадения случайны. Зуб даём.
Нужно ли при заполнении строки 4122 отчета о движении денежных средств указывать суммы НДФЛ и суммы удержаний из заработной платы сотрудников по исполнительным листам? Должно ли значение строки 4122 быть равным значению сумм совокупного дохода сотрудников в соответствии с представленными сведениями о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в 2012 году?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При заполнении строки 4122 отчета о движении денежных средств указываются суммы НДФЛ и суммы удержаний из заработной платы по исполнительным листам. Значение строки 4122 отчета о движении денежных средств должно быть равным значению сумм совокупного дохода работников в соответствии с представленными сведениями о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ при условии осуществления платежей в пользу работников только в рамках оплаты труда, не являющихся освобожденными от обложения НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ.
Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). Форма отчета о движении денежных средств утверждена приложением Приложение N 2 к Приказу N 66н. По строке 4122 отчета о движении денежных средств отражаются платежи в связи с оплатой труда работников.
При составлении отчета о движении денежных средств необходимо руководствоваться ПБУ "Отчет о движении денежных средств" (далее - ПБУ 23/2011).
В соответствии с п. 6 ПБУ 23/2011 в отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
Согласно п. 9 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.
Подпунктом "г" п. 9 ПБУ 23/2011 к примеру денежных потоков от текущих операций отнесены оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам.
Организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса (п. 22 ПБУ 23/2011).
В общем случае при заполнении строки 4122 отчета о движении денежных средств используются данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 50 и (или) 51.
При этом, исходя из формулировки пп. "г" п. 9 ПБУ 23/2011, мы полагаем, что суммы удержаний из заработной платы по исполнительным листам также должны быть учтены при заполнении строки 4122. Для этого берутся данные по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51) в корреспонденции со счетом 76 (в части удержанных из заработной платы работников сумм).
Однако вопрос необходимости указания по строке 4122 отчета о движении денежных средств сумм НДФЛ нормативные акты по бухгалтерскому учету не конкретизируют.
По данному вопросу в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01) Минфин России порекомендовал аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2013 год обратить внимание, в частности, на то, что при формировании отчета о движении денежных средств в разделе "Денежные потоки от текущих операций" платежи по оплате труда работников отражаются в сумме, включающей, среди прочего, подлежащие удержанию из оплаты труда работников суммы (например суммы начисленного налога на доходы физических лиц, платежи по исполнительным листам).
С учетом того, что рассматриваемый вопрос был не урегулирован не только в 2013 году, но и ранее (в том числе и в 2012 году)*(1), мы полагаем, что указанные рекомендации могут быть приняты во внимание и в рассматриваемой ситуации. При этом необходимо учитывать рекомендательный характер приведенной выше информации, которая стала доступна лишь в 2014 году.
Кроме того, необходимо заметить, что ранее в разъяснениях УФНС по Красноярскому краю от 01.03.2012 (смотрите по ссылке: http://www.regionz.ru/index.php?ds=1722355) сообщалось, что налоги, в том числе и НДФЛ, перечисленные в отчетном периоде в бюджет, отражаются по строке 4129 "Прочие платежи" отчета о движении денежных средств.
В качестве подтверждения доводов об отсутствии необходимости указания НДФЛ по строке 4122 можно привести то, что в таком случае можно определить движение денежных средств: были ли они выданы работникам или перечислены в бюджет.
Вместе с тем фактически организация перечисляет суммы удержанного НДФЛ в бюджет лишь в качестве налогового агента, обязанности которого возложены на организацию нормами НК РФ, то есть в бюджет организация перечисляет не собственные средства, а налог, удержанный с заработной платы - дохода работников. Сказанное, по нашему мнению, позволяет говорить о том, что при заполнении строки 4122 целесообразно учитывать и данные по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ".
В таком случае в отношении совпадения данных в строке 4122 отчета о движении денежных средств со значением суммы совокупного дохода работников в соответствии с представленными сведениями о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) отметим, что при условии осуществления платежей в пользу работников только в рамках оплаты труда, не являющихся освобожденными от обложения НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ (смотрите также п. 2 письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118, письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-04-06-01/109), значения должны совпадать.
Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Движение денежных средств по текущей деятельности.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
*(1) Например, ни в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01), ни в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год (доведенных письмом Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01) ничего не сказано про порядок отражения платежей по оплате труда работников в разделе "Денежные потоки от текущих операций" при формировании отчета о движении денежных средств.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Правовой консалтинг является уникальной услугой индивидуального консультирования по правовым вопросам, которая предоставляется пользователям непосредственно во время работы с системой ГАРАНТ.
Основные преимущества услуги Правового консалтинга:
Удобство использования - в любой момент при работе с системой ГАРАНТ можно обратиться за персональной консультацией и получить ответ на интересующий вопрос, ответы хранятся в системе ГАРАНТ и содержат гиперссылки на дополнительные тематические материалы, содержащиеся в системе.
Гарантия качества - служба Правового консалтинга состоит из квалифицированных экспертов в области бухгалтерского учета и налогообложения, трудового и гражданского права в сфере регулирования предпринимательской деятельности. Все ответы проходят обязательную дополнительную централизованную экспертизу рецензентами службы Правового консалтинга.
Оперативность - срок ответа на вопросы пользователя, принятые к рассмотрению, составляет два дня.
Для того чтобы воспользоваться услугой Правового консалтинга, выберите в основном меню системы ГАРАНТ раздел "Правовая поддержка" (или используйте сочетание клавиш Alt + F1) и в открывшемся окне введите свой вопрос.
Более подробную информацию о данной услуге Вы можете получить, обратившись к Разделу "Правовая поддержка" Руководства пользователя (клавиша F1) или у Вашего специалиста по обслуживанию.
При заполнении раздела 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» Пояснений надо ли убирать обороты по кредиторской задолженности, поступившей и погашенной в одном отчетном периоде, по счетам 68,69, 70 и 71. Если да, то как это сделать?
В примечании 9 к разделу 5.3 Пояснений (форма 0710005) рекомендуется данные раскрывать за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде. При этом в Пояснениях отдельно отражается кредиторская задолженность долгосрочная (в том числе по видам) и краткосрочная (в том числе по видам). Кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом (балансовый счет 68), по социальному страхованию и обеспечению (балансовый счет 69) и по расчетам с персоналом (балансовые счета 70, 71, 73) относится к краткосрочной задолженности.
При отражении кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом обороты-нетто можно определять в разрезе видов налогов и сборов, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению – по видам внебюджетных фондов, по расчетам с персоналом – по видам расчетов.
Для определения оборотов-нетто по счетам 68 и 69 достаточно воспользоваться информацией из оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период, составленной в разрезе субсчетов. Для определения оборотов-нетто по расчетам с персоналом в случаях развернутого сальдо понадобятся также данные аналитического учета.
Примечание. Согласно п.34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов. Это означает, что если по данным аналитического учета на счетах расчетов есть как дебиторская, так и кредиторская задолженность, в бухгалтерском балансе сальдо по такому счету должно отражаться развернуто. Например, свернутое сальдо по счету на 31.12.2011 составляет 2 500 000 руб., а в аналитическом учете (по работникам) числится дебиторская задолженность за работниками в размере 150 000 руб. и кредиторская задолженность перед работниками в размере 2 650 000 руб. Следовательно, в бухгалтерском балансе на 31.12.2011 следует развернуть сальдо по счету 70, а именно:
- 150 тыс. руб. отразить в составе дебиторской задолженности;
- 2 650 тыс. руб. отразить в составе кредиторской задолженности.
В таблице 1 приведен фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 и счетам учета расчетов с персоналом.
В таблице 2 показан алгоритм определения оборотов-нетто по видам налогов, а в таблице 3 – по видам расчетов с персоналом.
В таблице 4 приведен фрагмент раздела 5.3 Пояснений (форма 0710005).
Таблица 1. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год
Обороты за период
Налог на прибыль
Расчеты с подотчетными лицами
Таблица 2. Определение показателей для заполнения раздела 5.3 Пояснений (форма 0710005)
Обороты за период
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2010 году
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году 1
сальдо и обороты для формы 0710005
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2010 году
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году 2
сальдо и обороты для формы 0710005
Итого для отражения по строке 5554 формы 0710005
Налог на прибыль
Отражается в разделе «Дебиторская задолженность»
В форме 0710005 не отражается, т.к. начальное и конечное сальдо нулевое
1) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности, которая и образовалась, и погашена в 2011 году из дебетового оборота (2 800 000 руб.) отнимаем кредиторскую задолженность 2010 года, погашенную в 2011 году (200 000 руб.). Затем сравним дебетовый оборот за минусом погашенной кредиторской задолженности (2 800 000 – 200 000 = 2 600 000 руб.) с кредитовым оборотом (3 300 000 руб.). Меньшая сумма – это кредиторская задолженность образованная и погашенная в 2011 году. Для заполнения раздела 5.3 Пояснений на эту сумму скорректируем дебетовый и кредитовый обороты по субсчету 68.1.
2) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности, которая и образовалась, и погашена в 2011 году из дебетового оборота (6 000 000 руб.) отнимаем кредиторскую задолженность 2010 года, погашенную в 2011 году (1 500 000 руб.). Затем сравним дебетовый оборот за минусом погашенной кредиторской задолженности (6 000 000 – 1 500 000 = 4 500 000 руб.) с кредитовым оборотом (5 000 000 руб.). Меньшая сумма – это кредиторская задолженность образованная и погашенная в 2011 году. Для заполнения раздела 5.3 Пояснений на эту сумму скорректируем дебетовый и кредитовый обороты по субсчету 68.2.
Таблица 3. Определение показателей для заполнения раздела 5.3 Пояснений (форма 0710005)
Обороты за период
Расчеты по оплате труда
в т.ч. Иванов, Петров, Сидоров
Отражается в разделе 5.1 «Дебиторская задолженность»
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году 1
обороты для формы 0710005 раздел 5.3
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2010 году
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году 2
обороты для формы 0710005 раздел 5.3
итого по расчетам по оплате труда для раздела 5.3
Расчеты с подотчетными лицами
Отражается в разделе 5.1 «Дебиторская задолженность»
погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году 3
итого по расчетам с подотчетными лицами для раздела 5.3
Итого сальдо и обороты для отражения по строке 5556 формы 0710005
1) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности в аналитике, которая и образовалась, и погашена в 2011 году, сначала надо из кредитового оборота по счету 70 (1 200 000 руб.) вычесть дебиторскую задолженность, образованную в 2010 году и погашенную в 2011 году (150 000 руб.). Затем следует сравнить дебетовый оборот по счету 70 (950 000 руб.) с кредитовым оборотом по счету 70 за минусом погашенной дебиторской задолженности (1 200 000 – 150 000 = 1 050 000 руб.). Получим сумму кредиторской задолженности, которая образована и погашена в 2011 году (950 000 руб.). Для отражения в разделе 5.3 Пояснений скорректируем дебетовый и кредитовый (за минусом погашенной дебиторской задолженности 2010 года) обороты 2011 года на 950 000 руб.
2) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности в аналитике, которая и образовалась, и погашена в 2011 году, сначала надо из дебетового оборота по счету 70 (27 050 000 руб.) вычесть кредиторскую задолженность, образованную в 2010 году и погашенную в 2011 году (2 650 000 руб.). Затем следует сравнить дебетовый оборот по счету 70 за минусом погашенной кредиторской задолженности (27 050 000 – 2 650 000 = 24 400 000 руб.) с кредитовым оборотом по счету 70 (27 800 000 руб.). Получим сумму кредиторской задолженности, которая образована и погашена в 2011 году (24 400 000 руб.). Для отражения в разделе 5.3 Пояснений скорректируем дебетовый (за минусом погашенной кредиторской задолженности 2010 года) и дебетовый обороты 2011 года на 24 400 000 руб.
3) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности, которая и образовалась, и погашена в 2011 году, сначала надо из кредитового оборота по счету 71 (1 450 000 руб.) вычесть дебиторскую задолженность, образованную в 2010 году и погашенную в 2011 году (100 000 руб.). Затем следует сравнить дебетовый оборот по счету 71 (1 300 000 руб.) с кредитовым оборотом по счету 71 за минусом погашенной дебиторской задолженности (1 450 000 – 100 000 = 1 350 000 руб.). Получим сумму кредиторской задолженности, которая образована и погашена в 2011 году (1 300 000 руб.). Для отражения в разделе 5.3 Пояснений скорректируем дебетовый и кредитовый (за минусом погашенной дебиторской задолженности 2010 года) обороты 2011 года на 1 300 000 руб.
Таблица 4. Фрагмент раздела 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» Пояснений (форма 0710005)
Читайте также: