Совмещение енвд и усн при маркировке

Опубликовано: 27.04.2024

В 2020 году запускается маркировка шести категорий товаров. С 1 июля стартует обувь и лекарства, обязательной становится маркировка всех категорий табака. Но торговать маркированными товарами на ЕНВД и патенте нельзя. Расскажем, как быть, если вы вы не отказались от ЕНВД или ПСН с начала года.

Для торговцев на ЕНВД и патенте все налоговые манёвры, связанные с маркировкой, сводятся к двум вопросам:

Можно ли оставить на ЕНВД (ПСН) торговлю немаркированными товарами, а «маркировку» перевести на УСН? Если можно, то допустимо ли это сделать в течение года?
Если объём «маркировки» таков, что с ЕНВД или ПСН придётся распрощаться полностью, можно ли сразу перейти на «упрощенку» или придётся до конца года дорабатывать на ОСНО?

Давайте разбираться по порядку.

Совмещение ЕНВД с УСН по «маркировке»

До 1 января 2020 года: можно совмещать

До 1 января 2020 года не было проблем с совмещением ЕНВД или патента по розничной торговле с УСН по доходам от продажи других товаров. Это могла быть и оптовая торговля, и продажа через розничную точку «нерозничных» для ЕНВД и ПСН товаров: моторных масел, товаров собственного производства, интернет-заказов.

Достаточно было вести раздельный учёт и облагать «нерозничные» доходы в рамках УСН как дополнительного режима (см. к примеру, письмо Минфина России от 11.09.2012 № 03-11-11/276).

Логика контролирующих органов была в том, что нерозничная для целей ПСН и ЕНВД торговля (ст. 346.27 и 346.43 НК РФ) — отдельный вид деятельности, даже если точка продаж одна. А раз так, компания может совмещать системы налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

С 1 января 2020 года: совмещать нельзя

Но с января 2020 года формулировки НК РФ изменились:

Изменилось определение розничной торговли для целей ЕНВД и ПСН: торговля маркированными товарами — уже не розничная.
Компании на ЕНВД по розничной торговле теряют право применять этот режим, если продают «нерозничные» товары (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Такие же поправки появились в статье про патент (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 и пп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

В результате хоть торговля маркированными товарами и розничная торговля — это и разные виды деятельности, совмещать ЕНВД или патент с УСН не получится. Единственный выход — вывести торговлю «маркировкой» за пределы региона, в котором применяется ЕНВД, или адреса, указанного в патенте (п. 1 и 2 ст. 346.28, ст. 346.44 НК РФ).

Или всё же можно?

Контролирующие органы продолжают настаивать: компании могут продолжать применять ЕНВД (ПСН) по рознице, даже торгуя «маркировкой», если будут облагать доходы от её продажи в рамках УСН.

При этом инспекторы по-прежнему исходят из того, что продажа «маркировки» — это отдельный вид деятельности, не розничная торговля, и на ЕНВД или патенте он быть не может (письма ФНС России от 21.01.2020 № СД-4-3/726, Минфина России от 31.01.2020 № 03-11-11/5977, от 15.01.2020 № 03-11-11/1296, от 25.12.2019 № 03-11-11/101608, № 03-11-11/101613 и № 03-11-11/101599, от 18.12.2019 № 03-11-11/99144 и № 03-11-11/99140, от 11.12.2019 № 03-11-11/96810 и др.).

Получается, что налогоплательщик «слетает» с ЕНВД или патента, только если в чеке или ином документе сам указывает, что реализация «маркировки» прошла в рамках «вмененки» или патента. Если облагать доходы от продажи маркированных товаров в рамках УСН, право на спецрежим сохраняется.

Пример. Сельмаг «Всё для всех» продаёт стройматериалы и товары для сада, в том числе резиновые сапоги и разноцветные галоши. Часть товаров продают оптом и применяют УСН, а по продажам в розницу платят ЕНВД. С 1 июля сапоги и галоши тоже будут продавать на УСН.

В следующем году ЕНВД уже не будет. Проверьте, какая система будет для вас выгоднее, с помощью онлайн-калькулятора.

Переход на УСН в течение года

Общее правило

По НК, перейти с ЕНВД на УСН можно только с начала года (п. 1 ст. 346.13 и абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Однако сам по себе переход на «упрощенку» не означает отказа от ЕНВД: если компания подаст уведомление о переходе на УСН, её не снимут автоматически с учёта по ЕНВД. А значит, придётся совмещать режимы.

Такое действительно возможно только с 1 января: в течение года нельзя дополнить ЕНВД правом на УСН или «перевести» вид деятельности с ЕНВД на УСН. А вот если «вмененщик» планирует расстаться с этим спецрежимом и всю свою деятельность перевести на УСН, то это можно сделать и в течение года.

Сняться с ЕНВД можно в двух случаях (п. 3 ст. 346.28 НК РФ):

в связи с переходом на другой режим налогообложения;
в связи с прекращением деятельности, которая облагается в рамках ЕНВД.

Получается, что если «вмененщик» прекратит деятельность, которая была на ЕНВД, то он может перейти на УСН, не дожидаясь 1 января.

При этом если ранее он уже уведомлял ИФНС о применении УСН, то проблем вообще не будет. Как только он снимется с учёта по ЕНВД, все доходы будут облагаться в рамках «упрощёнки».

Чуть сложнее дело обстоит, если компания не подавала уведомление о применении УСН с начала года. Она может сразу же начать применять УСН, подав в налоговую уведомление в течение 30 календарных дней после утраты статуса налогоплательщика ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Как его применять «маркировщикам»

Как мы помним, госорганы рассматривают розничную торговлю и торговлю маркированными товарами как разные виды деятельности. А значит, чтобы отказаться от ЕНВД в связи с введением маркировки, придётся отказываться от розничной торговли в принципе.

Если маркированные товары составляют весь розничный ассортимент, компания может «внепланово» перейти на УСН, заявив, что прекратила вид деятельности «розничная торговля».

Так же могут поступить и те, у кого немаркированная продукция составляет незначительную часть ассортимента. Но им придется прекратить торговлю немаркированными товарами в розницу через конкретный объект торговли и продавать остатки оптом, через интернет или со склада.

Таким образом, если плательщик ЕНВД в момент введения обязательной маркировки готов отказаться от розничной торговли другими товарами, он может перейти на УСН в 2020 году (письма Минфина России от 27.01.2020 № 03-11-11/4641 и ФНС России от 21.01.2020 № СД-4-3/726).

Для этого нужно:

В течение 5 рабочих дней со дня, когда маркировка станет обязательной, подать заявление о снятии с учета по ЕНВД.
В течение 30 дней подать уведомление о переходе на УСН.

На переходный период торговлю лучше приостановить, чтобы успеть перенастроить ККТ и не дать контролерам повода заявить, что по чекам маркированные товары продаются в рамках «вмененки».

Если подход инспекторов изменится и они будут настаивать, что речь идет не о прекращении деятельности «розничная торговля», а о «слете» с ЕНВД (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ), досрочно перейти на УСН всё равно можно. Дело в том, что причина, по которой компания перестала быть плательщиком ЕНВД, может быть любой: и прекращение вида деятельности, и законодательный запрет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Этот вывод подтверждает и свежая судебная практика (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.04.2019 № Ф07-3501/2019 по делу № А26-9853/2018).

А вот для плательщиков ПСН исключений нет (ст. 346.13 НК РФ). Если они не подавали в ИФНС уведомление о переходе на «упрощенку», применять этот спецрежим в 2020 году они не смогут.

Пример. Лавка «Обувь для детей» на ЕНВД. Уведомление о переходе на УСН с начала года компания не подавала. С 1 июля она хочет внепланово перейти на УСН. Для этого компания откажется от розницы и будет выдавать заказы, сделанные через интернет.

Главное одной строкой

Закон запрещает совмещать ЕНВД и патент по розничной торговле с УСН по торговле «маркировкой», а Минфин и ФНС допускают.
Совмещать режимы можно при условии, что бизнес уже переведён на УСН.
Перейти на УСН по продаже «маркировки» внепланово могут только те, кто готов полностью отказаться от розничной торговли другой продукцией.

Алексей Крайнев, налоговый юрист

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Чтобы снизить налоговое бремя, многие небольшие компании и ИП применяют спецрежимы. Это УСН, ЕНВД и патент, а для сельскохозяйственных производителей — ЕСХН. У каждой системы свои правила и условия, плюсы и минусы. Зачастую выгодно применять льготные режимы совместно. Частое сочетание — УСН + ЕНВД.

Кратко о каждом спецрежиме

Оба режима в общем случае не предполагают уплаты НДС, налога на прибыль либо НДФЛ с доходов предпринимателя, а также имущественных налогов (есть исключения). Вместо них платится единый налог. Именно отсутствие необходимости уплачивать НДС в большинстве случаев становится причиной, по которой выбирают эти системы.

УСН, она же упрощенка

На упрощенной системе бизнесмен может сам выбирать, по какой ставке уплачивать налог. Есть два варианта:

6% от доходов без учета расходов;
15% от доходов, из которых вычтены расходы.

Очевидно, что первый вариант подходит тем видам бизнеса, где объем расходов небольшой. Это преимущественно оказание услуг или исполнение каких-то работа, не требующих затрат на оборудование и материалы. Торговые организации и ИП чаще применяют упрощенку» с объектом «доходы минус расходы».

Налог уплачивается авансом за первый квартал, полгода и девять месяцев. По окончании года подводится итог и производится доплата, также подается декларация. Те, кто выбрал УСН по ставке 6%, могут уменьшить налог по определенным правилам на сумму уплаченных страховых взносов.

Ограничения для применения УСН преимущественно связаны с объемом бизнеса. Сумма дохода за год, как и остаточная стоимость основных средств, не должна превышать 150 млн рублей, а максимальное число работников в среднегодовом исчислении — 100 человек. Есть дополнительные ограничения для организаций — отсутствие обособленных подразделений, доля участников — юридических лиц — не более 25% и некоторые другие.

Новая компания может выбрать УСН можно в момент регистрации либо в течение 30 дней после этого. Действующая организация или ИП может перейти на УСН со следующего года, подав уведомление в ИФНС.

ЕНВД или вмененка

Единый налог на вмененный доход существует до 2021 года, затем он будет исключен из российской налоговой системы. Прелесть вмененки в том, что сумма налога не зависит от размера дохода. С другой стороны, если получен убыток, платить все равно придется.

При своей выгодности ЕНВД имеет массу ограничений. Во-первых, действует система не везде, а только там, где это одобрили муниципальные власти и приняли соответствующий местный закон. Во-вторых, ЕНВД может применяться в отношении строго определенных видов деятельности. Полный список приведен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Это многие услуги — бытовые, ветеринарные, ремонтные, автотранспортные, рекламные, а также розничная торговля и общепит.

Есть и другие условия для применения ЕНВД: максимальная численность работников — 100 человек, а доля участия юридических лиц — до 25%. А вот ограничений по сумме доходов и стоимости основных средств нет.

Объектом налогообложения на ЕНВД является вмененный, то есть теоретический, доход. Рассчитывается он по формуле на основе базовой доходности и физического показателя, которые приведены в таблице из пункта 3 статьи 346.29 НК РФ. Например, для небольших магазинов физическим показателем является 1 квадратный метр площади. Базовая доходность в этой сфере установлена на уровне 1 800 рублей. То есть предполагается, что с каждого квадратного метра своей торговой площади магазин получает доход в сумме 1 800 рублей в месяц. Другой пример — оказание ветеринарных услуг. В этой сфере физическим показателем является количество работников, а базовая доходность установлена в сумме 7 500 рублей.

Для исчисления налоговой базы доходность умножается на физический показатель, а полученная величина корректируется на определенные коэффициенты. Далее к базе применяется ставка налога — 15%, если в конкретном муниципальном районе или городе она не установлена на более низком уровне. Затем можно применить налоговые вычеты по страховым взносам.

Отчитываться по НДФЛ нужно один раз в квартал, с такой же периодичностью следует и уплачивать налог.

Зачем совмещать УСН и ЕНВД

Специальные режимы нередко совмещают. Связано это бывает в основном с тем, что ведутся разные направления деятельности. Распространенный пример — организация торгует оптом и в розницу. В отношении оптовой торговли применяется УСН, а в отношении розничной — ЕНВД.

Но есть и другие моменты, из-за которых ЕНВД очень часто совмещают с УСН. Упрощенка является базовым льготным режимом, в том смысле, что для ее применения нет почти никаких ограничений ни по видам деятельности (кроме отдельных, типа банковской или страховой), ни по территории. На нее переходят на всякий случай, ведь это ни к чему не обязывает. Но порой иметь такой «запасной аэродром» бывает выгодно, и вот почему.

Допустим, организация торгует в розницу и применяет ЕНВД, при этом уведомления о переходе на УСН она не подавала. Владелец решает расширить деятельность и добавить оптовую торговлю. Применять ЕНВД в ее отношении нельзя, тут подойдет либо основной налоговый режим, либо упрощенка. Но перейти на УСН можно только со следующего года. Поэтому придется либо подождать с внедрением оптовой торговли, либо до конца года уплачивать с нее налоги в рамках ОСН (НДС и налог на прибыль), а уже со следующего года переводить ее на упрощенку.

Еще одна причина совмещения заключается в подстраховке. ЕНВД применяется в отношении определенной деятельности, но порой у ФНС возникают сомнения, что какие-то сделки укладываются в рамки этой деятельности. Если налоговая сможет оспорить правомерность применения ЕНВД в отношении таких операций, то доначислит компании налоги. И если она в свое время подала уведомление о переходе на упрощенную систему, то налоги ей должны доначислить именно в рамках УСН. Если же такого уведомления подано не было, то ФНС доначислит налоги по общей налоговой системе (НДС, налог на прибыль). А это будут уже совсем другие суммы.

Особенности совмещения

Все особенности заключаются в том, что организации придется отдельно учитывать доходы и расходы по упрощенной и вмененной деятельности, а также сотрудников и уплаченных за них страховых взносов.

Разделить доходы необходимо для того, чтобы понимать, что организация вписывается в лимит 150 млн рублей в год. Вот как это можно сделать:

В бухгалтерском учете завести отдельные счета для учета поступлений поупрощенке и ЕНВД.
Делить доходы по типам платежа. К примеру, если речь о торговле, то поступление из кассы будет доходом от розницы, а выручка на расчетном счете — от оптовой торговли.
Если оба направления деятельности предполагают работу с кассовыми аппаратами, можно ориентироваться на данные чеков. В них есть обязательные реквизиты, среди которых и система налогообложения.

Затраты следует раздельно учитывать не всем. Если применяется УСН с объектом «доходы», то расходы делить нет смысла, так как они не учитываются ни в одной из применяемых налоговых систем. А вот тем, кто в качестве объекта налогообложения по УСН выбрал доходы за вычетом расходов, такое деление необходимо. При этом отдельно учитываются:

расходы по ЕНВД;
расходы по УСН;
общехозяйственные расходы.

В некоторых видах деятельности на ЕНВД показателем, на основании которого исчисляется вмененный налог , является количество работников. Соответственно, нужно знать сколько именно сотрудников занято в деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД. Для этого персонал учитывается отдельно в рамках ЕНВД и в рамках УСН на основании трудовых договоров и табелей учета рабочего времени. Но есть некоторые нюансы. Во-первых, некоторые могут быть заняты и в той, и другой деятельности. В таком случае они учитываются и там, и там в полном объеме. Во-вторых, есть должности, которые относятся к деятельности организации в целом. Например, директор, бухгалтер, офис-менеджер. Таких специалистов тоже не делят, то есть их следует включать в численность сотрудников на ЕНВД. Вести раздельный учет сотрудников приходится еще и потому, что нужно отдельно учитывать взносы, уплаченные на их страхование. Эти суммы либо принимаются на расходы (на УСН 15%), либо вычитаются из налога (на ЕНВД и на УСН с объектом «доходы»). Поэтому нужно знать, в каких долях относить на ту или иную налоговую систему.

А что если физическим показателем является площадь помещения? Можно ли ее делить между видами деятельности и как это сделать? Например, организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. Есть магазин, и в нем выделена комната, в которой работает специалист по опту. Получается, что помещение используется не только во вмененной деятельности. Как должен решаться вопрос с расчетом величины физического показателя?

На этот случай есть пояснение от Минфина (письмо от 11.09.2012 № 03-11-11/ 276). В рознице физическим показателем по ЕНВД является площадь торгового зала. Это помещение, в котором размещается товар для демонстрации и продажи, осуществляются расчеты с покупателями, работает персонал магазина. А вот комнаты для администрации, подсобки и прочие помещения, в которых покупатели не обслуживаются, к площади торгового зала отношения не имеют. Соответственно, в приведенном примере никакого деления не будет, поскольку комната, занимаемая специалистом по оптовой торговле, итак не относится к торговому залу.

Как вести раздельный учет страховых взносов

В Налоговом кодексе не говорится о том, как нужно учитывать именно страховые взносы при совмещении ЕНВД и УСН. Однако правила деления общих затрат приводятся в статьях 346.18 и 346.26. Если расходы относятся к разным налоговым режимам, то делить их нужно пропорционально доходам от каждого из этих режимов в общем объеме доходов. Чтобы понять, как это происходит на практике, рассмотрим несколько примеров.

Пример 1

В организации есть менеджер, деятельность которого относится к обоим режимам налогообложения. Его заработная плата составляет 40 тыс. рублей. Стоит задача распределить ее между УСН «доходы — расходы» и ЕНВД с тем, чтобы распределить страховые взносы.

Доля должна быть рассчитана пропорционально доходам от деятельности в общем объеме доходов организации. Предположим, упрощенка приносит 400 тыс. рублей ежемесячного дохода, а ЕНВД — 100 тыс. Получается, что доля доходов по УСН составляет: 400 000 / (400 000 + 100 000) = 80%. Соответственно, доля ЕНВД составляет 20%. Таким образом, заработную плату менеджера нужно разделить так:

40 000 * 80% = 32 000 рублей — доля УСН;
40 000 — 32 000 = 8 000 рублей — доля ЕНВД.

На каждую из этих частей начисляются страховые взносы. Их часть, которая приходится на упрощенку, включается в состав расходов. А та доля взносов, которая приходится на ЕНВД, попадет в сумму налогового вычета.

Пример 2

Предприниматель совмещает УСН и вмененку. У него есть сотрудники, которые заняты в деятельности на ЕНВД. Как в таком случае ИП может уменьшить свои налоги на сумму страховых взносов?

Взносы, которые уплачивает предприниматель из примера, состоят из двух частей:

На страхование работников.
На собственное страхование предпринимателя.

Все сотрудники ИП работают на ЕНВД, соответственно, проблема с распределением их взносов не стоит. Они в полном составе пойдут на уменьшение ЕНВД. Налог можно будет уменьшить до 50% от исчисленной суммы.

С собственными взносами предпринимателя следует поступить так:

Если ИП применяет УСН с объектом «доходы», то на сумму взносов он может уменьшить налог. Причем любой из двух на свое усмотрение — ЕНВД или налог при УСН. Об этом сказано в письме ФНС от 05.12.2014 № ГД-4-3/25258. Правила одинаковые: если есть работники, то уменьшить налог можно до 50%, а если работников нет, то до 0. В нашем примере у предпринимателя хоть и есть работники, но трудятся они в рамках ЕНВД. С точки зрения УСН работников у ИП нет. Поэтому руководствуясь письмом ФНС от 29.05.2013 № ЕД-4-3/9779@, предприниматель из примера может уменьшить налог по УСН на всю сумму фактически уплаченных за себя взносов.
Если ИП применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то все чуть сложнее. Он должен разделить свои взносы, поскольку относящаяся к УСН часть идет в состав расходов, а относящаяся к ЕНВД — уменьшает налог на вмененный доход. В приведенном примере он может быть уменьшен не более, чем до 50%, поскольку на ЕНВД есть работники.

«Клерк» Рубрика ЕНВД

После принятия Федерального закона №325-ФЗ от 29.09.2019, который внес существенные поправки в главу 26.3 НК, бизнес с нетерпением ждет разъяснений от ФНС и Минфина.

Новые нормы НК запрещают относить к розничной торговле продажу некоторых групп товаров, подлежащих маркировке. Более того, при реализации этих товаров налогоплательщик считается утратившим право на ЕНВД.

Какие товары попали под запрет? Вся ли деятельность уходит с ЕНВД или только «запретные» операции по продаже «запретных» товаров?

Эти и другие аналогичные вопросы волнуют бизнес.

В этом материале приведем разъяснения Минфина и ФНС по этим вопросам.

Какие товары

Бизнес всполошился. Какая одежда имеется в виду – вся или только меховая? Дело в том, что обязательной маркировке подлежит и та, и эта одежда.

Но Минфин успокоил. Речь идет исключительно о меховой одежде. Простые кофточки, которые тоже будут маркироваться, можно спокойно продавать в рамках ЕНВД.

В письме Минфина № 03-11-11/85747 от 07.11.2019 сообщается, что к товарной позиции «предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия из натурального меха» относятся только предметы одежды из норки, нутрии, песца или лисицы, кролика или зайца, енота, овчины и иных видов меха.

Таким образом, если налогоплательщик применяет ЕНВД и осуществляет розничную торговлю предметами одежды, подлежащими обязательной маркировке, но которые не изготовлены из натурального меха, он не утрачивает права на применение ЕНВД.

Потеря права на ЕНВД – что это значит?

Добавим, если буквально следовать нормам НК, продажа таких товаров лишает права на ЕНВД в принципе – то есть полностью, а не частично.

Но у фискалов иное мнение. Запрет на ЕНВД они распространяют только на те товары, реализация которые в целях ЕНВД не является розничной торговлей (обувь, мех и лекарства).

Минфин сообщает, что налогоплательщики в отношении реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке вправе применять УСН, а в отношении реализации товаров, не подлежащих обязательной маркировке - ЕНВД.

ООО (ИП) на ЕНВД реализует в розницу в магазине с площадью торгового зала не более 150 кв. м товары, подлежащие маркировке (которые не признаются розничной торговлей для целей ЕНВД с 01.01.2020) и иные товары.

В этом случае ООО (ИП) уплачивает при реализации иных товаров ЕНВД, а при реализации товаров, подлежащих маркировке (которые не признаются розничной торговлей для целей ЕНВД) - налоги по ОСНО либо УСН (при наличии заявления на применение УСН).

Площадь магазина при совмещении

ФНС поясняет, что в этом случае для ЕНВД учитывается вся площадь магазина.

Для того, чтобы ЕНВД платить с меньшей площади необходимо провести техническую инвентаризацию помещения и внести изменения в документы, поясняют налоговики.

Расходы на товар при переходе с ЕНВД на УСН

Нет, отвечают налоговики. Расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД, не учитываются при расчете налога при применении УСН, даже если вы купили товары для перепродажи будучи на ЕНВД, а реализовали их уже на УСН.

Такие разъяснения ранее давал Минфин в письмах от 23.04.2018 № 03-11-11/27126, от 15.01.2019 № 03-11-11/1128 , от 28.12.2018 № 03-11-11/95981.

Минфин утверждает, что глава 26.2 НК не предусматривает право налогоплательщиков при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывать расходы, фактически произведенные до перехода на указанный налоговый режим в период применения ЕНВД.

Когда

Однако, что касается обуви, тут Минфин высказал свое мнение – для этой группы товаров запрет на ЕНВД наступит после 1 марта 2020. А до этой даты обувь можно продавать, применяя ЕНВД.

Такое разъяснение содержится в письме Минфина № 03-11-09/92662 от 28.11.2019.

Почему именно 1 марта? Минфин это объяснил так:

На территории РФ ввод в оборот обувных товаров без нанесения на них средств идентификации и передачи в информационную систему мониторинга сведений о маркировке, а также оборот и вывод из оборота обувных товаров, не маркированных средствами идентификации, допускается до 1 марта 2020 года.

Между тем, напомним, что в части запрета на применение ЕНВД в НК идет речь о товарах, подлежащих обязательной маркировке.

Согласно Распоряжению Правительства №792-р от 28.04.2018 обувь подлежит обязательной маркировке с 1 июля 2019 года.

А что по поводу лекарств? Ведь если следовать логике Минфина и ориентироваться на дату запрета продажи немаркированных товаров, то получается, что аптеки слетают с ЕНВД только 1 июля 2020. Дело в том, что Госдума приняла закон, продляющий переходный период внедрения обязательной маркировки лекарств до 1 июля 2020 года.

В службе бизнес-омбудсмена Хабаровского края на днях прошло заседание, посвященное поиску решения по спасению малых аптек региона.

По поводу сроков ухода аптек с ЕНВД было сказано следующее:

Изначально введение обязательной маркировки лекарственных препаратов предполагалось с 1 января 2020 года. Продажа в новом году первой же единицы маркированной продукции, в случае если до конца 2019 года не был осуществлен переход с ЕНВД на другую систему налогообложения, например, на УСН, обернулась бы для аптек переводом на ОСНО и последующим закрытием бизнеса из-за нерентабельности. Но к счастью, был принят федеральный закон, отодвинувший сроки внедрения маркировки лекарственных препаратов на 1 июля 2020 года. Таким образом, у аптечного бизнеса и краевых властей появилось дополнительное время для совместной выработки оптимального варианта УСН и ставки налога.

Переход с ЕНВД на УСН

Заявление подается организациями - по форме № ЕНВД-3, ИП - по форме № ЕНВД-4.

Если вы собираетесь перейти на УСН, то не позднее 31 декабря 2019 года нужно сообщить об этом в налоговый орган, представив Уведомление по форме № 26.2-1.

Алексей Крайнев Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям
Запрет на ЕНВД по розничной торговле маркированными товарами, который вступит в силу в 2020 году, заставил многих бизнесменов задуматься о переходе на УСН полностью или в части «нерозничных» операций. Не меньше проблем может доставить и новое правило о применении ОСНО в случае «слета» с «вмененки» из-за продажи «нерозничных» товаров. В настоящей статье мы расскажем, при каком условии можно совмещать «упрощенку» и «вмененку» по рознице. Кроме того, вы узнаете, когда и как нужно известить налоговиков об отказе от ЕНВД и переходе на УСН.

В каком случае возможно применение двух спецрежимов

Напомним, что Федеральный закон от 29.09.19 № 325-ФЗ добавил в перечень товаров, которые нельзя продавать в рамках «вмененки», три группы товаров, подлежащих обязательной маркировке. В результате с 1 января вводится запрет на применение ЕНВД при розничной торговле маркированными лекарствами и меховыми изделиями, а с 1 марта — маркированной обувью. В связи с этим актуальным становится следующий вопрос: может ли налогоплательщик сохранить право на ЕНВД по рознице, если он также применяет «упрощенку», в рамках которой учитывает доход от продажи маркированной продукции.

Бесплатно вести учет и готовить отчетность по ЕНВД в 2020 году с учетом новых коэффициентов‑дефляторов

Недавно Минфин признал, что такое вполне допустимо. Но «при условии соблюдения положений глав 26.2 и 26.3 Кодекса» (письмо от 13.11.19 № 03-11-11/87500 ). И здесь налогоплательщиков как раз и поджидают проблемы.

Условия для совмещения ЕНВД и УСН

Дело в том, что на основании пункта 4 статьи 346.12 НК РФ организации и ИП, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН только в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. Это значит, что по одному и тому же виду деятельности (например, по розничной торговле через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту), осуществляемому на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения, применять одновременно ЕНВД и УСН нельзя. Такие разъяснения неоднократно давали и Минфин (письма от 09.08.13 № 03-11-11/32275 и от 24.07.13 № 03-11-11/29241), и ФНС (письмо от 01.08.13 № ЕД-4-3/13971@ ).

При этом чиновники отмечают, что налогоплательщик вправе перейти на «вмененку» по торговым точкам, которые находятся в одном муниципальном районе (городском округе, городе федерального значения), и в то же время применять УСН по торговым точкам, расположенным в другом муниципальном образовании, где он по данному виду деятельности не состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД (письма Минфина от 01.07.13 № 03-11-06/3/24980 и от 20.12.12 № 03-11-06/3/89 ).

Возможно ли при таком подходе совмещение ЕНВД по рознице и УСН по торговле «нерозничными» товарами, указанными в статье 346.27 НК РФ (подакцизное моторное масло, газ, автобусы, товары собственного производства и т.д.)?

Да, возможно, поскольку торговля «нерозничными» товарами в принципе не является «вмененным» видом деятельности. А значит, в этом случае нельзя говорить, что совмещение осуществляется по одному и тому же виду деятельности — речь идет о двух разных видах. Поэтому один из них может быть на «вмененке», а второй — на «упрощенке» (письмо Минфина от 11.09.12 № 03-11-11/276 ). При этом не важно, где осуществляются «вмененная» розница и торговля на УСН — в одном и том же или в разных муниципальных образованиях. Такое совмещение возможно даже в том случае, если «розничные» и «нерозничные» товары продаются в одном магазине.

Вести учет по ООО на ЕНВД или УСН (три месяца в подарок)

Изменения с начала 2020 года

Однако с 1 января 2020 года данная логика перестанет работать. Закон № 325-ФЗ внес в пункт 2.3 статьи 346.26 НК РФ норму, смысл которой заключается в следующем: «розничный вмененщик», совершивший хотя бы одну «нерозничную» продажу, теряет право на применение этого спецрежима. То есть по новым правилам возможность совмещения ЕНВД и УСН по торговле «нерозничными» товарами (в том числе упомянутыми в статье 346.27 НК РФ товарами, подлежащими обязательной маркировке), зависит не только от того, признаются ли осуществляемые виды деятельности одним и тем же видом, но и от того, осуществляет ли их налогоплательщик ЕНВД.

Напомним, что налогоплательщик является плательщиком ЕНВД в том муниципальном районе (городском округе, городе федерального значения), где он осуществляет деятельность, переведенную на «вмененку», и где он поставлен на учет в качестве плательщика ЕНВД по данному виду деятельности. Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 346.28 НК РФ.

Таким образом, совмещение ЕНВД по розничной торговле товарами, не подлежащими обязательной маркировке, и УСН по торговле товарами, подлежащими обязательной маркировке (в том числе немаркированными остатками таких товаров), будет возможно только в том случае, если эти виды деятельности осуществляются в разных муниципальных районах (городских округах, городах федерального значения). Реализация маркированных товаров через объект торговли, расположенный в муниципальном образовании, где налогоплательщик не состоит на учете в качестве «розничного вмененщика», не лишит его права на ЕНВД по торговому объекту, расположенному в другом муниципалитете.

Если же все торговые точки находятся в одном муниципальном образовании, то реализация хотя бы через одну из них товаров, подлежащих маркировке (в том числе немаркированных остатков таких товаров), приведет к полной утрате права на применение ЕНВД по всем торговым точкам, расположенным в этом муниципальном образовании.

Данный подход применим при решении вопроса о возможности совмещения УСН и ЕНВД по торговле всеми «нерозничными» товарами, названными в абзаце 12 статьи 346.27 НК РФ, а не только теми, которые подлежат обязательной маркировке.

Совмещение «розничной вмененки» с оптовой торговлей

Заметим, что точно такое же последствие — полная утрата права на «розничную вмененку» — наступит в ситуации, если налогоплательщик ЕНВД по рознице будет вести в том же муниципальном образовании оптовую торговлю (в рамках УСН или ОСНО). В новой редакции пункта 2.3 статьи 346.26 НК РФ сказано, что право на ЕНВД по розничной торговле теряют налогоплательщики, которые «осуществляют реализацию товаров, не относящихся к розничной торговле» в соответствии со статьей 346.27 НК РФ. А статья 346.27 НК РФ в качестве главного признака розничной торговли называет тип договора, по которому продаются товары. Таковым может быть только договор розничной купли-продажи. (Не ошибиться при составлении договора розничной купли-продажи поможет статья « Оформляем торговые операции: чем отличаются договор поставки, договор купли-продажи и договор розничной купли-продажи »).

Таким образом, после 1 января «розничный вмененщик» должен учесть следующее. Как только он заключит иной договор на продажу товаров (купли-продажи или поставки), то ему придется не только заплатить с этой операции налоги по другой системе налогообложения (как это происходит сейчас), но и полностью уйти с «розничного» ЕНВД.

Узнайте систему налогообложения контрагента и сумму уплаченных им налогов

Нужно ли сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД?

Еще одна проблема тех, кто совмещает или планирует совмещать ЕНВД и УСН, связана с новой нормой о необходимости перехода на общую систему налогообложения в случае «слета» с «вмененки» по причине продажи «нерозничных» товаров. При этом никаких исключений для налогоплательщиков по УСН законодатели не сделали (новая редакция п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). А значит, если толковать эту норму буквально, остаться на «упрощенке» в такой ситуации не получится.

Но поскольку пока нет никаких официальных разъяснений на этот счет, советуем тем, кто планирует осуществлять в 2020 году «нерозничные» продажи и решил, в связи с этим, перейти по рознице на УСН, официально отказаться от «вмененки». В противном случае при появлении первой «нерозничной» операции придется принудительно уйти с ЕНВД, и тогда возможны проблемы с продолжением применения «упрощенки».

Напомним, что для добровольного ухода с «вмененки» в связи с переходом на УСН нужно представить в налоговый орган по месту учета в качестве налогоплательщика ЕНВД заявление. ИП подают такое заявление по форме ЕНВД-4, организации — по форме ЕНВД-3 . Срок подачи — не позднее 15 января 2020 года (п. 3 ст. 346.28, п. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ). В качестве даты прекращения применения ЕНВД в заявлении нужно указать 01.01.2020.

Подать заявление по форме ЕНВД‑3 через интернет, сдать отчетность по УСН и ЕНВД

Переход на УСН: когда подать уведомление?

При переходе с «розничного» ЕНВД на УСН возникает также вопрос о том, в какой момент необходимо подать в ИФНС (по месту нахождения организации или месту жительства ИП) уведомление о применении «упрощенки». Здесь нужно учитывать следующие моменты.

Если ранее налогоплательщик (организация или ИП) направлял уведомление о переходе на УСН и официально от этого спецрежима не отказался, то по состоянию на 1 января 2020 года он будет числиться плательщиком единого «упрощенного» налога. Дополнительно подавать уведомление по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@) в связи с прекращением применения ЕНВД с 1 января 2020 года не требуется. На таких налогоплательщиков не распространяется ограничение по размеру доходов, установленное пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ. То есть отказаться от ЕНВД и остаться только на УСН в такой ситуации могут и те, у кого совокупная выручка (от деятельности на ЕНВД и на УСН) за 9 месяцев 2019 года превысила 112,5 млн. руб.

Налогоплательщик, который ранее не извещал свою налоговую инспекцию о переходе на УСН, должен подать уведомление по форме № 26.2-1. Причем, сделать это лучше до 31 декабря 2019 года. Организация или ИП подает данное уведомление не в статусе налогоплательщика ЕНВД. Поэтому в поле «Признак налогоплательщика (код)» следует проставить цифру 3. При заполнении ячейки «переходит на упрощенную систему налогообложения» нужно указать цифру 1 (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Бесплатно подать уведомление о переходе на УСН и сдать декларацию по УСН через интернет

Можно ли будет перейти с ЕНВД по рознице на УСН не с 1 января, а с другой даты в течение 2020 года (после того, как произойдет первая «нерозничная» продажа)? На наш взгляд, в этом случае могут быть проблемы. Дело в том, что норма пункта 2 статьи 346.13 НК РФ, разрешающая переход на УСН в течение года организациям и ИП, которые перестали быть «вмененщиками», сформулирована неоднозначно. Контролирующие органы считают, что данная норма не применима в ситуации, когда налогоплательщик ЕНВД утратил право на этот спецрежим в связи с нарушением условий, установленных Налоговым кодексом (письма Минфина от 24.11.14 № 03-11-09/59636 и ФНС от 25.02.13 № ЕД-3-3/639@).

Это означает, что у налогоплательщиков ЕНВД, которые в 2020 году продадут «нерозничный» товар (в том числе товар, подлежащий обязательной маркировке) и утратят, в связи с этим, право на «вмененку», могут быть сложности с одновременным переходом на УСН. Вполне вероятно, что они не смогут начать применять «упрощенку» с того месяца, в котором перестали платить ЕНВД. Не исключено, что инспекция, получив форму № 26.2-1 с цифрой 2 в поле «Признак налогоплательщика (код)» и цифрой 3 в ячейке «переходит на упрощенную систему налогообложения», направит налогоплательщику сообщение о невозможности применения УСН.

Поэтому лучше не дожидаться «слета» с ЕНВД, а до начала 2020 года уведомить налоговиков о намерении применять УСН. Напомним также, что при переходе на «упрощенку» с «чистого» ЕНВД (то есть ЕНВД, формально совмещенного с ОСНО), при определении лимита выручки доходы от «вмененной» деятельности не учитываются (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина от 20.02.08 № 03-11-04/2/42).

Что делать продавцам обуви

Отдельно рассмотрим ситуацию с продажей обуви, которая подлежит обязательной маркировке.

Электронную подпись для работы в системах обязательной маркировки можно получить через час Заказать подпись

Недавно Минфин признал, что возможность применения ЕНВД при торговле такими товарами сохраняется до 1 марта 2020 года (письмо от 28.11.19 № 03-11-09/92662). Однако уже сейчас «вмененщикам», которые продают обувь, нужно принять решение о дальнейшей судьбе этого бизнеса. Возможны три варианта.

Первый — продолжить применять ЕНВД в I квартале 2020 года, а с 1 марта облагать доходы от продажи обуви в рамках общей системы налогообложения. При таком варианте в текущем году никаких мер предпринимать не требуется. Не позднее 6 марта 2020 года надо будет подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Второй вариант — перевести соответствующую деятельность на УСН. В этом случае нужно отказаться от ЕНВД с 1 января 2020 года. Также следует до конца декабря 2019 года подать уведомление о переходе на УСН (если ранее налогоплательщик не направлял в ИФНС такой документ). Перейти с «вмененки» на «упрощенку» непосредственно с 1 марта 2020 года в данном случае не получится — этому препятствует положение пункта 1 статьи 346.28 НК РФ. Напомним, что данная норма разрешает налогоплательщикам ЕНВД сменить режим налогообложения со следующего календарного года. Соответственно, в течение года переход с ЕНВД на УСН без прекращения «вмененного» вида деятельности невозможен.

Учет «переходных» расходов и доходов

В заключение напомним порядок учета «переходных» доходов и расходов теми налогоплательщиками, которые решили отказаться от ЕНВД по рознице в пользу УСН.

Разъяснения на этот счет приведены, в частности, в письмах Минфина от 01.04.19 № 03-11-11/22190 и от 21.08.13 № 03-11-06/2/34243 . Из них следует, что «упрощенщик» не учитывает в доходах оплату, поступающую за товары, отгруженные в период применения ЕНВД, а также предоплату за товары, поступившую в период применения «вмененки», даже если отгрузка состоялась после перехода на «упрощенку».

Соответственно, затраты по оплате покупной стоимости указанных товаров, приобретенных ранее для перепродажи, не включаются в расходы при расчете налога по УСН. При этом не имеет значения, в какой момент стоимость этих товаров была перечислена поставщикам (до или после перехода на «упрощенку»). В любом случае данный расход относится к деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

В отношении остальных товаров действует простое правило. Если они были приобретены и оплачены в период применения ЕНВД, то их покупная стоимость в составе расходов при определении объекта налогообложения по УСН не учитывается. При этом выручка от реализации этих товаров, поступившая в период нахождения на «упрощенке», включается в состав доходов в общем порядке (письма Минфина от 23.04.18 № 03-11-11/27126 и от 03.07.15 № 03-11-06/2/38727 ). Что касается стоимости товаров, полученных в периоде применения ЕНВД, но оплаченных после ухода с этого спецрежима, то она учитывается в составе расходов при расчете единого налога по УСН на общих основаниях.
Заполнить, проверить и сдать через интернет последнюю декларацию по ЕНВД за IV квартал 2020 года Сдать бесплатно
Совмещение УСН и ЕНВД при розничной продаже маркированных и немаркированных товаров

С 2021 года бизнесмены больше не смогут использовать единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Но для некоторых розничных продавцов «вмененка» закончится раньше. Рассмотрим, кого это коснется и как таким бизнесменам лучше организовать работу в переходный период.

Для кого и когда «ЕНВД» отменят раньше общего срока

В начале осени был принят закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ. Пункт 58 статьи 2 этого документа ввел запрет на применение ЕНВД с 01.01.2020 года при продаже отдельных групп товаров, подлежащих обязательной маркировке:

Лекарства.

Одежда и принадлежности к ней из натурального меха

Обувь.

Минфин уточнил ряд положений данного закона:

Обязательной маркировке подлежит не только меховая, но и ряд других категорий одежды, например – верхняя одежда из кожи и тканей. Все бизнесмены, которые продают любую маркированную одежду, кроме меховой, могут применять ЕНВД в 2020 году (письмо № 03-11-11/85747 от 07.11.2019).

Оборот немаркированной обуви разрешается до 01.03.2020 (п. 6 постановления Правительства РФ от 05.07.2019 N 860). Поэтому ЕНВД для торговли обувью также можно применять до 01.03.2020 (письмо от 28.11.2019 № 03-11-09/92662).

В течение всего 2020 года можно будет торговать на ЕНВД лекарственными товарами, которые не подлежат обязательной маркировке (письмо Минфина РФ от 20.12.2019 № 03-11-09/100308). К таким «льготным» видам лекарств относятся:

— препараты из особого списка (п. 7.1 ст. 67 закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ), произведенные до 31.12.2019;

— все остальные виды лекарств, произведенные до 01.07.2020.

Как поступить бизнесменам в переходный период

Рассмотрим, какие налоговые режимы могут использовать бизнесмены, потерявшие право на ЕНВД

Единый сельхозналог (ЕСХН) доступен только для сельхозпроизводителей, поэтому большинству розничных продавцов маркированных товаров он не подходит.

Патентная система налогообложения (ПСН) также не годится. Дело в том, что на ее использование при продаже маркированных товаров с 01.01.2020 наложен такой же запрет, как на ЕНВД.

Общая система налогообложения (ОСНО) может использоваться всеми бизнесменами без ограничений. Но налогоплательщики стараются по возможности избегать ее применения. Дело в том, что применение ОСНО связано с самой высокой фискальной нагрузкой и самым сложным учетом среди всех налоговых систем.

Упрощенная система налогообложения (УСН). Этот вариант оптимален для тех бизнесменов, которые потеряли право использовать ЕНВД. Сложность ведения учета повышается, но не так существенно, как при ОСНО. Что же касается налоговой нагрузки, то она при определенных условиях может оказаться сопоставимой с ЕНВД.

Если бизнесмен торгует только теми товарами, по которым отменяется ЕНВД, то ему следует перейти на УСН с 01.01.2020 года. Для этого необходимо, чтобы выполнялись следующие ограничения:

Выручка за 9 месяцев 2019 года не должна превышать 112,5 млн руб.

Остаточная стоимость основных средств на дату перехода не должна быть больше 150 млн руб.

Среднесписочная численность работников не должна быть больше 100 человек.

В уставном капитале юридического лица доля других компаний не должна превышать 25%.

Если все параметры соблюдены, то остается только выбрать вариант применения УСН («Доходы» или «Доходы минус расходы») и подать заявление о переходе в ИФНС. Документ должен поступить к налоговикам не позднее 31.12.2019.

Если же бизнесмен торгует обувью, то он может воспользоваться рассмотренным выше разъяснением Минфина и работать на ЕНВД до 01.03.2020. В этом случае он имеет право перейти на УСН по окончании использования ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для этого нужно подать налоговикам уведомление в течение 30 дней после прекращения работы на ЕНВД, т.е. до 30.03.2020.

Можно ли совместить УСН и ЕНВД тем, кто торгует разными видами товаров

Выше мы рассмотрели вариант, когда бизнесмен торгует только маркированными товарами и полностью переходит на УСН. А как быть, если ведется торговля разными видами товаров и не все из них подпадают под ограничение?

Законодательство разрешает совмещать ЕНВД и УСН (п. 4 ст. 346.12 НК РФ) при условии, если ведется раздельный учет (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Таким образом, бизнесмен может перевести на УСН часть товаров, а остальными продолжать торговать в рамках ЕНВД. С этой позицией согласен и Минфин (письмо от 13.11.2019 № 03-11-11/87500).

Но использовать два налоговых режима в одном магазине и даже в одном городе, скорее всего, не получится. В более раннем разъяснении Минфина чиновники указывали, что нельзя использовать УСН и ЕНВД для одного вида деятельности, указанного в ст. 346.26 НК РФ, на территории одного муниципального образования (письмо от 17.02.2017 N 03-11-11/9389 ).

Поэтому, чтобы совместить УСН и ЕНВД, бизнесмену придется перевести торговлю одной из товарных групп (подпадающей или не подпадающей под «вмененку») в другой город или район.

Однако в уже упомянутом письме № 03-11-09/100308 Минфин указывает, что налогоплательщик имеет право совмещать ЕНВД с «упрощенкой» или ОСНО, если одновременно торгует товарами, которые относятся и не относятся к розничной торговле в целях применения ЕНВД.

Ни о каких ограничениях, связанных с местом ведения деятельности, в данном письме не сказано. Поэтому можно сделать вывод, что бизнесмен может одновременно применять УСН и ЕНВД даже, если у него работает только один магазин или аптека. Главное – вовремя подать заявление о переходе на УСН и без ошибок вести раздельный учет.

Вывод

Розничные продавцы меховых изделий потеряют право использовать ЕНВД с 01.01.2020. Для тех, кто торгует обувью запрет начнет действовать немного позднее – с 01.03.2020.

В течение всего 2020 года можно продавать на ЕНВД немаркированные лекарства, произведенные до 01.07.2020. Исключение – препараты из особого списка, для которых дата производства должна быть не позднее 31.12.2019.

Наиболее выгодным вариантом для тех, кто теряет право применять ЕНВД, будет переход на УСН.

Если бизнесмен торгует разными видами товаров, то он может совместить УСН и ЕНВД. Согласно последним разъяснениям Минфина, такое совмещение возможно даже в рамках одной торговой точки.

Читайте также:


Енвд с чекопечатающей машинкой

Как настроить в 1с 8 3 учетную политику при усн доходы минус расходы и енвд

Енвд продукция собственного производства

Эквайринг на енвд 2020 г

Первичная учетная документация енвд