Страховые взносы и енвд страховые взносы и усн
Опубликовано: 05.05.2024
В нашей стране немало плательщиков страховых взносов, которые совмещают два спецрежима — упрощенку и вмененку. В этой ситуации появляются некоторые нюансы. Расскажем, когда можно платить по пониженным тарифам, как правильно учесть страховые отчисления и как можно снизить налоговую нагрузку за счет вычета.
Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию
Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы
Применение пониженных тарифов при совмещении режимов
Закон разрешает совмещать упрощенную систему налогообложения и спецрежим в виде ЕНВД. Однако платить страховые взносы при совмещении ЕНВД и УСН по пониженным тарифам было можно только в период с 2017 по 2018 год. В 2020 году льгота перестала действовать. Теперь бизнесмены платят взносы по общеустановленному тарифу. Раньше общая доля страховых взносов лиц на УСН, перечисленных в ст. 427 НК РФ, и имеющих выручку не более 79 млн рублей в год, составляла 20%, теперь увеличилась до 30%.
В 2020 году действуют следующие тарифы:
- в ПФР — 22%;
- в ФСС — 2,9%;
- в ФФОМС — 5,1%.
Пониженные тарифы в размере 20% взносов в ПФР и по 0% в ФСС и ФФОМС до 2025 года могут применять некоммерческие организации, которые ведут социально значимую деятельность в сфере обслуживания населения, науки, здравоохранения, спорта, образования и благотворительности.
Совмещать УСН и ЕНВД в 2021 году нельзя. С 1 января вмененку отменят. Выберите новую систему налогообложения с помощью нашего онлайн-калькулятора: введите свои параметры, чтобы найти самый выгодный режим . Мы ответили на самые популярные вопросы об отмене ЕНВД и страховых взносах в статье . Если вы не найдете ответа — задайте свой вопрос в комментариях, мы обязательно ответим.
Страховые взносы у ИП
ИП платят страховые взносы за себя и за своих наемных работников. За себя предприниматели уплачивают взносы в фиксированном размере только в ПФР и ФФОМС. Платить взносы в ФСС можно добровольно, но нужно учитывать, что они не будут уменьшать налоги.
ФНС определила размер отчислений ИП за себя, больше он не связан с МРОТ. В 2020 году размер платежа в ФОМС равен 8 426 рублей. В ПФР — 32 448 рублей, если ваш доход составляет не более 300 000 рублей. Если же доход выше, то вы должны выплачивать в ПФР фиксированную часть 32 448 рублей и 1% от превышающей суммы, но не более чем 259 584 рубля (32 448 рублей в восьмикратном размере). Рассчитать взносы за неполный год можно с помощью нашего бесплатного онлайн-калькулятора.
За своих работников предприниматель, как и любая организация, должен осуществлять платежи в ПФР, в ФФОМС, в ФСС.
Распределяйте «страховые» расходы
Если вы ведете несколько видов деятельности и совмещаете упрощенку и вмененку, то учет доходов и расходов нужно вести раздельно по спецрежимам. Это касается и расходов на страхование. Страховые платежи распределяйте по видам деятельности: часть из них будет учитываться при расчете единого упрощенного налога, а другая — при расчете вмененного.
Отчисления за работников распределяйте в зависимости от вида деятельности, в котором они заняты. Если же работник задействован сразу в двух, нужно разделить платежи пропорционально получаемым доходам по каждому виду деятельности. Это же касается всех расходов, которые невозможно распределить. Чтобы сопоставить доходы от упрощенки и вмененки, нужно считать их за весь год нарастающим итогом. ИП помимо отчислений за работников также распределяет собственные взносы.
Уменьшение налогов ИП без сотрудников
ИП может уменьшить налоги на сумму страховых отчислений — это его фиксированные взносы. Предприниматель может уменьшить налог по УСН на вычет, уменьшить вмененный налог, либо распределить страховые взносы между ЕНВД и УСН.
Учтите: ИП упрощенец с объектом «доходы» снижает налог на взносы, а с объектом «доходы минус расходы» страховые отчисления уменьшают налоговую базу. Налоги можно снизить вплоть до нуля, но только в том квартале, когда уплачены взносы. Поэтому уплачивайте ежеквартально суммы страховых отчислений.
Уменьшения налога при «доходной» УСН и ЕНВД с работниками
Организации и ИП с сотрудниками могут уменьшить сумму вмененного и упрощенного налогов вдвое за счет страховых взносов, уплачиваемых за себя и за наемных работников. Однако при совмещении ЕНВД и УСН «доходы» возникают некоторые особенности:
- Если работники заняты только в деятельности на вмененке. В таком случае за счет взносов, уплаченных за всех работников, вмененный налог можно уменьшить на 50%. УСН уменьшается без ограничений за счет взносов, уплаченных за ИП.
- Если работники заняты только в деятельности на упрощенке. Тогда вы сможете снизить налог по УСН до половины за счет взносов за сотрудников. ЕНВД в таком случае можно снижать на взносы ИП за себя.
- Если работники участвуют во всех видах деятельности. Тогда и вмененный и упрощенный налог можно снизить вполовину согласно ограничению. УСН за счет взносов, уплаченных за работников и за ИП. ЕНВД — за счет взносов, оплаченных за работников. Сумма взносов, выплаченная за сотрудников, делится с учетом распределения работников по применяемым режимам, а в случае невозможности — пропорционально доходам.
Учет страховых отчислений при УСН «доходы минус расходы» и ЕНВД с работниками
В этом случае сумму вмененного налога также можно снизить до 50% на сумму отчислений за наемных работников. А что касается упрощенки, то снижается уже не сумма налога, а страховые отчисления учитываются как расходы.
- Если работники задействованы везде, то расходы на страхование себя и сотрудников попадают в расходы УСН в полном объеме, пропорционально размеру полученного дохода. ЕНВД уменьшается согласно ограничению наполовину взносов, уплаченных за часть работников и в фиксированном размере пропорционально доходу. Распределяйте взносы грамотно.
- При участии работников только в деятельности, облагаемой вмененным налогом, его также можно снизить вдвое за счет взносов за сотрудников, а доход по УСН уменьшается на всю сумму фиксированных платежей за ИП.
- При занятости работников только в деятельности на упрощенке учитывайте все платежи за сотрудников и за себя, относящиеся к этой деятельности, в составе расходов по УСН. Уменьшить ЕНВД можно только на фиксированные взносы за себя.
Автор статьи: Любовь Евграфова
Если вы совмещаете режимы — работайте в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Система сама рассчитает налоги и поможет распределить взносы, составит отчеты на основании бухучета. Простой учет, зарплата, отчетность через интернет и консультации наших экспертов. Работайте в сервисе бесплатно первые 14 дней.
Помимо фиксированных страховых взносов все предприниматели должны платить 1% с доходов свыше 300 000 рублей. А вот что именно считать доходом — зависит от системы налогообложения. Рассказываем про расчёт на каждой системе и приводим примеры.
Из чего состоят фиксированные и дополнительные взносы
Любой предприниматель каждый год должен платить за себя фиксированные взносы на два вида обязательного страхования: пенсионное и медицинское. Это не зависит от дохода, системы налогообложения и вида деятельности.
В 2020 году фиксированный взнос — 40 874 рублей, из них 32 448 рублей на пенсионное страхование, 8 426 — на медицинское. Общая сумма взносов для ИП из пострадавших отраслей на 2020 год меньше — 28 744 рублей.
Дополнительные взносы в размере 1% платят предприниматели с доходом больше 300 тысяч рублей. Этот процент идёт на пенсионное страхование.
Общая сумма пенсионных взносов, включая фиксированный и дополнительные, за год не должна превышать 8-кратного фиксированного взноса на пенсионное страхование. В 2020 году это 32 448 * 8 = 259 584 рублей.
Фиксированные взносы нужно заплатить до конца отчётного года, а дополнительные — до 1 июля следующего после отчётного.
Для субъектов МСП из пострадавших отраслей продлили срок уплаты дополнительных взносов за 2019 год — их можно заплатить до 1 ноября 2020 года.
Как считать дополнительные страховые взносы
Дополнительный взнос считают с доходов, превышающих 300 000 рублей. Какую сумму брать за доход — зависит от системы налогообложения.
На общей системе налогообложения для расчёта берут доходы за минусом профессиональных вычетов, то есть расходов. Эту сумму нужно взять из строки 060 раздела 2 декларации 3-НДФЛ. Из неё вычитают 300 000 рублей и умножают на 1%.
Пример. Доходы предпринимателя ИП на ОСНО за 2020 год составили 2 250 000 рублей, а расходы — 1 180 000 рублей.
Дополнительный взнос составит:
(2 250 000 — 1 180 000 — 300 000) * 1% = 7 700 рублей.
С 2021 года ЕНВД отменят, но предпринимателям ещё предстоит до 1 июля 2021 года заплатить дополнительные взносы за 2020 год. А для ИП из пострадавших отраслей до 1 ноября 2020 года продлили срок уплаты допвзносов за 2019 год.
Предприниматели на ЕНВД платят налог не с фактического дохода, а с вменённого, который считают по формуле. Дополнительные взносы тоже нужно считать с вменённого дохода, реальные доходы значения не имеют. Если вменённый доход за год окажется меньше 300 тысяч рублей, дополнительного взноса не будет, даже если фактические доходы будут намного больше.
ИП на ЕНВД сдают декларации каждый квартал. Чтобы определить годовой вменённый доход, нужно сложить суммы из строк 100 всех деклараций.
Пример. Вменённый доход предпринимателя по декларациям составил 475 000 рублей:
- За I квартал — 135 000 рублей
- За II квартал — 135 000 рублей
- За III квартал — 110 000 рублей
- За IV квартал — 95 000 рублей
Дополнительный взнос составит:
(475 000 — 300 000) * 1% = 1 750 рублей.
Патентная система
Предприниматели на патенте тоже не платят налог с фактических доходов. Стоимость патента рассчитывают по формуле от потенциально возможного дохода. И 1% взносов тоже нужно считать с потенциального дохода, независимо от реального заработка.
Сумму потенциального дохода нужно брать из приложения к патенту, который выдаёт налоговая инспекция. В нём есть таблица с расчётом налога. Первый пункт этой таблицы с кодом строки 010 под названием «Налоговая база» — это и есть потенциальный доход.
Если в течение года предприниматель покупал несколько патентов, нужно сложить все суммы потенциального дохода. Если общая сумма по всем патентам окажется меньше 300 тысяч рублей, дополнительного взноса не будет.
Пример. Предприниматель в течение года покупал два патента. В одном потенциальный доход 250 300 рублей, а в другом 115 150 рублей.
Дополнительный взнос составит:
(250 300 + 115 150 — 300 000) * 1% = 654,5 рублей.
Здесь всё зависит от объекта налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».
На УСН «Доходы» из всех полученных доходов нужно вычесть 300 000 рублей и умножить на 1%. Сумму дохода нужно брать из строки 113 раздела 2.1.1 годовой декларации по УСН.
При доходах в 400 000 рублей на УСН дополнительный взнос будет 1 000 рублей.
По поводу расчёта 1% на «Доходы минус расходы» до последнего времени шли споры. Налоговики считали, что платить нужно так же, как и в случае с УСН «Доходы», то есть со всех доходов без вычета расходов.
Но судебная практика была на стороне предпринимателей, поэтому 1 сентября 2020 г. ФНС выпустила письмо, в котором сообщила, что расходы вычитать можно. Теперь ИП на доходно-расходной УСН могут считать взносы с разницы между доходами и расходами. Но нельзя считать расходами убытки прошлых лет.
Татьяна Никанорова, налоговый консультант, владелица бухгалтерской фирмы «Профдело»:
«В некоторых регионах налоговики уже сами пересчитывают взносы по-новому и сообщают предпринимателям о переплате. Но это не значит, что всем пересчитают автоматически. Если вы уже платили взносы с доходов, за периоды с 2017 по 2019 год их можно пересчитать и вернуть переплату, обратившись с заявлением в налоговую инспекцию. Но имейте в виду, что при уменьшении взносов уменьшатся и расходы в том периоде, в котором вы их учитывали».
Есть два варианта действий в таких случаях:
- Пересчитать налоговую базу по налогу на УСН и сдать уточненные декларации за те периоды, в которых учитывали расходы.
- Включить разницу в доходы текущего периода.
Рекомендуем уточнить в своей налоговой инспекции, как по их мнению лучше поступить.
Расчёт при совмещении режимов
Если ИП совмещает разные налоговые режимы, нужно сложить доходы от деятельности на каждом из режимов.
Пример. У предпринимателя есть интернет-магазин на УСН «Доходы» и точка в торговом центре на ЕНВД.
Фактические доходы за год от деятельности на УСН составили 800 000 рублей, а вменённый доход на ЕНВД за четыре квартала — 550 000 рублей.
Дополнительный взнос составит:
(800 000 + 550 000 — 300 000) * 1% = 10 500 рублей.
Что будет, если неправильно рассчитать взносы
Если вы заплатите больше, чем нужно, у вас образуется переплата. Вы сможете вернуть её на расчётный счёт по заявлению или зачесть в счёт будущих платежей. О переплате вы можете узнать, когда будете сверяться с налоговой инспекцией. Если переплату первыми обнаружат сотрудники налоговой инспекции, согласно п. 3 ст. 78 НК РФ они должны сообщить вам об этом в течение 10 рабочих дней.
Если заплатить меньше — будет недоимка. Когда налоговики её обнаружат, они пришлют требование об уплате взносов и пеней на недоплаченную сумму. Пени рассчитывают исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.
Коротко
- Все предприниматели помимо фиксированных взносов платят дополнительные в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей.
- Дополнительный взнос нужно внести до 1 июля следующего после отчётного года.
- ИП на ОСНО считают этот взнос с разницы между доходами и расходами, на ЕНВД — с вменённого дохода, на ПСН — с потенциального дохода, а на УСН «Доходы» — со всех полученных доходов.
- Предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» по мнению налоговиков должны считать со всех доходов без вычета расходов. Но судебная практика говорит об обратном — расходы вычитать можно. У тех, кто готов спорить с налоговой, большие шансы выиграть и сэкономить.
- При совмещении режимов нужно сложить доходы от деятельности на каждом режиме.
Полезная рассылка для бизнеса
Рассказываем про налоги, законы, чужой опыт и полезные инструменты для бизнеса. Оставьте свою почту и получите в подарок книгу «Сила эмоционального интеллекта».
«Клерк» Рубрика Страховые взносы
Специальные налоговые режимы имеют несколько положительных моментов для индивидуального предпринимателя: они позволяют платить меньше налогов, чем на общей системе налогообложения, их можно менять каждый год или совмещать несколько режимов одновременно, а также налог по некоторым спецрежимам можно уменьшать на суммы страховых взносов ИП и страховых взносов, уплаченных за работников. Рассмотрим особенности такой практики.
Как уменьшить налог на размер страховых взносов
Важно помнить два момента, выполнение которых необходимо для уменьшения налога:
- взносы должны быть уплачены в бюджет (имеются платежные поручения, квитанции, банковские чеки и т.д.). Некоторые предприниматели считают, что для уменьшения налога достаточно того, что взносы были начислены налоговым органом. Это не так;
- уменьшение налога производится за тот отчетный или налоговый период, в котором была произведена оплата взносов. Частое заблуждение предпринимателей — взносы уменьшают налог за тот период, за который они начислены. Например, фиксированные взносы за 2018 г. были оплачены в феврале 2019 г. Вопрос: за какой период можно уменьшить налог по УСН на взносы. Поскольку взносы оплачены в Iквартале 2019 г., то и уменьшаться будет аванс по УСН за Iквартал 2019 г.
Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, на страховые взносы индивидуального предпринимателя или взносы, уплаченные за работников, не может быть уменьшен (гл. 26.5 НК РФ не предусматривает такой возможности).Как в такой ситуации действовать налогоплательщику, рассказывают Письма ФНС и Минфина РФ. Рассмотрим несколько ситуаций и варианты уменьшения налога.
ИП без работников совмещает ЕНВД и ПСН, УСН (доходы) и ПСН
Позиция по этому вопросу однозначная: сумму уплаченных фиксированных взносов можно будет учесть в уменьшение на ЕНВД или УСН (доходы) в полном объеме, без ограничений (Письмо Минфина от 07.04.16 № 03-11-11/19849).
ИП без работников совмещает УСН (доходы) и ЕНВД
Есть два варианта действий:
Письмо Минфина от 03.08.2017 № 03-11-11/49766 указывает, что совмещение нескольких режимов налогообложения предполагает ведение раздельного учета доходов и расходов, имущества и обязательств. Взносы ИП относятся к обоим видам деятельности, следовательно, должны быть учтены в уменьшение налога по каждому из исчисленных налогов пропорционально доходам, полученным на ЕНВД и УСН.
- Уменьшить один из налогов на выбор предпринимателя. Такая возможность предусмотрена Письмом Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24975. Важно закрепить это решение предпринимателя документально, например, приказом.
- Учесть взносы в уменьшение исчисленного налога на каждом режиме налогообложения. Размер взносов, который будет учтен на каждом режиме, рассчитывается пропорционально доходам, полученным на каждой из систем налогообложения.
Иными словами, предприниматель должен определить пропорцию (или процент), руководствуясь полученными доходами. Важно, что по УСН будут учитываться реальные доходы, а по ЕНВД — вмененный доход.ИП с наемными работниками совмещает ЕНВД и УСН
В этой ситуации порядок учета взносов по работникам достаточно прост: суммы уплаченных взносов по каждому работнику учитываются в уменьшение налога по тому виду деятельности, в котором он задействован.
Взносы ИП в данной ситуации будут учитываться пропорционально полученным доходам по каждому из видов деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения.
Любая ситуация, связанная с учетом страховых взносов при совмещении спецрежимов, не предусмотрена НК РФ, но рассмотрена разъясняющими Письмами Минфина и ФНС. Именно поэтому важно перед расчетом обязательств ознакомиться со сложившейся практикой уменьшения налога на каждом из режимов.
Чтобы снизить налоговое бремя, многие небольшие компании и ИП применяют спецрежимы. Это УСН, ЕНВД и патент, а для сельскохозяйственных производителей — ЕСХН. У каждой системы свои правила и условия, плюсы и минусы. Зачастую выгодно применять льготные режимы совместно. Частое сочетание — УСН + ЕНВД.
Кратко о каждом спецрежиме
Оба режима в общем случае не предполагают уплаты НДС, налога на прибыль либо НДФЛ с доходов предпринимателя, а также имущественных налогов (есть исключения). Вместо них платится единый налог. Именно отсутствие необходимости уплачивать НДС в большинстве случаев становится причиной, по которой выбирают эти системы.
УСН, она же упрощенка
На упрощенной системе бизнесмен может сам выбирать, по какой ставке уплачивать налог. Есть два варианта:
- 6% от доходов без учета расходов;
- 15% от доходов, из которых вычтены расходы.
Очевидно, что первый вариант подходит тем видам бизнеса, где объем расходов небольшой. Это преимущественно оказание услуг или исполнение каких-то работа, не требующих затрат на оборудование и материалы. Торговые организации и ИП чаще применяют упрощенку» с объектом «доходы минус расходы».
Налог уплачивается авансом за первый квартал, полгода и девять месяцев. По окончании года подводится итог и производится доплата, также подается декларация. Те, кто выбрал УСН по ставке 6%, могут уменьшить налог по определенным правилам на сумму уплаченных страховых взносов.
Ограничения для применения УСН преимущественно связаны с объемом бизнеса. Сумма дохода за год, как и остаточная стоимость основных средств, не должна превышать 150 млн рублей, а максимальное число работников в среднегодовом исчислении — 100 человек. Есть дополнительные ограничения для организаций — отсутствие обособленных подразделений, доля участников — юридических лиц — не более 25% и некоторые другие.
Новая компания может выбрать УСН можно в момент регистрации либо в течение 30 дней после этого. Действующая организация или ИП может перейти на УСН со следующего года, подав уведомление в ИФНС.
ЕНВД или вмененка
Единый налог на вмененный доход существует до 2021 года, затем он будет исключен из российской налоговой системы. Прелесть вмененки в том, что сумма налога не зависит от размера дохода. С другой стороны, если получен убыток, платить все равно придется.
При своей выгодности ЕНВД имеет массу ограничений. Во-первых, действует система не везде, а только там, где это одобрили муниципальные власти и приняли соответствующий местный закон. Во-вторых, ЕНВД может применяться в отношении строго определенных видов деятельности. Полный список приведен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Это многие услуги — бытовые, ветеринарные, ремонтные, автотранспортные, рекламные, а также розничная торговля и общепит.
Есть и другие условия для применения ЕНВД: максимальная численность работников — 100 человек, а доля участия юридических лиц — до 25%. А вот ограничений по сумме доходов и стоимости основных средств нет.
Объектом налогообложения на ЕНВД является вмененный, то есть теоретический, доход. Рассчитывается он по формуле на основе базовой доходности и физического показателя, которые приведены в таблице из пункта 3 статьи 346.29 НК РФ. Например, для небольших магазинов физическим показателем является 1 квадратный метр площади. Базовая доходность в этой сфере установлена на уровне 1 800 рублей. То есть предполагается, что с каждого квадратного метра своей торговой площади магазин получает доход в сумме 1 800 рублей в месяц. Другой пример — оказание ветеринарных услуг. В этой сфере физическим показателем является количество работников, а базовая доходность установлена в сумме 7 500 рублей.
Для исчисления налоговой базы доходность умножается на физический показатель, а полученная величина корректируется на определенные коэффициенты. Далее к базе применяется ставка налога — 15%, если в конкретном муниципальном районе или городе она не установлена на более низком уровне. Затем можно применить налоговые вычеты по страховым взносам.
Отчитываться по НДФЛ нужно один раз в квартал, с такой же периодичностью следует и уплачивать налог.
Зачем совмещать УСН и ЕНВД
Специальные режимы нередко совмещают. Связано это бывает в основном с тем, что ведутся разные направления деятельности. Распространенный пример — организация торгует оптом и в розницу. В отношении оптовой торговли применяется УСН, а в отношении розничной — ЕНВД.
Но есть и другие моменты, из-за которых ЕНВД очень часто совмещают с УСН. Упрощенка является базовым льготным режимом, в том смысле, что для ее применения нет почти никаких ограничений ни по видам деятельности (кроме отдельных, типа банковской или страховой), ни по территории. На нее переходят на всякий случай, ведь это ни к чему не обязывает. Но порой иметь такой «запасной аэродром» бывает выгодно, и вот почему.
Допустим, организация торгует в розницу и применяет ЕНВД, при этом уведомления о переходе на УСН она не подавала. Владелец решает расширить деятельность и добавить оптовую торговлю. Применять ЕНВД в ее отношении нельзя, тут подойдет либо основной налоговый режим, либо упрощенка. Но перейти на УСН можно только со следующего года. Поэтому придется либо подождать с внедрением оптовой торговли, либо до конца года уплачивать с нее налоги в рамках ОСН (НДС и налог на прибыль), а уже со следующего года переводить ее на упрощенку.
Еще одна причина совмещения заключается в подстраховке. ЕНВД применяется в отношении определенной деятельности, но порой у ФНС возникают сомнения, что какие-то сделки укладываются в рамки этой деятельности. Если налоговая сможет оспорить правомерность применения ЕНВД в отношении таких операций, то доначислит компании налоги. И если она в свое время подала уведомление о переходе на упрощенную систему, то налоги ей должны доначислить именно в рамках УСН. Если же такого уведомления подано не было, то ФНС доначислит налоги по общей налоговой системе (НДС, налог на прибыль). А это будут уже совсем другие суммы.
Особенности совмещения
Все особенности заключаются в том, что организации придется отдельно учитывать доходы и расходы по упрощенной и вмененной деятельности, а также сотрудников и уплаченных за них страховых взносов.
Разделить доходы необходимо для того, чтобы понимать, что организация вписывается в лимит 150 млн рублей в год. Вот как это можно сделать:
- В бухгалтерском учете завести отдельные счета для учета поступлений поупрощенке и ЕНВД.
- Делить доходы по типам платежа. К примеру, если речь о торговле, то поступление из кассы будет доходом от розницы, а выручка на расчетном счете — от оптовой торговли.
- Если оба направления деятельности предполагают работу с кассовыми аппаратами, можно ориентироваться на данные чеков. В них есть обязательные реквизиты, среди которых и система налогообложения.
Затраты следует раздельно учитывать не всем. Если применяется УСН с объектом «доходы», то расходы делить нет смысла, так как они не учитываются ни в одной из применяемых налоговых систем. А вот тем, кто в качестве объекта налогообложения по УСН выбрал доходы за вычетом расходов, такое деление необходимо. При этом отдельно учитываются:
- расходы по ЕНВД;
- расходы по УСН;
- общехозяйственные расходы.
В некоторых видах деятельности на ЕНВД показателем, на основании которого исчисляется вмененный налог , является количество работников. Соответственно, нужно знать сколько именно сотрудников занято в деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД. Для этого персонал учитывается отдельно в рамках ЕНВД и в рамках УСН на основании трудовых договоров и табелей учета рабочего времени. Но есть некоторые нюансы. Во-первых, некоторые могут быть заняты и в той, и другой деятельности. В таком случае они учитываются и там, и там в полном объеме. Во-вторых, есть должности, которые относятся к деятельности организации в целом. Например, директор, бухгалтер, офис-менеджер. Таких специалистов тоже не делят, то есть их следует включать в численность сотрудников на ЕНВД. Вести раздельный учет сотрудников приходится еще и потому, что нужно отдельно учитывать взносы, уплаченные на их страхование. Эти суммы либо принимаются на расходы (на УСН 15%), либо вычитаются из налога (на ЕНВД и на УСН с объектом «доходы»). Поэтому нужно знать, в каких долях относить на ту или иную налоговую систему.
А что если физическим показателем является площадь помещения? Можно ли ее делить между видами деятельности и как это сделать? Например, организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. Есть магазин, и в нем выделена комната, в которой работает специалист по опту. Получается, что помещение используется не только во вмененной деятельности. Как должен решаться вопрос с расчетом величины физического показателя?
На этот случай есть пояснение от Минфина (письмо от 11.09.2012 № 03-11-11/ 276). В рознице физическим показателем по ЕНВД является площадь торгового зала. Это помещение, в котором размещается товар для демонстрации и продажи, осуществляются расчеты с покупателями, работает персонал магазина. А вот комнаты для администрации, подсобки и прочие помещения, в которых покупатели не обслуживаются, к площади торгового зала отношения не имеют. Соответственно, в приведенном примере никакого деления не будет, поскольку комната, занимаемая специалистом по оптовой торговле, итак не относится к торговому залу.
Как вести раздельный учет страховых взносов
В Налоговом кодексе не говорится о том, как нужно учитывать именно страховые взносы при совмещении ЕНВД и УСН. Однако правила деления общих затрат приводятся в статьях 346.18 и 346.26. Если расходы относятся к разным налоговым режимам, то делить их нужно пропорционально доходам от каждого из этих режимов в общем объеме доходов. Чтобы понять, как это происходит на практике, рассмотрим несколько примеров.
Пример 1
В организации есть менеджер, деятельность которого относится к обоим режимам налогообложения. Его заработная плата составляет 40 тыс. рублей. Стоит задача распределить ее между УСН «доходы — расходы» и ЕНВД с тем, чтобы распределить страховые взносы.
Доля должна быть рассчитана пропорционально доходам от деятельности в общем объеме доходов организации. Предположим, упрощенка приносит 400 тыс. рублей ежемесячного дохода, а ЕНВД — 100 тыс. Получается, что доля доходов по УСН составляет: 400 000 / (400 000 + 100 000) = 80%. Соответственно, доля ЕНВД составляет 20%. Таким образом, заработную плату менеджера нужно разделить так:
- 40 000 * 80% = 32 000 рублей — доля УСН;
- 40 000 — 32 000 = 8 000 рублей — доля ЕНВД.
На каждую из этих частей начисляются страховые взносы. Их часть, которая приходится на упрощенку, включается в состав расходов. А та доля взносов, которая приходится на ЕНВД, попадет в сумму налогового вычета.
Пример 2
Предприниматель совмещает УСН и вмененку. У него есть сотрудники, которые заняты в деятельности на ЕНВД. Как в таком случае ИП может уменьшить свои налоги на сумму страховых взносов?
Взносы, которые уплачивает предприниматель из примера, состоят из двух частей:
- На страхование работников.
- На собственное страхование предпринимателя.
Все сотрудники ИП работают на ЕНВД, соответственно, проблема с распределением их взносов не стоит. Они в полном составе пойдут на уменьшение ЕНВД. Налог можно будет уменьшить до 50% от исчисленной суммы.
С собственными взносами предпринимателя следует поступить так:
- Если ИП применяет УСН с объектом «доходы», то на сумму взносов он может уменьшить налог. Причем любой из двух на свое усмотрение — ЕНВД или налог при УСН. Об этом сказано в письме ФНС от 05.12.2014 № ГД-4-3/25258. Правила одинаковые: если есть работники, то уменьшить налог можно до 50%, а если работников нет, то до 0. В нашем примере у предпринимателя хоть и есть работники, но трудятся они в рамках ЕНВД. С точки зрения УСН работников у ИП нет. Поэтому руководствуясь письмом ФНС от 29.05.2013 № ЕД-4-3/9779@, предприниматель из примера может уменьшить налог по УСН на всю сумму фактически уплаченных за себя взносов.
- Если ИП применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то все чуть сложнее. Он должен разделить свои взносы, поскольку относящаяся к УСН часть идет в состав расходов, а относящаяся к ЕНВД — уменьшает налог на вмененный доход. В приведенном примере он может быть уменьшен не более, чем до 50%, поскольку на ЕНВД есть работники.
Письмо Федеральной налоговой службы № БС-3-3/6483@ от 09.07.2019
ИП, который применяет одновременно ЕНВД и УСН с объектом обложения «доходы» и использует труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму УСН-налога на сумму уплаченных за расчетный период страховых взносов в фиксированном размере без 50-процентного ограничения.
ИП совмещает два спецрежима: УСН с объектом налогообложения «доходы» и ЕНВД. У него есть работники, но трудятся они исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД. ИП платит страховые взносы с выплат работникам и «за себя». Как ему вычесть сумму взносов «за себя» из суммы начисленных налогов, уплачиваемых в рамках разных спецрежимов?
Плательщики страховых взносов
Плательщиками страховых взносов в системе обязательного страхования являются страхователи. Страхователи – это лица, которые участвуют в отношениях страхования наряду со страховщиками (ПФР, ФФОМС, ФСС) и застрахованными лицами (физлицами, чьи доходы облагают взносами и кто имеет право на пособия, бесплатную медицинскую помощь и пенсии). В соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования к страхователям относятся и являются плательщиками страховых взносов две группы лиц (п. 1 ст. 419 НК РФ):
1) лица, являющиеся работодателями и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) лица, не являющиеся работодателями и, соответственно, не производящие выплаты физическим лицам. В их числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, оценщики, патентные поверенные, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и другие частнопрактикующие лица.
А в пункте 2 статьи 419 НК РФ установлено, что если плательщик взносов относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет страховые взносы отдельно по каждому из оснований. Это в полной мере относится к «нашему» ИП-совместителю.
Льготы для спецрежимников
Тем, кто работает на спецрежимах, НК РФ предоставляет право уменьшать свои «спецрежимные» налоги.
Так, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», и плательщики ЕНВД уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый или отчетный период, на сумму уплаченных в данном периоде обязательных страховых взносов – в пределах исчисленных сумм (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
При этом для ИП-работодателей сумма соответствующего единого налога или авансовых платежей по нему не может быть уменьшена на сумму уплаченных взносов более чем на 50 процентов. Здесь имеются в виду и взносы, уплаченные ИП за работников, и взносы, уплаченные ИП «за себя».
ИП, не являющиеся работодателями, вправе уменьшить сумму соответствующего единого налога на сумму начисленных ими «за себя» взносов.
Следовательно, ИП, применяющий одновременно ЕНВД и УСН с объектом обложения «доходы» и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога в связи с применением УСН на всю сумму уплаченных за соответствующий период страховых взносов в фиксированном размере. То есть без 50-процентного ограничения, установленного в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
Взносы нужно распределить
Однако радоваться рановато.
Нужно учесть, что налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным спецрежимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Если прямо распределить расходы невозможно, они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных спецрежимов. Таким же образом нужно распределять суммы уплаченных страховых взносов.
Какой из всего сказанного следует вывод?
Уменьшить «спецналоги» на всю сумму страховых взносов «за себя» нельзя. Ее нужно распределить между видами деятельности, облагаемыми по УСН и ЕНВД, исходя из сумм полученных в них доходов. И долю, которая приходится на деятельность, облагаемую по УСН, уже можно вычитать из единого УСН-налога без ограничений.
Аналогичную точку зрения чиновники Минфина России высказывали в письмах от 10.08.2017 № 03-11-11/51316, от 03.10.2014 № 03-11-11/49926, от 26.05.2014 № 03-11-11/24975.
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журналаНовые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Читайте также:
