Когда удерживать ндфл с учетом новых разъяснений фнс

Опубликовано: 11.05.2024

Работодатели – организации и ИП, использующие труд наемных работников, приобретают обязанность налогового агента по НДФЛ. Исчисление, удержание и перечисление налога должно производиться вовремя и в полном объеме, согласно нормам НК РФ. Между тем до сих пор многие бухгалтеры затрудняются определить, в чем различия между исчисленным и удержанным НДФЛ. Причина кроется в формулировках статей НК, согласно которым между исчисленным и удержанным налогами различий ничтожно мало.

Вместе с тем в отчетности по НДФЛ чаще всего показатели эти не равны между собой. Нюансы использования понятий «исчисленный налог» и «удержанный налог», заполнения налоговых отчетных форм рассматриваются в материале статьи.

Исчисленный и удержанный налог на доходы

Чтобы разобраться, в чем различия между двумя суммами НДФЛ, рассмотрим каждое понятие по отдельности.

Исчисленный НДФЛ. Во исполнение обязанностей налогового агента работодатель, прежде чем выплатить сотруднику заработную плату, обязан произвести расчет налога на доходы с этой суммы. Налог рассчитывается с учетом вычетов и впоследствии перечисляется в государственный бюджет.

Удержанный НДФЛ. Исчислив налог, работодатель производит еще одну операцию – удерживает рассчитанную сумму из заработной платы сотрудника.

Исчисляют налог, согласно законодательству, в момент начисления заработной платы и приравненных к ней сумм, а удержанный налог представляет собой величину, остающуюся у работодателя с целью последующей передачи ее в бюджет. Удержать налог ранее даты фактического получения дохода физлицом невозможно.

Показатели связаны между собой: налог нужно сначала исчислить, затем удержать, после чего следует его перечисление.

Действующее законодательство предусматривает исчисление налога не позднее последней даты месяца начисления дохода. Если исчисленный налог был удержан в один и тот же период, то показатели на конец этого периода совпадут. Однако так бывает далеко не всегда. Исчисленный и удержанный подоходный налоги отдельными строками отражаются в формах налоговой отчетности, данные которых подлежат сверке:

2-НДФЛ;
6-НДФЛ.

Разница между двумя значениями может возникать при отражении их в указанных формах по правилам налогового законодательства. Например: показатели по исчисленному и удержанному НДФЛ (стр. 040 и 070 ф. 6-НДФЛ) не равны между собой, если заработная плата, начисленная в отчетном квартале, выдавалась в следующем месяце, приходящемся на новый квартал. В квартальном отчете по строке удержания будет нулевое значение либо значение, меньшее исчисленного (разъяснения из письма налоговой службы №БС-4-11/8609 от 16/05/16 г.).

Обратите внимание, что контрольные соотношения для шестой формы не содержат обязательного равенства для строк 040 и 070 (письмо налоговой службы №БС-4-11/3852 от 10/03/16 г.).

Кстати говоря! Перечисленный НДФЛ – это сумма, которая фактически была перечислена в госбюджет по итогам месяца.

Когда показатели совпадают

Совпадения исчисленного и удержанного НДФЛ наблюдаются в определенных случаях:

Отпускные выплаты. По мнению налоговой службы (письмо ФНС №БС-4-11/13984@ от 01/08/16 г. и ряд других) суммы отпускных, которые начислялись, но не выплачивались, не включаются в отчетность по ф. 6-НДФЛ в периоде начисления. Они будут включены в расчет в периоде выплаты. Соответственно, в периоде выплаты отпускных сумм исчисленный и удержанный налоги по ним в форме 6-НДФЛ будут совпадать.
Больничные выплаты в части, облагаемой налогом, отражаются аналогично отпускным, как и дивиденды: в периоде фактической выплаты. Исчисленный и удержанный налоги по суммам, выплаченным в определенном периоде, будут в отчетных формах идентичны.
Отпускные могут быть получены сотрудником в виде компенсации, если отпуск он не использовал и написал заявление на увольнение. В последний день работы он получит сумму компенсации. Исчисленный и удержанный налоги в форме 6-НДФЛ в периоде увольнения по этому сотруднику будут совпадать (Письмо ФНС №БС-3-11/2094@от 11/05/16 г.).
Заработная плата получена работниками в том же периоде, что и начислена. Соответственно, исчисленный и удержанный НДФЛ по этому периоду будут совпадать (письмо налоговой службы от №БС-4-11/6420@ от 05/04/17 г.). Такая ситуация нередко возникает в последний рабочий день года, когда проводится начисление и выплата заработной платы. Заметим, что по рекомендации фискальных органов, уплату в бюджет таких сумм следует произвести в первый рабочий день следующего года (НК РФ ст. 6.1-7).

Когда налог удержан не полностью

Налоговый агент в определенных ситуациях не имеет возможности удержать налог у физлица. В этом случае организация извещает о невозможности исчислить и удержать налог гражданина и ФНС – до 1 марта следующего за получением дохода года.

Такой налог отражается по стр. 080 уже рассматриваемой нами шестой формы. Она используется, например, если налоговый агент сделал физлицу подарок, при этом других доходов в денежной форме у этого физлица нет. Эта строка заполняется также, если физлицо получило материальную выгоду, но денежных выплат в его адрес налоговый агент не осуществлял, либо они недостаточны для покрытия задолженности по налогу.

Нельзя включать в расчет по стр. 080 суммы «переходящего» НДФЛ с зарплаты, которая будет выплачена в месяце, следующем за отчетным. Этот неудержанный налог отразится в следующем отчетном периоде. Если ошибочная форма уже сдана, придется подавать уточненный расчет 6-НДФЛ.

Если у работодателя возможность исполнить обязанность налогового агента по НДФЛ была, налог не удержан и не перечислен в бюджет, на него может быть наложен штраф в размере 20% от неудержанной и неперечисленной суммы (НК РФ, ст. 123).

2‑НДФЛ — до 1 апреля во всех налоговых
6‑НДФЛ в 2021 году
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ
Как в 2‑НДФЛ отражать зарплату за декабрь, выданную в январе?
Как заполнить 2‑НДФЛ в 2021 году

Справочная / Отчётность и налоги за сотрудников

Как заполнить 2‑НДФЛ в 2021 году

Если вы выдаёте зарплату работникам или дивиденды учредителям, вам нужно удерживать с этих выплат НДФЛ и перечислять его в налоговую. Существует два отчёта по НДФЛ: ежеквартальный 6-НДФЛ и ежегодный 2-НДФЛ. Отчёт 2-НДФЛ отменяют с 2021 года, но за 2020 год его нужно сдать в прежней форме. В этой статье мы расскажем о том, как заполнить 2-НДФЛ.

Если в течение года ни один человек не получал от вас доходы, 2-НДФЛ сдавать не нужно.

Что такое НДФЛ

НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Его платит каждый человек, который получает доход. Но чаще всего он платит не сам, а этим занимается организация, в которой он работает.

Наняв работника, вы становитесь его налоговым агентом. Теперь вы должны считать, удерживать и перечислять в налоговую НДФЛ с его зарплаты. Важно: вы платите НДФЛ не из своих денег, а удерживаете из зарплаты сотрудника. То есть вы посредник между ним и государством. Обычно, размер НДФЛ 13% от дохода. Но бывает и больше. Например, с выигрыша в лотерею нужно заплатить 35%.

Сроки сдачи отчётности 2-НДФЛ

2-НДФЛ нужно сдавать раз в год до 1 марта. Если срок выпадает на выходной или праздник, он переносится на следующий рабочий день.

Не забывайте каждый квартал сдавать отчёт 6-НДФЛ. Подробнее о нём читайте в статье «Как подготовить отчёт 6-НДФЛ».

Правила заполнения формы 2-НДФЛ

2-НДФЛ состоит из справок на каждого сотрудника. В справке отражается информация о доходах, вычетах, исчисленном, удержанном и перечисленном налоге.

Исчисленный налог — 13% от разницы между доходами и налоговыми вычетами.
Удержанный налог — сколько НДФЛ вы удержали из зарплаты сотрудника.
Перечисленный налог — сколько НДФЛ вы перечислили в налоговую.

Чаще всего трудности возникают при заполнении суммы перечисленного налога. В течение всего года вы платите общую сумму НДФЛ по всем сотрудникам, а в 2-НДФЛ её нужно распределить отдельно по каждому. Если вы всегда перечисляли ровно столько, сколько должны, проблем не будет — исчисленный, удержанный и перечисленный налог будут равны. Но встречаются ситуации, когда эти суммы различаются. Причины бывают разные. Например, при пересчёте налога в случае увольнения сотрудника вы не можете удержать налог, а при несвоевременном перечислении налога в бюджет образуется недоплата.

Что делать, если вы недоплатили НДФЛ

Если вы можете удержать недоплаченный НДФЛ, сделайте это до подачи 2-НДФЛ. Так вы сначала погасите недоимку, а потом распределите перечисленный налог по сотрудникам. Тогда в 2-НДФЛ начисленный, удержанный и перечисленный налог будут равны.

Если вы недоплатили и не можете удержать налог, например, сотрудник уже уволился, подготовьте справку 2-НДФЛ с признаком «2». В ней начисленный налог будет отличаться от удержанного и перечисленного. Также заполните строку «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».

Что делать с переплатой НДФЛ

Есть две причины переплаты:

Вы удержали у сотрудника нужную сумму НДФЛ, но по ошибке перечислили больше. Такое может случиться из-за ошибки в платёжке. В этом случае переплату можно только вернуть или зачесть в счёт платежей по другому налогу. Зачесть в счёт предстоящих платежей по НДФЛ не получится. Всё потому, что НДФЛ — это налог, который удерживают из зарплаты сотрудника. Платить его из личных средств нельзя, а вот другие можно, например, УСН или НДС. В 2-НДФЛ такая переплата не отражается.
Вы удержали у сотрудника больше НДФЛ, чем нужно. Такую переплату вы должны вернуть ему по заявлению в течение трёх месяцев.

Вы можете вернуть эту сумму из своих денег, а потом уменьшать на неё платежи по НДФЛ за всех сотрудников. И так, пока полностью не возместите налог, но в рамках трёх месяцев. Иногда суммы налога, который предстоит перечислить в ближайшие три месяца, не хватает для возмещения переплаты. Поэтому прикиньте будущие платежи заранее. И если поймёте, что их недостаточно, подайте в налоговую заявление о возврате излишне удержанного налога. Это нужно сделать в течение 10 дней со дня получения заявления от сотрудника.

Если вы успеете вернуть работнику деньги до подачи 2-НДФЛ, то переплату в справке показывать не нужно. Начисленный, удержанный и перечисленный налог будут равны. Если не успеете, тогда при заполнении 2-НДФЛ поставьте правильную сумму НДФЛ в строку «Сумма налога исчисленная». В строках «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» укажите НДФЛ с учётом переплаты. А в строку «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» — только сумму переплаты. После возврата работнику НДФЛ нужно подать в инспекцию уточненную справку 2-НДФЛ.

Когда подают аннулирующие справки

Чаще всего, когда отправили отчёт не в ту налоговую. Если 2-НДФЛ нужно просто скорректировать, сразу подайте корректировку — аннулирующую справку перед этим не подавайте.

В аннулирующей справке в поле «признак» ставят код 99. А в полях «Сумма дохода», «Сумма исчисленного налога», «Сумма удержанного налога», «Сумма перечисленного налога» — нули.

Минфин и ФНС единодушны в мнении ─ отсутствие в рецептурном бланке на лекарственные препараты штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», не является основанием для отказа налогоплательщику в предоставлении социального вычета по НДФЛ (Письма Минфина от 30.12.2019 N 03-04-06/103356, ФНС 08.05.2019 N БС-4-11/8737).

Чиновники напомнили нюансы предоставления вычета на лекарства (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

в составе вычета можно заявить суммы, уплаченные за медицинские услуги, оказанные самому налогоплательщику, его супруге, родителям, детям в возрасте до 18 лет, а также суммы в размере стоимости лекарств, назначенных лечащим врачом и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств;
для подтверждения расходов в ИФНС необходимо представить платежные документы из аптеки (в частности, кассовые чеки) и рецепты на лекарственные препараты, выписанные лечащим врачом.

До недавнего времени вычет можно было получить только по стоимости лекарств, указанных в специальном Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001. Сейчас такого ограничения нет ─ вычет возможен по любым лекарствам для медицинского применения (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК в редакции Федерального закона от 17.06.2019 N 147-ФЗ)

Условие о том, что на рецепте, предназначенном для представления в ИФНС, должен стоять штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», прописано в пп. 3 Приложения N 3 к Приказу Минздрава и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256. Некоторые лечебные учреждения попросту не имеют такого штампа и по этой причине не проставляют его в рецептурных бланках.

ФНС в своих разъяснениях подчеркнула, что допустимо подтверждать вычет бланком рецепта, на котором вместо штампа будет напечатана указанная надпись, а также присутствует личная печать врача, его подпись и печать медицинского учреждения.

В ЗУП 3 для учета социального вычета на лекарства следует внести документ Уведомление НО о праве на вычет ( Налоги и взносы – Заявления на вычеты — Уведомление НО о праве на вычет ) и заполнить данные на вкладке Социальные вычеты .

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Выпущена внешняя обработка для заполнения трудовых функций в позициях штатного расписания (для СЗВ-ТД с 01.07.2021 г.)

Как в ЗУП 3 учесть, что часть сотрудников организации в нерабочие дни мая 2021 года работает, а часть – нет

Настройки в 1С ЗУП 3 для нерабочих дней в мае 2021 года

[13.05.2021 запись] Как рассчитать зарплату за май 2021 с учетом нерабочих дней в 1С:8

Большое спасибо Ларисе Казаковой за отличный семинар! Материал преподнесен доступным и понятным языком, все на высшем уровне!

(Письмо ФНС РФ от 21.07.2017 г. № БС-4-11/14329@)

ФНС направила разъяснения по вопросам представления и заполнения формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Денежные призы при рекламной акции

На основании п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

В этой связи, организация вправе не отражать в расчете по форме 6-НДФЛ доход, полученный физическими лицами в проводимых рекламных акциях в виде денежных призов, не превышающих 4 000 рублей за налоговый период.

В случае если размер указанных доходов, например, полученных одним и тем же физическим лицом превысит в налоговом периоде 4 000 рублей, то данный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.

Материальная помощь при рождении ребенка

На основании п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

В этой связи работодатель вправе не отражать в расчете по форме 6-НДФЛ доход работника в виде единовременной материальной помощи при рождении ребенка в течение первого года после рождения ребенка в размере, не превышающем 50 000 рублей.

Завершение операции по выплате дохода

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее – период представления).

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена.

При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Например, операция по выплате заработной платы, начисленной за июнь 2017 года, фактически выплаченной 30.06.2017 г. (относится к периоду представления за полугодие), со сроком перечисления в соответствии с п. 7 ст. 6.1 и п. 6 ст. 226 НК РФ 03.07.2017 г. (относится к периоду представления за девять месяцев), отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 года.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В случае, если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в марте 2017 года, а вознаграждение физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в апреле 2017 года, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года.

Отражение сумм отпускных

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В случае, если работнику сумма оплаты отпуска за июнь 2017 года выплачена 25.05.2017 г., то данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. данная операция отражается следующим образом:

– по строке 100 указывается 25.05.2017;

– по строке 110 – 25.05.2017;

– по строке 120 – 31.05.2017;

– по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Выплата среднего заработка за время командировки

Согласно положениям ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

Поскольку в служебной командировке работник выполняет трудовые обязанности, а средний заработок за дни нахождения в командировке являются частью заработной платы, то сумма среднего заработка, начисленная за дни нахождения работника в служебной командировке, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается его доходом в последний день месяца, за который этот доход был начислен.

Именно эта дата и отражается в строке 100 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ.

Представление уточненного Расчета

Согласно п. 6 ст. 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

В соответствии с разделом II Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@, при представлении уточненного расчета по форме 6-НДФЛ на титульном листе указывается номер корректировки («001», «002» и так далее).

Таким образом, в случае обнаружения налоговым агентом после представления в налоговый орган расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года ошибки в части занижения суммы налога в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года, налоговому агенту следует представить в налоговый орган уточненные расчеты за первый квартал и полугодие 2017 годапоскольку раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом.

Перерасчет суммы НДФЛ

В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

Согласно п. 1, 4 ст. 54 НК РФ налоговый агент при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производит за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае, когда налоговый агент в связи с выявлением арифметических ошибок производит в феврале 2017 года перерасчет суммы НДФЛ с заработной платы за декабрь 2016 года, выплаченной в январе 2017 года, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год и в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года.

Кроме того, сумма НДФЛ с заработной платы за декабрь 2016 года с учетом произведенного перерасчета подлежит отражению в сведениях о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 год.

Если удержать НДФЛ не удалось

Минфин России в письме от 31.01.2018 № 03-04-06/5527 разъяснил налоговым агентам, что они не должны согласовывать с налогоплательщиками форму направления сообщения о невозможности удержать налог.

Специалисты Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России считают, что налоговый агент обязательно должен проинформировать налогоплательщика о суммах полученного им дохода, с которого не был удержан НДФЛ. Сумму неудержанного налога он также должен сообщить как самому налогоплательщику, так и органу ФНС. В налоговую службу такая информация поступает в виде справки 2-НДФЛ, которую все организации обязаны предоставлять в налоговый орган по месту своего учета. Этот отчет содержит сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах НДФЛ исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ. Сдавать справки 2-НДФЛ организации должны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, как указано в статье 230 Налогового кодекса РФ . Кстати, в 2018 крайний срок выпадает на 2 апреля, потому, что 1 апреля — это выходной день, воскресенье. Но этот срок распространяется на сведения только об удержанном НДФЛ.

Если налоговый агент по каким-либо причинам не смог в течение налогового периода удержать у налогоплательщика сумму НДФЛ, то проинформировать об этом он обязан и налогоплательщика и ФНС в срок до 1 марта года, следующего за отчетным. Об этом, в частности, сказано в статье 226 НК РФ . Такое сообщение должно быть письменным, но его конкретная форма законодательством не установлена. Налоговики должны получить эту информацию в электронной форме, как это предусмотрено приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485@ . А вот об информировании налогоплательщика специальных нормативно-правовых актов нет. Поэтому специалисты Минфина оставляют это на усмотрение самих налолговых агентов. И одновременно напоминают, что Федеральным законом от 29 декабря 2015 г. № 396-ФЗ исключена обязанность налогоплательщиков сдавать налоговую декларацию 3-НДФЛ в случаях, когда налог не был удержан налоговым агентом. Органы ФНС будут самостоятельно направлять гражданам требования об уплате такого налога.

Куда перечислять НДФЛ работника-совместителя

В письме от 06.02.18 № 03-04-06/6908 Минфин России разъяснил всем работодателям, куда перечислять НДФЛ, удержанный с работника, который трудится в нескольких филиалах одной организации. Также чиновники рассказали о перечислении страховых взносов за такого совместителя.

Вопрос Минфину задала коммерческая организация, у которой есть филиалы в разных регионах РФ. Директор одного из этих филиалов, расположенного в Костромской области, трудоустроен по совместительству в филиале, расположенном в Ивановской области. При этом его рабочее место (по трудовому договору) расположено в том филиале, где он является директором, а в Ивановской области он работает удаленно. Оба филиала самостоятельно начисляют заработную плату сотрудникам и удерживают с нее НДФЛ, а также начисляют страховые взносы. Поэтому возник вопрос, куда организация должна перечислять НДФЛ с зарплаты по договору совместительства.

Специалисты Минфина напомнили, что в силу норм из статьи 226 НК РФ , все российские организации, имеющие обособленные подразделения, должны перечислять НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. НДФЛ, который нужно перечислить по месту нахождения обособленного подразделения, исчисляется из дохода, начисленного и выплаченного работникам в этих филиалах. Поэтому в рассмотренной ситуации работодатель должен удерживать НДФЛ раздельно в каждом из филиалов и перечислять его в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Расчет по форме 6-НДФЛ также нужно сдавать раздельно по каждому филиалу в территориальные органы ФНС.

Что касается страховых взносов, то их работодатель также должен исчислять и перечислять как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 11 статьи 431 НК РФ ).

НДФЛ с подотчетных денег

В письме от 01.02.2018 №03-04-06/5808 Минфин России разъяснил налоговым агентам еще одну ситуацию, которая прямо не урегулирована действующим законодательством. Чиновники рассказали, как поступать с суммами командировочных расходов работника, который не сдал авансовый отчет.

По общему правилу из статьи 217 НК РФ все суммы возмещения командировочных расходов (на проезд, аренду жилья и суточные) освобождены от обложения НДФЛ. Однако, как отмечают специалисты Минфина, только при условии их целевого использования. Поэтому для освобождения от НДФЛ командированный сотрудник обязан в установленный срок, вернувшись из командировки, сдать в бухгалтерию авансовый отчет по всем полученным и израсходованным суммам. Если такого отчета нет, то полученные им перед командировкой деньги перестают считаться выплатами, произведенными в возмещение командировочных расходов. В результате работодатель обязан удержать с них НДФЛ в установленном порядке.

Если же авансовый отчет оказался не сдан по заграничной командировке, как в рассматриваемом в письме случае, то работы бухгалтерии прибавится. Ведь организация должна в целях обложения выданной суммы НДФЛ пересчитать сумму, полученную на командировку в иностранной валюте, в рубли по курсу Банка России, действующему на дату фактического получения дохода, то есть на момент выдачи денег из кассы или перечисления их на пластиковую карту работника.

Что делать с излишне уплаченным в бюджет НДФЛ

Еще одну важную ситуацию рассмотрели специалисты Минфина в письме от 22.01.2018 N 03-02-07/1/3224. Речь идет о возможности зачета ошибочно перечисленной налоговым агентом суммы по реквизитам уплаты НДФЛ. Чиновники считают, что зачесть НДФЛ можно только в счет уплаты этого же налога, а вот вернуть можно в любой момент.

Если налоговый агент ошибочно перечислил в бюджет сумму по реквизитам уплаты НДФЛ, не указав, что эта сумма денежных средств перечислена за счет его средств, то в силу статьи 78 НК РФ эту сумму нельзя зачесть в счет исполнения обязательств по уплате налогов, возникающих у этой организации в качестве налогоплательщика. Это связано с тем, что плательщиком НДФЛ является работник, а не сама организация. Однако это не мешает организации написать заявление о возврате в установленном порядке ошибочно перечисленного НДФЛ.

Кроме того, возможен зачет ошибочно перечисленных сумм НДФЛ в счет предстоящих платежей по этому же налогу. Для подтверждения факта ошибочного перечисления необходима выписка из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежные документы, как это предусмотрено в статье 231 НК РФ .

Читайте также: