Ндфл с дивидендов в расходы при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 11.05.2024

УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
Субсидии на развитие предпринимательства
Как уменьшить налог УСН

Справочная / УСН

УСН «Доходы минус расходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить

УСН «Доходы минус расходы» — вид упрощённой системы налогообложения, который чаще используют для торговли. В отличие от УСН «Доходы» при расчёте налога учитываются расходы бизнеса, это выгодно при высоких затратах.

Подробнее о том, какой вид УСН выбрать, мы рассказали в статье «Упрощённая система налогообложения в 2021 году».

Ставка УСН «Доходы минус расходы»

Ставка налога показывает, сколько процентов от разницы между доходами и расходами вы заплатите государству. Она составляет от 5 до 15%. Конкретный размер устанавливают регионы.

Ставка УСН в Москве — 15% для всех, 10% для тех, кто ведёт бизнес в сфере социальных услуг, спорта, животноводства и других из закона города Москвы.

Ставка УСН в Санкт-Петербурге — 7% для всех.

Ставка УСН в Екатеринбурге и Свердловской области — 7% для всех, 5% для тех, кто ведёт бизнес в сфере образования, здравоохранения, спорта и других из статьи 2 закона Свердловской области №31-ОЗ.

Узнайте ставку вашего региона на сайте налоговой: выберите ваш регион и перейдите в раздел «Особенности регионального законодательства» .

Ставка увеличится до 20% для любого региона, если вы заработаете больше 150 млн за год или примете больше 100 сотрудников.

Расчет налога

Из полученных доходов вычитайте расходы того же периода и умножайте на налоговую ставку вашего региона.

Иван зарегистрировал ИП в Москве и открыл интернет-магазин. Он закупил чехлы для телефонов на 20 тысяч рублей, а потом продал их за 50 тысяч рублей. Налог УСН = (50 тысяч рублей — 20 тысяч рублей) x 15%.

О том, как правильно учесть доходы, читайте в нашей статье «УСН “Доходы”: как отчитываться и сколько платить». Запомните главное правило: учитывайте доход в тот день, когда получили от клиента деньги.

С расходами чуть сложнее. Чтобы учесть их правильно, соблюдайте три правила:

Расход назван в ст. 346.16 Налогового кодекса и полезен для бизнеса.
Расход подтверждён документами.
Вы полностью оплатили и получили товар или услугу. Чтобы учесть затраты на покупку товаров для перепродажи, дождитесь, когда продадите товар.

Подробнее об этих правилах мы рассказали в статье «Как учесть расходы на УСН».

Эльба рассчитает налог на УСН «Доходах» и «Доходах минус расходах». Получите 30 бесплатных дней при регистрации — и попробуйте сами. Если вы на УСН «Доходы» и все платежи поступают на расчётный счёт, воспользуйтесь нашим бесплатным сервисом.

Минимальный налог

Налог не может быть ниже 1% от ваших доходов. Если расходы превысили доходы или обычный налог получился меньше 1% от доходов, то вы платите минимальный налог. Он определяется только по итогам года, а каждый квартал вы считаете налог как обычно.

О минимальном налоге мы написали подробную статью «Минимальный налог на УСН “Доходы минус расходы”».

Можно ли уменьшить налог на страховые взносы

Налог на страховые взносы уменьшается только при УСН «Доходы». На УСН «Доходы минус расходы» вы не вычитаете страховые взносы из налога, а учитываете их как обычный расход.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже!

Отчётность на УСН «Доходы минус расходы» в 2021 году

Сроки оплаты налога

до 26 апреля — за 1 квартал,
до 26 июля — за полугодие,
до 25 октября — за 9 месяцев,
до 31 марта 2022 года для ООО, до 30 апреля 2022 года для ИП — итоговый расчёт УСН за 2021 год.

Сдавайте декларацию раз в год: за 2020 год ООО отчитываются до 31 марта 2021 года, а ИП — до 30 апреля 2021 года.

Ведите книгу учёта доходов и расходов — сокращённо КУДиР. Записывайте туда доходы и расходы бизнеса. КУДиР не нужно сдавать в налоговую, пока она сама не попросит.

Помогите, пожалуйста, разобраться.

Я ИП на УСН доходы минус расходы 15%. Зарегистрировалась в начале августа.

Сейчас закончился квартал и я впервые буду рассчитывать авансовый платеж.

Хочу включить в расходы оплату услуг связи, но возник один большой вопрос:

заключила договор с оператором связи 23 августа.

В месяц я за услуги связи плачу 1 100 рублей. То есть 23 числа каждого месяца оплата составляет 1 100 руб.

Но первый платеж 23 августа при заключении договора провели на 1 500 руб на случай перерасхода в будущем. И эти 400 руб всегда "болтаюся" на счету как подстраховка.

23 сентября я оплатила еще 1 100 руб.

Но оператор связи выписывает акт выполненных работ и счет фактуру только на конец календарного месяца. То есть 31 августа и 30 сентября соответственно.

И там указан расход не за период с 23 число по 23 число, а за календарный месяц, и также указан остаток по счету.

Получается, что за третий квартал я хочу списать в расходы 2 600 (1500 + 1100). Но в счетах фактурах и в актах будет фигурировать другая суммма.

Не смутит ли это налоговую? Или достаточно показать им два счета на 1500 и 1100 соответственно на оплату услуг без подробного описания тарификации?

Ведь если я укажу в расходах только действительно списанные средства со счета, получается сумма, которую я насчитаю для налоговой не сойдется с состоянием моего расчетного счета.

Не могу понять как поступить.

Добрый день, Алла.

Уточните, пожалуйста, есть ли у вас сотрудники?

До 30 апреля 2019 года нужно будет сдать декларацию по УСН за 2018 год.
Если у вас будут доходы, то нужно будет заплатить авансовые платежи по УСН:
—до 25 июля — за полугодие;
—до 25 октября — за 9 месяцев;
—до 30 апреля — итоговый расчёт УСН за год.

Страховые взносы платятся в налоговую.

Если по итогам предыдущих кварталов у вас получалась прибыль, то есть доходов вышло больше, чем расходов, то налог нужно было заплатить обязательно, даже если по итогам года расходы превысят доходы. Если же авансовые платежи выходили нулевыми, то платить их не нужно было.

За неуплату авансов в полном объёме в срок налоговая будет начислять пени до момента фактической их оплаты, поэтому, если у вас были ненулевые авансы, заплатить их лучше как можно скорее.

Добрый день, Виталий.

Минимальный налог платится только по итогам года, если на конец года доходов получится меньше, чем расходов. Для ИП налог за 2018 год необходимо оплатить до 30 апреля 2019 года, этот же срок установлен и для сдачи декларации.

Добрый день, Екатерина.

1. Для строительной фирмы можно применять как общую систему (ОСНО), так и упрощенную (УСН).
Если вашими заказчиками будут юридические лица на общей системе, то предпочтительнее выбрать ОСНО, чтобы вы могли принимать к вычету входящий НДС. Если же среди клиентов будут население, то проще выбрать УСН «Доходы минус расходы»: при документальном подтверждении расходов у вас будет возможность уменьшать доходы на сумму расходов при расчете налога.
Помочь в выборе системы налогообложения может наша статья по ссылке https://e-kontur.ru/enquiry/7

2. В Свердловской области есть ставка 7%. В статье приведен Закон от 15.06.2009 № 31-ОЗ в редакции закона 52-ОЗ и 21-ОЗ, в котором описаны налоговые ставки для определенной деятельности.

3. Каким способом будет производится расчет и выплата зарплаты устанавливает работодатель. Если сотрудники в качестве оплаты будут принимать всю сумму полученную от заказчиков, то она будет облагаться налогами. Если сумму от заказчика сначала получаете вы, а после определенную сумму выплачиваете сотрудникам, то налог нужно платить с неё. Рекомендую ознакомиться с нашей статьей «Как ИП принять на работу сотрудника» → https://e-kontur.ru/enquiry/40

Товары вы списываете не исходящей накладной, по отчету в рознице, в Эльбе в разделе «Товары» → Списать → Продали в розницу
Если все же делаете отгрузку по исходящей накладной, то отражаете её в разделе «Документы».

Учёт расходов при перепродаже товаров зависит от даты оплаты и отгрузки.
— Если дата оплаты поставщику позже входящей и исходящей накладной, покажите сумму расходов в поле «учитывать в расходах УСН», в списании в разделе «Деньги».
— Если исходящая накладная или отчёт о розничных продажах позже оплаты поставщику, создайте списание с типом «Прочее». Тип операции — «Списание реализованных товаров» укажите дату из исходящей накладной.

К сожалению, у нас нет информации о подобных ситуациях.
Пожалуйста, задайте этот вопрос в раздел "Вопросы экспертам", если у вас тарифный план "Премиум", либо на сайт Бухонлайн → https://www.buhonline.ru/ (там работает наш штатный специалист).

Добрый день, Виталий.

В данной ситуации по итогам года нужно будет сравнить сумму полученного налога с минимальным. Налог будет равен 7 000₽, а минимальный налог получится в размере 10 000 ₽. Из них берем наибольшую сумму. Авансовые платежи, которые делали в течение года, можно учесть в счет минимального налога. То есть, платить налог за год вам не нужно. Остаток авансового платежа в размере 18 000 ₽, вы сможете зачесть в счет будущих платежей за следующий год, либо вернуть по заявлению в налоговую. Информацию о минимальном налоге мы написали в статье — https://e-kontur.ru/enquiry/53. Можете также с ней ознакомиться.

Добрый день, Елена.

В калькуляторе от нашего смежного сервиса, вы можете попробовать смоделировать необходимую ситуацию и просчитать суммы налога на каждой из систем → https://kontur.ru/bk/calculators/usn

Ознакомиться общей информацией об УСН и особенностями ведения учёта, вы можете в статье → https://e-kontur.ru/enquiry/259

Добрый день, Артём!

1. Некоторые налоговые сейчас действительно начали рассчитывать эти взносы именно с доходов за вычетом расходов, а не только с доходов, но так делают не все инспекции. Кроме того, в НК РФ изменение порядка расчёта ещё не внесли, и проекта тоже нет.
Вы можете обратиться в вашу инспекцию за уточнением, можете ли вы считать взносы именно с доходов за вычетом расходов. Ещё лучше будет согласовать такой расчёт официальным письмом.

Малому и среднему бизнесу – о новых законах и свежих разъяснениях Минфина: кому подойдет УСН, какие доходы и расходы будут учитываться при определении налоговой базы

Кто может использовать УСН?

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из специальных налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и облегченный налоговый учет. Он ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Условия применения УСН следующие:

средняя численность работников за налоговый (отчетный) период – менее 100 человек;
доходы налогоплательщика (ИП или организации) по итогам налогового периода не превышают 150 млн руб.;
остаточная стоимость основных средств налогоплательщика – менее 150 млн руб.;
доля участия организации в других организациях составляет менее 25%;
у организации отсутствуют филиалы.

В ст. 346.12 НК РФ перечислены категории налогоплательщиков, которые не имеют права использовать УСН. К ним относятся банки, инвестиционные фонды, ломбарды и подобные организации.

Федеральным законом от 31 июля 2020 г. № 266-ФЗ введен переходный налоговый режим для субъектов малого и среднего бизнеса 1 .

1. Были внесены изменения в ст. 346.13 НК РФ, в соответствии с которыми:

при превышении доходов налогоплательщика в 150 млн руб., но не более чем на 50 млн руб.;
если средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не более чем на 30 человек, – он не теряет право на применение УСН. Таким образом, устанавливается «переходный период». Налогоплательщик обязан перейти на ОСН при превышении доходов в 200 млн руб. и численности работников в 130 человек (профессиональный налоговый вычет позволяет доход от профессиональной деятельности ИП, применяющего ОСН, уменьшить на расходы, связанные с получением этого дохода, – читайте об этом в статье «Как предпринимателю сэкономить на уплате НДФЛ»).

2. В п. 2 ст. 346.18 НК РФ установлено, что если по итогам отчетного периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю.

В чем преимущества использования УСН?

Преимуществом УСН является освобождение от налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системы налогообложения:

налога на прибыль организации (НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности для ИП) – за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
налога на имущество организаций (однако сохраняется обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость);
НДС.

УСН можно разделить на два вида в зависимости от объекта налогообложения, которым могут быть:

доходы организации (ИП);
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов («доходы минус расходы»).

Налоговые ставки зависят от выбранного объекта налогообложения. Если им являются «доходы минус расходы», налоговая ставка составляет 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщика. Для предпринимателей, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», действует «правило минимального налога»: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Для объекта налогообложения «доходы» налоговая ставка ниже – всего 6%. Но на деле налогоплательщик, использующий эту ставку, уплатит в бюджет больше.

Ниже мы ответим на основные вопросы предпринимателей, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», которые возникают у них при применении УСН.

УСН «доходы минус расходы»: что является доходами?

К доходам налогоплательщика на УСН относится большинство полученных им денежных средств. Их принято делить на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы.

К доходам от реализации относятся:

выручка от реализации продукции собственного производства, работ и услуг;
выручка от реализации ранее приобретенных товаров;
выручка от реализации имущественных прав.

К внереализационным доходам относят поступления, не являющиеся доходами от реализации, указанные в ст. 250 НК РФ:

доходы от долевого участия в других организациях;
доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду;
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, и др.

Некоторые доходы «упрощенцев» не учитываются при определении объекта налогообложения. Они перечислены в ст. 251 НК РФ. К ним относятся, например:

имущество, полученное в форме залога или задатка. При этом если продавец удерживает плату за поставленный товар из средств полученного задатка, то соответствующие суммы следует включить в налоговую базу по УСН на дату проведения зачета (удержания) средств в счет погашения задолженности за реализованный товар 2 ;
имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал или совместную деятельность;
суммы, поступившие посреднику при исполнении обязательств по договору комиссии, агентскому договору или договору поручения (за исключением посреднического вознаграждения);
деньги и имущество, полученные по кредитному договору или договору займа (в том числе по договору цессии новым кредитором) в порядке погашения основного долга;
имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщику следует вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках такого финансирования;
капитальные вложения арендатора в форме неотделимых улучшений арендованного имущества;
проценты по вкладам в банках, получаемые индивидуальными предпринимателями;
дивиденды. Полученные «упрощенцем» дивиденды не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН.

Расходы на УСН: что можно учесть?

Перечень расходов, определяемых при УСН, является закрытым:

расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, их ремонт и техническое обслуживание;
расходы на оплату труда, командировки и обязательное страхование работников;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
арендные, лизинговые, ввозные таможенные платежи;
расходы на рекламу;
расходы на бухгалтерские, аудиторские, нотариальные и юридические услуги;
суммы налогов и сборов, кроме единого налога на УСН;
транспортные расходы;
расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, услуги по охране имущества и обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
расходы на содержание служебного транспорта, а также на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;
плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на оплату услуг связи;
судебные расходы, арбитражные сборы и др.

Полный перечень расходов, учитываемых налогоплательщиком на УСН, приведен в ст. 346.16 НК РФ. Все эти расходы напрямую связаны с деятельностью налогоплательщика и соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ, – экономической обоснованности и документальной подтвержденности.

Федеральным законом от 22 апреля 2020 г. № 121-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс 3 . В подп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ закреплено, что расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции уменьшают доходы при определении объекта налогообложения при УСН. Данная позиция также отражена в Письме ФНС России от 13 августа 2020 г. № СД-4-3/13046@ и Письме Минфина России от 4 августа 2020 г. № 03-03-07/68073 (читайте также: «Расходы на защиту от коронавируса можно учесть при расчете налога на прибыль»).

Каким критериям должны соответствовать расходы?

Основной риск для налогоплательщика при применении УСН «доходы минус расходы» заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации. Если инспекция не согласится с формированием налоговой базы, то, кроме недоимки, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы налога). Поэтому важно понимать, каким критериям должны соответствовать расходы, помимо наличия в представленном выше перечне.

Учитываемые налогоплательщиком на УСН расходы должны быть одновременно экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ):

Экономическая оправданность расходов и направленность их на получение дохода

Расходы должны быть направлены на получение прибыли, т.е. иметь деловую цель. Например, налогоплательщик может доказать, что расходы на выплаты увольняемых работников являются целесообразными, так как значение имеет деловая цель – намерение получить положительный экономический эффект в связи с увольнением конкретных работников, в том числе вследствие уменьшения или изменения структуры персонала, замены работников; кроме того, выходное пособие выполняет функцию защиты работника от временной потери дохода до трудоустройства 4 .

В случае отсутствия деловой цели налоговый орган, а вслед за ним и суд могут сделать вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды с доначислением соответствующей суммы налога. О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств 5 :

невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг (например, среднесписочная численность сотрудников организации – 0 человек, а она оказала услуги на несколько миллионов рублей);
отсутствие условий, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций;
совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Отметим, что налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу при применении ст. 252 НК РФ оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности 6 .

Таким образом, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности 7 .

Документальная подтвержденность расходов

Минфин разъяснил, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные 8 :

документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
документами, косвенно подтверждающими расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Затраты налогоплательщиков могут быть обоснованы любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт их осуществления, так как Налоговый кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, подтверждающих произведенные расходы.

В то же время суд встанет на сторону налогового органа при формальном составлении первичных документов, в которых не отражены действительные хозяйственные операции 9 , либо при представлении документов, по которым невозможно определить, как осуществлялся учет оказанных услуг, каким образом рассчитывалась их стоимость и размер затрат 10 .

Налогоплательщикам также следует учесть, что для подтверждения расходов могут быть использованы документы, составленные в электронном виде и подписанные простой электронной подписью 11 .

ndfl_pri_usn_dohody_minus_rashody.jpg

Почему НДФЛ не включили в перечень расходов по УСН

«Упрощенцы» освобождены от уплаты некоторых налогов, в том числе, юрлица не платят налог на прибыль, а предприниматели - НДФЛ с доходов, полученных при применении спецрежима (ст. 346.11 НК РФ). Но от обязанностей налогового агента «упрощенцы» не освобождены, поэтому НДФЛ с выплачиваемых физлицам доходов они удерживают, а затем перечисляют его в бюджет (ст. 226, п.5 ст. 346.11 НК РФ).

Плательщиками налога выступают граждане, получающие денежные средства. То есть сумму удерживают из доходов физлица (например, из заработной платы), а не с выручки «упрощенца». По сути, НДФЛ не является расходом налогового агента, это затраты физлиц, получающих от него доход. Поэтому и в перечень учитываемых затрат на УСН данный налог не включили.

Как НДФЛ учитывается в расходах при УСН

Компании и ИП, применяющие УСН «доходы», при исчислении налогооблагаемой базы расходы не учитывают. Такое право есть у налогоплательщиков, использующих УСН «доходы минус расходы». Закрытый перечень их затрат не подлежит расширительному толкованию. Есть ли у них возможность учесть НДФЛ при УСН «доходы – расходы»?

Сам по себе НДФЛ не существует в виде расхода, он всегда представляет собой часть заработка или иного дохода физического лица. Оплату труда наемного персонала учитывают при расчете облагаемой базы по спецрежиму УСН на основании пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ (что именно можно отнести к этим затратам, определено в ст. 255 НК РФ). Причем НДФЛ входит в расходы при УСН в составе расходов по оплате труда. Такая позиция была неоднократно подтверждена письмами Минфина, к примеру, от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880, от 15.12.2015 № 03-11-06/2/73266. Поэтому по сути НДФЛ при УСН «доходы минус расходы» учитывается полностью. Но важно еще учитывать и момент признания таких расходов налоговом учете.

В какой момент НДФЛ входит в расходы при УСН

Расходы на оплату труда возникают в месяце начисления. Но принять их к вычету компания на УСН сможет лишь в момент фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налог удерживают в день выплаты дохода физлицу, если иное не определено нормами НК РФ (например, при выплате зарплаты в натуральной форме налог с нее удерживается при следующих денежных расчетах с этим лицом). Перечисление суммы НДФЛ в бюджет разрешается производить позже, не нарушая сроков, указанных в ст. 226 НК РФ:

при выдаче зарплаты и иных вознаграждений – не позже следующего рабочего дня за днем выплаты;
при выплате отпускных и больничных – до конца месяца, в котором эти выплаты произведены.

Включить НДФЛ в расходы при УСН «доходы минус расходы» можно в день перечисления удержанной суммы в бюджет.

Пример

ООО «Примус» применяет УСН 15%. За январь 2020 г. зарплата персоналу была начислена в сумме 140 000 руб., НДФЛ составил 18 200 руб. На карты сотрудникам средства в сумме 121 800 руб. (140 00 – 18 200) компания перевела в пятницу 7 февраля. Так как 08.02.2020 г. был выходным днем, 18 200 руб. удержанного налога ООО перечислило в бюджет только в понедельник 10 февраля.
В КУДиР общество внесло записи о произведенных расходах:

07.02.2020 – на сумму выплаченной зарплаты 121 800 руб.

10.02.2020 – на сумму уплаченного налога 18 200 руб.

Разрешается учитывать в текущих расходах НДФЛ, удержанный из заработков за прошлые периоды, перечисленный в следующем налоговом периоде. К примеру, ООО выдает сотрудникам зарплату 31 декабря 2020 г., а НДФЛ с нее перечисляет уже в январе 2021г. В этом случае в состав расходов «упрощенцы» сумму подоходного налога могут включить в январе 2021 г.

НДФЛ, перечисленный из средств налогового агента

Ранее Налоговый кодекс не разрешал уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента. С 2020 г. такая возможность появилась – агенты могут самостоятельно, из собственных средств, заплатить неправомерно неудержанный НДФЛ, доначисленный при налоговой проверке (изменения внес закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Однако включать в расходы такие суммы нельзя – об этом сказано в письме Минфина от 29.01.2020 № 03-11-09/5344, направленном письмом ФНС от 10.03.2020 № СД-4-3/4109.

Можно ли включить НДФЛ с дивидендов в расход при УСН

Организации вправе выплачивать дивиденды своим участникам, учредителям. НДФЛ перечисляется в бюджет не позже следующего рабочего дня после выплаты. Но дивиденды не включены в закрытый перечень расходов при УСН, поэтому и оснований для включения в затраты удержанного и перечисленного по ним НДФЛ нет.

Таким образом, учесть в расходах уплаченный НДФЛ компании на УСН 15% могут не во всех случаях. Однако перечисленный в бюджет налог, удержанный с вознаграждений сотрудникам, включается в состав затрат на оплату труда, тем самым уменьшая облагаемый доход при «упрощенке».

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

ООО применяет УСН (доходы минус расходы). Принято решение о распределении прибыли и выплате дивидендов участникам – российским организациям и физическим лицам.

В то же время ООО является участником другого ООО, от которого получает дивиденды.

Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

П. 3 ст. 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, и только учет основных средств и нематериальных активов ведут в порядке, предусмотренном законодательством о бухучете.

Однако если организация на УСН распределяет прибыль между своими учредителями (выплачивает дивиденды), то вести бухучет ей все-таки придется.

Дело в том, что, во-первых, распределению подлежит чистая прибыль, определяемая по данным бухгалтерского учета.

А во-вторых, на организации, применяющие «упрощенку», как и на другие организации, распространяются ограничения на распределение прибыли (выплату дивидендов), применяемые в случае если организация имеет недостаточную величину чистых активов (стоимость чистых активов также рассчитывается по данным бухучета).

В связи с этим Минфин неоднократно выпускал письма, в которых указывал, что организации, применяющие УСН, в целях определения чистой прибыли и стоимости чистых активов обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность (см., например, письма от 15.12.2005 г. № 03-11-04/2/154, от 10.01.2006 г. № 03-11-05/2, от 17.01.2008 г. № 03-04-06-01/6).

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Поэтому при выплате организацией, применяющей УСН, доходов в виде дивидендов юридическим лицам, применяющим общий режим налогообложения (являющимся плательщиками налога на прибыль организаций), такая организация обязана в общеустановленном порядке удержать из суммы причитающихся фирмам-учредителям дивидендов и перечислить в бюджет налог на прибыль.

Если Вы выплачиваете дивиденды российской организации, применяющей общую систему налогообложения, то Вам следует руководствоваться положениями ст. 275 НК РФ, согласно п. 2 которой налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом.

Сумма налога , подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д – Д), где:

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн – соответствующая налоговая ставка 0%, 9% – для российских организаций (п. 3 ст. 284 НК РФ);

д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;

Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В сумму дивидендов (показатель «Д») не включаются дивиденды, облагаемые по ставке 0%.

Минфин РФ в письме от 21.11.2008 г. № 03-03-07/35 разъяснил, что при определении показателя «Д» учитываются только дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов налоговым агентом.

В связи с этим дивиденды, полученные налоговым агентом ранее предыдущего налогового периода, при расчете показателя «Д» не учитываются.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей, то к налоговой базе, определяемой по доходам в виде таких дивидендов, применяется налоговая ставка 0%.

Если Вы выплачиваете дивиденды организации, применяющей УСН, то с 1 января 2009 года доходы в виде дивидендов у фирм, применяющих УСН, облагаются налогом на прибыль.

Это означает, что организации, выплачивающие дивиденды фирмам на УСН, обязаны, действуя в качестве налоговых агентов, удерживать и уплачивать в бюджет налог на прибыль с сумм дивидендов.

Та же логика применяется в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых физическому лицу — индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН.

С 1 января 2009 г. согласно п.п. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при УСН не учитываются доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

В п. 4 ст. 224 НК РФ речь идет как раз о доходах в виде дивидендов, и смысл изменений, внесенных в ст. 346.15 НК РФ, аналогичен вышесказанному.

Если дивиденды получают физические лица, то согласно п. 2 ст. 214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9%.

При этом сумма НДФЛ определяется по правилам ст. 275 НК РФ.

Бухгалтерские записи по начислению и выплате дивидендов составляются таким образом:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате
доходов»

– начислены дивиденды учредителю

– начислены дивиденды учредителю — работнику организации;

Согласно статье 28 закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) организация вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества, независимо от того, имеется ли соответствующее положение в уставе. Решение об этом принимается общим собранием участников. В соответствии с действующим законодательством часть прибыли распределяется пропорционально долям участников ООО. Однако устав может предусмотреть и иной порядок распределения прибыли. Отметим, что Налоговый кодекс никак не ограничивает права участников ООО по распределению и использованию прибыли.

Порядок определения чистой прибыли

Необходимо сразу сказать, что нормативных актов, регламентирующих какой-либо особый порядок расчета чистой прибыли для хозяйственных обществ, применяющих упрощенную систему налогообложения, не существует. Поэтому для решения данного вопроса обратимся к законодательству, регламентирующему предпринимательскую деятельность и бухгалтерский учет.

Также отметим, что пунктом 3 статьи 4 закона от 26.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако сказанное не означает, что размер чистой прибыли хозяйственного общества следует определять по данным налогового учета.

Деятельность хозяйственных обществ, в том числе и выплата дивидендов его участникам, относится к сфере регулирования гражданского законодательства (ст. 2 ГК РФ).

В соответствии со статьей 48 Гражданского кодекса общества с ограниченной ответственностью признаются юридическими лицами, которые обязаны иметь баланс. Согласно пункту 1 статьи 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Понятие «чистая прибыль» гражданским законодательством не определено, однако в соответствии со статьей 5 Закона «О бухгалтерском учете» к компетенции федерального органа, регулирующего бухгалтерский учет, отнесена (п. 2 упомянутой статьи) разработка обязательных к применению всеми организациями на территории России:

планов счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
положений (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
других нормативных актов и методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.

Таким образом, чистая прибыль ООО должна пониматься участниками общества так, как это принято в соответствующих документах, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета.

Кроме того, статьей 29 закона № 14-ФЗ установлены ограничения на распределение и выплату чистой прибыли участникам обществ.

Закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Статья 29. Ограничения распределения прибыли общества между участниками общества. Ограничения выплаты прибыли общества участникам общества

1. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;

если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

2. Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:

если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Закона №14-ФЗ «стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами».

К сказанному необходимо добавить, что прибыль общества для целей налогообложения, определяемая по правилам Налогового кодекса, не будет соответствовать его реальной чистой прибыли, поскольку для целей налогообложения расходы принимаются не все. Кроме того, даты признания доходов и расходов существенно различаются. Однако по существующим методикам расчета чистых активов в них однозначно учитывается дебиторская задолженность, следовательно, для целей определения бухгалтерской чистой прибыли следует признавать доходы и расходы по методу начисления. Следует также сказать, что официальная методика расчета чистых активов существует только для акционерных обществ и инвестиционных паевых фондов.

Порядок расчета дивидендов

На основании вышеизложенного автор считает возможным рекомендовать следующий порядок расчета дивидендов:

По нашему мнению, исходя из действующего законодательства, это единственно возможный способ легитимного определения размеров дивидендов. Необходимо также сказать, что если указанный выше порядок определения дивидендов не соблюден, то сотрудники налоговых органов могут посчитать, что участникам общества выплачены не дивиденды, а, например, оказана материальная помощь. С точки зрения налогообложения это вещи разные и облагаются по разным ставкам.

Методика расчета чистой прибыли

Рассмотрим практическую сторону вопроса определения величины чистой прибыли для целей выплаты дивидендов участникам организации. Если в обществе велся бухгалтерский учет в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, то решение данного вопроса не вызовет серьезных проблем, однако напомним, что ведение бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 1 статьи 1 закона № 129-ФЗ означает «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

Методику расчета чистой прибыли рассмотрим на условном примере. Итак, ООО применяет упрощенную систему налогообложения, где объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Финансово-хозяйственная деятельность общества за отчетный период была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание хозяйственных операций

Приобретение имущества:

Ввод в эксплуатацию

Отражены затраты на производственную деятельность:

Оплачен счет поставщиков за поставленные материалы

Оплачен счет поставщиков за поставленные основные средства

Расходы на оплату труда

Выплачена заработная плата

Оплачен счет поставщиков по принятым прочим расходам

Реализация:

Реализованы товары (работы, услуги)

Получена оплата от покупателей

Списана себестоимость реализованных работ, услуг

Внереализационные расходы (из собственной прибыли, не принимаемые в расходы при упрощенной системе налогообложения)

Начислен минимальный налог (500 000 × 1%)

Выявлены финансовые результаты

Отражена чистая прибыль организации

Результат финансово-хозяйственной деятельности общества приведен в оборотно-сальдовом балансе (см. Таблицу 2).

Оборот за месяц

Для целей налогообложения доходы и расходы общества можно определить по данным бухгалтерского учета:

Получен доход в части поступившей оплаты от заказчика

Отражены расходы в сумме оплаченных счетов поставщиков

Отражены расходы в размере выплаченной заработной платы работникам

Выявлен финансовый результат (налоговая база) по итогам налогового периода

Как видим, в бухгалтерском учете общества прибыль (883 000 руб.), а для целей налогообложения – убыток (2 061 000 руб.). Понятно, что учредителям общества не понравится мысль о распределении дивидендов с налоговой базы.

Различие в конечном финансовом результате для целей налогообложения и бухгалтерского учета обусловлено следующими основными факторами:

в бухгалтерском учете материальные расходы признаются по мере списания запасов в производство, а для целей налогообложения – по оплате поставщику. Таким образом, сам факт приобретения материалов уменьшает прибыль для целей налогообложения;
в бухгалтерском учете расходом признается амортизация основных средств, а для целей налогообложения расходом признается полная стоимость основного средства на дату ввода в эксплуатацию;
в бухгалтерском учете признаются все расходы организации, в том числе не связанные с ее производственной деятельностью. Для целей налогообложения перечень расходов ограничен.

Дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском балансе, ведет к увеличению бухгалтерской прибыли общества. При этом для целей налогообложения она не будет признана доходом, а при ее погашении в следующем отчетном периоде образует налоговое обязательство общества. Другими словами, дебиторская задолженность включает в себя отложенное налоговое обязательство. Аналогично кредиторская задолженность есть сумма отложенного расхода, который будет принят в следующем налоговом периоде, т.е. включает в себя отложенный налоговый актив.

Есть и другие факторы, вследствие которых величина прибыли для целей бухгалтерского учета не будет совпадать с налоговой базой, но все рассмотреть невозможно да и не нужно. Однако из сказанного вытекает необходимость понять, как определить величину чистой прибыли общества за отчетный период.

При анализе причин расхождений между бухгалтерской прибылью и налоговой базой общества были упомянуты термины «отложенное налоговое обязательство» и «отложенный налоговый актив». Данные термины введены в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Цель принятия упомянутого Положения – формирование чистой прибыли организации таким образом, чтобы в распоряжении акционеров оказалась только та величина чистой прибыли, с которой уже начислены (уплачены) все налоги.

Представляется разумным применить данный подход и к рассматриваемому примеру. Для этого следует отразить в бухгалтерском учете все постоянные и временные налоговые разницы, взяв за основу методологию ПБУ 18/02.

В этом случае операции отчетного периода в бухгалтерском учете отразятся следующим образом:

Читайте также: