Уменьшение енвд на сумму страховых взносов

Опубликовано: 23.04.2024

Несмотря на то, что система налоговых сборов в России довольно жесткая, она предусматривает некоторые условия, при которых предприятия и индивидуальные предприниматели могут снизить объем отчисляемых в государственную казну средств. Это особенно важно для представителей малого и среднего бизнеса, поскольку именно они ощущают налоговое бремя в полной мере. Поэтому любая законная возможность уменьшить налоговые выплаты используется ими на сто процентов. В равной мере касается это и тех индивидуальных предпринимателей и организаций, которые предпочли специальный режим налогообложения ЕНВД.

ЕНВД субъекты и особенности

Как известно, платить Единый налог на вмененный доход могут те компании и индивидуальные предприниматели, которые занимаются строго определенными видами деятельности, в том числе производством и продажей товаров, а также оказанием населению различных услуг Перечень подпадающих под ЕНВД видов деятельности каждый регион определяет самостоятельно, в зависимости от индивидуальных экономических особенностей.

Главной отличительной чертой ЕНВД является то, что налог выплачивается субъектами налогообложения не с фактической прибыли, а с предполагаемого дохода. Размер налоговой выплаты фиксированный, хотя может несколько изменяться в зависимости от местопребывания налогоплательщика.

Если предприятие или индивидуальный предприниматель перешли на оплату ЕНВД, то уплачивать данный налог надо будет вне зависимости от размера выручки. Даже если в какой-то промежуток времени бизнес стоял, договоров, контрактов и сделок не было, заплатить налоговый сбор все равно придется. Исключения составляют только те ситуации, которые являются уважительными причинами для приостановки деятельности, правда, они в обязательном порядке должны быть подтверждены документально.

Переход на ЕНВД является строго добровольным и требует только передачи соответствующего заявления в налоговые органы.

ЕНВД: расчет и коэффициенты

Для расчета ЕНВД бухгалтерs применяют специальную формулу. Она довольно проста, но при ее использовании нужно знать существующие корректирующие коэффициенты К1 и К2. К1 – формируется на федеральном уровне Министерством экономического развития и зависит от размера инфляции, а К2 – разрабатывается органами местного самоуправления, исходя из некоторых территориальных факторов. Каждый год эти коэффициенты меняются, поэтому важно данные изменения отслеживать.

Условная базовая доходность * физический показатель * К1 * К2 * 15% = ЕНВД

При этом следует помнить, что базовая доходность для каждого вида деятельности своя, то же самое касается физических показателей.

Если у организации или ИП несколько видов деятельности на ЕНВД, то рассчитывать налоги необходимо по каждому из них в отдельности.

После высчитывания ЕНВД возникает вполне закономерный вопрос: какие пути существуют для уменьшения рассчитанного налога законными методами?

Внимание! Уменьшение ЕНВД, как, впрочем, и любого другого налогового сбора вполне возможно. Порядок уменьшения «вмененки» прописан в статье 346.32 Налогового кодекса РФ. В ней четко указаны расходы, снижающие данный налоговый сбор.

К ним относятся:

взносы по договорам личного страхования,
оплата больничных пособий за счет работодателя,
все страховые выплаты во внебюджетные фонды.

Уменьшение ЕНВД ИП с работниками

Как гласит закон, индивидуальные предприниматели, нанимающие в штат сотрудников, имеют право уменьшить налоговые отчисления в государственный бюджет на половину суммы выплаченных страховых взносов с заработка персонала. При этом, фиксированные платежи, осуществленные ИП во внебюджетные фонды за себя лично, на размер налогового сбора никак не влияют.

Важно! Индивидуальные предприниматели, имеющие наемный персонал, не имеют права учитывать для уменьшения размера налога ЕНВД фиксированные платежи во внебюджетные фонды, произведенные за себя. Тут же необходимо отметить, что ограничение на уменьшение налога в 50% для ИП распространяется только на те налоговые периоды, в которых у него числились сотрудники.

НО! С 2017 года грядут новые изменения. В частности вступят в силу правила, разрешающие индивидуальным предпринимателям в указанные 50% включать взносы, произведенные во внебюджетные фонды не только за работников, но и за себя лично.

Пример: ИП Винтиков Т.К. заплатил 5000 руб. в Пенсионный фонд и 2000 руб. в ФОМС за себя. Также он выплатил 2200 руб. за работника в ПФР и 510 руб. за него же в ФОМС. Сумма ЕНВД его равна 19 000 руб. Делаем подсчет:

ЕНВД = 19000 руб. – ((2200 руб. +510 руб.) / 2) = 17645 руб. – именно столько он должен заплатить в качестве ЕНВД в государственный бюджет.

ИП без работников: снижение выплаты ЕНВД

Если индивидуальный предприниматель не пользуется помощью наемных работников и ведет свой бизнес в одиночку, то он вправе уменьшить размер отчисления ЕНВД на всю сумму фиксированных платежей, то есть на 100% выплат, произведенных во внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС ) за себя лично.

В этом случае очень удобно ИП — плательщикам ЕНВД, не имеющих наемных сотрудников поделить фиксированные взносы на четыре части поквартально и оплачивать их по ¼ от общегодовой суммы взносов в каждый квартал. Но даже, если по каким-то причинам это невозможно, важно, чтобы в течение года была оплачена вся сумма фиксированных страховых взносов полностью.

Пример: У ИП Шкляева Д.К. нет работников. В сентябре текущего года он заплатил 5000 руб. в ПФР и 2000 руб. в ФОМС. При этом сумма налогового платежа ЕНВД у него составляет 17500 рублей. После простых подсчетов видно, что фактически в бюджет ему нужно оплатить: ЕНВД = 17500-(5000+2000) = 10500 руб.

ООО с работниками: уменьшение ЕНВД

Для ООО также существует правило уменьшения начисленного ЕНВД на сумму уплаченных за отчетный квартал страховых взносов с зарплаты сотрудников. Правда к зачету, так же как в случае ИП, можно принимать не больше 50% таких выплат. Таким образом, пример расчета уменьшения налогового сбора, приведенный выше для ИП в равной степени подходит и для ООО.

Внимание! Начиная с 2016 года, налогоплательщики ЕНВД имеют право принять излишне уплаченные страховые взносы к уменьшению налогов в любом из следующих кварталов.

Напомним, ранее это было возможно сделать только в том налоговом периоде, в котором они были уплачены в бюджет.

Важно! Многие предприятия совмещают спецрежим ЕНВД с другими системами налогообложения, например, УСН. Однако, уменьшить ЕНВД на сумму фиксированных выплат можно только за счет тех сотрудников, которые трудятся именно в том виде деятельности, которых подпадает под «вмененку».

Как уменьшить ЕНВД ООО без работников?

По закону, ООО, не имеющее в своем штате сотрудников, не может снизить ЕНВД, поскольку оно не оплачивает никаких взносов.

Где уменьшать налог ЕНВД

Все факторы, служащие основанием для снижения ЕНВД вносятся в налоговую декларацию – в ней под это предусмотрена отдельная графа. Не стоит забывать, что декларации по «вмененке» организации и ИП должны сдавать ежеквартально.

Как видно из вышеизложенного, ничего сложного при подсчетах уменьшения налогового сбора по ЕНВД нет. Грамотный бухгалтер, обладающий определенными навыками, без труда произведет все эти расчеты, при полном соблюдении всех необходимых условий.

Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов ИП в фиксированном размере

Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ ИП, не производящие выплаты физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере. Это значит, что индивидуальные предприниматели, не выплачивающие вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы на ОПС и ОМС без ограничения в 50% (см. письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-11-11/91, от 12.02.2013 N 03-11-11/65, от 31.01.2013 N 03-11-11/40, от 21.01.2013 N 03-11-11/13, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@).

Если ИП, совмещающий применение УСН с объектом "доходы" с уплатой ЕНВД, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить по своему усмотрению сумму ЕНВД или сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере (без ограничения в 50%) (см. письмо Минфина России от 17.11.2014 N 03-11-09/57912).

Внимание

С 1 января 2017 года плательщики страховых взносов, не производящие выплат физлицам, уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 430 НК РФ.

Предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и перешедшие на ЕНВД, вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на суммы расходов, платежей и взносов, указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

При этом указанные налогоплательщики до 1 января 2017 года не могли уменьшить исчисленный ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов (см. письма Минфина России от 12.02.2013 N 03-11-11/65, от 21.01.2013 N 03-11-11/12, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, ФНС России от 01.03.2013 N ЕД-3-3/721@, от 06.02.2013 N ЕД-3-3/382@, от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@).

В случае осуществления предпринимателем одного вида деятельности на территории нескольких муниципальных образований уменьшение суммы ЕНВД на страховые взносы и иные выплаты, предусмотренные пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, производится исходя из суммы выплат работникам, которые трудятся в соответствующем муниципальном образовании. Кроме того, если ИП на территории одного муниципального образования осуществляет деятельность, в отношении которой применяет ЕНВД, и производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то вне зависимости от того, что на территории другого муниципального образования, подведомственной другому налоговому органу, данный предприниматель, применяя ЕНВД, осуществляет тот же вид деятельности, но без привлечения наемных работников, такой ИП не вправе уменьшить сумму ЕНВД на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере, определяя налоговые обязательства по ЕНВД по виду деятельности, который он осуществляет без привлечения наемных работников. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 15.10.2013 N 03-11-11/42963.

Внимание

С 2017 года ИП, имеющие наемный персонал, вправе уменьшить сумму ЕНВД (в пределах 50%), исчисленную за налоговый период, на сумму фиксированных платежей по страховым взносам, уплаченных как за своих работников, так и за себя (в пределах 50%).

ИП, применяющий одновременно ЕНВД и УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСН на сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном размере без ограничения (см. письмо Минфина России от 07.05.2015 N 03-11-11/26503).

Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД в отношении двух видов предпринимательской деятельности и использующий труд наемных работников только в одной из них, вправе уменьшить сумму ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, в которой труд наемных работников не используется, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50%. В отношении другого вида деятельности действует общее правило снижения суммы ЕНВД на сумму взносов в пределах 50% суммы налога. См. письмо Минфина России от 06.08.2013 N 03-11-11/31650.

В письме ФНС России от 15.10.2013 N ЕД-4-3/18471@ правила уменьшения ЕНВД для ИП на сумму страховых взносов (СВ) приведены в таблице:

ИП, имеющие наемных работников

ИП, не имеющие наемных работников

ИП, имеющие наемных работников

ИП, не имеющие наемных работников

Сумма налога уменьшалась не более чем на 50% на:

Сумма налога уменьшается

не более чем на 50% на

страховые взносы за работников *(1)

Сумма налога уменьшается

на ВСЮ сумму страховых взносов

*(1) До 1 января 2017 года взносы "за себя" не учитывались.

С 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года фиксированный взнос уплачивалсяся при сумме годового дохода до 300 000 руб., а с превышения этой суммы величина взносов устанавливалась расчетным путем, то есть фактически не являлась. На этом основании возникли вопросы о возможности уменьшения ЕНВД на всю сумму уплаченных в году взносов (фиксированной и расчетной части). Однако в письме Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43709 прямо указано, что в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода ИП, превышающей 300 000 руб.

Индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированные взносы единовременно за текущий календарный год в полном объеме либо частями в течение года. Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300 000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. При этом страховые взносы в виде 1% от суммы превышения 300 000 руб. ИП вправе уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

В этом же письме разъяснено, что:

- в случае уплаты страховых взносов в фиксированном размере и суммы страховых взносов, рассчитываемой в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., частями в течение налогового (отчетного) периода , сумма ЕНВД может быть уменьшена ИП, не производящими выплаты физлицам, за каждый налоговый (отчетный) период на уплаченную часть фиксированного платежа, в том числе на уплаченную часть платежа по ставке в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., без применения ограничения в виде 50% от суммы налога;

- если ИП, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не производящие выплат физлицам, уплатят за 2014 год страховые взносы, исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в марте 2015 года (не позднее 1 апреля 2015 года), то данную сумму страховых взносов ИП смогут учесть при расчете единого налога на вмененный доход, за соответствующий отчетный (налоговый) период 2015 года, без применения ограничения в виде 50% от суммы налога.

- возможность уменьшения суммы ЕНВД налогоплательщиками, производящими выплаты физлицам , на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, включая сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превысившей 300 000 руб., п. 2 ст. 346.32 НК РФ не предусмотрена. Поэтому ИП, осуществляющие в I квартале 2015 года выплаты и вознаграждения физическим лицам, при расчете суммы ЕНВД за I квартал 2015 года, не вправе учитывать сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превысившей 300 000 руб. по итогам 2014 года, и уплаченную в данном квартале (в I квартале 2015 года).

С 1 января 2017 года , как и ранее, размер страхового взноса по ОПС для лиц, не производящих выплат физлицам (для предпринимателей и т.п.), зависит от величины полученного дохода в расчетном периоде. Если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб ., размер взносов на ОПС рассчитывается как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на начало календарного года, за который уплачиваются взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ (второй абзац пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ). Если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб. , размер взносов рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало календарного года, за который уплачиваются взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ плюс 1% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (третий абзац пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

Размер фиксированного взноса по ОМС определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОМС, установленного пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ)

За расчетный период (календарный год) взносы уплачиваются плательщиками, не производящими выплат физлицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ. При этом страховые взносы на ОПС, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за год, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (второй абзац п. 2 ст. 432 НК РФ).

В письме Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/66072 поясняется, что в целях применения п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен. Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено. Не предусмотрен и перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога. В письме рассмотрен конкретный пример. Страховые взносы, в том числе в виде фиксированного платежа, были уплачены ИП по истечении налогового периода по ЕНВД (III квартала) 8 октября, то есть до подачи декларации по ЕНВД. Разъяснено, что, несмотря на то что уплата взносов была произведена до подачи налоговой декларации по ЕНВД за III квартал (до 25 октября), предприниматель не вправе учитывать сумму фиксированного платежа при расчете ЕНВД за III квартал, но может учесть данный платеж при расчете ЕНВД за IV квартал. См. также письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-11-11/14571.

Между тем в письме Минфина России от 26.01.2016 N 03-11-09/2852 со ссылкой на постановления АС Уральского округа от 16.07.2015 N Ф09-4591/15, Восемнадцатого ААС от 20.08.2015 N 18АП-8762/2015, Второго ААС от 19.01.2015 по делу N А29-4669/2014 отмечается, что абзац 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, в отличие от пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, не содержат указания на то, что ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, уменьшают сумму ЕНВД за налоговый период на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере именно в данном налоговом периоде. По смыслу этой нормы законодатель не ограничивает право предпринимателей уменьшать ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, только тем периодом, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

В определении Верховного Суда РФ от 16.02.2015 N 307-КГ14-6614 по делу N А26-8666/2013 указывается, что поскольку дата оплаты предпринимателем страховых взносов на ОПС в виде фиксированных платежей и дата подачи им налоговой декларации по ЕНВД совпадают, то суды пришли к правильному выводу о правомерности уменьшения суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов, поскольку последние уплачены предпринимателем до подачи декларации.

Минфин приходит к выводу, что при решении вопроса об уменьшении суммы ЕНВД в случае уплаты ИП страховых взносов в фиксированном размере после окончания налогового периода, но до подачи декларации по ЕНВД положения абзаца третьего п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ следует применять с учетом сложившейся арбитражной практики. Таким образом, ИП вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2016 года на сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящихся в данному налоговому периоду и уплаченных до 25 апреля 2016 года.

Обратите внимание, что фиксированные страховые взносы за расчетный период уплачиваются ИП не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом страховые взносы могут уплачиваться в полном размере единовременно в любом из налоговых периодов. При этом права на перенос на следующий календарный год части суммы страховых взносов, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога, по мнению Минфина России, не предусмотрено. Иными словами, если сумма фиксированного взноса уплачена в IV квартале текущего года и превышает ЕНВД, исчисленный за тот же период, то учесть взнос частично в IV квартале, а частично - в I квартале следующего года нельзя.

Несмотря на то, что спецрежим ЕНВД освобождает от ряда налогов, обязанность уплачивать страховые взносы остается. Их платят лица, имеющие наемных сотрудников, и те, кто работает самостоятельно. Ко второй категории относятся ИП, которые обязаны уплачивать страховые отчисления только за себя.

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы

Фактические доходы и расходы не влияют на формирование налоговой базы по ЕНВД. Налог вычисляется на основе базовой доходности конкретного бизнеса, установленной законодательно. Однако итоговый платеж в бюджет по вмененке разрешено снижать на сумму страховых отчислений. При этом есть несколько важных ограничений.

Ограничения при уменьшении единого налога

В общем случае юрлица и ИП, имеющие наемных работников, могут уменьшить единый налог на вмененный доход не более чем вполовину. Обратите внимание, что это ограничение не затрагивает предпринимателей без наемных работников. Для таких ИП предусмотрена зафиксированная сумма страховых отчислений. Ее и можно будет полностью вычесть из величины налогового платежа.

Вычитать можно только те отчисления, которые уплачены в текущем налоговом периоде. Для ЕНВД — это квартал. При этом необязательно, чтобы взнос начислялся в том же квартале, что и налог, — важен факт уплаты, вычесть можно будет и взносы прошлых кварталов. Но сумма к вычету ограничена той величиной, которая была исчислена для уплаты, и предоплату по взносам зачесть в текущем периоде нельзя.

Юрлицо или ИП могут поменять режим налогообложения, например, с ОСНО на ЕНВД или с УСН на ЕНВД. В таком случае снижение платежей за счет взносов, начисленных за прошлый период на другом режиме, на вмененке не допускается.

Стоит отметить, что уменьшать ЕНВД на страховые взносы можно только по работникам, занятым на вмененке. Это относится к ситуациям совмещения налоговых режимов. Чаще всего встречается сочетание вмененки и упрощенки. На практике сотрудник может быть занят в бизнесе на том и на другом режиме одновременно. В таком случае суммы страховых отчислений, на которые можно уменьшать ЕНВД, делятся пропорционально доходам на каждом спецрежиме.

Вмененку отменят с 1 января 2021 года. Уменьшать сумму налога на страховые взносы в таком же порядке можно на УСН «доходы». Проверьте, подходит ли вам упрощенная система налогообложения, или лучше выбрать другой налоговый режим на замену ЕНВД — в этом поможет наш бесплатный калькулятор систем налогообложения . Перед переходом на другой режим, прочитайте статью , в которой мы собрали ответы экспертов на популярные вопросы о налоговых режимах, отмене ЕНВД и переходном периоде . Если вы не нашли ответ на свой вопрос, задайте его в комментариях, мы обязательно ответим.

Взносы, уменьшающие ЕНВД

Сумма будет уменьшаться на следующие виды взносов:

на обязательное пенсионное страхование. Тариф в общем случае составляет 26%. Предельная база для расчета, до которой действует такая ставка, в 2018 году равна 1 021 000 руб. накопительным итогом по каждому работнику в течение года. В 2017 — 2020 годах принято решение временно снижать пенсионные взносы, но пока тарифы составляют 22% и 10% до и свыше лимита соответственно.
На обязательное соцстрахование при временной нетрудоспособности или материнстве, а также на страхование от профзаболеваний и производственных травм. Тариф по первому типу составляет 2,9% до достижения базой предела в 815 000 руб. по каждому работнику нарастающим итогом в течение 2018 года. Ставки по страхованию от несчастных случаев зависят от уровня риска производства.
На обязательное медстрахование. Эти платежи составляют 5,1% от объема выплат сотрудникам, лимитов по ним нет.
По добровольному страхованию (в случаях временной нетрудоспособности работника).
Для индивидуальных предпринимателей, ведущих деятельность самостоятельно, предусмотрено уменьшение ЕНВД только на суммы отчислений по пенсионному страхованию и ОМС.

Пример снижения налога для компаний и ИП, имеющих наемных работников

За первый квартал 2018 года организация должна уплатить налог на вмененке на сумму 37 828 руб. В этом же периоде уплачены взносы по страхованию в размере 15 000 руб. Тогда величина платежа в бюджет будет равна:

37 828 — 15 000 = 22 828 рублей

Предположим, в организацию был принят новый сотрудник. Отчисления по страхованию составили уже 19 000 руб. Однако мы не можем снизить сумму к уплате более чем наполовину, тогда уменьшаем налог именно таким образом:

37 828 * 50% = 18 914 рублей

Перенести неучтенный остаток страховых отчислений на следующий квартал нельзя.

Пример снижения налога для ИП, работающих самостоятельно

Значения фиксированных сумм для уплаты указаны в п. 1 ст. 430 Налогового кодекса. Сокращать взносы ИП не могут. Однако их разрешается вычитать из единого налога без ограничения в 50%.

Для пенсионного страхования постоянные значения составляют:

Если доходы ИП за год меньше или равны 300 000 рублей, фиксированная сумма взносов составит:
- в 2018 году — 26 545 рублей;
- в 2019 году — 29 354 рублей;
- в 2020 году — 32 448 рублей.
Если поступления ИП составляют более 300 000 рублей за год, то помимо указанных сумм нужно уплачивать 1% от доходов сверх лимита.
Страховые отчисления по пенсионному страхованию, уплачиваемые ИП, в расчетном периоде не могут превышать увеличенной в восемь раз зафиксированной суммы. Эта предельная величина в 2018 году составляет: 26 545 * 8 = 212 360 рублей.

Для ОМС фиксированная величина составляет 5 840 рублей в 2018 году, 6 884 рублей в 2019 и 8 426 рублей в 2020 году.

Например, ИП в четвертом квартале 2018 должен уплатить налог на вмененке на сумму 40 349 руб. Наемные сотрудники отсутствуют. В этом же квартале предприниматель уплачивает страховые отчисления в бюджет на сумму:

26 545 + 5 840 = 32 385 рублей

Тогда налог на ЕНВД в четвертом квартале составит:

40 349 — 32 385 = 7 964 рубля

Автор статьи: Валерия Текунова

Сокращайте налог на взносы в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Сервис автоматически рассчитает взносы, подготовит платежки, сократит сумму налога по всем требованиям закона. Здесь вы можете легко вести учет, начислять зарплату, платить налоги, отправлять отчетность через интернет и получать консультации наших специалистов. Первые 14 дней работайте в сервисе бесплатно.

Что относится к страховым взносам
Тарифы страховых взносов
Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы
Ограничение на уменьшение ЕНВД
Итоги

Что относится к страховым взносам

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ плательщики ЕНВД могут уменьшить исчисленный за квартал налог в том числе на обязательные страховые взносы. К таким взносам относятся:

Взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — взносы на ОПС).
Взносы на обязательное медицинское страхование (далее — взносы на ОМС).
Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ВНиМ).
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы на случай травматизма).

Тарифы страховых взносов

Базовые тарифы страховых взносов для работодателей, производящих выплаты работникам в 2019-2020 годах, в том числе применяющих ЕНВД, установлены в ст. 425 НК РФ:

22% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
10% – с выплат, превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
- 2,9% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ВНиМ.
- 5,1 % на ОМС;

СПРАВОЧНО. Предельная величина для исчисления взносов на 2020 год увеличилась до 912 000 руб. для взносов на ВНиМ и 1 292 000 руб. для взносов на ОПС. По взносам на ОМС предельной базы нет. Напомним, что в 2019 году предельные суммы составляли: на ВНиМ – в размере 865 000 руб., на ОПС - 1 150 000 руб. (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).

Подробнее о лимитах по взносам читайте в этой статье.

ВАЖНО! С 01.04.2020 для субъектов МСП действуют пониженные тарифы, в совокупности составляющие 15%. Подробнее см. здесь.

Тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве установлены в зависимости от класса профессионального риска основного вида деятельности организации (ч. 1 ст. 21 закона № 125-ФЗ, ст. 1 закона № 484-ФЗ).

ИП, не производящие выплаты работникам, уплачивают страховые взносы за себя. Тарифы взносов на 2019-2020 годы установлены в ст. 430 НК РФ. В 2020 величина фиксированных взносов в пределах 300 000 руб. для ИП составляет:

на ОМС — 8426 руб.;
на ОПС — 32 448 руб.

В 2019 году она равнялась: на ОМС — 6884 руб., на ОПС — 29 354 руб.

Кроме того, ИП нужно производить дополнительный платеж в ПФР (1% от дохода, превышающего 300 000 руб. в год). Общий размер страховых взносов на ОПС для предпринимателя, не производящего выплат работникам, не может превышать 8-кратного фиксированного платежа за год. Для 2020 года максимум составляет 259 584 руб. (32 448 × 8), для 2019 года он не мог превышать 234 832 руб. (29 354 × 8).

Информацию о размерах фиксированных платежей, примеры их расчета ищите в статье «Фиксированные платежи для ИП в 2020 году».

Проверить, правильно ли вы считаете фиксированный платеж, вам поможет пример, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы

ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов при выполнении следующих условий:

1. Фактическая уплата обязательных страховых взносов произошла в соответствующем налоговом периоде. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письма Минфина от 16.05.2018 № 03-11-11/32830, от 26.01.2016 № 03-11-09/2852). Также не имеет значения, за какой период образовалась задолженность по уплате взносов, погашенная в текущем периоде (письма Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-09/10035, от 29.12.2012 № 03-11-09/99).

Организация «Садко» 11.10.2019 уплатила страховые взносы в отношении работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности, за сентябрь 2019 года. А 15.10.2019 организация перечислила задолженность по обязательным страховым взносам в отношении данных работников за июль 2019 года. Указанные суммы организация сможет учесть при уменьшении ЕНВД за 4 квартал 2019 года.

2. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы, которые уплачены в пределах исчисленных обязательных страховых взносов (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). То есть сумма переплаты к уменьшению ЕНВД не принимается.

3. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы взносов, которые начислены за период применения налогового режима ЕНВД.

Организация «Премьер» с 01.01.2020 вместо УСН начала применять ЕНВД. Она уплатила 15.01.2020 обязательные страховые взносы за декабрь 2019 года, но уменьшить ЕНВД за 1 квартал 2020 года на эту сумму не может.

4. Исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшена только на обязательные страховые взносы с вознаграждений работников, занятых в деятельности на ЕНВД (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Не ошибиться в расчетах вам поможет КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе, и переходите к экспертным указаниям в Путеводителе по ЕНВД.

Если работники заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД и УСН, то страховые взносы, уплаченные за таких сотрудников, должны быть распределены между этими видами деятельности. Как это сделать, читайте в статье «Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН».

Ограничение на уменьшение ЕНВД

В соответствии с абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ для работодателей (организаций и ИП) обязательные страховые взносы в сумме с пособиями по временной нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем наполовину.

ООО «Квестор» состоит на учете в налоговом органе по месту своего нахождения, где уплачивает обязательные страховые взносы. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, организация осуществляет в соседнем городском округе, где состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. При расчете ЕНВД организация вправе учесть суммы обязательных страховых взносов, уплаченные по месту своего нахождения.

ИП без работников уменьшает ЕНВД на всю сумму страховых взносов за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) в том квартале, когда заплатил взносы (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина от 20.09.2016 № 03-11-09/54901). Для них 50%-е ограничение не применяется.

Итоги

Соблюдая указанные в статье условия для уменьшения налога на сумму страховых взносов, налогоплательщики на ЕНВД имеют возможность снизить налоговую нагрузку.

Правильно рассчитать ЕНВД вам поможет наш онлайн-калькулятор.

В письмах Минфина РФ от 03.04.2013 № 03-11-11/130 и от 29.04.2013 № 03-11-11/15001 рассмотрены ситуации, когда индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД и УСН и при этом в деятельности на одном из режимов у него не применяется труд наемных работников. Возникает вопрос: может ли индивидуальный предприниматель уменьшить единый налог на фиксированные платежи в ПФР и ФФОМС по деятельности, в которой нет наемных работников?

Ситуация 1

Индивидуальный предприниматель совмещает два спецрежима: ЕНВД и УСН (доходы). В деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, он использует труд наемных рабочих и уменьшает сумму ЕНВД на сумму страховых платежей (взносов) и пособий, уплаченных в пользу работников, но не более чем на 50%.

Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ при исчислении суммы единого налога на УСН (доход) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Для указанных налогоплательщиков Налоговым кодексом не предусмотрено ограничения по уменьшению сумм налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных ими страховых взносов.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН, при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные им страховые взносы без ограничения.

Ситуация 2

Индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД и УСН (доходы минус расходы). Предприниматель имеет наемных работников, занятых исключительно в деятельности на УСН.

Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ЕНВД и УСН и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения, вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере, без ограничения.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе уменьшить полученные доходы:

- на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников;

- (и) на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа.

Раздельный учет

В своих письмах Минфин напоминает о необходимости ведения налогоплательщиком раздельного учета в случаях совмещения разных режимов налогообложения.

Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

Читайте также: