2 ндфл нулевая при ликвидации

Опубликовано: 16.05.2024

2‑НДФЛ — до 1 апреля во всех налоговых
6‑НДФЛ в 2021 году
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ
Как в 2‑НДФЛ отражать зарплату за декабрь, выданную в январе?
Как заполнить 2‑НДФЛ в 2021 году

Справочная / Отчётность и налоги за сотрудников

6‑НДФЛ в 2021 году

С зарплаты сотрудников вы удерживаете налог на доходы физических лиц или НДФЛ — 13%, перечисляете его государству, а оставшиеся деньги выдаёте работнику. Вот как это происходит в жизни.

Вы наняли работника и договорились, что будете выдавать ему «на руки» 20 тысяч рублей в месяц. В трудовом договоре нужно указать зарплату 22 990 рублей. Эта сумма включает 13% НДФЛ, который вы перечислите государству. Каждый месяц вы платите 20 тысяч рублей сотруднику и 2 990 рублей — налоговой.

Что такое 6-НДФЛ?

За удержанный и перечисленный НДФЛ нужно отчитаться. Для этого каждый квартал работодатели сдают отчёт 6-НДФЛ. До 2021 года сдавали ещё и ежегодный отчет 2-НДФЛ, в который входили справки по всем сотрудникам. Теперь отдельный отчёт 2-НДФЛ отменили, а данные из него входят в отчет 6-НДФЛ за год.

Кроме зарплаты сотрудников НДФЛ нужно платить и с других доходов, которые физлица получают от вас:

вознаграждения по гражданско-правовым договорам,
дивиденды,
беспроцентные займы,
подарки, общая стоимость которых превышает 4 000 рублей в течение года.

Если физик получил от вас доход хотя бы один раз в течение года, вам нужно сдавать 6-НДФЛ.

В отчёте укажите общие данные по всем физ. лицам, которые получали от вас доходы. Справки по каждому сотруднику отразите в приложении к годовому отчёту 6-НДФЛ.

Нулевой 6-НДФЛ

Нулевого 6-НДФЛ не бывает. Если вы не платили физлицам, просто не сдавайте отчёт.

Сроки сдачи 6-НДФЛ

6-НДФЛ следует сдавать один раз в квартал:

за 1 квартал — до 30 апреля
за полугодие — до 2 августа
за 9 месяцев — до 1 ноября
за год — до 1 марта следующего года.

Если вы впервые заплатили физлицу только во 2 квартале, сдайте 6-НДФЛ за полугодие, 9 месяцев и год.

Антон — индивидуальный предприниматель и работает один. В июне он обратился к копирайтеру, который написал 5 статей для сайта. Всё оформили договором авторского заказа. Антон заплатил 10 000 рублей копирайтеру и 1495 рублей НДФЛ государству. В июле Антону нужно сдать 6-НДФЛ за полгода, 9 месяцев, а потом ещё отчитаться за год.

Как заполнить раздел 1 отчёта 6-НДФЛ?

Указывайте только те выплаты, у которых крайний срок перечисления НДФЛ попадает в отчётный квартал, отдельно за каждый месяц.

Строка 020 — налог, который удержали за квартал по всем сотрудникам. Это сумма строк 022.

Строка 021 — срок перечисления налога. В этой строке укажите дату, до которой необходимо перечислить НДФЛ в бюджет. Для зарплаты, больничных, расчёта при увольнении, выплат по договорам ГПХ и дивидендов — это следующий рабочий день после даты выплаты. Для отпускных — последнее число месяца, в котором их выдали. Если выдали зарплату сотруднику 10 марта и в этот же день перечислили НДФЛ в бюджет, то в строке 021 укажите 11 марта.

Строка 022 — сумма удержанного НДФЛ.

Как заполнить раздел 2 отчёта 6-НДФЛ?

Обобщает данные за все месяцы отчётного периода — с 1 января по последний день отчётного квартала.

Строка 110: укажите доходы физлиц с начала года — до того, как из доходов вычли НДФЛ. Для второго квартала — зарплату с января по июнь, включая зарплату за июнь, которую вы выплатили уже в июле. Отпускные и пособия по больничным, которые выплатили с января по июнь — неважно, за какой период. Другие доходы, которые физик получил с января по июнь и с которых вы должны удержать НДФЛ.

Строки 111, 112 и 113 отвечают за разные виды начислений: дивиденды, выплаты по трудовым договорам и по договорам ГПХ. Укажите общие суммы с начала года.

Строка 120 — число людей, доходы которых вы отразили в 6-НДФЛ.

Строка 130 — сумма вычетов по доходам из строки 110. Например, детских, имущественных, социальных вычетов.

Строка 140 — сумма НДФЛ с доходов из строки 110.

Строка 141 — сумма НДФЛ только с дивидендов, если платили их.

Строка 150 — заполняйте, если есть иностранные работники с патентом.

Строка 160 — сумма НДФЛ, которую удержали с начала года. Она может не совпадать с суммой в строке 140. Например, не получается удержать НДФЛ до конца года или доход получен в одном квартале, а налог удержан в другом.

Строка 170 — НДФЛ, который вы не сможете удержать до конца года. Например, НДФЛ с подарка дороже 4 000 рублей человеку, который не получает от вас денежные доходы.

Строка 180 — заполняйте, если удержали больше НДФЛ, чем полагалось.

Строка 190 — заполняйте, если возвращали налог работникам.

Сдать отчёт на бумаге можно, если у вас не больше 10 сотрудников. И только электронно — если сотрудников больше 10.

Куда сдавать 6-НДФЛ?

Сдавайте отчёт в налоговую по прописке ИП или юридическому адресу ООО.

Но за сотрудников, которые заняты в деятельности по патенту, отчитывайтесь в налоговую по адресу работы. Эта налоговая может отличаться от налоговой по адресу регистрации.

Что будет за нарушение?

Не вовремя сдать отчёт: штраф 1 000 рублей за каждый месяц просрочки, блокировка счёта в банке после 10 дней. Указать недостоверные сведения: 500 рублей за каждый недостоверный документ.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба подходит для ИП и ООО с сотрудниками. Сервис подготовит всю необходимую отчётность, посчитает зарплату, налоги и взносы и сформирует платёжки.

А Эльба поможет?

6-НДФЛ в Эльбе состоит всего из двух шагов. На первом вы проверяете выплаты сотрудникам, а на втором отправляете отчёт в налоговую.

Но перед этим добавьте физлиц в раздел «Сотрудники» и укажите их зарплату. Задача «Сдать отчёт 6-НДФЛ» появляется В Эльбе в начале каждого квартала в разделе «Актуальные задачи».

Краткая информация по теме.

Согласно п. 60 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав), полученные при ликвидации иностранной компании налогоплательщиком-акционером (контролирующим лицом), имеющим право на получение таких доходов.
В качестве активов, которые можно получить при ликвидации, рассматриваются обычно следующие:
- Ценные бумаги, в т.ч. учитываемые на инвестиционных счетах.
- Права требования по займам, которые были выданы например на российскую компанию.
- Доли в уставных капиталах российских компаний.
- Недвижимость.
Вычет предоставляется при одновременно выполнении следующих условий:
- налогоплательщик представил в ИФНС одновременно с налоговой декларацией заявление, составленное в произвольной форме, об освобождении таких доходов от налогообложения — с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации. Дополнительно налогоплательщиком должны быть приложены документы, содержащие сведения о стоимости имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации;
- процедура ликвидации иностранной организации завершена до 1 января 2018 г. Также в п. 60 ст. 217 НК РФ содержатся некоторые особенности использования данного критерия (не приводятся в данном тексте в целях упрощения восприятия).
  Таким образом, не следует подавать заявление на вычет, если иностранная компания еще не ликвидирована на момент подачи заявления. Также рекомендуется, чтобы получение активов и ликвидация иностранной компании произошли в одном налоговом периоде (календарный год).
Стоимость имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации определяется на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации, но не выше рыночной стоимости. Таким образом, рекомендуется составить промежуточный ликвидационный баланс (в котором будет указана стоимость имущества/имущественных прав) и передаточный акт на одну и ту же дату. Совпадение дат необходимо, чтобы исключить подозрения налоговых органов, что между датой баланса и датой передаточного акта могли произойти какие-либо изменения в учете ликвидируемой организации.
Необходимость составления промежуточного ликвидационного баланса прямо не прописана в НК РФ. Однако по нашему мнению его составление необходимо по следующим причинам:
- Ликвидационный баланс на дату ликвидации уже должен быть нулевым, поэтому он не подходит для целей вычета.
- Единственной формой отчетности (в т.ч. и по МСФО), показывающей стоимость активов на дату, является именно баланс.
- Таким образом, логично составление именно промежуточного ликвидационного баланса.
- Также по нашему мнению, потребуются расшифровки к балансу о составе активов и в отдельных случаях — расшифровки о входящих остатках.

Описанная налоговая льгота может применяться, если активы получены в виде неденежных средств. При получении «ликвидационных активов» деньгами сумма полученных денежных средств может по-прежнему подлежать обложению НДФЛ.
Пункт 2 статьи 220 НК РФ («Имущественные налоговые вычеты») был дополнен положением (пп. 2.1), согласно которому при реализации «ликвидационных активов» налоговый вычет может предоставляться в размере стоимости такого имущества. В частности:
- При продаже имущества, полученного при ликвидации иностранной организации налогоплательщиком-акционером, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов от продажи такого имущества на сумму, равную стоимости имущества по данным учета ликвидированной организации, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав).
- Указанная рыночная стоимость определяется с учетом ст. 105.3 НК РФ (статья регулирует налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами).

В результате прогнозирования, как будет выстраиваться практика рассмотрения территориальной налоговой инспекцией документов на получение вычета, нами была разработана следующая последовательность действий. Данная последовательность приводится лишь с целью ознакомления о масштабе мероприятий без учета особенностей конкретных ситуаций.

Обращаем внимание, что отдельные этапы сознательно не указываются нами в данной последовательности.

Шаг 1. Подача физическим лицом до 30 июня 2016 г. декларации в рамках закона об амнистии капиталов физических лиц.

Декларируется факт владения иностранной компанией (прямое владение через акции или владение через договор номинального владения).
К декларации прилагается нотариально заверенная копия договора номинального владения имуществом (если владение иностранной компанией осуществляется через такой договор).
В случае если специальная декларация не подавалась, дальнейшие этапы возможны. Однако они сопряжены с высоким налоговым риском.

Шаг 2. Перевод акций КИК от номинального держателя на бенефициара (актуально, если владение КИК осуществляется через номинального акционера).

Данный шаг рекомендуется для четкого формального соответствия нормам п.60 ст.217 НК РФ:

«доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), налогоплательщиком — акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица). »

Оформляется трансфер акций КИК от номинального акционера на бенефициара.
Данный трансфер не подлежит налогообложению у бенефициара на основании комплекса норм: п.7 ст.4 Закона о налоговой амнистии; пп.82 п.3 ст.39 НК РФ; п.2 ст.41 НК РФ.
Обязательно указание номинального держателя в специальной декларации для того, чтобы данная налоговая льгота действовала.

Шаг 3. Подготовка промежуточного ликвидационного баланса КИК.

Подготовка финансовой отчетности необходима для получения имущественного налогового вычета в соответствии с п.2.1 ст.220 НК РФ, согласно которому:

«при продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком — акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества (имущественных прав) освобождались от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества (имущественных прав) на сумму, равную стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидированной организации на дату получения имущества (имущественных прав) от такой организации, указанную в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем вторым пункта 60 статьи 217 настоящего Кодекса, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом статьи 105.3 настоящего Кодекса»

Таким образом, стоимость ценных бумаг, получаемых бенефициаром, определяется по данным учета ликвидированной иностранной организации на дату получения ценных бумаг от такой иностранной организации, но не выше рыночной стоимости. Ранее действовала норма, что стоимость должна быть определена по данным учета организации на дату ее ликвидации, что являлось трудновыполнимым условием с точки зрения самой процедуры ликвидации.

С учетом этого:

Проводится подготовка финансовой отчетности. Возможно применение МСФО. Функциональная валюта может быть выбрана в соответствии с той валютой, в которой осуществляется учет стоимости ценных бумаг иностранным банком.
В промежуточном ликвидационном балансе фиксируется стоимость активов на дату промежуточного ликвидационного баланса. На эту же дату оформляется передаточный акт на передачу активов акционеру — физическому лицу. Совпадение дат необходимо, чтобы исключить подозрения налоговых органов, что между датой баланса и датой передаточного акта могли произойти какие-либо изменения в учете ликвидируемой организации.
В случае если в составе активов — ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, иностранный банк должен выдать выписку с брокерского (или иного) счета, в котором будет отражена стоимость ценных бумаг на дату, максимально приближенную к дате ликвидационного баланса.
Рекомендуется привлечь независимого оценщика в РФ для оценки рыночной стоимости активов. На основании заключения оценщика отразить стоимость активов в промежуточном ликвидационном балансе. В этом случае для налоговых органов в РФ будет более привычное подтверждение рыночной стоимости.

Шаг 4. Запуск процедуры ликвидации КИК.

Процесс ликвидации рекомендуется завершить до 31.12.2016 г. (Законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ увеличен срок завершения процедуры ликвидации иностранной организации до 1 января 2018 года).
Это связано с тем, что Контролирующие органы высказали мнение о том, что прибыль КИК не учитывается при определение налоговой базы у контролирующего лица, в случае если ликвидация компания завершена до даты признания прибыли КИК.
Так в своих письмах Минфин России указал что если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой этим лицом иностранной компании по причине ее ликвидации до даты признания дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании согласно подпункту 12 пункта 4 статьи 271 Кодекса, прибыль этой контролируемой иностранной компании не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица. А также уведомление о контролируемых иностранных компаниях в отношении такой иностранной компании не представляется (Письма Минфина России от 09.09.2016 N 03-01-23/53051, от 03.08.2016 N 03-01-23/45751, Письмо Минфина России от 20.07.2016 N 03-03-06/42552).
Обосновал Минфин это тем, что признание российского лица контролирующим иностранную компанию осуществляется на дату получения дохода в виде прибыли КИК. При этом прибыль КИК признается в доходах контролирующего лица 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности - 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль.
Соответственно по мнению контролера, если на момент признания прибыли КИК в доходах контролирующего лица этот КИК ликвидирован, у контролирующего лица не возникает налогооблагаемого дохода и обязанности подавать уведомление о КИК.
Соответственно, основываясь на разъяснениях Минфина, если контролирующее лицо осуществит ликвидацию КИК до 31.12.2016 г. у него не возникнет обязанности подавать уведомление о КИК за 2015 г., а также учитывать прибыль КИК в доходах.
При этом, законодательно момент признания российского лица, контролирующим, не определен, а также не установлен порядок признания прибыли в доходах контролирующего лица в случае ликвидации КИК, что создает определенные риски. Но данные письма можно использовать в свою пользу, в случае возникновения претензий со стороны налоговых органов.
В любом случае ликвидацию КИК необходимо завершить до 01.01.2018г., чтобы КИК не была признана налоговым резидентом РФ с соответствующими налоговыми последствиями.
Исходя из практики, процесс проведения добровольной ликвидации компании состоит из следующих шагов

Вынесение Резолюции о проведении ликвидации компании – внутренний документ компании, представляет собой, де-юре, лишь намерение и решение компании о проведении ликвидации.
Вынесение Резолюции о назначении Ликвидатора – документ, с которого, в соответствии со ст. 202 Закона Британских Виргинских Островов о коммерческих компаниях, 2004 (далее – «Закон») официально начинается ликвидация компании
В течение 14 дней после вынесения Резолюции о назначении, Ликвидатор подает в Регистр форму R501, к которой прикладывает следующие документы:
- Notice of the Liquidator’s appointment– уведомление о назначении Ликвидатора.
- Thedeclarationofsolvencymadebythedirectors– документ, в котором директор под свою ответственность указывает, что компания в состоянии отвечать по обязательствам своим имуществом. Законом к Декларации предъявляются следующие требования:
  - Документ должен быть составлен не ранее чем за 4 недели до вынесения Резолюции о назначении Ликвидатора.
  - Документ должен содержать баланс активов и пассивов компании. В то же время, ст. 204 (2) Закона предусматривает, что Ликвидатор не обязан подавать обозначенный баланс вместе с Декларацией в Регистр компаний. Копия Декларации вместе с балансом активов и пассивов должна храниться в офисе Регистрационного агента компании. Основной риск предоставления в Регистр баланса активов и пассивов компании, с указанием их полной стоимости, прогнозируется в отсутствии надежности хранения Регистром информации и наличии «человеческого фактора», результатом которого может являться обнародование сведений по компании на таких ресурсах, какoffshoreleaks.icij.org
  - Copy of the liquidation plan – документ, в котором указывается причина ликвидации, срок, данные Ликвидатора и т.д. Документ должен быть составлен не ранее чем за 6 недель до вынесения Резолюции о назначении Ликвидатора.
В течение 30 дней после начала процедуры ликвидации опубликование сведений о назначении Ликвидатора.
Распределение активов компании.
По завершению ликвидации, Ликвидатор подает в Регистр форму R502 о завершении процедуры Ликвидации.
Регистр вычеркивает компанию из Реестра и выдает Certificate of dissolution компании.
Ликвидатор публикует в соответствующем источнике сведения о том, компания была ликвидирована.

В соответствии с Законом Белиза о международных коммерческих компаниях, процедура ликвидации компании состоит из следующих шагов:

Вынесение Резолюции о начале ликвидации – документ подписывается либо директором компании (в случае, если компания не выпускала акции), либо акционером (при наличии акций).
Вынесение Резолюции о назначении ликвидатора – документ подписывается директором.
Подача в Регистр документа под названием “Articles of dissolution”, к которому надлежит приложить:
- Plan of dissolution – ликвидационный план, в котором указывается причина ликвидации, срок, данные Ликвидатора, заявление директора о том, что компания в состоянии отвечать по обязательствам своим имуществом.
- Резолюцию акционеров, которой был утвержден ликвидационный план.
Регистр принимает документы и регистрирует их в Реестре - именно с этого момента официально начинается ликвидация (или с даты, указанной в Articles of dissolution, но не превышающей 30 дней после подачи документов в Регистр).
В течение 30 дней после подачи документов опубликование сведений о начале ликвидации (в газете Белиза и по месту основного ведения деятельности).
Распределение активов в отношении акционеров компании.
Подача в Регистр ликвидатором уведомления о завершении процедуры ликвидации – Регистр вычеркивает компанию из Реестра и выдает Certificate of dissolution.
Опубликование сведений о завершении ликвидации компании (в газете Белиза и по месту основного ведения деятельности).

В соответствии с Business Corporations Act [52 MIRC Part I], порядок ликвидации компании, зарегистрированной на Маршалловых Островах, состоит из следующих шагов:

Проведение собрания акционеров, в рамках которого акционеры подтверждают свое согласие на ликвидацию компании. Подтвердить свое согласие акционеры могут также в письменной виде, без проведения собрания.
Подача в Регистр документа Articles of dissolution (Свидетельства о ликвидации). В данном документе должны быть указаны следующие сведения: название компании; дата подачи Articles of Incorporation (Свидетельство о регистрации компании); решение компании о ликвидации; информация в отношении того, каким образом акционеры подтвердили свое согласие на ликвидацию компании; заявление о том, что директора компании становятся ответственными лицами в целях проведения ликвидации компании.

Ликвидация считается завершенной с момента подачи Articles of dissolution в Регистр.

Если среди активов ликвидируемой компании есть недвижимость или другое дорогостоящее имущество, то участникам ООО важно решить, как они будут принимать эти объекты в собственность.

Рассмотрим, как собственники компании могут забрать ее активы с минимальными проблемами и наименьшей налоговой нагрузкой.

Обычная купля-продажа

Компания может продать свое имущество кому угодно, в том числе и одному из участников. Здесь, конечно, есть соблазн занизить цену, чтобы уменьшить, как налоги компании, так и затраты самого собственника.

Но если участник владеет более, чем 25% уставного капитала (УК), то он и компания признаются взаимозависимыми лицами (ст. 105.1 НК РФ). В этом случае налоговики могут оспорить цену сделки и пересчитать налоги компании, исходя из рыночной цены продаваемого объекта (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Если компания работает на общей налоговой системе (ОСНО), то при продаже объекта основных средств базу по налогу на прибыль можно уменьшить на его остаточную стоимость. Но НДС придется в любом случае заплатить со всей суммы сделки.

Налоговая нагрузка существенно снизится, если организация работает на УСН. Если компания уже «свернула» свои обороты накануне ликвидации, то можно специально перейти на «упрощенку» перед продажей активов.

Однако здесь надо учитывать два момента:

Перейти на УСН можно только с начала года. Поэтому, если учредители задумались о передаче имущества, например, в 1 квартале, то продажу объекта и последующую ликвидацию компании придется отложить на год. А это не всегда удобно, возможно, что собственникам необходимо быстрее получить объект и воспользоваться им для других целей.

При переходе с ОСНО на УСН нужно восстановить НДС по основным средствам пропорционально остаточной стоимости (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, если у компании есть существенные долги, то кредиторы затем могут оспорить в суде продажу крупных активов участникам, произведенную накануне ликвидации.

Следовательно, передача имущества компании учредителям через куплю-продажу будет выгодна при следующих условиях:

Организация работает на УСН или может перейти на этот режим.
Доля в УК участника, покупающего имущество, составляет менее 25%.
Финансовое положение компании не вызывает опасений.

Выход участника

Участник может выйти из ООО, при этом общество должно выдать ему действительную стоимость доли (ДСД). Это часть чистых активов компании, которая соответствует доле участника в уставном капитале. Выплату ДСД можно провести как деньгами, так и имуществом.

Если компания использует ОСНО, то она должна в этом случае начислить НДС на разницу между рыночной стоимостью передаваемого имущества и первоначальным взносом участника в УК (письмо Минфина от 17.04.2012 № 03-07-11/112).

Если же организация работает на УСН или ЕСХН, то объекта для обложения НДС не возникнет.

Так как выплата производится в виде имущества, то компания не может удержать НДФЛ. Поэтому учредитель должен сам подать декларацию и заплатить этот налог. Физическое лицо в этом случае может уменьшить облагаемую базу на свои документально подтвержденные расходы по вложениям в УК компании (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина от 24.04.2020 № 03-04-05/33258).

Если выходящий из общества участник непрерывно владел долей в УК более 5 лет, то платить НДФЛ не нужно (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, передача имущества при выходе участника выгодна в следующих ситуациях:

Компания использует УСН или ЕСХН.
Если организация работает на ОСНО, то рыночная стоимость передаваемого имущества должна ненамного превышать затраты участника на покупку доли.
Участник непрерывно владел долей более 5 лет.

Получение имущества после ликвидации ООО

Вариант с выходом участника можно применять, только если в обществе двое или более совладельцев. Единственный участник не имеет права выйти из общества. Поэтому для него, кроме купли-продажи, остается только один способ — получение имущества после ликвидации компании.

При выборе этого варианта нужно внимательно изучить финансовое положение ликвидируемой организации, в первую очередь — кредиторскую задолженность. Если долги равны активам или превышают их, то все имущество в процессе ликвидации разделят между собой кредиторы, а собственнику ничего не останется.

Но если проблем с долгами нет, то единственный учредитель компании может получить ее имущество после закрытия бизнеса. НДФЛ в этом случае придется заплатить так же, как и при выходе из общества — с разницы между рыночной ценой объекта и затратами на вложения в УК компании.

Льготы по п. 17.2 ст. 217 НК РФ, связанной с пятилетним владением, в данном случае не будет, так как она относится только к продаже доли в действующем бизнесе.

Вариант с ликвидацией целесообразно применять, если:

В обществе единственный участник и он счел невыгодным передавать объект через куплю-продажу.
Компания работает на ОСНО и рыночная стоимость объекта существенно превышает вложения участника. Если имущество передается после ликвидации, но НДС не возникнет, так как компании уже не будет.

Вывод

Владельцы бизнеса могут получить активы своей компании через куплю-продажу, при выходе из общества или после ликвидации.

Выбор конкретного варианта зависит от применяемого налогового режима, характеристик объекта, финансового положения организации и структуры уставного капитала.

ФНС утвердила форму 6-НДФЛ, которую надо использовать с отчётности за I квартал 2021 года. Главное изменение — в состав расчёта включили справку 2-НДФЛ. Она стала новым приложением. Но есть и другие важные изменения.

Чем отличается новая форма

Изменения утверждены Приказом ФНС от 15.10.20 № ЕД-7-11/753@. Он вступает в силу начиная с расчёта за I квартал 2021 года.

Как и прежде, расчёт составляют нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В него входят титульный лист, Раздел 1 и Раздел 2. Но в отличие от предыдущей формы, Раздел 1 заполняют информацией за последние 3 месяца, а Раздел 2, наоборот — данными нарастающим итогом с начала года.

Титульный лист

Титульный лист привели в соответствие с другими формами отчётности — изменили названия полей для указания периода, за который представляется расчёт:

«Отчётный период (код)» вместо «Период представления (код)»;
«Календарный год» вместо «Налоговый период (год)».

При лишении полномочий или закрытии обособленного подразделения в поле «Форма реорганизации (ликвидация)» теперь нужно указывать код «9».

Раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»

В Разделе 1 указывают сроки перечисления и суммы удержанного налога за последние три месяца отчётного периода. Теперь заполнять раздел станет гораздо проще. В отличие от предыдущей формы, не нужно указывать даты фактического получения дохода, даты удержания налога и суммы полученного дохода.

В новом разделе 1 указывают:

в поле 020 — обобщённую по всем физлицам сумму НДФЛ, удержанного за последние три месяца отчётного периода;
в поле 021 — дату, не позднее которой должен быть перечислен удержанный налог (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ);
в поле 022 — обобщённую сумму удержанного налога, которую нужно перечислить в дату из поля 021.

Количество заполненных строк с полями 021–022 зависит от числа доходов, налоги с которых нужно перечислить в разные сроки, например зарплата, больничные, дивиденды и пр. Значение в поле 020 должно быть равно сумме значений из полей 022.

Если зарплату на карты работников всегда перечисляют 10 числа и других выплат нет, то Раздел 1 за I квартал заполняют так:

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Например, в раздел 1 расчёта за I квартал включается сумма налога, удержанная с декабрьской зарплаты, выплаченной в январе (в первом месяце из трёх последних отчётного периода).

Кроме того, в Раздел 1 добавили строки для отражения сумм налога, которые налоговый агент вернул налогоплательщикам (поля 030 и 032) и дат, в которые он возвращён (поле 031). Аналогично строкам для удержанного НДФЛ количество строк 031 и 032 должно быть равно количеству дат возврата налога, а показатель в строке 030 должен быть равен сумме строк 032.

Раздел 2 «Расчёт исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ»

В Разделе 2 отражают обобщённые по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Раздел 2 заполняется по каждой налоговой ставке, применяемой в налоговом периоде.

Новшеством стало выделение из общей суммы начисленного дохода, в том числе:

в поле 112 — суммы дохода по трудовым договорам (контрактам);
в поле 113 — суммы дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Раньше выделяли только сумму начисленных дивидендов.

В отличие от старой формы, в новом Разделе 2 нет полей для отражения итоговых значений по всем ставкам. Поля раздела заполняются обобщёнными по всем физлицам значениями нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке, в том числе:

поле 120 — общее количество физлиц, которым в отчётном периоде начислен облагаемый налогом доход. Если работник был несколько раз уволен и принят на работу в течение одного налогового периода, он учитывается один раз;
поле 160 — общая сумма удержанного налога;
поле 170 — общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом;
поле 190 — общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам.

Например, если в организации 5 работников и зарплата каждого из них 20 000 рублей в месяц (вычеты не предоставляются), то Раздел 2 расчёта за I квартал для ставки 13 % будет выглядеть так:

Особенности заполнения Раздела 1 и Раздела 2

Разделы 1 и 2 заполняются по каждой налоговой ставке, применяемой в налоговом периоде.

В них появились поля «Код бюджетной классификации». В разделе 1 в поле 010 и в разделе 2 в поле 105 надо указывать КБК, соответствующий налоговой ставке. Так, для НДФЛ по ставке 15%, относящейся к доходам свыше 5 млн рублей, нужно указать КБК — 182 1 01 02080 01 0000 110 (Приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н).

Например, если единственному работнику в 2021 году выплачивается ежемесячно заработная плата в размере 700 000 рублей (вычеты не предоставляются), то за налоговый период сумма дохода составит 8,4 млн рублей. Это больше 5 млн рублей, значит НДФЛ будет исчислен по прогрессивной ставке. С момента превышения дохода 5 млн рублей разделы 1 и 2 в расчете 6-НДФЛ за 2021 год надо заполнять в двух экземплярах: один для ставки 13%, второй для ставки 15%.

Пример заполнения раздела 2 за отчетный период — 2021 год:

1. Доход, не превышающий 5 млн рублей и НДФЛ по ставке 13%

2. Доход, превышающий 5 млн рублей и НДФЛ по ставке 15%

Приложение 1 — «Справка о доходах и суммах налога физического лица»

Главное отличие новой формы расчёта в том, что в его состав включена «Справка о доходах и суммах налога физического лица» — бывшая справка 2-НДФЛ.

Справка практически аналогична форме 2-НДФЛ и содержит те же:

Раздел 1 «Данные о физическом лице — получателе дохода»;
Раздел 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода»;
Раздел 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты».

Но из нее исключены сведения о налоговом агенте, периоде, налоговом органе и признак. Ещё она отличается от формы 2-НДФЛ тем, что дополнена разделом 4, где следует отражать доход, с которого налоговый агент не удержал налог, и саму сумму неудержанного налога.

За 2020 год и ранее сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представлялось отдельной формой 2-НДФЛ с признаком 2 (4 — если представлялась правопреемником).

Справку нужно заполнять только при составлении 6-НДФЛ за отчётный период — календарный год. Но если организация ликвидируется или ИП с наёмными работниками прекращает деятельность до окончания налогового периода, то в расчёт за конечный отчётный период включается справка. При этом на титульном листе в поле «Отчётный период» должен быть указан один из кодов:

34 — расчет представляется за год
51 — при ликвидации в 1 квартале
52 — при ликвидации во 2 квартале
53 — при ликвидации в 3 квартале
90 — при ликвидации в 4 квартале

Из этого следует, что если организация ликвидируется, например, в феврале 2021 года, то нужно представить расчёт 6-НДФЛ по новой форме, включив в него справки за период с 1 января до даты ликвидации. При этом на титульном листе надо отразить, что организация ликвидируется:

Если требуется скорректировать данные, указанные в уже сданных справках, нужно представить уточнённый расчёт 6-НДФЛ, включив в него корректирующие (аннулирующие) справки. При этом в поле «Номер корректировки сведений» указываются:

при исправлении данных — соответствующий номер корректировки (например, «01», «02» и т.д.);
при аннулировании ранее представленных данных — цифры «99».

При составлении первичной справки в поле «Номер корректировки сведений» проставляется «00».

Правила заполнения разделов 1, 2, 3 справки и приложения к ней — «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» — аналогичны правилам заполнения 2-НДФЛ.

Не изменилась форма «Справка о доходах и суммах налога физлица» (приложение 4 к приказу), которую налоговые агенты выдают по заявлениям физлиц.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Не пропустите новые публикации

Самые важные статьи на почту раз в месяц

Екатерина Каретникова, Нужно ли доход по договору аренды включать в поле 113 нового расчета 6-НДФЛ?
Дата публикации 07.04.2021
Вопрос аудитору

Организация арендует помещения у физических лиц, которые не являются работниками. По условиям договоров аренды организация удерживает НДФЛ с оплаты по договору и перечисляет его в бюджет. По каким строкам нового расчета 6-НДФЛ необходимо отразить доход в виде аренды?

С отчетности за первый квартал 2021 года действует новый расчет 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Приказ).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются, в частности (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу):

в поле 110 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
в поле 111 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
в поле 112 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам);
в поле 113 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Как было указано выше, по полю 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ отражаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Договор аренды не относится к таким договорам. Следовательно, этот доход по полю 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ отражать не нужно.

Отметим, что контрольными соотношениями показателей расчета 6-НДФЛ, которые утверждены письмом ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@, не предусмотрено равенства между полем 110 раздела 2 и суммой полей 111, 112 и 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Следовательно, отсутствие этого равенства не является нарушением контрольных соотношений по названным строкам.

Исходя из этого, отражение выплат по договору аренды помещения у физлица, который сотрудником не является, возможно только в строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. А в поле 113 эту сумму включать не нужно.

Этот порядок реализован в учетных решениях 1С.

Светлана Дорн - руководитель практики аудита

Управляющий партнер. Руководитель практики аудита.

При ликвидации КИК бенефициар получает все то, что было оформлено на КИК. Самые распространенные случаи:

недвижимость;
ценные бумаги;
права требования по различным договорам;
доли в уставном капитале российских компаний.

После того, как бенефициар получит эти активы, он может оставить их в своем распоряжении либо продать. Соответственно, момент (моменты) возникновения налоговой базы по НДФЛ в зависимости от дальнейшей судьбы полученных активов можно представить следующим образом:

Ситуации

Момент возникновения налоговой базы по НДФЛ

Налоговые преференции, предусмотренные НК РФ

Ситуация 1. Получение активов и дальнейшее распоряжение ими

При получении активов[1]

Освобождение от НДФЛ (пп. 60 ст. 217 НК РФ)

Ситуация 2. Получение активов и дальнейшая продажа

Рассмотрим порядок получения каждой налоговой преференции.

Освобождение от НДФЛ при получении имущества (имущественных прав) при ликвидации КИК

Согласно пп. 60 ст. 217 НК РФ освобождаются от НДФЛ доходы физического лица в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученные при ликвидации иностранной компании учредителем или контролирующим лицом.

Для реализации права на освобождение предусмотрено два условия, которые должны выполняться одновременно:

Процедура ликвидации завершена до 01.01.2018
В налоговый орган представлен следующий пакет документов:

налоговая декларация (3-НДФЛ), в которой отражены доходы, полученные при ликвидации иностранной компании;
заявление об освобождении таких доходов от налогообложения (заявление составляется в произвольной форме, но в нем должны быть указаны характеристики полученного имущества (имущественных прав) и ликвидированной иностранной компании);
документы, содержащие сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной компании на дату получения имущества (имущественных прав).

Следует отметить, что в пп. 60 ст. 217 НК РФ не конкретизировано, о каких именно документах идет речь. Вместе с тем, согласно Международным стандартам составления финансовой отчетности, стоимость имущества отражается в отчете о финансовом положении (IAS 1 «Представление финансовой отчетности»).

Вероятно, в рамках камеральной проверки налоговые органы запросят дополнительно:

Документы, подтверждающие ликвидацию КИК

Ликвидация должна быть официальной в соответствии с порядком, установленным законодательством страны инкорпорации.

Факт принятия решения о ликвидации организации подтверждается документами, предусмотренными законодательством той страны, в которой зарегистрирована ликвидируемая организация (Письма Минфина России от 26.11.2015 N 03-04-05/68785, от 28.10.2015 N 03-04-05/61820).

По завершении процедуры добровольной ликвидации, как правило, выдается документ Certificate of dissolution. Для целей освобождения от НДФЛ этот документ должен быть датирован не позднее 01.01.2018.

Документы, подтверждающие дату получения имущества (имущественных прав)

Таким документом может быть акт приема-передачи, в котором указаны все существенные характеристики передаваемого имущества (имущественных прав).

В случае передачи видов имущества, в отношении которых установлена обязанность регистрации перехода права собственности, дата получения дохода определяется как день регистрации права на соответствующее имущество (Письмо Минфина России от 14.11.2016 N 03-04-05/66677, Письмо Минфина России от 16.08.2016 N 03-04-05/47871).

Напомним, что именно на дату получения имущества (имущественных прав) должны быть составлены документы, подтверждающие стоимость активов. Следовательно, эта дата может быь подтверждена следующими документами:

акт приема-передачи (Transferandacceptancecertificate), в котором указаны все существенные характеристики передаваемого имущества (имущественных прав);
свидетельство о государственной регистрации (если права подлежат государственной регистрации).

При предоставлении в налоговый орган все документы на иностранном языке должны быть переведены на русский. Рекомендуем апостилировать рассмотренные документы и сделать нотариально заверенный перевод.

Когда подавать декларацию и пакет документов

Декларация 3-НДФЛ должна быть представлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Чтобы использовать право на освобождение от НДФЛ иностранная организация должна быть ликвидирована до 01.01.2018. Следовательно, дата получения дохода физического лица будет не позднее 2017 года. В таком случае подать декларацию следует не позднее 30.04.2018. В 2017 году (до 30.04.2017) подают декларацию те, кто ликвидировал КИК в 2016 году.

Письмом ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/12971@ разъясняется следующее. Законодательством иностранного государства может быть предусмотрен различный порядок расчетов с учредителями, в том числе после завершения процедуры ликвидации. При этом момент получения доходов при ликвидации иностранной компании не влияет на право налогоплательщика на освобождение.Аналогичное мнение было высказано в Письме Минфина России от 01.07.2016 N 03-04-07/38526.

Имущественный вычет при дальнейшей продаже имущества (имущественных прав), полученных при ликвидации КИК

Согласно пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже имущества (имущественных прав), полученных при ликвидации КИК, налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи на стоимость полученного имущества (имущественных прав), но не выше рыночной стоимости. Стоимость подтверждается данными учета иностранной компании.

Например. При ликвидации КИК была получена недвижимостью стоимостью 50 000 000 руб. Была подана декларация 3-НДФЛ, заявление на освобождение и финансовая отчетность иностранной компании, по данным которой стоимость недвижимости составляет 50 000 000 руб. Через год после ликвидации недвижимость продается за 58 000 000 руб., что соответствует текущей рыночной стоимости. В данном случае доход в виде 58 000 000 руб. подлежит уменьшению только на 50 000 000 руб.

Следует подчеркнуть, что рассматриваемый имущественный вычет применяется только в отношении доходов, связанных с дальнейшей продажей имущества (имущественных прав). В отношении других видов доходов, связанных с полученным имуществом (имущественными правами) вычет не применяется (Письмо Минфина России от 21.09.2015 N 03-04-05/54046).

Например. При ликвидации КИК бенефициар получил недвижимое имущество. Это недвижимое имущество бенефициар начал сдавать в аренду от своего имени. Доходы в виде получаемой арендной платы не подлежат уменьшению на имущественный вычет.

Интересная ситуация рассмотрена в упомянутом Письме Минфина России от 21.09.2015 N 03-04-05/54046. Бенефициар получил право требования по договору займа при ликвидации КИК. Возникает спорный вопрос о налоговых последствиях при возврате долга заемщиком бенефициару. В данном Письме сделан вывод о том, что имущественный вычет не применяется, и денежные средства, полученные от должника в рамках приобретенных им имущественных прав, подлежат налогообложению в установленном порядке.

Подобная спорная ситуация возникает также и в случае погашения ценных бумаг, полученных при ликвидации КИК (п. 13.2 ст. 214.1 НК РФ). В данном случае аналогично нет факта продажи имущественного права, а имеет место реализация имущественного права. Исходя из буквального прочтения имущественный вычет не применим. Однако существуют разъяснения в пользу налогоплательщиков. Так, в Письме Минфина России от 02.11.2016 N 03-04-05/64311 указано, что положения п. 13.2 ст. 214.1 НК РФ применяются в том числе в целях налогообложения в случае погашения ценных бумаг

Читайте также: