Авансовые платежи по ндфл ип нотариусы занимающиеся частной практикой адвокаты

"Финансовая газета", 2013, N 27

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет налог на доходы физических лиц исходя из сумм доходов, полученных от такой деятельности. Об особенностях исчисления и уплаты НДФЛ указанными лицами пойдет речь в настоящей статье.

Перед тем, как рассмотреть порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц лицами, занимающимися частной практикой, необходимо определить, кто входит в число указанных лиц. Ими являются частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, другие лица, имеющие право вести частную деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Нотариус, занимающийся частной практикой, согласно ст. 8 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы законодательства о нотариате), вправе иметь контору, открывать в любом банке расчетный и другие счета, в том числе валютный, иметь имущественные и личные неимущественные права и обязанности, нанимать и увольнять работников, распоряжаться поступившим доходом, выступать в суде, арбитражном суде от своего имени и совершать другие действия в соответствии с законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Нотариус пользуется услугами системы государственного социального обеспечения, медицинского и социального страхования в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет (п. 1 ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации") (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ). Адвокатский кабинет не является юридическим лицом (п. 3 ст. 21 Федерального закона N 63-ФЗ). Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, открывает счета в банках в соответствии с законодательством, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием адвокатского кабинета, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учрежден адвокатский кабинет. Адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, занимаемые адвокатом и членами его семьи по договору найма, с согласия наймодателя и всех совершеннолетних лиц, проживающих совместно с адвокатом (п. 6 ст. 21 Федерального закона N 63-ФЗ).

Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем (п. 1 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ). Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу (п. 2 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ). Одним из существенных условий соглашения является выплата доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь либо указание на то, что юридическая помощь оказывается доверителю бесплатно в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 324-ФЗ "О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации". Арбитражным управляющим согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих.

Арбитражный управляющий - субъект профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую Федеральным законом N 127-ФЗ профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой. В абз. 5 п. 1 ст. 20.3 Федерального закона N 127-ФЗ закреплено право арбитражного управляющего на получение вознаграждения за период осуществления им своих полномочий. Пунктами 1, 3 ст. 20.6 Федерального закона N 127-ФЗ определено, что арбитражный управляющий имеет право на вознаграждение в деле о банкротстве, при этом сумма вознаграждения состоит из фиксированной суммы и процентов от балансовой стоимости активов должника. Вознаграждение в деле о банкротстве выплачивается арбитражному управляющему за счет средств должника, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 127-ФЗ (п. 2 ст. 20.6 Федерального закона N 127-ФЗ). В Письмах Минфина России от 06.04.2012 N 03-04-09/8-34, ФНС России от 26.03.2012 N ЕД-4-3/4964@ "О налогообложении доходов арбитражных управляющих с 01.01.2011" указано, что поскольку в соответствии со вступившей в действие с 1 января 2011 г. редакцией ст. 20 Федерального закона N 127-ФЗ арбитражные управляющие признаются субъектами профессиональной деятельности, занимающимися частной практикой, то начиная с 2011 г. доходы арбитражных управляющих, полученные от частной практики, осуществляемой в соответствии с Федеральным законом N 127-ФЗ, подлежат обложению НДФЛ согласно гл. 23 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 26.08.2011 N 03-11-10/50, от 19.05.2011 N 03-04-05/8-359, ФНС России от 17.01.2012 N ЕД-3-3/80@, от 10.06.2011 N ЕД-4-3/9304@. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации (ст. 23 Основ законодательства о нотариате).

Денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, после уплаты налогов, других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса.

При осуществлении нотариальной деятельности, для которой законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе, и с учетом особенностей, определенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 22 Основ законодательства о нотариате). Размер нотариального тарифа устанавливается в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ законодательства о нотариате.

Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий предусмотрены ст. 333.24 гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 2 ст. 227 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3 ст. 227 НК РФ). При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 227 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227 НК РФ). Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)".

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ "Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)" с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде (п. 7 ст. 227 НК РФ). Таким образом, обязанность налогоплательщика представить декларацию по форме 4-НДФЛ связана с появлением у него в этот период доходов, полученных от осуществления деятельности. Следовательно, если налогоплательщик не получал доходов от своей деятельности, то представлять указанную декларацию в налоговые органы он не обязан. Аналогичный вывод сделан арбитрами в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2010 N А66-3075/2010, от 17.05.2006 N А26-9328/2005-28. Однако в Письме УФНС России по г. Москве от 02.09.2011 N 20-14/2/085308@ разъясняется, что НК РФ не предусматривает освобождения от представления налоговой декларации налогоплательщика, не осуществляющего предпринимательскую деятельность в соответствующем налоговом периоде.

Налоговая декларация представляется в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма дохода, предполагаемого к получению, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218, 221 НК РФ (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ):

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Форма налогового уведомления по уплате авансовых платежей по НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@ "О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц". В налоговом уведомлении должны быть указаны (п. 3 ст. 52 НК РФ):

- размер налога, подлежащего уплате;

- расчет налоговой базы;

- сроки уплаты налога.

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 52 НК РФ). Приказом ФНС России от 23.05.2011 N ММВ-7-11/324@ утверждены формат и Порядок направления налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом

периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. При этом налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты (п. 10 ст. 227 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47).

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Обратите внимание! Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ). В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (Письма Минфина России от 18.03.2008 N 03-02-07/1-106, УФНС России по г. Москве от 08.04.2009 N 20-14/2/033346@). Поскольку размер годовой суммы авансовых платежей может быть определен только после окончания налогового периода, то и начислять пени налоговый орган начнет не раньше, чем посчитает НДФЛ за год. В случае прекращения деятельности до конца налогового периода согласно п. 3 ст. 229 НК РФ налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В заключение отметим, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Новые авансовые платежи по НДФЛ для ИП на ОСНО

Все ИП, которые работают на общей системе налогообложения (ОСНО) , перечисляют авансовые платежи по НДФЛ. Начиная с 2020 года их расчет будет производиться по новым правилам. Рассмотрим, что принесут предпринимателям планируемые изменения.

Зачем нужны авансовые платежи по налогам и как их можно считать

Многие обязательные платежи, в том числе и НДФЛ, имеют длительный (годовой) налоговый период. Понятно, что, если собирать налоги раз в год, то деньги будут поступать в бюджет неравномерно.

Поэтому по всем налогам с годичным периодом расчета предусмотрены авансовые платежи. Так как облагаемая база в течение года еще не сформирована, то возможны следующие варианты расчета авансов:

• Исходя из предполагаемой выручки.
• На основе результатов предыдущего периода.
• На основе фактических данных за прошедшую часть текущего периода.

До 2019 года включительно расчет авансовых платежей по НДФЛ для ИП на ОСНО проводился с использованием первого и второго варианта. С 2020 года будет использоваться третий способ.

Как рассчитываются авансовые платежи ИП на ОСНО в 2019 году

Предприниматели-новички после получения первого дохода должны подать специальную декларацию по форме 4-НДФЛ. Срок для этого отчета – 5 дней по истечении месяца, в котором ИП получил первую выручку (п. 7 ст. 227 НК РФ). Форма 4-НДФЛ включает в себя предполагаемый доход ИП на год за минусом расходов.

На основании заявленного предполагаемого дохода налоговики рассчитывают суммы авансовых платежей по НДФЛ и высылают предпринимателю уведомления для их уплаты.

Также ИП должен предоставить 4-НДФЛ, если он в течение года «слетел» с одного из спецрежимов, т.е. перестал удовлетворять условиям по выручке, численности или другим параметрам. В этом случае срок не установлен, но лучше не затягивать и ориентироваться на условия, установленные для предпринимателей-новичков.

Начиная со второго года работы, инспектора для расчета авансовых платежей по НДФЛ используют данные о фактическом доходе ИП за предыдущий год. Но если доход в текущем году будет значительно (более чем на 50%) отличаться от прошлогоднего, то налогоплательщик тоже обязан сдать форму 4-НДФЛ (п. 10 ст. 227 НК РФ). В этом случае налоговики пересчитают авансовые платежи и вышлют новые уведомления по тем срокам, которые еще не наступили.

Вне зависимости от того, как инспектора узнали сумму дохода, авансовые платежи по текущим правилам платятся в следующем порядке (п. 9 ст. 227 НК РФ):

По итогам года до 30 апреля предприниматель подает декларацию и затем до 15 июля должен окончательно рассчитаться с бюджетом за истекший год, за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Как ИП на ОСНО будут считать авансовые платежи по НДФЛ с 2020 года

Закон № 63-ФЗ от 15.04.2019 внес существенные корректировки в ст. 227 НК РФ, полностью поменяв порядок расчета и уплаты авансовых платежей по НДФЛ.

Начиная с 2020 года, ИП на ОСНО будут рассчитывать авансовые платежи так же, как их «коллеги», применяющие УСН.

Т.е. теперь предприниматели будут каждый квартал нарастающим итогом:

1. Считать свой доход, расходы и вычеты.
2. Исчислять НДФЛ.
3. Рассчитывать авансовый платеж с учетом оплаты за предыдущие периоды.

Сроки уплаты авансов тоже изменятся:

• За три месяца – до 25 апреля.
• За шесть месяцев – до 25 июля.
• За 9 месяцев – до 25 октября.

Окончательный расчет за год по-прежнему будет необходимо произвести до 15 июля.

Таким образом, из статьи 227 НК РФ уходит упоминание о предполагаемом доходе и форма 4-НДФЛ больше не потребуется. Скорее всего, будет изменена и форма 3-НДФЛ. Но на это у налоговиков еще есть время до конца 2020 года.

А 2019 год все предприниматели на ОСНО должны закрыть по-старому: до 15 января перечислить последний авансовый платеж по НДФЛ, а до 15 июля – окончательный расчет.

Старые и новые способы начисления авансов по НДФЛ – что лучше?

Предстоящие изменения можно считать положительными для предпринимателей:

• Авансовые платежи теперь платятся на основе текущих данных, т.е. они соответствуют реальному финансовому положению ИП на момент расчета.

• Не нужно отслеживать соотношение между реальными и планируемыми показателями и сдавать дополнительную форму 4-НДФЛ.

Единственный минус – теперь предприниматель начинает авансировать бюджет раньше: не с 15 июля, а с 25 апреля. Но т.к. налог платится на основе фактических поступлений, то это не должно стать серьезной проблемой.

Вывод

С 2020 года меняется порядок уплаты авансов по НДФЛ для ИП на ОСНО.

Теперь они должны перечислять авансовые платежи в более ранние сроки и на основании фактических данных, а не предполагаемых, как раньше.

Новый порядок позволит большинству предпринимателей на ОСНО более равномерно и сбалансированно перечислять налоговые платежи.

Президент РФ Владимир Путин подписал поправки в Налоговый кодекс РФ, которыми, в частности, устанавливаются новые налоговые льготы и вносятся изменения в порядок уплаты налогов адвокатами и нотариусами (об этом документе читайте также на Legal.Report здесь и здесь).

Законом предусматривается внесение изменений в главы НК РФ о налоге на добавленную стоимость, налоге на прибыль организаций, на доходы физических лиц, транспортном и земельном налогах, а также о налоге на имущество организаций и на имущество физических лиц.

В частности, в положения НК РФ о налоге на доходы физических лиц вносится дополнение, устанавливающее порядок определения доходов для уплаты налога при продаже объектов недвижимого имущества. НК дополняется нормой, устанавливающей порядок определения доходов в случае, когда проданный объект недвижимости был образован в течение налогового периода. В этом случае учитывается кадастровая стоимость объекта, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет.

Изменяется срок уплаты налога на доходы физических лиц в виде авансовых платежей для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой. Согласно действовавшей до сих пор редакции ст. 227 НК авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 15-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода. Федеральным законом предлагается, чтобы авансовые платежи уплачивались не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Устанавливается, что плательщик налога на имущество организаций, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту РФ.

По налогу на прибыль организаций законом вносится изменение в порядок учета средств в виде субсидий в составе внереализационных доходов. Действующей редакцией п. 4.1 ст. 271 НК установлено, что субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в течение не более трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были получены субсидии, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю отчетную дату этого налогового периода. Новым законом предлагается учитывать данные субсидии по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. Данное положение распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.

Федеральным законом также предусматривается инвестиционный налоговый вычет, составляющий не более 85% суммы расходов в виде денежных средств, перечисленных по договорам финансирования деятельности по созданию на территории предоставившего инвестиционный налоговый вычет субъекта РФ или в прилегающей к нему акватории объектов инфраструктуры, которые в соответствии с законодательством РФ могут находиться исключительно в федеральной собственности.

Из числа объектов, не признаваемых объектами налогообложения транспортным налогом, исключаются весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил. Одновременно перечень объектов, не облагаемых транспортным налогом, дополняется транспортными средствами, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска транспортного средства до месяца его возврата собственнику.

Отменяется обязанность налогоплательщиков-организаций представлять налоговые декларации по транспортному и земельному налогам за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды.

По земельному налогу продлевается с 1 ноября до 31 декабря предельный срок для представления физическими лицами в налоговый орган уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет. Устанавливается обязанность налоговых органов самостоятельно исчислять сумму земельного налога с учетом налоговой льготы для пенсионеров и лиц предпенсионного возраста, имеющих право на льготу, в том числе в виде налогового вычета, в случае, если указанные лица не представили в налоговый орган заявление о предоставлении льготы.

Установлены ограничения по земельному налогу в части применения коэффициента, ограничивающего рост суммы налога не более чем на 10% по сравнению с предыдущим годом, в целях исключения резкого увеличения налоговой нагрузки на физических лиц.

Предоставляется налоговая льгота в виде уменьшения налоговой базы на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков – физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей. По налогу на имущество физических лиц предусматривается уменьшение налоговой базы по объектам налогообложения, находящимся в собственности лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, на величину кадастровой стоимости 5 кв. м общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 кв. м общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка.

Положениями главы 23 Налогового кодекса предусмотрено применение налоговых вычетов, при определении налоговой базы по НДФЛ.

Одним из таких вычетов является профессиональный налоговый вычет, предусмотренный статьей 221 Налогового кодекса.

Воспользоваться им могут лишь определенные категории налогоплательщиков, а именно:

1. Индивидуальные предприниматели (ИП), зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и не применяющие специальные налоговые режимы, либо утратившие право на их применение.

2. Нотариусы, занимающиеся частной практикой.

3. Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

4. Другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

5. Физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (ГПХ).

6. Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

При этом,для применения вычета должны соблюдаться определенные НК РФ условия.

Так, ИП, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, для определения состава расходов, принимаемых к вычету, должны руководствоваться порядком определения расходов для целей налогообложения, установленным главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.

Кроме того, в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ, уменьшить на сумму налоговых вычетов налоговую базу можно лишь по доходам физических лиц, облагаемым по ставке 13%, а при получении доходов, облагаемых по другим налоговым ставкам, вычет применить нельзя.

Если сумма налоговых вычетов за год окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13% и подлежащих налогообложению, за этот же год, то применительно к этому году налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом году и суммой доходов, облагаемых 13%, не переносится.

В статье мы рассмотрим особенности применения профессиональных налоговых вычетов ирекомендации Минфина по данному вопросу.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ, ПРИНИМАЕМЫХ В КАЧЕСТВЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Расходы принимаются в качестве профессиональных вычетов в сумме фактически произведенных затрат.

Кроме того, такие расходы должны быть:

• документально подтверждены,
• непосредственно связаны с получением доходов, сумму которых они уменьшают.

При этом, для разных категорий налогоплательщиков условия применения профессиональных вычетов тоже различны.

1. Расходы определяются аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» налогоплательщиками, указанными в п.1 ст.227 НК РФ.

К таким налогоплательщикам относятся:

• ИП не применяющие специальные налоговые режимы, либо утратившие право на их применение.
• Нотариусы, занимающиеся частной практикой.
• Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
• Другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Тогда как порядок учета расходов в налоговой базе соответствующего года, определяется в соответствии с гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В связи с тем, что гл.23 НК РФ не содержит указаний для ИП, о порядке учета в расходах стоимости приобретенного товара при его реализациипри получении профессионального налогового вычета по НДФЛ, то при расчете налоговой базы от реализации товаров ИП вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению реализуемых товаров.

Информацию о выбранном методе необходимо указать в КУДИР и в налоговой декларации, предоставляемой в ИФНС.

Такая рекомендация содержится в Письме Минфина от 15.10.2012г. №03-04-05/8-1196:

«Пунктом 2 ст. 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденного 13.08.2002 Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Специального порядка определения стоимости реализуемых товаров Порядок учета не содержит.

При расчете налоговой базы от реализации товаров налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению реализуемых товаров.

При этом в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя и в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода, необходимо указать метод оценки товаров, который был использован налогоплательщиком.»

При определении налоговой базы по НДФЛ, авансовые платежи, полученные ИП в счет будущих поставок товара, учитываются в том году, когда они были получены, вне зависимости от того, когда произошла реализация товара.

А вот расходы по приобретению товара можно будет учесть лишь тогда, когда товар будет реализован.

Соответственно, если аванс получен в 2011 году, а реализация произошла в 2012 – доходы в виде полученного аванса облагаются НДФЛ в 2011 году, а профессиональные вычеты в виде расходов на приобретение товара, будут предоставлены ИП лишь в 2012г.

Данная позиция Минфина отражена в Письме от 29.08.2012г. №03-04-05/8-1022:

«Таким образом, индивидуальный предприниматель при осуществлении предпринимательской деятельности обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц того налогового периода, когда они получены, независимо от даты осуществления поставок товара.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Пунктом 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13.08.2002 Приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Таким образом, суммы фактически произведенных материальных расходов учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Как следует из письма, аванс в счет будущих поставок товара был получен в 2011 г. Исходя из вышеизложенного доходы включаются в налоговую базу после их фактического получения, то есть в 2011 г. Расходы по приобретению и реализации товара произведены в другом налоговом периоде, а именно в 2012 г. Соответственно, расходы по данной операции уменьшают доходы, полученные в 2012 г. от реализации данного товара.

При ведении учета доходов и расходов необходимо учитывать данную особенность отражения полученных доходов в одном налоговом периоде и произведенных расходов в другом налоговом периоде. Если деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется из года в год, то, поскольку в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.»

Необходимо учитывать, что к документам, подтверждающим произведенные расходы, относятся, в том числе, документы подтверждающие оплату произведенных расходов:

• Квитанции,
• Кассовые чеки,
• Банковские выписки,
• И пр.

Письмо Минфина от 15 ноября 2012г. №03-04-05/8-1308:

«Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Учет расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц без наличия документов, подтверждающих их оплату (квитанции, чеки, выписка с расчетного счета), не предусмотрен.»

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной таким ИП от предпринимательской деятельности.

К сожалению, данной возможностью не могут воспользоваться физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве ИП.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного вышеуказанными налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с главой «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

2. Расходы принимаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затратналогоплательщиками, получающими доходы:

• от выполнения работ,
• от оказания услуг,

Такие расходы должны быть непосредственно связаны с выполнением этих работ или оказанием услуг.

При этом, не смотря на то, что договор найма жилого помещения, предусмотренный ст.671 ГК РФ, является одним из видов договоров ГПХ, а понятие договора ГПХ в целях применения профессиональных налоговых вычетов в НК РФ не приводится, по мнению Минфина, расходы, связанные с договором найма жилого помещения в состав профессиональных вычетов не включаются.

Соответственно, налогоплательщик, не зарегистрированный в качестве ИП,не вправе получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доходов, полученных по договору найма жилого помещения, в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением обязательств по данному договору.

По мнению Минфина, право на профессиональный налоговый вычет имеют налогоплательщики, получающие доходы не по всем видам договоров ГПХ, а только по договорам на выполнение работ и оказание услуг, правоотношения по которым регулируются, в частности, положениями гл. 37 - 39 Гражданского кодекса.

Такая точка зрения изложена в Письме Минфинаот 15.11.2012г. №03-04-05/4-1286:

«Согласно п. 2 ст. 221 Кодекса при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право наполучение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

В соответствии с вышеуказанной нормой право на профессиональный налоговый вычет имеют налогоплательщики, получающие доходы не по всем видам гражданско-правовых договоров, а только по договорам на выполнение работ и оказание услуг, правоотношения по которым регулируются, в частности, положениями гл. 37 - 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Договор найма жилого помещения хотя и является гражданско-правовым договором, не является договором на выполнение работ (оказание услуг), и правоотношения по нему регулируются нормами гл. 35 Гражданского кодекса Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного оснований для применения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, профессионального налогового вычета в отношении доходов, полученных по договору найма, не имеется.»

3. Налогоплательщики получающие:

• авторские вознаграждения,
• вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства,
• вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Виды деятельности физического лица

Читайте также:

  
• 1с 8 перенос данных ндфл
  
• Декларация 3 ндфл березники
  
• Ндфл с дивидендов сроки уплаты в бюджет
  
• В какую налоговую платить ндфл за работников ип на енвд за декабрь 2020
  
• Как подать корректировку 2 ндфл по 1 сотруднику