Ндфл со стипендии по ученическому договору

Опубликовано: 23.04.2024

Вцелях экономии на страховых взносах ученический договор чаще всего используется в двух вариациях. Это заключение договора на профессиональное обучение с лицом, которое только ищет работу. Или же обучение работника в штате (ст. 198 Трудового кодекса). В обоих случаях физлицо становится учеником и большую часть зарплаты (если не всю) получает в виде стипендии. Причем верхний предел такой выплаты закон не ограничивает. Главное, она должна быть не ниже МРОТ (ст. 204 ТК РФ).

Экономия достигается за счет того, что стипендии по ученическому договору и вознаграждения за практические занятия не облагаются взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19). Об этом в отношении ЕСН говорил Минфин России и суды (письмо от 07.05.08 № 03-04-06-01/123, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.04.09 № КА-А40/2218-09). Кроме того, есть аргументы в пользу того, что со стипендий, как и с прочих компенсаций, не нужно удерживать НДФЛ (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.06.09 № КА-А40/5673-09). А расходы на их выплату могут уменьшать прибыль.

Контролеры зачастую заявляют, что обучение в компании организовано формально. И пытаются переквалифицировать стипендии в зарплату. Но есть аргументы, которые докажут реальность обучения.

Для выплаты стипендии организации не нужна лицензия на образовательную деятельность

По мнению проверяющих, если у организации нет лицензии на ведение образовательной деятельности, то она в принципе не вправе обучать сотрудников. Ведь согласно пункту 3 статьи 21 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании», такая лицензия является обязательной.

На это можно возразить следующее. Образовательная деятельность регулируется, в том числе, Положением о лицензировании образовательной деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 31.03.09 № 277). Согласно пункту 2 этого документа, лицензированию не подлежит деятельность по обучению, которое не сопровождается аттестацией и выдачей документов об образовании или квалификации. Значит, если ученику не выдаются такие бумаги, то лицензия не требуется.

Система оценки знаний подтвердит факт обучения

Поскольку работнику не выдаются документы, подтверждающие его квалификацию, теоретически компания не обязана проводить тесты или экзамены. Но во избежание лишних претензий безопаснее все же разработать систему оценки знаний, промежуточные и окончательные тесты или экзамены и т. д. Все это нужно зафиксировать в локальном акте со ссылкой на положение об ученичестве.

Кроме того, если ревизоры из фондов обнаружат, что в компании нет человека, который обучает сотрудников, то доказать реальность ученического договора будет сложно. Для этого обычно привлекают работника, которому выплачивается надбавка за наставничество. Правда, она облагается взносами в общем порядке.

Частое обучение можно объяснить текучестью кадров

Если организация обучает сотрудников постоянно, то у контролеров могут возникнуть подозрения в фиктивности такого обучения. Для снижения рисков здесь важны три нюанса: срок ученического договора, цель обучения штатного сотрудника и вакансии, на которые набирают людей по ученическому договору.

Срок ученического договора закон не ограничивает. Подозрения возникнут, если его срок будет превышать два-три месяца, которые обычно устанавливаются в качестве испытательного срока.

Но такие претензии необоснованны. Во-первых, статья 200 ТК РФ не устанавливает сроки для обучения. В ней сказано, что ученический договор заключается на срок, который необходим для обучения данной профессии или квалификации.

Во-вторых, общество может сослаться на пункт 12 Типового положения о непрерывном профессиональном и экономическом обучении кадров народного хозяйства (утв. постановлением Госкомтруда СССР, Госкомобразования СССР и ВЦСПС от 15.06.88 № 369/92-14-147/20/18-22). В нем сказано, что по рабочим профессиям максимальный срок обучения, как правило, составляет шесть месяцев, а по отдельным сложным профессиям – 12 месяцев.

Обучение штатного сотрудника повышает его отдачу. Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров работодатель определяет самостоятельно (ст. 196 ТК РФ). Контролеры не вправе требовать обоснования, зачем общество обучает своих сотрудников.

Но проверяющие усомнятся в целях, если обучаться будут все время одни и те же лица. Поэтому общество со стабильным коллективом может попеременно обучать сотрудников смежным специальностям. Например, работника бухгалтерии сначала можно «учить» ведению кассы, а затем учету зарплаты. Так же можно поступить и с другими работниками, у которых много специализаций.

Если в обществе большая текучесть кадров, то обосновать большое число обучающихся не проблема. Ведь вместо уволившихся сотрудников приходят новые, которые сразу попадают в ученики.

Кандидат в работники нуждается в получении навыков. Многие организации считают, что у них нет вакансий, куда можно набрать людей по ученическому договору. Но на самом деле это не так.

При найме сотрудника практически на любую должность ему необходим вводный курс. Например, продавцу нужно время, чтобы изучить ассортимент продукции и правила пользования ККМ. Или кассиру – изучить инструкцию по работе с наличностью. Все это обоснует, почему с новыми сотрудниками оформлен ученический договор, только после чего – трудовое соглашение.

Зачастую поступают так. Новых сотрудников вначале принимают на другую должность, чтобы потом была возможность обосновать необходимость его переобучения или повышения квалификации. Например, продавца-консультанта оформляют как простого продавца. Или бухгалтера – как помощника бухгалтера.

Ученика безопаснее освобождать от основной работы на время обучения

В Федеральном законе от 24.07.09 № 212-ФЗ нет прямой нормы о том, что стипендия не облагается страховыми взносами. Поэтому контролеры считают, что взносы начислять нужно.

Однако, согласно статьям 7, 8 этого же закона № 212-ФЗ, объектом обложения взносами признаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Но стипендия выплачивается по ученическому договору. Его предметом не является ни выполнение работ, ни оказание услуг (ст. 199 ТК РФ). Следовательно, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

В отношении ЕСН такую позицию высказал Минздравсоцразвития России в письме от 05.08.10 № 2519-19 и с этим согласился Девятый арбитражный апелляционный суд (постановление от 12.01.10 № 09АП-17219/2010-АК). Кроме того, в пункте 12 статьи 9 закона № 212-ФЗ сказано, что не облагается взносами, в том числе, плата за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

Если обучается штатный сотрудник, то он выступает одновременно работником по трудовому договору и учеником по ученическому договору. Бухгалтер одной из компаний составлял справки, в которых отдельно рассчитывал выплаты по разным договорам. В итоге доначислений удалось избежать (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.04.09 № КА-А40/2218-09).

Но если нет условия о том, что ученик в определенное время освобождается от основной работы, контролеры могут заявить, что действие трудового договора на период обучения не приостанавливалось. Следовательно, стипендия является зарплатой, на которую нужно начислить взносы. И суд может согласиться с налоговиками (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.02.10 по делу № А28-14711/2009-471/14).

Вознаграждение ученика на практических занятиях не облагается взносами

Если ученик в рамках обучения привлекается к практическим занятиям, то вознаграждение (помимо стипендии) за них должно выплачиваться в том же размере, что и остальным работникам (ст. 204 ТК РФ). Контролеры могут заявить, что такие выплаты имеют явные признаки зарплаты, потому с них нужно начислять взносы.

Но практические занятия – это неотъемлемая часть процесса обучения. Ученик в любом случае для тренировки будет выполнять какие-либо работы. От этого договор не меняет своей сути и статуса (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.04.09 № КА-А40/2218-09). Ранее Минфин России в отношении ЕСН говорил, что вознаграждение за работу, которую ученик выполняет на практических занятиях, так же как и стипендия, не облагается страховыми взносами (письмо от 07.05.08 № 03-04-06-01/123).

Но здесь есть один нюанс. Чтобы доказать фиктивный характер ученических договоров, контролеры могут попытаться доказать, что ученик в процессе обучения занимается только практическими занятиями. Для этого они могут проанализировать время, которое ученик затратил на теорию, и время, которое заняли у него практические занятия.

На практике был случай, когда компания заключила ученический договор с новым продавцом. По условиям обучения продавец должен работать четыре часа в день, а четыре часа заниматься теорией. Но во время учебы продавец продолжал трудиться, а вместо оплаты труда ему выплачивалась стипендия. Работодатель не учел, что в те дни, когда ученик стоял за прилавком, он был единственным продавцом. В итоге выяснилось, что в то время, когда по табелю учета рабочего времени продавец должен обучаться теории, по ККМ проходили продажи.

Кроме того, проверяющие выяснили, что время работы формального наставника не совпадало со временем теоретических и практических занятий ученика. Все эти факты позволили им доказать фиктивность обучения.

Поэтому в документах на обучение нужно выделить время на теоретические занятия. Причем это время должно оплачиваться за счет стипендии, которая прописана в ученическом договоре.

Выплата стипендии уменьшает налогооблагаемую прибыль

В зависимости от того, кто является учеником – штатный работник или кандидат, различаются претензии инспекторов.

Выплата стипендий ученикам, которые не состоят в штате. Поскольку соискатели-учащиеся не являются сотрудниками, то, по мнению налоговиков, стипендию можно учесть в налоговых расходах только в случае принятия их в штат после обучения (абз. 1 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 07.05.08 № 03-04-06-01/123, от 13.02.07 № 03-03-06/1/77).

Учитывая такую позицию, выплаты внештатному сотруднику проще учитывать в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом компания может привести следующие аргументы.

Во-первых, ученик в процессе обучения выполнял практические действия наравне с остальными сотрудниками. Следовательно, он участвует в производственном процессе, что направлено на получение дохода. Об этом свидетельствуют документы, в которых зафиксированы производственные результаты и достижения ученика.

Так, наставник может составлять отчет о проделанной работе ученика. Например, ученик по специальности менеджер может за день обзвонить определенное число потенциальных клиентов и предложить услуги. Или соискатель на должность бухгалтера может провести инвентаризацию и т.п.

Во-вторых, даже несмотря на то, что соискатель не будет принят в штат, компания намеревалась получить доход во время его обучения. Следовательно, такие расходы в период их осуществления были экономически обоснованы. Поэтому нет причин для отказа от их учета.

Выплата стипендии штатному сотруднику. В этом случае налоговики отказывают в признании расходов, говоря о том, что выплаты производятся по ученическому договору, а не по трудовому договору, как это требует статья 255 НК РФ.

Но с таким мнением также можно поспорить. В статье 255 НК РФ сказано, что в оплату труда включаются любые начисления работникам, которые предусмотрены нормами законодательства РФ. Обязанность по выплате стипендии ученику установлена трудовым законодательством.

Ученический договор заключен с соискателем работы. Он будет обучаться теории. Какие налоги мы обязаны заплатить с его стипендии? Фонды? НДФЛ?

Вопрос относится к городу Москва

Ответы:

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Стипендия , которая выплачивается в рамках такого договора , не облагается взносами на обязательное страхование. НДФЛ с суммы стипендии нужно удержать.

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

[Налоговый кодекс РФ] [Глава 23] [Статья 217]

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.."

Стипендия по ученическому договору не является компенсацией расходов ученика, поскольку ее размер определяется не понесенными затратами, а получаемой в результате обучения квалификацией (ст. 204 ТК РФ). Поэтому п. 3 ст. 217 НК РФ на нее не распространяется.

Не подпадает она и под действие п. 11 ст. 217 НК РФ, так как выплачивается работодателем, а не учреждением, в котором обучается ученик.

Это подтверждает и Письмо Минфина РФ от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123

Вопрос: Организация заключила с физлицом ученический договор, по которому оно в течение нескольких месяцев должно обучаться и выполнять определенную работу. Физлицу выплачивается стипендия и вознаграждение за проделанную работу. Подлежат ли налогообложению ЕСН и НДФЛ указанные выплаты? Вправе ли организация учесть в расходах при исчислении налога на прибыль сумму выплат за работу в случае расторжения ученического договора по инициативе физлица?

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-01/123

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу налогообложения стипендий и вознаграждения за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, выплачиваемых организацией в соответствии с ученическими договорами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

. Налог на доходы физических лиц.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Пункт 11 ст. 217 Кодекса содержит перечень видов стипендий, не подлежащих налогообложению. Стипендии, выплаченные организацией в соответствии ученическими договорами, не относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 Кодекса, и указанные стипендии подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, на основании п. 1 ст. 210 Кодекса также подлежит налогообложению. "

Письмо Минтруда РФ от 26.02.2015 N 17-3/В-83

Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на суммы выплат, произведенных организацией на основании ученических договоров, заключенных с физическими лицами, и сообщает следующее.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии со статьей 198 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором (статья 204 Трудового кодекса).

Ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг. Это следует из статей 56, 198, 199 Трудового кодекса.

Следовательно, стипендии, выплачиваемые по ученическому договору, заключенному с физическим лицом, ищущим работу, а также по ученическому договору на получение образования без отрыва от работы, заключенному с работником данной организации, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ как выплаты, производимые не в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Заместитель директора Департамента Л.А. КОТОВА

Это же подтверждают письма ПФР № НП?30-26/9660 и ФСС России № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014) и суды (постановление Президиума ВАС РФ от 03.12.2013 № 10905/13).

В соответствии со ст. 54.1 НК РФ основной целью совершения сделки не может являться неуплата налога. Это значит, что при заключении ученического договора у компании должна быть деловая цель, которая связана, например, с особенностями производства и необходимостью получения определенных знаний сотрудниками и соискателями.

Побочным эффектом заключения ученических договоров является отсутствие страховых взносов по выплатам на основе таких договоров.

Поэтому основной налоговый риск — это переквалификация ученического договора в трудовой договор. Давайте разберем, как минимизировать риск претензий.

Какими нормами регулируется ученический договор?

Порядок заключения ученического договора, права и обязанности сторон и другие вопросы регулируются ст.198-208 ТК РФ.

Согласно ст.198 ТК РФ работодатель юридическое лицо (организация) имеет право заключать с соискателем или с сотрудником ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

В ученическом договоре необходимо предусмотреть (ст.199 ТК РФ):

наименование сторон;
квалификацию, которую ученик приобретает в процессе обучения;
обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
обязанность работника пройти обучение и проработать по трудовому договору с работодателем в течение установленного ученическим договором срока. При этом, если ученик без уважительной причины после обучения увольняется или не приступает к работе, то по требованию работодателя он возвращает полученную за время обучения стипендию и возмещает другие расходы работодателя, связанные с его обучением;
срок ученичества;
размер оплаты в течение ученичества.

Ученический договор дополняет трудовой

Организация, которая решила обучить работника, заключает с ним ученический договор. В этом договоре, дополняющем трудовой, содержатся условия, на которых сотруднику дается образование. Одним из условий ученического договора является обязанность сотрудника отработать в организации, оплатившей обучение, установленный договором срок. Если работник вопреки условиям договора уволится раньше, он будет вынужден возместить работодателю понесенные им затраты на обучение. Таким образом, ученический договор является определенного рода страховкой для работодателя, что деньги, потраченные на обучение работника, не пропадут в случае его увольнения (подробнее об этом см., «Заключаем ученический договор с работником (образец 2017)»).

К сведению Унифицированной формы ученического договора действующее законодательство не устанавливает, поэтому он может быть составлен в произвольной форме в двух экземплярах для каждой из сторон. В договоре нужно указать (ст. 199, 200, 204 ТК РФ):

наименования сторон;

квалификация, которую приобретет ученик;

обязанность организации обучить работника;

обязанность работника пройти обучение и проработать у работодателя в течение срока, установленного ученическим договором (время отработки обучения);

срок обучения;

размер оплаты в период обучения;

иные условия.

Аналогичным образом, можно заключить ученический договор не только с работником, но и с лицом, которое только собирается устроиться на работу в организацию. Соискатель, подписавший ученический договор, должен будет после обучения устроиться на работу или возместить работодателю расходы на его обучение (подробнее об этом см., «Заключаем ученический договор с соискателем»).

Как оплачивать обучение по ученическому договору?

В период обучения выплачивается стипендия, которая устанавливается договором и зависит от получаемой квалификации, но не ниже МРОТ (в 2021 году = 12.130 руб.)

В курс обучения могут входить практические занятия. Такая работа оплачивается по установленным расценкам (ст.204 ТК РФ). Расценки можно оформить локальным документом по организации или установить в ученическом договоре.

Если работник совмещает обучение и работу, то за время обучения ему выплачивается стипендия, а за отработанное время – заработная плата.

Например
Ирина Семенова работает в Компании “А” помощником бухгалтера с ежемесячным окладом 22.000 руб.
Ирине предложили должность бухгалтера в этой же компании, но с условием профессионального обучения в течение 3 месяцев: сентябрь, октябрь, ноябрь.
Для этого был заключен ученический договор, согласно которому:

В течение каждого из 3 месяцев необходимо пройти обучение в объеме 10 занятий по 8 часов;

В дни, когда Ирина проходит обучение, она не выполняет работу, предусмотренную ее должностной инструкцией;

За обучение ежемесячно начисляется стипендия в размере 14.000 руб.

Рассчитайте сумму, которая будет начислена Ирине за сентябрь, если известно, что в сентябре 22 рабочих дня.
Решение
22.000 / 22 * (22 – 10) = 12.000 руб. – оплата труда в период, когда Ирина не проходила обучение
12.000 + 14.000 = 26.000 руб. – сумма, начисленная за сентябрь
База по НДФЛ = 26.000 руб.
База по СВ = 12.000 руб.

Оплата работы, выполненной на практических занятиях

В соответствии с положениями ст.198 ТК РФ работодатель имеет право заключать ученический договор с:

действующим работником своей организации, которому для выполнения качественных профессиональных навыков и труда необходимо получить дополнительное образование и пройти профессиональное переобучение с отрывом от рабочего процесса так и без него;
любым лицом, которое находится в процессе поиска работы.

Заключая ученическое соглашение работодатель не только обеспечивает ученика будущим местом работы, но и создает условия, при которых прохождение производственной практики будет осуществлено непосредственно в рамках будущего места трудоустройства.

Исходя из этого законодательство возлагает на работодателя обязанности по оплате тех результатов трудовой деятельности ученика, которые были им показаны в рамках прохождения практики. При этом в ч.2 ст.204 ТК РФ указано, что никакой дифференциации между учеником и действующим работником не может быть установлено.

Следовательно, ученик выполняя некий объем работы на производстве должен получить от работодателя выплату, которая соответствует установленным на предприятии тарифам для постоянных сотрудников. Кроме того, тарифная ставка для ученика должна полностью соответствовать установленным расценкам на конкретном предприятии для специалистов аналогичной профессии, квалификации и специальности.

В противном случае это будет считаться грубейшим нарушением прав работника, и ответственный руководитель понесет наказание, соразмерное требованиям закона.

Также, как и сотрудники, осуществляющие свою трудовую деятельность по контракту, ученики имеют право на своевременное получение заработка в полном объеме. Таким образом, зарплата ученикам должна выплачиваться не реже, чем 2 раза в месяц, если иное не предусмотрено политикой компании и условиями ученического соглашения.

Касательно способа выплаты заработка, законодатель рекомендует заранее оговаривать его в ученическом договоре. Это будет способствовать установлению более прозрачных правоотношений между сторонами ученического соглашения.

Если же в результате производственной деятельности по вине ученика был произведен бракованный товар, то оплата его работы будет происходить исходя из общих правил, указанных в ст.156 ТК РФ.

Таким образом, если брак был произведен в тот момент, когда на предприятии осваивали новую производственную линию, или же испытывали обновленные технологические возможности, брак будет перенесен на себестоимость продукции, а на заработке ученика это не скажется.

Если же брак был произведен по вине ученика, которые проигнорировал технологические особенности производственного процесса или же выполнял свои прямые служебные обязанности ненадлежащим образом, то в таком случае работодатель оставляет за собой право на штрафные санкции в отношении провинившегося работника.

Автор статьи

Как снизить риск переквалификации в трудовой договор?

Пропишите в трудовом или коллективном договоре условия о том, что работники проходят профессиональное обучение или получают дополнительное образование. Это может быть периодическое повышение квалификации или обучение при найме.
Разработайте локальные акты: положение об обучении, регламент по обучению сотрудников и соискателей. Опишите в них цели обучения, порядок организации обучения, учебные программы, порядок оценки результатов обучения и другие вопросы.
Организуйте обучение. Оно может проводиться по договору с образовательными организациями, имеющими лицензии, или собственными силами работодателя.

Если компания решает проводить обучение своими силами, тогда может потребоваться образовательная лицензия (это зависит от вида обучения).

Так, согласно п.12-14 ст.2 Закона от 29.12.2012 №273-ФЗ “Об образовательной деятельности” может быть:

профессиональное образование;
профессиональное обучение;
дополнительное образование.

Если компания проводит профессиональное образование или профессиональное обучение, тогда у нее должна быть образовательная лицензия.

Если компания проводит дополнительное образование для производственных нужд работодателя без выдачи документа о квалификации – лицензия не требуется. В этом случае в трудовой книжке указывается новая квалификация на основании приказа по итогам ученичества.

Заключите ученический договор.

Что включает в себя ученический договор

Согласно ст.198 ТК РФ ученический договор работодатель заключает как с лицом, ищущим работу, так и с работником данной организации:

Лицо, заключившее ученический договор	Пояснение
Лицо, ищущее работу	Ученический договор является гражданско-правовым и регулируется гражданским законодательством и иными актами, содержащими нормы гражданского права
Работник данной организации	Ученический договор является дополнительным к трудовому договору и регулируется трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового договора

При этом необходимо уяснить, что ученический договор хоть и является гражданско-правовым договором, но он не является договором на оказание услуг или выполнение работ.

Ученический договор содержит (ст.199 ТК РФ):

наименование сторон;
указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником;
обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре;
срок ученичества;
размер оплаты в период ученичества;
иные условия, определенные соглашением сторон.

Как учесть расходы на обучение по ученическим договорам для налога на прибыль?

Если сотрудник обучается с отрывом от работы, то стипендия и оплата практических занятий учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п.19 ст.255 НК РФ;
Если сотрудник обучается без отрыва от работы, то стипендия и оплата практических занятий учитываются в составе других расходов на оплату труда на основании п.25 ст.255 НК РФ;
Если обучается соискатель, то стипендия и оплата практических занятий учитываются в составе других расходов, связанных с производством и реализацией на основании п.49 п.1 ст.264 НК РФ.

Расходы учитываются в периоде принятия в штат соискателей, с которыми заключены ученические договоры. Если соискатель не принят в штат работодателя по окончании обучения, то такие расходы нельзя учесть в составе расходов по налогу на прибыль.

Письмо Минфина от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188
Письмо Минфина от 26.03.2015 №03-03-06/1/16621
Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/297
Письмо Минфина от 08.06.2011 № 03-03-06/1/336

Размеры стипендий

Законодательство России устанавливает нижнюю планку в выплате стипендии, позволяя учебным заведениям выплачивать более высокий ее размер в зависимости от финансовых возможностей. Стипендиальный фонд любого учебного заведения утверждается с участием представителей студентов или студенческого профсоюза.

В 2021 году стипендия повышена студентам на 5,9%, что составляет 1419 руб. в ВУЗах страны. Стипендия в техникуме в 2021 году составляет 487 руб. На 2021 год это повышение запланировано на 4,8%, что составит 1487 руб. Очевидно, что минимальная стипендия в России не покрывает минимальных запросов студенческой жизни, поэтому стремление к получению повышенной стипендии очевидно. Студент, который сдает сессию без «троек», имеет возможность получать стипендию в размере около 6000 руб.

Сессия, сданная на «отлично», может стать ступенькой к получению еще большей суммы. Средняя стипендия в России повышенного размера в прошлом году составила 7000 руб. Наиболее успешные студенты могут получать стипендию до 20000 руб.

Минимальный размер государственной стипендии для аспирантов и докторантов – от 2637 руб. Стипендия научно – педагогических кадров в аспирантуре по специальностям технических и естественных отраслей наук – от 6330 руб., ординатуры – от 6717 руб. Докторанты получают от 10000 руб.

Повышенная стипендия аспиранта может варьироваться в пределах от 11 до 14 тыс. руб. На сегодняшний день в Госдуме рассматривается законопроект, согласно которому предполагается повышение стипендии до минимального размера оплаты труда.

Изменение содержания ученического договора

К содержанию ученического договора закон предъявляет особые требования. В соответствии с ТК РФ в договоре обязательно указываются:

информация о названии организации-работодателя, а также установочные данные лица, которому работодатель доверил заключение ученического договора с работником от своего имени;
срок, в течение которого работник или соискатель будет получать профессиональное образование;
порядок и условия оплаты ученичества;
сведения о квалификации, которую получит ученик после прохождения обучения;
положение об обязанности ученика пройти полный курс образовательной программы, предусмотренной для получаемой квалификации;
положение об обязанности работника после обучения осуществлять трудовую деятельность в организации в течение определенного срока;
положение об обязанности работодателя создать для работника все необходимые для обучения условия.

Указанные пункты должны быть включены в текст договора на основании императивного требования закона, исключать их по своему усмотрению работодатель не вправе. Однако закон не запрещает вносить в содержание соглашения об ученичестве дополнительные пункты, если они не нарушают прав работника и не ухудшают его положение.

Поменять содержание ученического договора возможно только по согласию его сторон.

Например, работодатель не правомочен в одностороннем порядке изменить срок действия соглашения в сторону сокращения, однако, сократить срок обучения можно, если на это есть объективные причины (успешное освоение материала, быстрая обучаемость) и ученик согласен на указанные изменения в договоре.

Уменьшение страховых взносов, взыскание затрат на обучение и другие особенности ученических договоров, которые незаслуженно редко используются, – разбираем все по полочкам в сегодняшней заметке. Шаблоны предложены в конце статьи.

Зачастую при поступлении на работу человеку предлагают заключить трудовой договор с испытательным сроком, чтобы работодатель мог в течение этого срока оценить навыки потенциального сотрудника. Однако расторжение трудового договора по окончании испытательного срока может сулить работодателю неприятности, в том случае, если у работодателя нет веских оснований для расторжения трудового договора.

Так, например, нельзя расторгнуть договор по истечении испытательного срока лишь потому, что сотрудник и работодатель «не сошлись характерами». Такое расторжение трудового договора будет признано необоснованным и может грозить работодателю штрафом за нарушение трудового законодательства в размере от 30 до 50 тысяч рублей, а при повторном нарушении – от 50 до 70 тысяч рублей (ч. 1, 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

В некоторых случаях более уместной конструкцией является ученический договор. Такие договоры используются в тех сферах, где вновь поступающего на работу кандидата необходимо обучить для получения им необходимой квалификации. Наиболее часто ученические договоры заключаются в сфере авиации, менеджмента, машиностроения, программирования и т. д.

Трудовое законодательство предусматривает возможность заключения ученического договора двух видов:

ученический договор с лицом, ищущим работу, и
ученический договор с работником организации.

Ученический договор с действующим работником является дополнительным соглашением к трудовому договору. В свою очередь, ученический договор с лицом, вновь поступившим на работу, является самостоятельным договором. Оба соглашения регламентируются нормами трудового законодательства, а также нормами об охране труда (ст. 205 ТК РФ).

Также важно отметить, что при заключении ученического договора с лицом, вновь поступившим на работу, организация вправе обучать ученика самостоятельно. В то время как для обучения уже действующих сотрудником компании необходимо привлекать организация с лицензией на оказание образовательных услуг.

Единой установленной формы ученического договора нет, поэтому стороны вправе самостоятельно определить условия такого договора. Статья 199 ТК РФ предусматривает перечень обязательных условий:

Наименования сторон;
Квалификация, присваиваемая ученику по окончании обучения;
Указание на обязанность работодателя обеспечить ученику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
Обязанность работника пройти обучение;
Срок ученичества;
Размер платы во время прохождения обучения, которая помимо стипендии может включать в себя плату за выполнение практических заданий. При этом необходимо отметить, что размер платы не должен быть ниже МРОТ на момент заключения ученического договора.

Одним из главных достоинств ученических договоров по сравнению с трудовыми договорами с условием об испытательном сроке является тот факт, что ученические договоры не облагаются страховыми взносами.

Министерство финансов РФ в Письме от 21.06.2019 № 03-15-06/45624 указало, что ученический договор не является трудовым договором. Следовательно, выплаты по ученическому договору, заключенному с физическим лицом, ищущим работу, не признаются объектом обложения страховыми взносами по смыслу п. 1 ст. 420 НК РФ. Кроме того, страховые взносы также не начисляются на стипендию, которая выплачивается штатному сотруднику организации в период ученичества, в случае, если такой сотрудник был направлен на обучение по программам профессионального или дополнительного образования.

Однако стоит иметь в виду, что стипендии и оплата работы, выполняемой учеником при выполнении практических заданий, облагаются НДФЛ в обязательном порядке. При этом при учете расходов компании как в общей, так и в упрощенной системе налогообложения, такие расходы будут считаться «прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией». Стипендию, выплачиваемую ученику в период ученичества, также можно включить в расходы по налогу на прибыль. Однако, уменьшить таким образом налогооблагаемую базу можно лишь в случае принятия ученика в штат сотрудников организации-работодателя по окончании обучения. А вот стипендию ученика, который не был принят на работу по истечении срока ученичества, в расходах учитывать нельзя.

В случае же с ученическим договором, заключаемым с действующим сотрудником, стипендия также может быть включена в состав расходы, если работодатель предоставит в налоговый орган документы, подтверждающие прохождение сотрудником обучения в образовательном учреждении, включая документ об окончании работником такого обучения.

У ученических договоров есть еще одна особенность. Законодательство позволяет предусматривать в таких договорах, что сотрудник обязан отработать в компании определенное время после окончания ученичества или компенсировать работодателю расходы на обучение.

Работодатель при этом должен иметь в виду, что не стоит злоупотреблять своим положением и устанавливать чрезмерно длительный срок отработки. Как правило, продолжительность отработки определяется в зависимости от стоимости профессионального обучения ученика и срока окупаемости ученичества. Максимальный период отработки не закреплен законодательно, однако он должен соответствовать критерию разумности. Такой срок редко превышает 3-5 лет.

Чтобы отсеять нежелательных кандидатов, которые в ходе обучения проявят себя недостаточно хорошо, работодатель может установить в качестве критерия для дальнейшего принятия на работу успешную сдачу квалификационного экзамена или тестирования по итогам проведения обучения. Таким образом работодатель может обезопасить себя от приглашения на работу сотрудников, не обладающих достаточными навыками и знаниями для работы по профессии.

Если ученик откажется от предложенной ему должности, либо, в случае с работником, уволится до истечения срока отработки, то он должен будет возместить работодателю сумму выплаченных ему стипендий и иные расходы, которые работодатель фактически понес в связи с ученичеством (например, стоимость оплаченных образовательных курсов).

Стоит иметь в виду, что закон позволяет ученику отказаться от исполнения обязанности по отработке установленного срока, если у него будет на это уважительная причина. Извечная проблема судебной практики состоит в том, что ни один нормативный акт не содержит исчерпывающего перечня ситуаций, которые могут быть отнесены к уважительным. Следовательно, каждая ситуация должна быть рассмотрена в индивидуальном порядке с учетом конкретных фактических обстоятельств.

Тем не менее, к «классическим» уважительным причинам, освобождающим ученика от обязанности отработать установленный срок по окончании ученичества, относят:

отсутствие у работодателя возможности предоставления ученику работы по полученной специальности (квалификации);
возникновение в процессе ученичества у ученика медицинских противопоказаний к выполнению работы в предложенной должности;
сокращение численности работников (штата) организации;
призыв на военную службу;
беременность;
необходимость ухода за ребенком в возрасте до трех лет, а также за больным малолетним ребенком и т. д.

В случае расторжения ученического договора по инициативе ученика до окончания периода ученичества, а также в случае отказа ученика от исполнения обязанности по отработке установленного срока, ученик обязан возместить работодателю всю сумму выплаченных ему стипендий и расходы, фактически понесенные работодателем в связи с обучением ученика (ч. 2 ст. 207, ст. 249 ТК РФ).

С досрочным расторжением договора по инициативе ученика и отказом ученика от работы по окончании периода ученичества все предельно просто. Размер стипендий установлен соглашением сторон, и при расторжении договора по инициативе ученика в двух указанных случаях он обязан возместить всю сумму стипендий, выплаченных ему до момента расторжения договора, и фактически понесенные работодателем расходы, в которые включается стоимость услуг образовательного учреждения.

Однако в случае с расторжением договора после поступления на работу, но до истечения срока, предусмотренного договором, возникает разумный вопрос: какую сумму требовать от ученика, отказавшегося отработать предусмотренный ученическим договором срок? Пропорционально неотработанному времени или в полном объеме вне зависимости от времени отработки?

В законодательстве не закреплено никаких правил относительно способа расчета сумм, подлежащих выплате работодателю. Однако Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ в Определении № 56-КГ12-7 от 28 сентября 2012 г. оставила без изменения решения нижестоящих судов, которые рассчитали сумму, подлежащую взысканию с ученика, исходя из правила пропорциональности. Следовательно, сумма стипендий, взыскиваемых с ученика в таком случае, должна быть обратно пропорциональна времени, которое было фактически отработано учеником по окончании ученичества.

Самый главный риск, который несет в себе ученический договор, – в случае неграмотного составления условий соглашения он может быть признан трудовым договором как надзорным органом, так и в судебном порядке.

Кроме формулировок условий самого договора имеет значение документация, сопровождающая исполнение обязанностей по ученическому договору. Так, при заключении ученического договора с лицом, ищущим работу, работодатель не должен издавать приказ о приеме на работу и заводить трудовую книжку для ученика.

Также стоит обратить внимание на то, что период ученичества не должен превышать шести месяцев (либо двенадцати для особенно сложных профессий, перечень которых утвержден Министерством образования РФ).

При этом, для того чтобы избежать возможности квалификации отношений между учеником и работодателем как фактически сложившихся трудовых отношений, характер и объем практических заданий, выполняемых учеником, должен отличаться от объема работы, выполняемой сотрудниками компании, обладающими сходной специальностью (квалификацией).

В качестве основы для составления вашего индивидуального документа вы можете использовать наш бесплатный шаблон ученического договора.

Авторы статьи – Полина Караченцева и Роман Бузько из Buzko Legal, где они консультируют инвесторов и стартапы по вопросам российского и американского права.