Продажа сертификатов на енвд

Опубликовано: 22.04.2024

Деятельность по распространению подарочных сертификатов, гарантирующих поступление продавцу дохода в указываемом в них размере, востребована при проведении организациями торговых операций. Они применяются при предоставлении услуг, реализации товара или могут передаваться безвозмездно в качестве бонуса к крупному приобретению.

Вопрос: Как отразить в учете приобретение подарочных сертификатов и передачу их работникам в качестве подарков к празднику?
Сертификаты приобретены в количестве 150 штук. Стоимость одного подарочного сертификата соответствует его номиналу и равна 1 500 руб. (НДС не предъявлен). Передача сертификатов работникам оформлена актом приемки-передачи. Иных подарков в текущем календарном году работники не получали. Выдача подарков не предусмотрена трудовыми и коллективными договорами.
Посмотреть ответ

Сертификат чаще предлагается в виде бумажного документа или карточки из пластика с определенным номиналом и номером, которые позже можно поменять на реализуемую продукцию или услугу.

Сущность и особенности операций с подарочным сертификатом

Объявляемое компанией предложение о реализации подарочных сертификатов признается публичной офертой, а его покупка потребителем подразумевает принятие последним оферты (акцепта) и всех оговоренных в ней параметров (ст. 432, 433, 435, 437, 438 ГК РФ).

Правила использования бонусного документа часто указываются в нем самом, при этом обмен его на деньги не предусмотрен. По завершении времени его действия предусмотренная к использованию сумма погашается, то есть остается у продавца и не возвращается приобретателю карточки. Также утраченный или испорченный документ не подлежит восстановлению.

Подарочное обязательство представляет собой вариант предварительного соглашения, по которому в течение некоторого периода продавец обязан оформить с предъявителем документа договор о купле-продаже на указываемую в бланке сумму. Оплаченные за него деньги выступают в качестве предварительной оплаты за товары, приобретаемые в будущем периоде.

К сведению! На карточке фиксируется лишь сумма сделки, а наименование товара и его цена на момент приобретения сертификата не определены.

Налоговый учет сертификата

Приобретение сертификата являет собой предварительный платеж за планируемую к получению в будущем услугу (при предъявлении карточки), а собственно реализацией продукта/услуги выступает обмен документального подтверждения произведенной предоплаты на услугу или продукт. Поэтому при продаже у организации-налогоплательщика отсутствует объект, подлежащий обложению обязательным платежом по прибыли (ст. 251 НК РФ). Доходы, получаемые в качестве предварительной платы за будущие товары, не подлежат учету при расчете базы для налога по прибыли.

Поэтому сумма оплаты за подарочные обязательства, полученная распространителем от потенциального покупателя в счет будущих услуг, учитывается при расчете налога по прибыли в поступлениях от реализации на момент фактического предоставления услуги (письмо МФ РФ №03-03-06/1/268 от 25.04.2011, ст. 248, 274 НК РФ).

Если покупатель в течение определенного периода не предъявил (не использовал) сертификат, то размер переданного продавцу предварительного платежа при налогообложении по прибыли учитывается как имущество, полученное на безвозмездной основе, или внереализационный доход (ст. 250 НК РФ).

При подсчете величины обязательного платежа на добавленную стоимость (НДС) в качестве объекта для обложения учитывается реализация товаров в пределах территории страны (ст. 146 НК РФ). Поэтому по НДС сумму для определения налога рассчитывают:

На день реализации подарочных обязательств, так как предварительная плата за будущие услуги производится до оказания этих услуг (ст. 167 НК РФ). База для подсчета налога при наличии платы в счет будущих услуг формируется из поступлений с учетом налога – по ставке 18/118 (ст. 154 НК РФ).
Следующий раз база для НДС определяется при непосредственном предоставлении услуги (обмене бонусного документа). Ставится на вычет рассчитанный прежде НДС, если стоимость предоставляемых услуг не меньше оплаченной по обязательству суммы (ст. 154, 171 НК РФ). Когда стоимость предоставленной услуги оказывается меньше величины предоплаты или не произошло использования сертификата, то ранее начисленный НДС к вычету с разницы не принимается.

При выявлении объекта для подсчета налога по упрощенному методу обложения налогом (УСНО) предприятия принимают в расчет поступления от реализации (ст. 346 НК РФ). При этом в качестве даты их получения будет принят день приема денег, день получения иного имущества или прав на него.

При купле подарочного сертификата в первую очередь происходит поступление денег, а спустя некоторое время — оказание услуги. Поэтому объектом для подсчета налога при УСНО служит сумма платы за обязательство, полученная продавцом на день его реализации.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения размер полученных доходов за минусом суммы расходов, поступления от проданных подарочных сертификатов учитывают аналогично. Они также имеют право уменьшить указанные доходы на размер понесенных трат. К тратам предприятия отнесены расходы после фактической платы, к которой причислено окончание обязательства покупателя перед продавцом, касающееся передачи продукта или прав на имущество (ст. 346 НК РФ).

К сведению! Все произведенные расходы должны иметь обоснованное подтверждение в виде документов (ст. 346, 252 НК РФ).

Бухгалтерский учет сертификата

Процедура учета бонусных документов разделяется по нескольким этапам:

изготовление;
продажа (реализация);
погашение (обмен) подарочного обязательства на изделие;
погашение сертификатов, не предоставленных к обмену.

В отношении подарочных форм при бухгалтерском учете предусматривается учет трат, связанных с их производством. Подобные затраты, имеющие отношение к приобретению и продаже товара, относят к расходам по обычным вариантам деятельности. В бухучете надлежит выполнить следующие записи:

траты на создание документов: Дебет 44 сч. (Затраты по продаже) / Кредит 60 сч. (Расчеты с поставщиками/подрядчиками);
учет обязательного бюджетного платежа (НДС входного) по оприходованным в бухучете бланкам: Дебет 19 сч. / Кредит 60 сч.;
принятие налога к вычету (НДС входного): Дебет 68 сч. (Расчеты по НДС) / Кредит 19 сч.;
оприходование обязательств: Дебет 006 сч. (Документы строгой отчетности, субсчет «Подарочные сертификаты»).

На внебалансовом счете (006) учет бланков ведется по количеству, идентификационным номерам или номинальной стоимости.

Траты по изготовлению бланков относят к прочим расходам, они подлежат списанию на расходы текущего периода (месяца), а также могут засчитываться по статьям рекламных расходов предприятия в виде стоимости их покупки (не больше 1% выручки от реализации).

При приеме к уплате подарочных форм исчисляется налог по реализации и принимается на вычет величина налога, рассчитанного с предоплаты. Проводки по операциям будут следующими:

отражение поступившей предоплаты: Дебет 50 сч. (Касса) / Кредит 62 сч. (Расчеты с покупателями, субсчет «Полученные авансы»);
начисление налога (НДС) с поступившей предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.;
списание бланков: Кредит 006 сч.;
отражение поступления от продажи изделия: Дебет 62 сч. / Кредит 90 сч. (Продажи, субсчет «Выручка»);
списание реализованных товаров/услуг: Дебет 90 сч. / Кредит 41 сч. (Товары);
начисление налога (НДС) с выручки: Дебет 90 сч. / Кредит 68 сч.;
зачет предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 62 сч.;
зачет (сторно) уплаченного ранее (по предоплате) НДС: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.

К сведению! НДС, оплаченный с полученной прежде предоплаты, не подлежит возмещению в ситуации, когда реализованные сертификаты не использованы покупателями в установленный срок.

Проводки по неиспользованным подарочным обязательствам:

отражение размера неиспользованных документов в сумме поступлений: Дебет 62 сч. / Кредит 91 сч. (Прочие доходы и расходы);
отнесение к расходам уплаченного с предоплаты НДС: Дебет 91 сч. / Кредит 62 сч. (субсчет «Полученные авансы»).

Сертификаты, не реализованные за установленный для использования период, подлежат уничтожению с составлением соответствующего акта и последующему списанию с учета.

Использование кассовых аппаратов при реализации сертификатов

Компании, осуществляющие расчеты при оказании услуг/продаже продукта с применением платежных карт или наличных денег, обязаны проводить все расчеты на базе технических устройств контрольно-кассового типа (ККТ). При этом экземпляры ККТ должны пройти регистрацию в государственном реестре (ФЗ № 54, 22.05.2003). При работе с ККТ в момент уплаты денег покупателем продавец должен передать ему кассовый чек, отпечатанный на ККТ.

Подарочное обязательство представляет собой специфичный авансовый платеж (не товар), поэтому предприятие, продавая его, должно использовать ККТ и пробить чек (в момент продажи). Аналогично чек по кассе должен пробиваться (по отдельной секции ККТ) при расчете за товар с помощью подарочного документа (письмо МФ РФ № 03-03-06/1/268, 25.04.2011).

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы" и ЕНВД (магазин розничной торговли). Организация заказала подарочные сертификаты (далее - ПС) у сторонней организации. Стоимость одного ПС - 14 руб., реализовываться они будут по 500 руб. (номинальная стоимость). Подарочные сертификаты будут предъявляться к оплате в магазине розничной торговли. Кассовый аппарат в магазине применяется.
В какой момент нужно пробить кассовый чек?
Каков порядок учета подарочных сертификатов при УСН в том случае, если ПС будет приобретен юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем и предъявлен к оплате на складе оптовой торговли?
Как отражать указанные операции в бухгалтерском учете?
Если ПС будут продаваться физическим лицам, то надо ли выписывать счет-фактуру и накладную?

Действующим законодательством понятие "подарочный сертификат" (далее - ПС), а также порядок его выпуска и реализации не урегулированы.
Налоговые органы и арбитражные суды обычно рассматривают продажу ПС как особую форму (способ) предварительной оплаты за товары и услуги (смотрите письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 04.08.2009 N 17-15/080428, постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-883/08-С1).
В письме УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609 указывается, что ПС признается документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, а денежные средства, полученные при реализации ПС, фактически являются предварительной платой за товары (работы, услуги), которые будут приобретаться в будущем, то есть авансом.
Специалисты УФНС России по г. Москве в письме от 04.08.2009 N 17-15/080428 разъяснили, что организация обязана применять контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек в день продажи ПС, а также в момент оплаты услуг, товаров по ПС.
В момент реализации услуг, товаров по ПС пробивается чек по отдельной секции ККТ с целью материального учета товаров и защиты прав потребителя независимо от того, как реализованы ПС - за наличный или безналичный расчет.
Количество предъявленных сертификатов и их номинал отражаются в журнале кассира-операциониста в разделе "Оплачено по документам" (графы 12 и 13).
Если цена товара превышает номинал ПС, то при получении продавцом в кассу суммы разницы, возникшей между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему товара, необходимо применять ККТ и заполнять журнал кассира-операциониста в общем порядке.
В рассматриваемом случае организация, уплачивающая ЕНВД, применяет ККТ.
Однако даже в том случае, если организация, переведенная на уплату ЕНВД, не применяла бы ККТ, при реализации ПС она должна была бы использовать ККТ.
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товаров (работ, услуг) до их предоставления покупателю.
Следовательно, в целях исполнения Закона N 54-ФЗ организация, независимо от системы налогообложения, в общеустановленном порядке обязана применять контрольно-кассовую технику и пробивать кассовый чек при реализации ПС за наличный расчет (смотрите письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 N 17-15-098018, от 31.08.2009 N 17-15/091648, постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 N 13854/05).

ЕНВД

Порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД установлен главой 26.3 НК РФ.
Согласно ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В соответствии с пп.пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система обложения в виде ЕНВД может быть введена в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ) (смотрите письма Минфина России от 27.01.2011 N 03-11-06/3/7, от 17.03.2010 N 03-11-11/56 и другие).
Понятие договора розничной купли-продажи содержится в п. 1 ст. 492 ГК РФ, в соответствии с которым по данному договору продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
К договору розничной купли-продажи, согласно п. 5 ст. 454 ГК РФ, применяются общие положения о договоре купли-продажи, если иное не предусмотрено ГК РФ о договоре розничной купли-продажи.
В соответствии с п. 1 ст. 487 ГК РФ под условием о предварительной оплате товара понимается условие договора купли-продажи, предусматривающее обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара.
Следовательно, ГК РФ предусматривает, что при заключении договора розничной купли-продажи, продавец может получить предоплату от покупателя.
В связи с этим денежные средства, полученные от физических лиц в момент оформления ПС, можно рассматривать как предоплату в счет будущего приобретения товара предъявителем данного сертификата.
Выдача продавцом сертификатов не может рассматриваться как реализация товаров, так как в данном случае не происходит передачи товаров. Сам же ПС товаром не является ввиду того, что не имеет никаких полезных свойств, а является средством платежа.
Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами с использованием ПС на основе договоров розничной купли-продажи, признается розничной торговлей в целях применения главы 26.3 НК РФ и подлежит обложению ЕНВД.
Аналогичное мнение высказывают и специалисты налоговых органов (Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю ювелирными изделиями. В целях привлечения покупателей организация реализует товар через подарочные сертификаты путем выпуска сертификатов номинальной стоимостью 1 000 и 2 000 рублей. Покупатель приобретает за наличный расчет вместо ювелирного изделия подарочный сертификат и дарит третьему лицу. Получивший подарочный сертификат обменивает его на ювелирное изделие стоимостью не ниже номинальной стоимости сертификата, а в случае ее превышения доплачивает разницу. Вправе ли организация в данном случае применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 1 марта 2006 г.), Вопрос: Организация-плательщик ЕНВД реализует через магазин декоративную косметику и парфюмерию. При этом клиенты имеют возможность приобрести подарочные сертификаты номиналом 500 и 1 000 руб. Подпадает ли реализация сертификатов под ЕНВД? (Журнал "Налоговый навигатор", N 21, ноябрь 2006 г.)).
Организация, применяющая ЕНВД, при реализации ПС через магазин розничной торговли накладную и счет-фактуру не выписывает, а выдает покупателю кассовый чек и товарный чек (по требованию покупателя).

УСН

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают доходы и расходы в порядке, определенном ст. 346.17 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, организация, применяющая УСН, суммы вознаграждения, полученные в кассу при реализации ПС, которые будут предъявлены на складе оптовой торговли, учитывает при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Сумма разницы, возникшая между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему покупателем товара, внесенная в кассу, учитывается в составе доходов в том отчетном (налоговом) периоде, когда будет произведена доплата.
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы уменьшает полученные доходы на расходы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты.
Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ прямо не предусмотрена возможность учета расходов на изготовление ПС.
Вместе с тем на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.
При этом в п. 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии соответствия их критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Однако специалисты Минфина России в большинстве случаев считают, что определенные виды работ и услуг, выполненных сторонними организациями, не могут быть учтены в составе расходов при применении УСН, если они прямо не поименованы в ст. 346.16 НК РФ (смотрите, например, письма от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163, от 19.10.2010 N 03-11-06/2/157, от 24.09.2010 N 03-11-06/2/152, от 05.02.2009 N 03-11-06/2/15).
При этом суды в подобных ситуациях принимают сторону налогоплательщика (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2008 N Ф08-6700/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006 N А11-18247/2005-К2-19/735).
Следовательно, если организация, применяющая УСН, решит учесть расходы на изготовление ПС в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу, возможны споры с налоговыми органами.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Следовательно, они не должны исчислять этот налог при совершении операций, которые, согласно положениям главы 21 НК РФ, являются объектом обложения НДС, не должны выставлять своим покупателям счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж.
Таким образом, при реализации ПС организация, применяющая УСН, не выписывает счет-фактуру.
После предъявления ПС к оплате организация выписывает накладную ТОРГ-12 на реализованный товар без оформления счета-фактуры.
Необходимо отметить, что в связи с тем, что при применении налогоплательщиками различных видов налогообложения организация должна вести раздельный учет доходов и расходов, необходимо обеспечить раздельный учет ПС, которые будут реализовываться в магазине розничной торговли (ЕНВД) и на складе оптовой торговли (УСН).

Бухгалтерский учет

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), за исключением случаев, когда организации, в соответствии с Законом N 129-ФЗ, не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
При этом освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, предусмотрено только для организаций, применяющих УСН, на основании п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ (смотрите письмо ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@).
Для организаций, переведенных на уплату ЕНВД, такого освобождения не предусмотрено.
Кроме того, п. 7 ст. 346.26 НК РФ определено, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Следовательно, организации, совмещающие УСН и уплату ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет в полном объеме в целом по организации, поскольку выборочно вести учет по какому-либо виду деятельности нельзя (смотрите, например, письма Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/283, от 19.08.2010 N 03-11-06/2/131, от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239, от 21.05.2008 N 03-11-04/3/251, УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104035, от 06.06.2007 N 18-11/3/052731@, от 01.03.2005 N 18-11/3/12959).
В целях бухгалтерского учета реализация ПС рассматривается как предварительная оплата за товар. Сумма, полученная за ПС, не входит в текущие доходы организации (п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Продажу ПС и обмен сертификата на товар в бухгалтерском учете организации, совмещающей УСН и уплату ЕНВД, можно отразить следующими записями:
Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)
- получены денежные средства за ПС в кассу или на расчетный счет по номинальной стоимости (ККТ применяется в обычном порядке);
Дебет 62 (76) Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена реализация товаров при предъявлении ПС по номинальной стоимости ПС (пробивается по отдельной секции ККТ);
Дебет 50 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена реализация товара на сумму, превышающую номинал ПС (ККТ применяется в обычном порядке).
Если покупатель приобрел товар на сумму, меньшую, чем номинал ПС, или вовсе не предъявил к оплате, оставшаяся сумма аванса подлежит учету в составе прочих доходов:
Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- в составе прочих доходов учтен невозвращенный покупателю аванс по ПС.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Учет товаров при совмещении УСН и ЕНВД (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

31 октября 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

С 1 января 2021 года отменяется единый налог на вмененный доход. Но розничный бизнес, торгующий некоторыми товарами, подлежащими обязательной маркировке, не использует «вмененку» уже сейчас.

Рассказываем, как связаны отмена ЕНВД и обязательная маркировка товаров, и что в связи с этим делать компаниям и предпринимателям.

Для кого запрет на применение ЕНВД действует уже в 2019-2020 гг.

29 сентября 2019 года был принят Федеральный закон № 325-ФЗ, который внес изменения в Налоговый кодекс. Согласно поправкам, к розничной торговле нельзя относить реализацию некоторых товаров, в отношении которых действует обязательная маркировка. И при продаже таких товаров компания теряет право на применение ЕНВД. К ним относятся:

меховые изделия, включая одежду.

Больше всего вопросов у бизнес-сообщества возникло по последнему пункту. Дело в том, что обязательной маркировке подлежат и меховые изделия, и остальная одежда.

Поэтому розничные магазины, торгующие одеждой, не изготовленной из натурального меха, могут применять «вмененку» до конца 2020 года.

Сроки отмены ЕНВД при маркировке

Сперва планировалось, что все компании, продающие обувь, лекарства и одежду из меха, утратят право на применение ЕНВД с начала 2020 года. Но из-за того, что сроки внедрения обязательной маркировки переносились, для каждой группы товаров установлен свой порядок отмены «вмененки»:

Одежда из меха

В отношении меховых изделий внедрять систему маркировки стали еще в 2016 году. Поэтому компании, торгующие мехами, не могут применять ЕНВД с начала 2020 года.

Обувь

Изначально обязательная маркировка обуви должна была вступить в силу с 1 марта 2020 года. В связи с этим Минфин в письме от 28 ноября 2019 г. N 03-11-09/92662 также указывал, что продавцы обуви утратят право работать на «вмененке» с этой даты.

Но сроки внедрения маркировки обуви отложили на 1 июля 2020 года. Поэтому министерство 31 марта выпустило еще одно письмо N 03-11-11/26143, где было указано, что право работать на старом режиме для продавцов обуви продлено до даты внедрения маркировки.

Лекарства

Производить большинство лекарственных препаратов без маркировки можно было до 1 июля 2020 года. При этом Минфин в письме № 03-11-09/100308 от 20 декабря 2019 года указал, что торговать немаркированными лекарствами можно до конца 2020 года. Поэтому для сохранения «вмененки» аптеке придется работать на торговых запасах.

При этом если продавец торгует не только указанными товарами, но и теми, которые еще не подлежат обязательной маркировке, то он утратил право на применение ЕНВД не полностью. Для немаркируемых товаров «вмененка» остается до 2021 года.

Какие режимы можно применять

Продавцы мехов, обуви и лекарств столкнулись с этим вопросом раньше остальных. Если они не сделали выбор самостоятельно, то автоматически переводились на основную систему налогообложения. Это крайне невыгодно для почти всего малого бизнеса: необходимо платить НДС, налоги на прибыль, на имущество.

Но НПД нельзя совмещать с другими режимами, а на патенте ― торговать маркированными товарами. Кроме этого нужно соблюдать определенные требования: годовой доход не более 60 миллионов рублей, торговая площадь не должна превышать 50 квадратных метров, штат работников максимум 15 человек.

Эксперты рекомендуют переходить на УСН

В итоге оптимальный вариант ― переходить на «упрощенку». Она подходит почти всем, кто сейчас работает на ЕНВД.

Установлено только несколько ограничений:

годовой доход не более 150 миллионов рублей;

максимальная стоимость остаточных средств предприятия не превышает 150 миллионов рублей;

среднесписочная численность сотрудников не более 100 человек;

у компании не должно быть филиалов;

доля участия в других организациях не превышает 25 процентов.

Минимальная отчетность

Дополнительное преимущество ― на УСН минимальная отчетность: раз в год до 30 апреля (для предпринимателей) и до 31 марта (для организаций) следующего года нужно сдавать декларацию, а также требуется вести книгу учета доходов и расходов.

А для компаний и предпринимателей, которые выберут УСН с объектом «Доходы» и будут применять онлайн-кассы, отменяется и декларация.

Как перейти на «упрощенку»

Чтобы не попасть на ОСНО в принудительном порядке, в срок до 31 декабря 2020 года подайте в Налоговую инспекцию уведомление по форме 26.2-1). Сделать это можно 3 способами:

В электронном виде.

В уведомлении необходимо указать выбранный объект налогообложения (в случае с УСН «Доходы» либо «Доходы минус расходы»), остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2020 года.

Сервис для компаний, переходящих на УСН

Если хотите перевести свою компанию на новый налоговый режим быстро и без лишних проволочек, обратите внимание на сервис Платформа Госотчет от лицензированного оператора фискальных данных «Платформа ОФД».

Он позволит вам:

подать заявление на УСН в электронном виде;

отправлять документы в налоговую, ПФР, ФСС, Росстат и своевременно получать уведомления от контролирующих органов;

сдавать отчеты в любое время без посещения инспекции;

вести переписку с госорганами и оперативно получать ответы на свои вопросы.

На выбор есть несколько тарифов. Самый бюджетный ― «Отчеты в ФНС» ― стоит всего 500 рублей в год, зато туда включены подача отчетности в ПФР, ФСС, Росстат и другие ведомства, а также импорт книги продаж и покупок в формате Excel c последующим конвертированием их в формат налоговой.

Статья подготовлена ритейл-экспертами ПОРТ. Информационная поддержка: Роман Стрункин.

Остались вопросы по налоговым режимам или требуется консультация касательно деталей перехода и оформления документов? Задайте вопрос в комментариях, напишите в соцсетях, позвоните менеджерам или приезжайте в офис.

Контур.Бухгалтерия — оптимальный сервис для ЕНВД

Автоматизированный расчет налогов и операций с сотрудниками. Максимально простая бухгалтерия. Сервис сам сформирует КУДиР, декларацию и отчеты. Можно совмещать режимы.

Организации и предпринимателей, продающих товары, интересует вопрос, какая система налогообложения будет для них наиболее выгодной. Многие считают самым удачным вариантом Единый налог на вмененный доход. Но не все знают, что вмененка подходит лишь для для некоторых видов продаж. Расскажем, как осуществляется на ЕНВД оптовая торговля.

Когда можно применять ЕНВД

Применять вмененку можно, если соблюден ряд условий:

число сотрудников меньше 100 человек;
деятельность организации НЕ осуществляется по договору товарищества или по доверенности, которая дает право управлять имуществом;
налогоплательщик НЕ является учреждением: здравоохранения, образования, социального обеспечения.
налогоплательщик НЕ относится к числу «крупных» предпринимателей.

С 1 января 2021 года ЕНВД отменят по всей стране. Подберите для оптовой торговли другую систему налогообложения — сравнить все варианты поможет наш бесплатный калькулятор . Эксперты Контура рассказали, как бизнесу пережить отмену вмененки в статье, в ней вы найдете ответы на популярные вопросы о налоговых режимах, переходе с ЕНВД и онлайн-кассах . Остались вопросы? Задайте их в комментариях, мы обязательно ответим.

ЕНВД для продаж

При вмененке налогом облагается не полученная прибыль, а определенный вид деятельности. Продажи также могут к ним относится, но при определенных условиях. Виды деятельности, которые попадают под единый налог на вмененный доход, прописаны в Налоговом Кодексе. Продажу товаров можно отнести к ним в случае:

если она реализуется в магазинах, площадь которых не более 150 м2;
если она реализуется через стационарные объекты продаж, не имеющих торговых залов;
ведется с помощью нестационарных объектов.

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы

Признаки опта и различия видов торговли

При опте известен каждый покупатель, так как его имя указывается при оформлении документов, а при рознице покупатель неизвестен;

в опте в качестве документов выступают договор поставки, счета-фактуры, накладные, ТОРГ-12, а при розничной — товарный или кассовый чек;

в оптовых продажах товар приобретается с целью перепродажи и применения в производстве, а не для личных нужд, как в рознице.

Поэтому основное отличие опта и розничных покупок — это вид договора и оформляемых документов. Количество товаров, статус покупателя и вид расчетов не имеет значения. Договор поставки у оптовиков содержит: ассортимент товаров, стороны сделки, форму расчета и его порядок. Самой главной особенностью договора поставки является то, что продавец обязан передать покупателю товар в оговоренные сроки.

ЕНВД и оптовая торговля

Вообще, торговля оптом не входит в список ЕНВД. Обычно предприниматели, занимающиеся ею, используют общую систему налогообложения или же упрощенку, так как реализация товаров, продаваемых на основе договора поставки, не подходит под вмененку.

Есть отдельные группы товаров, которые однозначно относят к опту: ККТ (контрольно- кассовая техника), весы, сейфы, детекторы банкнот. Однако некоторые виды товаров иногда относят к рознице. Например, продажи оптом (на вмененке) для организации, реализующей мебель для офиса и оргтехнику для компании, которая это все покупает, может быть названа розничной. Такое действие обосновано пунктом 5 постановления Пленума ВАС № 18. Судебная практика по таким делам показывает, что, хоть приобретение данных товаров было по безналичному расчету, но:

не был заключен договор поставки;
оплата за товары была произведена по оформленному счету;
налоговым органам не удалось доказать применение этих товаров для производства или перепродажи.

Но хотя такие продажи и можно признать розничными, но возможности оптовой торговли в применении ЕНВД все равно очень ограничены. По общему правилу применение вмененки возможно только при розничных продажах. Если налоговые органы обнаружат один из признаков оптовой продажи, то заставят перейти на другую систему налогообложения. А также сделают доначисления по налоговым обязательствам.

Плюсы и минусы применения вмененки в торговле

Плюсы:

Бухгалтерский и налоговый учет ведется в упрощенном порядке;
организации освобождаются от ряда налогов: НДС, налог на имущество; для ИП это НДФЛ, НДС, налог на имущество;
взносы в ФСС платятся, но на их величину можно уменьшить сумму налога;
использование в расчетах коэффициентов К1 и К2, которые позволяют снизить налоговую базу и учесть влияние различных факторов на получаемый доход;
простая форма отчетности при подаче декларации.

Минусы:

Размер налога не зависит от дохода или убытка;
вы платите налог, даже если деятельность не велась или вы работали в убыток;
компания на вмененке будет невыгодным контрагентом, так как она не платит НДС;
роль налоговой ставки незначительна (ставка налога закреплена законодательством, а саму ее роль выполняет коэффициент К2, который устанавливают местные власти).

Физические показатели в продажах для вычисления налога

Вид продаж	ФП (физический показатель)	БД (базовая доходность в месяц, тыс. рублей)
Продажи в сетях с торговыми залами	Площадь помещения — учитывается каждый м2	1,8
Продажи в торговых точках без торговых залов площадью более 5 м2	Площадь помещения, учитывается каждый м2	1,8
Продажи в торговых точках без торговых залов площадью менее 5 м2	Число торговых мест	9
Продажи, осуществляемые в палатках, киосках	Число торговых мест	9
Разносная и развозная продажа	Число работников	4,5

Вычисление вмененного налога для торговли

Чтобы рассчитать налог, нам понадобятся следующие значения:

физический показатель (ФП) за каждый месяц: если он изменился в любой половине месяца, то новое значение действует с начала месяца;
базовая доходность (БД): ее можно найти в НК РФ, уточнить в нашей таблице или сделать запрос в ФНС;
коэффициент К1: в 2018 году он равен 1,798;
коэффициент К2: в каждом регионе он разный, уточняйте его на официальном сайте местной администрации или в налоговой по месту вашей регистрации;
ставка налога -15% в общем случае, но на некоторых территориях ставка снижена до 10% и 7,5%.

Формула для расчета ежемесячных платежей:

Налог ЕНВД в месяц = ФП * БД * К1 * К2 * 15% (или другую ставку).

Автор статьи: Александра Аверьянова

Ведите учет на ЕНВД и при совмещении режимов в онлайн-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Сервис рассчитает налог и сократит его на сумму взносов, напомнит о платеже, составит отчетность. Также в нашем сервисе — зарплата, отчеты по сотрудникам, справочно-правовая база, консультации экспертов. Первые 14 дней работа в сервисе бесплатна.

Что такое подарочная карта

По сути, при продаже подарочных карт (сертификатов) торговые сети получают безвозвратный аванс за товары.

Такой же позиции придерживаются налоговые инспекторы и судьи. Они разъясняли, что подарочная карта это средство платежа. Поэтому реализация происходит только в момент обмена подарочной карты на товары. Если карту на товар не обменяют, то аванс признается безвозмездно полученным имуществом и увеличивает доходы торговой компании на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ (письма Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 и УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609, а также Определение Верховного Суда РФ от 25 декабря 2014 по делу № 305-КГ14-1498, А40-65470/2013).

Если торговая сеть будет распространять подарочные карты через агентов или комиссионеров, то деньги, поступающие агенту за проданные карты, для принципала останутся предоплатой предстоящей покупки товаров. И не будут доходом агента.

Для торговой сети полученные средства будут считаться авансом, даже если покупатели приобретают подарочные карты для перепродажи. Но перепродавец не посредник. Поэтому стоимость приобретения карт и выручка от продажи карт будут его расходами и доходами. В этом случае перепродавец карт будет считаться приобретателем имущественных прав (п. 4 ст. 454 ГК РФ).

Нюансы применения ККТ

Налоговые инспекторы, не признавая подарочный сертификат товаром, всегда настаивали на том, что законодательство не освобождает от применения ККТ при приеме авансов. Чек нужно пробивать как в день продажи подарочного сертификата (момент аванса), так и в день обмена карты на товар (момент реализации товара). Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 № 13854/05 по делу № А40-68563/04-149-181.

До введения онлайн-ККТ налоговики предлагали при продаже подарочных карт пробивать чеки по разным секциям. Так чтоб при обмене карты на товар чек был пробит по отдельной, специальной секции для учета сумм, которые не внесены в кассу наличными. Такой чек пригодится для материального учета товаров. А несовпадение показаний кассовой книги с итоговыми данными Z-отчета легко объяснить, приложив к журналу кассира-операциониста погашенные сертификаты (письма УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018, от 04.08.2009 № 17-15/080428).

После вступления в силу закона от 3 июля 2016г. № 290-ФЗ об обязательном применение онлайн-касс инспекторы разработали форматы фискальных документов (их можно найти на сайте nalog.ru), в которых предусмотрены признаки способа расчета. Теперь на кассовом чеке будут отражаться признаки в виде "аванс/предоплата" или «зачет аванса». О своем нововведении контролеры сообщили в письмах ФНС России от 11 ноября 2016 г. № АС-4-20/21345@ и Минфина России от 27 января 2017 г. № 03-01-15/4114.

В устных разъяснениях налоговики указывают, что новая касса упрощает отражение реализации подарочных карт.

В момент продажи карты надо поставить признак «аванс», а наименование товара не указывать. При обмене карты на товар в кассовом чеке нужно будет указать, что товар реализован «зачетом аванса». Так выручка не "задвоится", а оплата будет зафиксирована как погашенный аванс. Это не вызовет никаких вопросов у налоговых органов.

Нужен ли счет-фактура?

Революционные изменения технологий онлайн-ККТ никак не затронули порядок начисления НДС и формирование счетов-фактур. Как и раньше, в момент получения аванса, т.е. при продаже карты, надо начислить НДС. А в момент отгрузки товара, т.е. при обмене карты на товары – начислить НДС на сумму отгрузки, а НДС с авансов принять к вычету.

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет населению счет-фактура считается выставленным, если продавец выдал покупателю кассовый чек. Периодичность регистрации лент ККТ в книге продаж ничем не регламентирована. Поэтому не принципиальна для контролеров. Минфин России высказывался, что регистрация Z-отчетов в книге продаж возможна по итогам квартала (письмо от 15 апреля 2010 г. № 03-07-09/23). Но если желаете ежедневно, то и это возможно (письмо от 3 марта 2010 г. № 03-07-09/11).

Если же физические лица рассчитываются с помощью банковских карт, то норма пункта 7 статьи 168 уже не действует. В случае безналичных расчетов продавец обязан составлять счета-фактуры в обычном порядке в двух экземплярах. Но, учитывая, что физические лица НДС к вычету не принимают, Минфин России пошел навстречу продавцам. Контролеры указали, что счета-фактуры в этом случае возможно выписывать в одном экземпляре. А в книге продаж можно регистрировать бухгалтерскую справку-расчет со сводными данными за месяц или квартал (письмо от 15 июня 2015 г. № 03-07-14/34405).

Чтобы не было проблем с вычетами НДС с авансов сводный счет-фактуру на сумму проданных карт лучше составить.

Этот счет-фактуру нужно будет регистрировать в книге-покупок по мере обмена карт на товары. Стоит принять во внимание раннее разъяснение Минфина России для организаций розничной торговли о порядке вычетов НДС по предоплате, полученной наличными. Специалисты ведомства указывали, что вычет производится на основании счетов-фактур, оформленных при получении оплаты.

В книге покупок при реализации товаров должна быть зарегистрирована счет-фактура с теми же самыми реквизитами, которые были зарегистрированы в книге продаж при получении аванса (Письма Минфина России от 16.11.2015 № 03-07-11/65903 и от 22.01.2008 № 03-07-09/01). Если авансовый счет-фактуру не составлять, то возможны проблемы с прохождением камеральной проверки декларации НДС.

Теперь алгоритмы автоматизированного контроля декларации НДС будет выявлять ошибки в кодах видов операций. Вычет НДС с аванса у продавца должен отражаться в книге покупок по коду 22. При этом в книге продаж у продавца должна быть корреспондирующая запись по этому же счету-фактуре с кодом 02.

Если товары не были отгружены, а аванс не был возвращен, то, по мнению Минфина России, продавец не имеет права на вычет НДС по авансам (Письма от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58, от 25.02.2009 N 03-07-10/04). То есть, если покупатель не обменял карту на товар, то аванс списывается в налоговом учете торговой сети как невостребованная кредиторская задолженность, а НДС в расходах не учитывается.

Если карту продает посредник

При реализации подарочных карт через посредника счета-фактуры нужно составлять в аналогичном порядке. Единственное отличие в том, что эмитент подарочных сертификатов составит счет-фактуру в единственном экземпляре на сумму полученных авансов не на основании собственных Z-отчетов, а на основании отчета агента. Агент, реализующий карты, то есть получающий от своего имени в интересах принципала предоплату за товары, также обязан составлять технический счет-фактуру на аванс в одном экземпляре.

Этот технический счет-фактуру посредник регистрирует в журнале учета счетов-фактур «Выставленные счета-фактуры». В книге продаж такой счет-фактуру агенту регистрировать не нужно (пункт 3.1 статьи 169 НК РФ, пункт 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письмо Минфина России от 19 октября 2015 г. № 03-07-14/59665).

Обязанность применять ККТ в данном случае лежит на посреднике, а не на комитенте или принципале. Принимая оплату от покупателей подарочных сертификатов, посредник обязан выдать кассовый чек (см. письмо Минфина России от 29.12.2016 № 03-01-15/79182).

Апрель 2017 г. Подготовлено аудиторами «Правовест Аудит»

Читайте также: