Ндфл подарки от профсоюза

Опубликовано: 25.04.2024

В некоторых случаях при дарении подарков у организаций и физлиц возникают обязанности по исчислению и уплате НДФЛ. Рассказываем, кто и в каком порядке должен платить налог с подарков, и в каких случаях подаренное имущество освобождается от налогообложения.

Налогообложение подарков, полученных от организаций

В соответствии с п. 2 ст. 572 ГК РФ подарком признается безвозмездно переданная в собственность физлица вещь либо имущественное право. На стороне дарителей могут выступать в том числе организации и ИП, которые могут дарить подарки, например, своим работникам, клиентам и потенциальным покупателям.

Причем в ряде случаев дарение подарков влечет возникновение обязанностей налогового агента по НДФЛ и необходимость уплаты налога со стоимости переданного подарка.

По закону при определении налоговой базы по НФДЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Подарки в этом смысле исключением не являются.

Вместе с тем далеко не все подарки являются объектом налогообложения по НДФЛ. Так, не облагаются налогом подарки, поступающие физлицам от организаций и ИП, чья стоимость не превышает 4 000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). С таких подарков НДФЛ не платится.

При этом стоимость подарка в размере, превышающем установленное ограничение в 4 000 рублей, подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке. То есть, если организация дарит физлицу больше 4 000 рублей, то с суммы превышения необходимо исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ.

Причем пороговое значение в 4 000 рублей считается за налоговый период, то есть за целый год. Это значит, что сувенирная продукция, стоимостью до 4 000 рублей, единоразово подаренная клиентам или возможным покупателям, не облагается налогом. При дарении подобных подарков у организации не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.

Если же организация подарит сотруднице 2 000 рублей, скажем, к 8 марта, а на Новый год (в этом же году) подарит ей же еще 4 000 рублей, то НДФЛ с полученных подарков в этом случае придется заплатить.

Но налог в размере 13% будет исчисляться не с совокупной величины подарков (2 000 + 4 000), а именно с суммы, которая превышает величину в 4 000 рублей. Иными словами, в данном случае организация-даритель должна будет заплатить в бюджет НДФЛ в размере 260 рублей (2 000 х 13%).

Уплата налога с подарков от организаций

Срок уплаты налога - не позднее дня, следующего за днем вручения подарка в денежной форме.

Но если подарок стоимостью свыше 4 000 рублей вручается организацией в натуральной форме (например, в виде сувениров, украшений, дорогих букетов и т.д.), налог должен быть удержан в день выплаты ближайшей зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В том случае, если организация по каким-либо причинам не смогла удержать и перечислить НДФЛ со стоимости подарка свыше 4 000 рублей, то полученный таким образом доход декларирует и уплачивает НДФЛ уже сам одаряемый, а не организация-даритель.

Это возможно, в частности, в тех случаях, когда организация подарила физлицу дорогостоящий подарок, но впоследствии никаких выплат (зарплаты, премии и т.д.) в течение налогового периода в его пользу так и не произвела.

В таких ситуациях организация должна будет письменно уведомить ИФНС и самого налогоплательщика о невозможности удержания НДФЛ и сумме налога, подлежащего уплате с врученного подарка.

Для этого в ИФНС и физлицу направляется справка 2-НДФЛ с признаком 2. Срок направления такой справки - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если до окончания налогового периода организация все же выплатит налогоплательщику какие-либо денежные средства, она обязана будет произвести из них удержание налога с учетом не удержанных ранее сумм. После окончания налогового периода и письменного сообщения о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате возлагается на физлицо (письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

То есть, направив справку 2-НДФЛ с признаком 2, организация освобождается от обязанностей налогового агента в части удержания и уплаты НДФЛ с врученного физлицу подарка. НДФЛ будет уплачивать уже сам налогоплательщик, получивший подарок, на основании уведомления, которое ему вышлет ИФНС. При этом физлицо должно будет уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, который идет за годом получения подарка (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Учет подарков в составе расходов

Если к самому факту дарения организациями подарков налоговики относятся снисходительно, поскольку законодательство не запрещает такое дарение, то с возможностью учета стоимости подарков в расходах организации все обстоит гораздо сложнее.

Дело в том, что в соответствии с действующими правилами расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

При этом НК РФ прямо устанавливает правило, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций нельзя учитывать расходы в виде безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Поскольку дарение подарков как раз и является безвозмездной передачей имущества, то с позиции проверяющих затраты на приобретение этих подарков не могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819). Причем это правило справедливо не только для ОСНО, но и для УСН.

Вместе с тем организация все же может на свой страх и риск отнести подарочные затраты к представительским, рекламным расходам и расходам на оплату труда. При этом расходы на подарки должны быть должным образом подтверждены и обоснованы.

Например, организация в рекламных целях может презентовать своим клиентам, потенциальным покупателям и партнерам фирменную сувенирную продукцию.

Чтобы учесть стоимость такой продукции в составе рекламных расходов, у организации должны быть не только первичные документы на приобретение такой продукции, но и документ, подтверждающий, что эта продукция использовалась именно в рамках рекламного мероприятия (письмо ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852).

То есть организация должна доказать, что подаренные сувениры вручаются потенциальным покупателям и партнерам не просто так, а именно с целью увеличения клиентской базы и, как следствие, получения доходов.

Что касается подарков, вручаемых своим сотрудникам, то они в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли должны быть непосредственно связаны с производственной деятельностью работников, а еще лучше – являться составной частью заработной платы.

При этом такие подарки в качестве стимулирующих выплат необходимо прописать в локальных нормативных актах или в положении о премировании (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 № А50-2698/2014).

Но в любом случае организация должна быть готова к тому, что свою правоту предстоит отстаивать в судебном порядке, поскольку налоговики, как правило, не считают затраты на подарки экономически оправданными расходами.

Если организация желает избежать возможного доначисления налогов и судебных разбирательств с налоговиками, то вручение подарков следует производить за счет чистой прибыли. То есть уже после уплаты налога и без учета стоимости подарков в составе расходов.

НДС с подарков

При дарении подарков как сотрудникам организации, так и ее клиентам происходит безвозмездная передача в собственность физлица какого-либо имущества или имущественного права (ст. 572 ГК РФ).

В свою очередь объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем под реализацией в указанной норме подразумевается в том числе и передача права собственности на товары, работы и услуги на безвозмездной основе.

Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам или клиентам (потенциальным клиентам) организации в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС на общих началах.

При этом налоговая база по данным операциям определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. То есть исходя из рыночной (покупной) стоимости подарков с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

В свою очередь рыночная стоимость приобретенных организацией подарков может быть подтверждена на основании счетов-фактур или товарных накладных от поставщиков (письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402).

В то же самое время суммы НДС, предъявленные организации-дарителю при приобретении подарков, разрешается заявить к вычету (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13).

Налогообложение подарков от физлиц

Обязанность по уплате НДФЛ со стоимости подарков, полученных от других физлиц, будет зависеть от того, какое именно имущество выступает в качестве подарка и кто является дарителем.

При налогообложении подарков, получаемых от физлиц, применяется правило, установленное в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Согласно данной норме, доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физлиц в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев.

При этом согласно абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.

Однако это не означает, что в целях освобождения от уплаты НДФЛ одаряемый и даритель непременно должны являться членами семьи или близкими родственниками.

Как поясняла ФНС в письме от 10.07.2012 № ЕД-4-3/11325@, условие о родстве и семейных отношениях касается только случаев, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи.

Доходы же в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению НДФЛ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи или близкими родственниками.

Таким образом, с денег, получаемых в подарок от другого физлица, в любом случае не нужно платить НДФЛ. Способ получения денег (наличными или зачислением на банковскую карту) значения также не имеет.

На родство дарителя и одарямого налоговики обращают внимание только тогда, когда речь идет о таких подарках, как, например, недвижимость или автомобили. При этом близкое родство определяется в соответствии с нормами семейного законодательства.

Напомним, близкими родственниками в указанных целях признаются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры (ст. 14 СК РФ).

Дарение автомобилей и квартир между указанными родственниками не образует базу для налогообложения НДФЛ. Но если дарение происходит, скажем, между тетей и ее племянниками или двоюродными/троюродными братьями и сестрами, то с полученных квартир и автомобилей потребуется уплатить НДФЛ в общеустановленном порядке.

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие налоги и взносы и в каком порядке необходимо начислить при вручении подарков сотрудникам.

2. Как учитываются подарки сотрудникам для целей расчета налога на прибыль, при УСН.

3. В каком порядке отражаются подарки сотрудникам в бухгалтерском учете.

Не секрет, что самый распространенный способ выразить свою благодарность или оказать знак внимания другому человеку – подарить ему подарок. Поэтому многие работодатели практикуют «одаривание» своих сотрудников как часть корпоративной культуры. Благо поводов для вручения презентов достаточно: это и официальные праздничные даты, такие как Новый год, День защитника Отечества (23-е февраля), Международный женский день (8-е марта), и индивидуальные, например, профессиональный праздник или день рождения сотрудника. Однако, несмотря на всю торжественность момента, вручение подарков работникам с точки зрения бухгалтерского учета – хозяйственная операция, которую нужно правильно оформить, отразить в учете, рассчитать налоги и взносы. Как все это сделать правильно и на что обратить внимание бухгалтеру, рассмотрим в этой статье.

Что такое подарок

Подарок подарку – рознь. Для того чтобы правильно оформить передачу подарка сотруднику, а затем правильно начислить налоги и взносы с этой операции, необходимо определить, как квалифицируется данный подарок с точки зрения гражданского и трудового законодательства.

1. Подарок, не связанный с трудовой деятельностью сотрудника (к юбилейным и праздничным датам и т.д.).

Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В контексте этой статьи дарителем выступает работодатель, а одаряемым сотрудник. Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

! Обратите внимание: договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Однако безопаснее для работодателя заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка, чтобы избежать возможных претензий налоговых органов и фондов.

Если вручение подарков происходит массово, например, всем сотрудницам к 8 Марта, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

2. Подарок как поощрение за труд.

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ). В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути, представляют собой производственные премии. О порядке документального оформления и подтверждения премий сотрудникам Вы можете прочитать в одной из предыдущих статей.

НДФЛ с подарков сотрудникам

Подарок, выданный сотруднику, как в денежной, так и в натуральной форме, признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ. Обязанность по начислению и удержанию НДФЛ с доходов сотрудника лежит на работодателе, поскольку он является налоговым агентом. При этом налогом облагается не вся сумма подарка, а только свыше 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному сотруднику в денежной и натуральной форме, в течение календарного года.

В течение 2014 года сотрудница получила первый подарок в марте (к Международному женскому дню). Стоимость первого подарка 2800 руб. Так как стоимость подарка менее 4000 руб., НДФЛ с нее не начисляется.
В сентябре 2014 года сотруднице вручили второй подарок ко дню рождения в сумме 3000 руб. В данном случае необходимо удержать НДФЛ с суммы подарка, превышающей 4000 с начала года, то есть с суммы 1800 руб. (2800 + 3000 – 4000).
Очевидно, что все последующие подарки данной сотруднице, выданные в текущем календарном году, например, к Новому году, должны облагаться НДФЛ в полном размере.

НДФЛ со стоимости подарков рассчитывается в общем порядке: по ставке 13%, если сотрудник резидент, по ставке 30%, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ. Подробнее о том, кто такие резиденты и нерезиденты, а также об особенностях исчисления НДФЛ с доходов нерезидентом Вы можете прочитать в этой статье.

! Обратите внимание: момент удержания НДФЛ и перечисления в бюджет зависит от того, в какой форме выдан подарок (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

если подарок выдан сотруднику в денежной форме, то удержать налог и перечислить его в бюджет необходимо в день выдачи суммы подарка из кассы или перечисления на лицевой счет сотрудника;
если подарок выдан в натуральной форме, то удержать и перечислить НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денежных средств сотруднику, например, в ближайший день выплаты заработной платы. Если после вручения подарка сотруднику не будет производиться никаких выплат до конца календарного года, то работодатель должен не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода (года) письменно сообщить сотруднику, а также налоговому органу по месту учета о невозможности удержания НДФЛ и не удержанной сумме налога. В этом случае на сотрудника заполняется справка 2-НДФЛ, в которой в поле «признак» необходимо указать значение «2», и предоставляется в ИФНС не позднее 31 января следующего года.

Доход, полученный сотрудником в виде подарков, отражается в справке 2-НДФЛ в следующем порядке:

сумма каждого подарка (в т. ч. не превышающая 4000 руб.) отражается в справке как доход с кодом 2720;
сумма подарка, не подлежащая обложению НДФЛ (т.е. до 4000 руб.), отражается в справке как вычет с кодом 501.

Страховые взносы с сумм подарков сотрудникам

Чтобы определить, начисляются страховые взносы с сумм подарков сотрудникам или не начисляются, нужно четко понимать, к выплатам какого характера относятся эти подарки. Согласно закону № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7) и не облагаются выплаты и иные вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности на имущество (к которым относится договор дарения) (ч. 3 ст. 7). Это означает следующее:

если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения, суммы таких подарков облагаются страховыми взносами;
если подарки (в том числе в денежной форме) выдаются сотрудникам на основании письменно заключенных договоров дарения, суммы этих подарков не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС, в т.ч. на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Такой вывод содержится в письмах Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19 «Обложение страховыми взносами отдельных выплат»; от 05.03.2010 N 473-19 «Об уплате страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам».

! Обратите внимание: В договоре дарения не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у инспекторов будут все основания считать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы.

Учет подарков при расчете налога на прибыль, УСН

Возможность учесть стоимость подарков сотрудникам в налоговых расходах напрямую зависит от цели и повода вручения таких подарков.

1. Подарки сотрудникам не связаны с трудовой деятельностью и производственными результатами, например, подарки к юбилейным датам, официальным праздникам.

При расчете налога на прибыль стоимость таких подарков сотрудникам не учитывается в налоговых расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ). Организации и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы», также не могут включить в расходы суммы таких подарков сотрудникам, поскольку данный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

2. Ценные подарки сотрудникам выдаются в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость ценных подарков, связанных с производственными результатами и предусмотренных трудовыми договорами, может быть учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). По аналогии, стоимость таких подарков также можно учесть в расходах при УСН.

НДС при передаче подарков сотрудникам

В соответствии с НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, со стоимости подарков, переданных сотрудникам, необходимо начислить НДС (Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16). При этом нужно учитывать следующее:

НДС с суммы подарка, выданного работнику в денежной форме, не начисляется.
Начислить НДС со стоимости подарков сотрудникам должны организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения, а также переведенные на ЕНВД. Поскольку передача подарков работникам осуществляется не в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данная операция признается объектом обложения НДС в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, поэтому начислять НДС со стоимости подарков сотрудникам они не обязаны (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

Налоговой базой по НДС является цена приобретения подарка, расчет налога осуществляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом «входной» НДС со стоимости подарка можно принять к вычету (при наличии счета-фактуры).

Обобщение

Как обобщение всего вышесказанного, предлагаю Вашему вниманию табличку, в которой отражается взаимосвязь между основанием вручения подарка сотруднику (является подарок поощрением за труд или нет) и порядком начисления налогов и взносов с суммы подарка.

Налоги и взносы	Подарок не связанный с трудовой деятельностью сотрудника	Подарок, выдаваемый как поощрение за труд
НДФЛ	Начисляется	Начисляется
Страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС	Не начисляются	Начисляются
Налог на прибыль, УСН	Не учитывается в расходах	Учитывается в расходах
НДС	Начисляется	Не начисляется

В соответствии с приведенной табличкой давайте определим, какими налогами и взносами облагаются, например, детские подарки, врученные сотрудникам к Новому году. Очевидно, что такие подарки не являются поощрением за труд, однако для того чтобы это было очевидно и проверяющим, необходимо составить договор дарения. Причем в данном случае удобнее заключить многосторонний договор дарения. Суммы подарков, в том числе и новогодних подарков детям сотрудников, облагаются НДФЛ. А вот страховые взносы начислять не нужно, поскольку такие подарки не относятся к выплатам в рамках трудовых отношений. При расчете налога на прибыль и при УСН такие расходы не уменьшают налоговую базу. Со стоимости переданных подарков нужно начислить НДС.

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам предлагаю рассмотреть на конкретном примере.

ООО «Светоч» приняло решение вручить подарок своему сотруднику Сорокину Н.Н. в связи с его 50-тилетием. У сотрудника это первый подарок с начала года.

Порядок учетного отражения зависит от того, в какой форме подарок передается сотруднику: натуральной или денежной.

1. Подарком являются наручные часы стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

2. Подарком является денежная сумма 5 900 руб.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
91-2	73-3	5 900,00	Начислена денежная сумма, причитающаяся работнику в качестве подарка
73-3	68/НДФЛ	247,00	Удержан НДФЛ с суммы подарка
73-3	50 (51)	5 653,00	Выдан подарок работнику

В рассмотренном примере подарок сотруднику не связан с трудовой деятельностью (подарок на юбилей), поэтому для расчетов используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если же ценный подарок выдается как поощрение за труд, то для расчетов используется счет 70 «Расчеты по оплате труда».

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Нормативная база

Гражданский кодекс РФ
Трудовой кодекс РФ
Налоговый кодекс РФ
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291
Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16
Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692
Письма Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19, от 05.03.2010 N 473-19

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

Если вам дарят подарки, а особенно крупные – авто или квартиру, это приравнивается к доходу. А доход по закону облагается налогом. В этой статье мы разберемся, в каких случаях нужно будет заплатить НДФЛ, а когда этого можно будет избежать.

Должен ли платить налог тот, кто дарит подарок

Несмотря на то, что в России существует налогообложение подарков, сам даритель, тот, кто дарит подарок, никогда налог не платит. Дарение – это безвозмездная сделка, то есть даритель по факту не получает никакого материального дохода, соответственно, ему платить 13% НДФЛ не за что.

А вот тот, кому дарят, в некоторых случаях должен заплатить подоходный налог.

Кто не платит НДФЛ при дарении

Чтобы разобраться детально, когда подарок облагается налогом, а когда нет, следует знать, что в некоторых случаях вы освобождены от уплаты НДФЛ, несмотря на то, что подарок по сути будет являться доходом. Вот, в каких случаях платить НДФЛ не нужно:

Если подарок является деньгами или другим имуществом, кроме: недвижимости (квартиры, комнаты, жилого дома, земельного участка, гаража и т.д.), транспортных средств (мотоцикл, автомобиль и т.д.), акций, паев и долей.

Пример:
Иванову друзья подарили путевку на Мальдивы. Несмотря на то, что она очень дорогая, платить налог Иванову не придется.

Семеновой коллеги на день рождения скинулись и подарили деньги. С этой суммы ничего уплачивать Семеновой тоже не придется, так как подаренные деньги налогом не облагаются.

Подарок был от близкого родственника или члена семьи

Несмотря на весьма пространное определение «близкий родственник и член семьи», НК РФ имеет четко ограниченный круг лиц, которые считаются близкими родственниками:

Супруг/супруга
Родители
Дети
Брат/сестра
Бабушка/дедушка
Внуки

Вся остальная родня близкими родственниками и членами семьи не является, и соответственно, налог на дарение нужно будет заплатить.

Пример:
Егоровой бабушка подарила квартиру. Налог на такой подарок Егорова платить не будет, так как бабушка и внучка – близкие родственники.

Петровым повезло – на свадьбу друзья им подарили однокомнатную квартиру. Так как друзья – не близкие родственники, то НДФЛ за подаренную квартиру им придется заплатить.

В каких случаях дарение подарков облагается налогом

Если дарение было не от близкого родственника, и являлось недвижимостью, транспортным средством, акциями, долями или паями – НДФЛ с подарка нужно заплатить.

Также следует знать, что если вы получаете презент от юридического лица (какой-нибудь компании) или ИП, и если цена этого презента больше 4 000 рублей, то налог тоже нужно будет заплатить. Но не со всей суммы, а с превышающей 4 000 руб.

Пример:
Козлову компания-партнер подарила на Новый год бутылку шампанского, стоимостью 18 тысяч рублей. Козлов должен заплатить НДФЛ с этого презента, так как он дороже 4 тыс. руб. Но платить он будет не со всей суммы, а с 14 тыс. руб. (18 000 – 4 000).

Если организация или ИП делало вам несколько презентов, и в сумме они превысили 4 000 руб., налог также придется заплатить.

Как считать налог на подарок

То есть если вам подарили квартиру или машину, и вы должны заплатить НДФЛ, то в договоре дарения обычно указывается сумма – от нее и считаем 13%.

Если в договоре сумма не указана, то в расчет берется средняя рыночная стоимость подарка на момент дарения, и от нее высчитывается 13%. Для недвижимости чаще всего берут кадастровую стоимость, т.к. порядок определения рыночной стоимости жилья законодательством не определен.

Когда нужно заплатить налог на подарок

Задекларировать доходы нужно до 30 апреля года, следующего за годом, в котором было дарение. А оплатить налог нужно до 15 июля года, следующего за годом, в котором было дарение.

Теперь вы знаете, в каких случая нужно платить налог с подарка, а в каких нет, а также, как он рассчитывается, сохраняйте нашу статью, чтобы не потерять.

или ОБ ОБЛОЖЕНИИ НДФЛ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ РАБОТНИКОМ

ЗА СЧЕТ ПРОФСОЮЗНОГО БЮДЖЕТА

Налоговые и таможенные вести, N 18 от 26 апреля 2012 года

Редакция по разным каналам связи - по почте (в том числе электронной), телефону, на сайт www.norma.uz - получила несколько обращений, связанных с налогообложением доходов, полученных физическими лицами из профсоюзных органов или связанных с работой в них. Сегодня на них отвечает специалист "Norma Ekspert".

- Отраслевой совет профсоюза выплачивает профсоюзному активу единовременные премии за счет средств профсоюзного бюджета. Обычно они приурочены к праздничной дате или же выплачиваются по итогам работы. Какие возникают налоговые последствия для получающих эти премии?

- Профсоюзный бюджет формируется, в частности, за счет членских взносов. Согласно пункту 2 части второй статьи 171 Налогового кодекса (НК), не рассматриваются в качестве дохода физических лиц и поэтому не облагаются налогом на доходы физических лиц выплаты, производимые профсоюзным комитетом, в том числе материальная помощь, членам профсоюза за счет членских взносов. Таким образом, для профсоюзных активистов - получателей премии или материальной помощи, выплаченных за счет членских взносов, налоговых последствий не будет - ни по НДФЛ, ни по обязательным страховым взносам. При этом премируемые лица должны быть не освобождены от своей производственной работы, а работать в профсоюзных комитетах на добровольных началах, не являясь штатными сотрудниками профоргана.

- Дайте пояснение по пункту 2 части второй статьи 171 НК, согласно которому доходом признаются выплаты, производимые профкомом за выполнение трудовых обязанностей работникам профсоюзного комитета. Значит ли это, что речь идет о выплатах, получаемых за выполнение должностных обязанностей освобожденными штатными работниками профаппарата?

- Если работники являются штатными работниками профсоюзной организации, то есть выполняют свои трудовые обязанности и получают соответствующие доходы, то норма пункта 2 части второй статьи 171 НК на них не распространяется.

Полученные ими доходы (в том числе премии, доплаты и др.) за выполнение трудовых обязанностей квалифицируются как доходы в виде оплаты труда (статья 172 НК), доходы в виде матвыгоды (статья 177 НК) или прочие доходы (статья 178 НК) и облагаются в установленном порядке налогом на доходы физических лиц, единым социальным платежом и страховыми взносами граждан.

- Отдельные работники предприятия выполняют работу в профсоюзном комитете на общественных началах, то есть не получают за это доплату (заработную плату). Профсоюзный орган один-два раза в год премирует этих активистов за счет членских взносов. Распространяются ли на них положения пункта 2 части второй статьи 171 НК?

- Указанные вами премии, которые выплачиваются за счет членских взносов членов профсоюза, не рассматриваются доходом получателей-общественников и не облагаются налогом на доходы физических лиц и обязательными отчислениями в фонды (пункт 2 части второй статьи 171 НК).

- Работникам профсоюзного комитета предприятия (занимаются общественной работой без оплаты) производится доплата, равная 2 установленным в республике МРЗП. Какими налогами облагаются эти доходы у получателей?

- Если доплаты выплачиваются членам выборных профсоюзных органов, не освобожденным от своей работы, работающим в профсоюзных комитетах на добровольных началах, за счет членских взносов, поступающих профсоюзному органу, то они не рассматриваются в качестве дохода физических лиц и не облагаются НДФЛ. Данные доплаты не облагаются также единым социальным платежом и страховыми взносами граждан.

- Облагаются ли подоходным налогом стоимость путевок в детские оздоровительные лагеря, в санатории и зоны отдыха, входных билетов на аттракционы, на зрелищные представления, туристических поездок по историческим местам Узбекистана, а также детских новогодних подарков, приобретенных:

а) за счет средств хозоргана?

б) за счет профсоюзных членских взносов?

- В совокупный доход физических лиц, согласно статье 171 НК, включаются:

q доходы в виде оплаты труда;

q имущественные доходы;

q доходы в виде материальной выгоды;

q прочие доходы.

В соответствии со статьей 177 НК доходами в виде материальной выгоды, полученными налогоплательщиком от юридического лица, являются:

оплата юридическим лицом в интересах физического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, оплата отдыха, стационарного и амбулаторного лечения или их возмещения.

Налогооблагаемая база по НДФЛ определяется исходя из совокупного дохода за вычетом доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 179 НК. Согласно ей, не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

q суммы полной или частичной компенсации юридическими лицами стоимости путевок, за исключением туристических:

инвалидам, включая не работающих на данном предприятии, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Республики Узбекистан;

для детей своих работников до 16 лет (учащихся - до 18 лет) в детские и другие оздоровительные лагеря, а также в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, находящиеся на территории Республики Узбекистан;

q полученные от юридического лица стоимостью до 6-кратного МРЗП в течение налогового периода:

подарки в натуральной форме работникам;

подарки и другие виды помощи неработающим пенсионерам и лицам, утратившим трудоспособность, ранее являвшимся работниками данного юридического лица, членам семьи умершего работника.

Если данные доходы получены за счет средств предприятия (организации), то не облагаются налогом на доходы физических лиц только:

путевки для детей своих работников в детские и другие оздоровительные лагеря, а также в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, находящиеся на территории Республики Узбекистан;

до 6 МРЗП в течение налогового периода - подарки работникам, а также подарки и другие виды помощи неработающим пенсионерам и лицам, утратившим трудоспособность, ранее являвшимся работниками данного юридического лица, членам семьи умершего работника.

Путевки в другие санатории, не предназначенные для отдыха родителей с детьми, зоны отдыха, туристические поездки, новогодние подарки не работникам, билеты на аттракционы, зрелищные представления, приобретенные за счет средств хозсубъекта, являются доходом работника и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Все эти виды доходов, если они получены работниками за счет профсоюзных членских взносов, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

- За счет членских профсоюзных взносов ветеранам войны и труда, пенсионерам, а также студентам-практикантам, учащимся профессиональных колледжей (в соответствии с программой "Усто-шогирд") оказывается материальная помощь. Всегда ли ее выплата должна основываться на соответствующем письменном обращении заявителя? Согласно статье 171 НК, эти выплаты не рассматриваются в качестве дохода физических лиц. А если за счет средств профсоюзного комитета вышеуказанным категориям лиц выплачиваются единовременные премии, то какие налоговые последствия возникают у них? Если удерживается НДФЛ, то по какой ставке? Должен ли профорган информировать об этом налоговые органы?

- Как уже было сказано, любые выплаты членам профсоюза за счет членских взносов (премии, материальная помощь), если они не являются штатными работниками профсоюзного комитета и не получают их за выполнение трудовых обязанностей, не рассматриваются в качестве дохода физических лиц. Следовательно, они не облагаются ни налогами, ни обязательными платежами в социальные фонды.

Если же материальная помощь оказана ветеранам, студентам, учащимся колледжей либо пенсионерам, ранее не работавшим у данного юридического лица и не являющимся членами профсоюза, то она будет рассматриваться как прочие доходы физического лица (статья 178 НК), включаться в совокупный доход и облагаться НДФЛ. Выплачиваемые данной категории лиц единовременные премии в соответствии со статьей 173 НК относятся к выплатам стимулирующего характера и облагаются НДФЛ, единым социальным платежом и страховыми взносами граждан.

Хотелось бы также напомнить, что, согласно статьям 184 и 185 НК, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц у источника выплаты возлагается на юридических лиц. К доходам, облагаемым НДФЛ у источника выплаты, относятся также и прочие доходы, предусмотренные статьей 178 НК, если источником их выплаты является юридическое лицо - резидент Узбекистана.

Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при их фактической выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Ответственность за правильное удержание и своевременное перечисление этого налога в бюджет несет налоговый агент, выплачивающий доход. При невыполнении этого требования он обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним пеню.

Кроме того, на основании статьи 187 НК налоговые агенты обязаны:

1) в течение 30 дней после окончания налогового периода представлять в налоговые органы справку о физических лицах, получивших доходы, за исключением получавших их по месту основной работы, по форме, устанавливаемой ГНК и МФ, в которой отражаются:

идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, его фамилия, имя, отчество, адрес постоянного места жительства;

общие суммы доходов и удержанного НДФЛ по итогам прошедшего налогового периода, идентификационный номер налогового агента, его наименование, местонахождение (почтовый адрес);

2) ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности, представлять в налоговые органы сведения о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и удержанных НДФЛ по установленной форме.

А физические лица, получившие доходы в виде материальной выгоды не по основному месту работы либо из источников, не являющихся налоговыми агентами, обязаны представить декларацию о совокупном годовом доходе налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года и уплатить НДФЛ, исчисленный по данным декларации о доходах, не позднее 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом (глава 34 НК).

- Профком приобретает за счет членских взносов для служебного пользования одну проездную карточку на 3-4 человек. Какие налоговые обязательства появляются у этих людей?

- Согласно пункту 4 части второй статьи 171 НК, не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы, производимые юридическими лицами на проведение ритуальных обрядов и церемоний, праздничных торжеств, представительские расходы, приобретение проездных карточек, используемых для служебных разъездов работников в городском пассажирском транспорте, а также другие расходы юридического лица, связанные с обеспечением условий труда и отдыха работников и не являющиеся доходом конкретных физических лиц.

Поэтому возмещение работникам работодателем дополнительных расходов, связанных с трудовой деятельностью, не являются доходом работников. К таковым, в частности, относятся расходы на служебные разъезды, которые работодатель компенсирует выдачей месячных проездных карточек для проезда в городском транспорте, используемых для служебных разъездов. Данная сумма возмещения не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Перечень работников, чья работа связана со служебными разъездами, для которых приобретаются месячные проездные карточки, вид их деятельности и цель приобретения карточек определяются соответствующим приказом (распоряжением) работодателя. В нем указываются пофамильный список таких работников, занимаемая ими должность, вид деятельности и цель приобретения проездных карточек.

В случае несоблюдения указанных выше требований стоимость проездных билетов относится к компенсационным выплатам, включаемым в доход в виде оплаты труда (статья 174 НК). Она облагается налогом на доходы физических лиц, а с 2012 года и единым социальным платежом и страховыми взносами граждан.

- Предприятие для своих сотрудников и их детей приобретает путевки на санаторно-курортное лечение или оплачивает их амбулаторное лечение. Нужно ли с этих сумм удерживать НДФЛ? Начислять ЕСП?

- В соответствии со статьей 177 НК доходами в виде материальной выгоды, полученными налогоплательщиком от юридического лица, является оплата юрлицом в интересах физлица товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, отдыха, стационарного и амбулаторного лечения или их возмещения.

Налогооблагаемая база НДФЛ определяется исходя из совокупного дохода за вычетом доходов, освобожденных от налогообложения статьей 179 НК. В соответствии с нею не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

суммы полной или частичной компенсации юридическими лицами стоимости путевок, за исключением туристических:

инвалидам, включая не работающих на данном предприятии, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Республики Узбекистан, для детей своих работников до 16 лет (учащихся - до 18 лет) в детские и другие оздоровительные лагеря, санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, находящиеся на территории Республики Узбекистан (пункт 2);

суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное и(или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей, а также расходы юридического лица на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты юридическими лицами организациям здравоохранения за лечение, медицинское обслуживание работников, а также в случае выдачи на основании документов, выписанных организациями здравоохранения, наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику, а при его отсутствии - членам его семьи, родителям, или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на банковский счет работника (пункт 3).

Из вышеизложенного следует, что путевки в другие санатории, не предназначенные для отдыха родителей с детьми, являются доходом работника и облагаются налогом на доходы физических лиц. А так как стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и амбулаторное лечение является доходом в виде материальной выгоды (статья 177 НК), то она не облагается обязательными платежами в социальные фонды (ЕСП и страховыми взносами граждан).

Мария КОСЕНКО,

специалист "Norma Ekspert".

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6

Многие работники не понаслышке знают, что такое профсоюзы. Часто можно увидеть объявление: только для членов профсоюза. И дальше идет перечень предоставляемых благ: детские новогодние подарки, абонементы в бассейн, путевки в санатории, билеты в театры и музеи, туристические и экскурсионные поездки, материальная помощь и многое другое. Каковы особенности обложения данных выплат членам профсоюза НДФЛ и ЕСН?

В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (далее - Закон N 10-ФЗ) профсоюз - это добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов. Член профсоюза - это лицо (работник, временно не работающий, пенсионер), состоящее в первичной профсоюзной организации (ст. 3 Закона N 10-ФЗ). Под первичной профсоюзной организацией понимается добровольное объединение членов профсоюза, работающих, как правило, на одном предприятии, в одном учреждении, одной организации независимо от форм собственности и подчиненности, действующее на основании положения, принятого им согласно уставу, или на основании общего положения о первичной профсоюзной организации соответствующего профсоюза. Основными правами профсоюзов являются:

организация и проведение оздоровительных мероприятий среди членов профсоюза и их семей;
взаимодействие с органами государственной власти, органами местного самоуправления, объединениями (союзами, ассоциациями) и организациями по развитию санаторно-курортного лечения, учреждений отдыха, туризма, массовой физической культуры и спорта;
создание образовательных и научно-исследовательских учреждений, осуществление подготовки, переподготовки, повышения квалификации профсоюзных кадров и обучения профсоюзных работников и членов профсоюза;
участие в формировании социальных программ, направленных на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, в разработке мер по социальной защите работников и др.

На практике профсоюзная организация производит различные выплаты (как в денежной, так и в натуральной формах) членам профсоюзов за счет членских взносов и других источников. Более подробно остановимся на вопросах обложения данных выплат НДФЛ и ЕСН.

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 31 ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), относятся выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. Применение данного пункта на практике вызывает ряд вопросов. Рассмотрим некоторые из них.

Что должно являться источником выплат, производимых профсоюзными комитетами, для освобождения их от обложения НДФЛ?

В соответствии с вышеприведенным п. 31 ст. 217 НК РФ основным критерием для освобождения указанных выплат от обложения НДФЛ является источник выплаты - членские взносы. Аналогичные разъяснения даны и в Письме Минфина России от 27.11.2007 N 03-04-06-01/416.

Если источником выплат являются средства организации, оставшиеся после уплаты налога на прибыль, перечисленные в соответствии с коллективным договором профкому, или другие источники, то суммы материальной помощи, выплачиваемые члену профсоюза профсоюзным комитетом за счет иных источников, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 08.10.2007 N 03-04-06-01/345, от 08.10.2007 N 03-04-06-01/344, от 04.10.2007 N 03-04-06-01/341). В этом случае сумма материальной помощи включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода является дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ осуществляется налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Согласно разъяснениям, представленным в Письме ФНС России от 01.06.2006 N 04-1-04/295 "Об уплате НДФЛ", материальная помощь должна быть выплачена обязательно профсоюзной организацией, а не какой-либо другой, иначе она не будет соответствовать критериям, предусмотренным п. 31 ст. 217 НК РФ, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Примечание. Если выплаты соответствуют требованиям п. 31 ст. 217 НК РФ, они не подлежат обложению НДФЛ и, следовательно, не отражаются при заполнении Налоговой карточки по форме 1-НДФЛ и Справки о доходах физического лица за отчетный год по форме 2-НДФЛ. Данные разъяснения приведены в Письме ФНС России от 26.02.2006 N 04-1-03/105 "Об уплате НДФЛ".

Облагаются ли НДФЛ выплаты членам профсоюза (материальная помощь, премии профсоюзному активу, подарки в денежной форме), не состоящим с профсоюзом в трудовых отношениях, осуществляемые профсоюзными комитетами за счет членских взносов?

В Законе N 10-ФЗ отсутствует понятие "профсоюзный комитет". Вместо этого указанный документ содержит термины "первичная профсоюзная организация", "межрегиональный профсоюз", "территориальное объединение (ассоциация) организаций профсоюзов" и иные понятия, определяющие профсоюзную структуру.

При соблюдении указанных в п. 31 ст. 217 НК РФ условий выплаты, производимые члену профсоюза (включая материальную помощь), не облагаются НДФЛ независимо от того, первичной или вышестоящей профсоюзной организацией такая помощь ему оказана (Письма Минфина России от 27.11.2007 N 03-04-06-01/416, от 06.08.2007 N 03-04-06-01/283, от 09.07.2007 N 03-04-06-01/221).

Аналогичные разъяснения представлены и в Письме Минфина России от 19.11.2007 N 03-04-06-01/400: исходя из смысла вышеприведенной нормы п. 31 ст. 217 Кодекса, она может применяться в отношении выплат, осуществляемых любыми первичными профсоюзными организациями и их объединениями, отвечающих условиям данного пункта ст. 217 Кодекса.

Таким образом, материальная помощь, выдаваемая за счет членских взносов комитетами территориальных профсоюзных организаций членам профсоюза, не состоящим с ними в трудовых отношениях, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 31 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.06.2007 N 03-04-06-01/173).

Каков порядок обложения НДФЛ материальной выгоды, возникающей при получении членами профсоюза беспроцентной ссуды, выданной профсоюзной организацией за счет членских взносов?

Согласно ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. В силу данной статьи доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора. Налоговая ставка составляет 35%.

Примечание. С 01.01.2008 вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", согласно которым из перечня доходов в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 НК РФ) исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Одновременно отменяются положения ст. 224 НК РФ, предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилья, по ставке в размере 13%.

При этом надо помнить, что в данном случае исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ. В нашей ситуации налоговым агентом будет выступать профсоюзная организация, выдавшая беспроцентную ссуду.

Согласно разъяснениям финансистов, представленным в Письмах от 19.11.2007 N 03-04-06-01/399, от 15.11.2007 N 03-04-06-01/395, п. 31 ст. 217 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения доходов в денежной форме в виде выплат, производимых профсоюзными комитетами. Данная норма не регулирует порядок налогообложения при получении доходов, непосредственно не связанных с осуществлением их выплат налогоплательщику, к которым, в частности, относятся доходы в виде материальной выгоды. Освобождение от налогообложения материальной выгоды, возникающей при получении членами профсоюза беспроцентной ссуды, выданной профсоюзной организацией за счет членских взносов, Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, при выдаче профсоюзной организацией за счет членских взносов беспроцентной ссуды членам профсоюза материальная выгода облагается НДФЛ в общем порядке согласно гл. 23 НК РФ.

Примечание. С 29.04.2008 ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере 10,5% годовых (Указание ЦБ РФ от 28.04.2008 N 1997-У).

Единый социальный налог

В соответствии с п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Налоговая база для данных налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, поименованных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Если первичная профсоюзная организация выступает в качестве работодателя, то в соответствии со ст. 235 НК РФ на нее возложена обязанность по уплате ЕСН.

В случае начисления выплат в пользу физических лиц - членов профсоюза, не связанных с налогоплательщиком трудовыми, гражданско-правовыми или авторскими договорами (в том числе членов первичной профсоюзной организации), объекта обложения ЕСН не возникает на основании ст. 236 НК РФ. Вышесказанное подтверждается сформировавшейся судебной практикой. В Постановлении ФАС СЗО от 14.07.2005 N А05-26673/04-31 указано, что, поскольку по смыслу ст. 236 НК РФ выплаты, производимые организацией в пользу членов профсоюза и не основанные на трудовых или гражданско-правовых договорах, не облагаются ЕСН, доначисление налога организации, выплатившей за счет членских взносов вознаграждение за проведение разовых мероприятий членам профсоюза, не освобожденным от основной работы и не состоящим в штате организации, неправомерно. Аналогичные доводы приведены в Постановлениях ФАС ЗСО от 17.07.2007 N Ф04-4765/2007(36339-А67-25), ФАС ЦО от 17.04.2006 N А62-9808/2004.

В Письме УФНС по г. Москве от 17.12.2007 N 21-11/120352@ дается ответ на вопрос об обложении ЕСН страховых взносов от несчастных случаев на производстве, уплаченных за счет членских взносов за членов профсоюзов. Страхование от несчастных случаев на производстве осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Согласно ст. 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ.

В данном случае суммы страховых взносов, уплачиваемые профсоюзной организацией по обязательному страхованию членов от несчастных случаев на производстве, не подлежат обложению ЕСН.

Исходя из анализа вышеуказанных норм, можно сделать вывод, что выплаты, производимые профсоюзной организацией в пользу членов профсоюза за счет членских взносов, не основанные на трудовых или гражданско-правовых договорах, не облагаются ЕСН.

Читайте также: