Премия за объем продаж енвд

Опубликовано: 29.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-07-11/3355 О применении НДС в отношении премий (поощрительных выплат), выплачиваемых продавцом товаров покупателю за выполнение определенных условий договора, в том числе за достижение определенного объема закупок и продаж товаров

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) выражает свое почтение и, пользуясь правом, предоставленным пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и на основании положений ст. 34.2 НК РФ, обращается за разъяснениями по вопросам применения налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении предоставления поощрительных выплат (бонусов).

Основной деятельностью Общества является оптовая реализация непродовольственных товаров покупателям - юридическим лицам (дистрибьюторам) на территории РФ. Покупатели в дальнейшем реализуют товары Общества физическим лицам. Поставка товаров Обществом в адрес покупателей осуществляется на основании договора поставки.

Для стимулирования продаж товаров Общества и повышения стандартов обслуживания покупателям предоставляются поощрительные выплаты (бонусы) за выполнение условий бонусных программ, включая бонусы за последующую реализацию покупателями физическим лицам определенного объема товаров. Поощрительные выплаты (бонусы) предоставляются покупателям на основании отдельного бонусного соглашения, которое является приложением к договору поставки. Участие в программах не является обязательным, и покупатели вправе самостоятельно принять решение о вступлении в ту или иную программу.

Положениями п. 2.1. ст. 154 НК РФ предусмотрено, что выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

Согласно условиям бонусного соглашения, предоставляемые Обществом бонусы не изменяют стоимость ранее отгруженных товаров, на основании п. 2.1. ст. 154 НК РФ бонусы, предоставляемые покупателям, не уменьшают для целей исчисления налоговой базы Обществом и применяемых налоговых вычетов покупателями стоимость отгруженных товаров. Поскольку бонусное соглашение является неотъемлемой частью договора поставки, Общество полагает, что на него распространяется действие п. 2.1 ст. 154 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ.

Согласно п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Поскольку покупатель товаров не берет на себя обязательства выполнить определенные действия по заданию Общества за вознаграждение (участие в бонусных программах является добровольным), соответственно, действия покупателя, направленные на достижение условий для получения бонусов, не рассматриваются в качестве оказания услуг в адрес Общества.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то такие денежные средства не подлежат налогообложению НДС.

Учитывая вышеизложенное, поощрительные выплаты (бонусы), направленные на увеличение объема продаж товаров продавца на рынке, полученные покупателем от продавца товаров и не связанные с оказанием услуг покупателем (например, за объем закупок, за реализацию определенного объема продаж, за включение товарных позиций в ассортимент, и прочие), НДС не облагаются.

Данные выводы также поддерживаются в ряде разъяснений Министерства финансов РФ по вопросам, связанным с выплатой поощрительных премий покупателям товаров (письма Минфина России от 22 октября 2015 года N 03-07-11/60829, от 9 октября 2013 года N 03-07-11/42059, от 18 июля 2013 года N 03-07-11/28255; от 3 сентября 2012 года N 03-07-15/120; от 31 мая 2012 года N 03-07-11/163; от 25 октября 2007 года N 03-07-11/524). В частности, в разъяснении Министерства финансов РФ от 25 октября 2007 года N 03-07-11/524 указано, что во взаимоотношениях продавцов и покупателей могут применяться различные виды премий, которые не связаны с оказанием услуг. Кроме того, Министерство финансов РФ разъясняет, что премии, в том числе за достижение определенного объема продаж товаров покупателями, не рассматриваются в качестве сумм, увеличивающих на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговую базу у покупателей (письмо Минфина России от 22 апреля 2013 года N 03-07-11/13674).

Принимая во внимание вышеизложенное, просим подтвердить, что бонусы, предоставляемые Обществом покупателям при выполнении ими определенных условий бонусных программ, включая выполнение покупателями определенных условий в отношении продаж товаров Общества конечным потребителям, не включаются на налоговую базу по НДС и не приводят к корректировке налоговых вычетов у покупателей при условии, что такие бонусы не связаны с оказанием услуг Обществу и предоставляются на основании бонусного соглашения, являющегося приложением к договору поставки товаров.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении премий (поощрительных выплат), выплачиваемых продавцом товаров покупателю за выполнение определенных условий договора, в том числе за достижение определенного объема закупок и продаж товаров, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются. В связи с этим премии (поощрительные выплаты), выплачиваемые продавцом товаров покупателю за выполнение определенных условий договора, в том числе за достижение определенного объема закупок и продаж товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у покупателя не включаются.

В то же время необходимо иметь в виду, что, в случае если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (бонусы), налогообложение налогом на добавленную стоимость этих услуг у покупателя производится в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина

Обзор документа

Премии (поощрительные выплаты), выплачиваемые продавцом товаров покупателю за выполнение определенных условий договора, в том числе за достижение определенного объема закупок и продаж, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются.

Если договор поставки содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (бонусы), эти услуги облагаются НДС у покупателя в общем порядке.

«Клерк» Рубрика Учет в торговле

Вначале рассмотрим случаи, когда полученный от поставщика бонусный товар продают только в розницу, то есть только в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. В такой ситуации бонус считается доходом, полученным в рамках «вмененной» деятельности. И, значит, включать его в расчет доходов при общем режиме (или при «упрощенке») не нужно. Такой вывод следует из разъяснений, данных в письмах Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22 и от 28 января 2010 г. № 03-11-06/3/11.

Главное - организовать раздельный учет.

ПРИМЕР 1
Торговая фирма «Натали» совмещает ЕНВД (розничная торговля) и общий режим (оптовая торговля). В течение июня 2010 года она закупила у поставщика 10 партий кондитерских изделий на общую сумму 800 000 руб. В соответствии с маркетинговой политикой поставщика фирме причитается премия в размере 8000 руб., которая будет перечислена на ее расчетный счет в июле 2010 года.

Предположим, что все кондитерские изделия реализованы в розницу и сумма выручки составила 1 120 000 руб.

Бухгалтер торговой фирмы «Натали» составит такие записи.

В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 41 «Товары для розничной продажи»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
- 800 000 руб. - оприходованы приобретенные кондитерские изделия;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
КРЕДИТ 51
- 800 000 руб. - оплачены приобретенные кондитерские изделия;

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка от розничной торговли»
- 1 120 000 руб. - отражена выручка от розничной продажи кондитерских изделий;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость розничных продаж»
КРЕДИТ 41 «Товары для розничной продажи»
- 800 000 руб. - списана покупная стоимость проданных в розницу кондитерских изделий;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убытки по розничным продажам»
КРЕДИТ 99
- 320 000 руб. (1 120 000 - 800 000) - выявлен и списан в конце месяца финансовый результат.

В июле 2010 года:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
- 8000 руб. - поступила на расчетный счет премия от поставщика кондитерских изделий (в рамках розничной торговли);

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками товаров для розничной торговли»
КРЕДИТ 91
- 8000 руб. - включена полученная премия в состав прочих доходов.

Данная сумма получена в рамках розничной торговли и не учитывается в целях налогообложения прибыли.

На практике бывают более сложные случаи, когда товар продается и оптом, и в розницу. Поэтому вполне возможно, что бонус или премию нельзя однозначно отнести к «вмененке».

По мнению финансистов, в этой ситуации сумму премии или бонуса не распределяют пропорционально выручке, полученной в рамках того или иного режима. Как разъясняется в письме Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/291, если имеет место и розничная, и оптовая торговля, под уплату ЕНВД подпадает лишь та часть доходов в виде премий (бонусов, скидок), которая непосредственно может быть отнесена к розничной торговле на основе раздельного учета полученных доходов. А вот распределение доходов, полученных в виде премий (бонусов, скидок), между различными видами деятельности, когда эти доходы нельзя однозначно отнести к одному из осуществляемых видов деятельности, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Аналогичный вывод содержит и письмо Минфина России от 12 сентября 2008 г. № 03-11-04/3/430.

Значит, в тех - и только в тех - случаях, когда раздельный учет не позволяет отнести соответствующие бонусы, премии и скидки именно к розничной торговле, организация должна включать их в полном объеме в состав доходов, облагаемых при общем режиме (или при «упрощенке»).

ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что 70 процентов кондитерских изделий было реализовано оптом и 30 процентов - в розницу. Причем поставщик кондитерских изделий не является плательщиком НДС (то есть «входного» НДС нет). Выручка от розничных продаж составила 336 000 руб., а от оптовых - 862 400 руб. (в том числе НДС - 78 400 руб.).

В этом случае бухгалтер сделает такие записи.

В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
КРЕДИТ 60
- 800 000 руб. - оприходованы кондитерские изделия;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 800 000 руб. - оплачены приобретенные кондитерские изделия;

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка от розничных продаж»
- 336 000 руб. - отражена выручка от розничной продажи кондитерских изделий;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
- 240 000 руб. (800 000 руб. x 30%) - отражены товары, проданные в розницу;

ДЕБЕТ 90 «Себестоимость розничных продаж»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
- 240 000 руб. - списана покупная стоимость проданных в розницу кондитерских изделий;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка от оптовых продаж»
- 862 400 руб. - отражена выручка от оптовой продажи;

ДЕБЕТ 41 «Товары для продажи оптом»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в рамках различных режимов»
- 560 000 руб. (800 000 руб. x 70%) - учтены «оптовые» товары;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68
- 78 400 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 «Себестоимость оптовых продаж»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары для продажи в розницу»
- 560 000 руб. - списана покупная стоимость проданных оптом кондитерских изделий;

ДЕБЕТ 90 «Прибыль/убытки по розничным продажам»
КРЕДИТ 99
- 96 000 руб. (336 000 - 240 000) - выявлен и списан в конце месяца финансовый результат от розничной продажи кондитерских изделий;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убытки по оптовым продажам»
КРЕДИТ 99
- 224 000 руб. (862 400 - 78 400 - 560 000) - выявлен и списан в конце месяца финансовый результат от оптовой продажи;

В июле 2010 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
- 8000 руб. - поступила на расчетный счет премия от поставщика кондитерских изделий;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 8000 руб. - включена полученная премия в состав прочих доходов.

К сожалению для налогоплательщиков, позиция финансистов основана на буквальном прочтении положений Налогового кодекса РФ. Ведь в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ возможность пропорционального распределения предусмотрена только в отношении расходов, которые невозможно разделить напрямую при совмещении ЕНВД и других налоговых режимов. А вот о пропорциональном делении доходов действительно ничего не говорится.

Итак, делаем выводы. Для того чтобы не облагать скидки, премии и бонусы в рамках общего режима или «упрощенки» - чтобы объявить полученными в рамках розничной торговли, подпадающей под ЕНВД, - необходимо однозначно доказать, что их предоставление связано именно с розничной торговлей. При этом важно не просто вести раздельный учет, но и иметь документы, свидетельствующие о том, что эти скидки, бонусы и премии были получены именно по тем товарам, которые продаются в розницу.

Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №6, июнь 2010 г.

Индивидуальный предприниматель применяет УСН (доходы – расходы) и ЕНВД. На ЕНВД два магазина, открыто три расчетных счета: УСН и на каждый магазин. На расчетный счет магазина поступает премия за объем продаж магазина.

Должны ли мы показывать сумму премии в книге доходов по УСН и платить с нее налог? Как правильно проводить премию и за нее отчитываться?

Налоговое законодательство, как и гражданское, говорит только об обособленных подразделениях организаций.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в месте, территориально обособленном от места жительства предпринимателя, то данное место осуществления деятельности обособленным подразделением не является (в том числе в тех случаях, когда место жительства предпринимателя и место осуществления им предпринимательской деятельности находятся в разных населенных пунктах).

Поэтому к индивидуальным предпринимателям не применимы положения НК РФ об обособленных подразделениях.

Предприниматель может иметь несколько расчетных счетов.

Но это все равно расчетные счета самого предпринимателя, а не магазинов.

Доход в виде скидки (премии, бонуса и т.д.), полученный от организации — поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки, а также доход в виде стимулирующей выплаты, полученной от организации — производителя реализуемых товаров, подлежат налогообложению у розничного продавца, применяющего ЕНВД, в рамках главы 26.3 НК РФ.

Связано это с тем, что деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью данного вида предпринимательской деятельности.

Соответственно, отметил Минфин РФ в письме от 21.02.2013 г. № 03-11-11/78, получение организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок (премий, бонусов и т.д.) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Минфин подчеркивает, что если индивидуальный предприниматель, кроме розничной торговли, не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности и применяют только систему налогообложения в виде ЕНВД, то доход в виде скидки (премии, бонуса и т.д.), полученный от организации — поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки, можно признать частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В аналогичном порядке при соблюдении указанных выше условий, а также положений главы 26.3 НК РФ можно признать частью дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, доход в виде стимулирующей выплаты, перечисленной индивидуальному предпринимателю организацией — производителем реализуемых им товаров.

Если же предприниматель одновременно применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли и УСН в отношении оптовой торговли, то доход, полученный в виде премии, предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Ст. 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, сообщил Минфин РФ в письме от 30.09.2013 г. № 03-11-06/2/40319, доход предпринимателя, применяющего УСН, полученный в виде премии, предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, должен быть учтен в целях налогообложения.

На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Поставщики продовольственных товаров стремятся к тому, чтобы их товары были представлены на полках сетевых магазинов. Попасть туда не так-то просто, посколь¬ку ритейлеры диктуют свои правила игры. Но лакомый кусок терять никто не хочет, поэтому продавцы платят. Бухгалтерам остается только грамотно учесть эти выпла¬ты и минимизировать налоговые потери.

Не секрет, что войти в качестве поставщика в какую-либо торговую сеть мечта большинства бизнесменов. Сотрудничество с сетевыми ритейлерами – это стабильный и очень емкий рынок сбыта продукции. Но по обычаям сложившегося делового оборота такое взаимодействие предполагает выплату поставщиками товаров различных премий, бонусов и вознаграждений.

Одними из самых популярных в этом смысле являются стимулирующие премии. Механизм их предоставления очень прост и эффективен: при выполнении определенных условий покупателем поставщик выплачивает бонус или делает скидку. В договоре поставки стороны могут прописать любые условия премирования, но обычно их связывают с заранее согласованным объемом закупок, досрочной оплатой партии товаров или приобретением широкого ассортимента продукции.

Налогообложение подобных операций является одним из наиболее спорных вопросов. Чаще всего разногласия с контролирующими органами возникают по поводу налога на добавленную стоимость. Подтверждением этому является недавнее рассмотрение в Высшем Арбитражном Суде России дела относительно налогообложения подобных премий.

Вместе с тем учет и налогообложение премий зависит от категории поставляемых товаров – продовольственные или непродовольственные. Так, для поставщиков продовольственных товаров Федеральным законом от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» установлены некоторые ограничения, которые также сказываются на налогообложении бонусов.

Ограничения, установленные Законом о торговле, распространяются только на договоры поставки продовольственных товаров.

Что есть премии в торговле

Применяемые в торговле премии и скидки достаточно разнообразны. Условия их предоставления обговариваются сторонами сделки индивидуально, но чаще всего происходит так, что покупатели-ритейлеры диктуют свои правила игры.

Вообще все скидки можно условно разделить на:

предоставляемые в момент передачи товаров. Это приводит к тому, что покупатель приобретает товары за меньшую цену (происходит изменение цены единицы товара);
предоставляемые после отгрузки товаров. В данном случае происходит уменьшение задолженности покупателя путем возвращения части денежных средств или зачета их в качестве аванса.

Кроме этого, широко распространено понятие ретроспективные скидки (бонусы). Это такие скидки, предоставлению которых предшествует история расчетов между поставщиком и покупателем.

Стоит отметить, что понятие «скидка» (премия, бонус) четко и однозначно в законодательстве не определено. В связи с этим контролеры зачастую трактуют понятие скидки по-своему, что приводит к спорам и сильно осложняет их учет.

Так, в Федеральном законе от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ упоминается только некое вознаграждение, связанное с приобретением определенного количества продовольственных товаров. При этом в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса речь идет о расходах в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, к которым можно отнести выполнение объема закупок. Минфин России в письме от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/1/499 высказал следующее мнение: понятие «вознаграждение», используемое в Законе № 381-ФЗ, тождественно премии (скидке), предусмотренной Налоговым кодексом. Таким образом, специалисты финансового ведомства дали понять, что для налогообложения не имеет значения, как в договоре называются подобные выплаты (премии, бонусы, скидки или вознаграждение), а значение имеет лишь сама суть, условия и последствия их предоставления.

Бонусы по продовольственным товарам

При рассмотрении вопроса об учете ретро-скидок (прогрессивных стимулирующих премий), которые предоставляют поставщики покупателям за выполнение определенных условий договора поставки, необходимо снова упомянуть Федеральный закон № 381-ФЗ.

Как уже говорилось, в нем содержится ряд ограничений для деятельности в сфере торговли продовольственными товарами.

В случае, когда цена продовольственных товаров по договору поставки включает в себя сумму НДС, цена вознаграждения должна исчисляться из цены этих товаров с учетом НДС.

Так, договорами поставки товаров может быть предусмотрено условие о выплате вознаграждения. Данное вознаграждение выплачивается только за приобретение определенного количества продовольственных товаров. При этом максимальный размер вознаграждения не должен превышать 10 процентов от цены товаров, а также не учитываться при определении цены на каждую единицу товара. Другими словами, при выплате подобных вознаграждений может меняться именно цена договора, но не цена поставляемого товара.

Как видно из примера, цена договора изменилась на общую стоимость товаров и размер вознаграждения. Но при этом цена на единицу товара осталась неизменной – 118 рублей.

О размере вознаграждения

Законом № 381-ФЗ установлен только предельный размер выплачиваемого вознаграждения. Но при этом порядок расчета подобных премий данным документом не установлен. В связи с этим поставщик и продавец самостоятельно разрабатывают этот порядок и фиксируют в договоре поставки. С этим соглашаются и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 18 августа 2010 г. № 03-03-06/1/554).

Ну а поскольку определять порядок расчета стимулирующих премий финансисты отдали на откуп участникам договорных отношений, то вполне предсказуемым становится вопрос: цена каких товаров должна учитываться при определении 10-процентного лимита, ограничивающего размер вознаграждения?

На практике может возникнуть следующая ситуация. Продавцы товаров поставляют в торговые сети широкий ассортимент товаров. Понятно, что некоторые позиции расходятся «как горячие пирожки», а некоторые, особенно новые товары, продаются менее активно. Может ли при этом вознаграждение составлять, например, 20 или 30 процентов от цены по непопулярным позициям товаров, если в итоге размер вознаграждения в целом останется в пределах разрешенных 10 процентов?

Это интересно

Выплачивать вознаграждение покупателю в виде предоставления бонусного товара на сумму премии невыгодно с точки зрения НДС. Поскольку такие операции налоговые органы признают безвозмездной передачей товара, то с их рыночной стоимости нужно будет исчислить и уплатить НДС.

Официальных разъяснений профильных ведомств по данной проблеме нет. Но в Минпромторге отметили, что вознаграждение торговой сети по отдельным ассортиментным позициям может превышать максимально разрешенные Законом о торговле 10 процентов. То есть по разным позициям может устанавливаться разный размер вознаграждения, но в совокупности оно не должно превышать 10 процентов от общего объема (в денежном выражении) поставленного по договору товара. Также было отмечено, что поставщики и торговые сети вправе устанавливать меньшее вознаграждение по наиболее продаваемым товарам и большее по новым товарам.

Однако такой подход не поддержали в Федеральной антимонопольной службе. Там пояснили, что 10 процентов – это максимально возможное вознаграждение по каждой ассортиментной позиции. При этом было отмечено, что Закон № 381-ФЗ не идеален в этом смысле и допускает двойное толкование. Следовательно, возможны споры на этой почве и решаться они должны в зале суда.

Из вышесказанного очевидно, что для ритейлеров более выгодным будет вариант Минпромторга. Ведь в этом случае сетевики могут получить более высокое вознаграждение по менее продаваемым товарам, чем смогут компенсировать недополученные прибыли от их продажи. С другой стороны, поставщики в этом случае смогут более точечно влиять на спрос новых товаров, устанавливая дифференцированные стимулирующие премии.

Если же рассматривать этот вопрос через призму налогового учета, то мы бы посоветовали все же выбрать менее рискованный вариант – установить максимально возможное вознаграждение в пределах 10 процентов по каждой позиции.

Налог на прибыль

Поставщики продовольственных товаров могут учитывать выплаченные вознаграждения покупателям в составе внереализационных расходов. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/1/499.

Также было отмечено, что в соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. При этом должно выполняться следующее условие: предоставление указанной премии (скидки) должно осуществляться без изменения цены единицы товара.

Помимо этого, имейте в виду, что расходы в виде вознаграждения, выплачиваемые на основании договора поставки и не предусмотренные пунктом 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Стоит также отметить, что в цену договора поставки не допускается включать иные виды вознаграждения за выполнение условий договора, кроме как за объем приобретенной продукции.

Так что широко применяемые на практике премии за мерчандайзинговые услуги, направленные на повышение привлекательности товаров (приоритетная выкладка, размещение полной ассортиментной линейки и др.), нельзя учитывать в составе внереализационных расходов. Выплату таких бонусов можно будет принять в расходах только в том случае, если на эти услуги будут оформлены отдельные договоры на возмездное оказание услуг. Специалисты финансового ведомства приравнивают их к рекламным расходам и разрешают учитывать только в пределе 1 процента выручки от реализации.

Ретробонус и НДС

Закон о торговле разграничивает такие понятия, как «цена единицы товара» и «цена договора». Ведь стимулирующие бонусы за объемы проданных товаров увеличивают цену самого договора поставки, но никак не влияют на цену товаров. Следовательно, расчеты по предоставленным ретроскидкам связаны с расчетами по договору в целом, а не с расчетами за реализованные товары.

Таким образом, суммы выплачиваемого поставщиком покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок не включаются в базу по налогу на добавленную стоимость, конечно, если не изменяют цену товара (письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/ 1/499).

Так что как для покупателей, так и для поставщиков продовольственных товаров предоставление ретроскидок не имеет никаких последствий по налогу на добавленную стоимость. Значит, не надо ни составлять корректирующие счета-фактуры, ни вносить изменения в книги покупок и продаж. Но еще раз обратим ваше внимание на то, что все это справедливо, только если не меняется цена единицы товара.

Бухгалтерский учет

Чтобы рассмотреть вопрос бухгалтерского учета предоставления прогрессивных стимулирующих скидок, обратимся к примерам. При этом нужно иметь в виду, что поставщик и покупатель могут договориться о предоставлении вознаграждения по одному из следующих вариантов: – продавец непосредственно перечисляет премию на расчетный счет поставщика (вариант 1); – продавец зачисляет премию в счет будущих поставок товаров (вариант 2). В зависимости от выбранного варианта взаиморасчетов бухгалтерский учет будет различаться.

В рассмотренных вариантах вознаграждение, подлежащее выплате покупателю, отнесено в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом задолженность поставщика по выплате вознаграждения покупателю отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на специальном субсчете 76-5 «Расчеты по вознаграждениям».

Такие проводки помогают отразить в бухгалтерском учете две разные по смыслу операции в отношении одного и того же контрагента, осуществляемые в рамках одного и того же договора.

Относительно НДС необходимо учитывать, что в варианте 1 с суммы премии НДС начислять не нужно. Однако в варианте 2 (выплата вознаграждения путем зачета в счет будущих поставок) продавец обязан исчислить НДС с поступившей предоплаты и в последующем зачесть его на дату очередной отгрузки товара.

Специальный перечень

Стоит упомянуть и еще об одном ограничении, которое устанавливает Закон № 381-ФЗ. Запрещено выплачивать вознаграждение покупателям, если поставляются социально значимые продовольственные товары по специальному перечню.

Перечень этих товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 15 июля 2010 г. № 530. К таким товарам, в частности, относятся:

мясо кур (тушки кур, цыплят, цыплят-бройлеров) по ГОСТ Р 52702-2006 со сроком годности менее 10 дней;
молоко питьевое пастеризованное 2,5– 3,2% жирности по ГОСТ Р 52090-2003 со сроком годности менее 10 дней;
хлеб и хлебобулочные изделия из ржаной и смеси ржаной и пшеничной муки по ГОСТ Р 52961-2008 со сроком годности менее 10 дней;
хлеб и хлебобулочные изделия из пшеничной муки по ГОСТ Р 52462-2005 со сроком годности менее 10 дней.

Вместе с тем на практике часто получается, что сетевые магазины навязывают условия, по которым поставщик все равно должен выплачивать стимулирующие премии, даже в отношении «специальных» продовольственных товаров.

В таком случае выплата вознаграждения будет иметь следующие налоговые последствия: поставщик не сможет учесть их в качестве внереализационных расходов по налогу на прибыль. Следовательно, в бухгалтерском учете придется сформировать постоянное налоговое обязательство на всю сумму премии.

Д. Начаркин, редактор-эксперт

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Владелец прибыльного интернет-магазина всегда знает, сколько и за что он платит своим менеджерам по продажам, поскольку размер зарплаты, ее структура и зависимость от уровня личных продаж и общей рентабельности компании в конечном счете уменьшают или увеличивают мотивацию персонала. Главными словами здесь являются «структура» и «зависимость», так как они определяют, будут ли менеджеры лениться, почивать на лаврах или трудится в поте лица.

Иными словами, грамотный подход к материальной мотивации персонала повышает уровень продаж, уменьшая при этом текучку кадров, в то время как неверный подход – прямой путь к разорению.

Из чего обычно состоит зарплата продажников

Существуют определенные подходы к материальной мотивации менеджеров по продажам, которые ориентируют их на достижение хороших результатов. Большинство составляющих таких подходов:

Ставка.
Процент от продаж.
Бонусы за достижение определенных служебных заданий.

Ставка или фиксированный минимальный оклад – это главный залог финансовой стабильности менеджера, который им необходим для уверенности в способности прокормить себя и семью, даже если уровень их личных продаж будет невысок (недостаточен). По статистике свыше 70% менеджеров по продажам ставят стабильность на первое место при поиске работы, поэтому важно, чтобы схема оплаты труда включала эту составляющую.

Бонусы – та часть зарплаты, что начисляется за достижения определенного объема коммерческих заданий. В продажах под коммерческими заданиями подразумевают:

совершение определенного числа звонков (успешных);
проведение встреч (переговоров);
наполнение клиентской базы;
анализ конкурентов;
прочие действия.

В большинстве случаев бонусы используются как способ поддержания «интенсивности» деятельности менеджеров по продажам.

Премия – денежное вознаграждение, которое получает продавец по факту каждой совершенной им сделки купли/продажи. При этом важно:

чтобы размер премий в зарплате вычислял сам продавец – это делает процесс прозрачным и увеличивает лояльность персонала;
чтобы вознаграждение было привязано к марже сделки – стимулирует продавца продавать много и по максимальной цене.

Плановые значения используются для поддержания продаж выше уровня безубыточности, т.е. стимулируют менеджеров продавать столько, сколько нужно компании. При этом коэффициент (множитель) – это делегирование личной финансовой ответственности на каждого продавца за выполнение плановых показателей.

Система премирования оплаты труда

Владельцы интернет-магазинов привыкли в качестве мотивации своих продавцов использовать достаточно простую схему, в которой заработок их сотрудников состоит из фиксированной ставки и процента от продаж. Но насколько этот подход к материальной мотивации удачен и есть ли иная система, которая покажет лучшие результаты? Давайте разберемся в этом и дадим максимально правильный ответ.

Классическая схема с фиксированным процентом от продаж

Общепринятая система оплаты труда «продажников» интернет-магазина, со ставкой и процентом от объема продаж, является самой распространенной, поскольку она имеет ряд важных преимуществ:

простота – ее легко рассчитать как вручную, так и посредством компьютеризированных систем;
прозрачность – если подсчеты производит продавец, то он видит, сколько и за что ему платят и что его никто не обманывает;
понятность для менеджеров – схема настолько проста, что в ней может разобраться любой, кто хоть немного знаком с математикой;
стимулирование роста личных продаж – чем больше продавец продает, тем больше он получает денег.

Но и недостатков в такой системе материальной мотивации достаточно:

ориентация только на личные продажи – поскольку нет коллективных показателей, то стимулируется исключительно рост личных продаж, т.е. никакой поддержки, передачи опыта и взаимопомощи между коллегами;
нездоровая конкуренция внутри коллектива – для сотрудников важны исключительно их личные показатели и ради них они могут «подпортить» жизнь своим коллегам, забирая теми или иными способами их клиентов;
нет привязки к сезонности, из-за чего в месяцы плохого спроса зарплата продавцов может сильно упасть, а вместе с ней и их мотивация работать;
нет надобности (стимула) продавать повторно или наоборот – менеджер может создать портфель из постоянных клиентов и обслуживать только их (забыв о привлечении новых);
объемы продаж могут расти исключительно за счет роста рынка, т.е. менеджер будет получать зарплату, несоответствующую его вкладу в успешность компании.

Как видно, плюсы этой схемы хоть и существенны, но они неспособны полностью покрыть ее недостатки. А в некоторых случаях даже нивелируют их – когда компанию разрывает изнутри внутренняя конкуренция персонала.

Система премирования с бонусами за постоянных клиентов

Убрать часть недостатков из выше обозначенный схемы оплаты труда можно за счет нескольких нововведений. Например, добавив к зарплатам менеджеров % от объема продаж по новым клиентам + % от повторных продаж. Данное изменение стимулирует персонал на привлечение новых клиентов и одновременно с этим повисит качество их работы (обслуживание клиентов), так как от этого зависит, сколько клиентов снова к ним обратятся для повторной покупки чего-либо.

Еще одним плюсом такого нововведения можно считать дополнительную возможность для продавцов заработать в несезонный период.

Общий результат – введение плановых показателей

Следующий способ улучшить классическую схему оплаты труда – это введение двух коэффициентов, которые увеличивают премию от продаж, если продавцы в четко обозначенный временной промежуток совершили определенное число сделок (как каждый отдельно, так и все вместе взятые). Речь идет о достижении менеджерами плановых показателей компании за квартал или год.

При этом коэффициент может быть как фиксированным, так и гибким – он меняется в зависимости от того, насколько хорошо уровни продаж, личные и по отделу, соответствуют плану.

Это дополнение системы материальной мотивации труда менеджеров по продажам в интернет-магазине позволит нивелировать чрезмерную внутреннюю конкуренцию, заменив ее общей целью, достижение которой принесет финансовую выгоду всем сотрудникам. Иными словами, продавцы будут вынуждены делиться опытом и помогать друг другу, если хотят получить прибавку к зарплате за достижение плановых показателей по компании (отделу).

Экспериментируем или как создать свою систему оплаты труда

Обозначенные выше способы поощрения менеджера по продажам не единственные. Их можно как изменять, так и дополнять собственными нововведениями. Например, в зависимости от той или иной ситуации можно:

Добавить фиксированный бонус за отсутствие претензий к обслуживанию со стороны клиентов.
Добавить коэффициент за продажу несезонного товара или сезонного.
Добавить бонусы за продажу чего-либо с сопутствующими товарами (телефон + чехол + наушники или стиральная машинка + стиральный порошок).
Увеличивать ставку во время несезона и уменьшать в момент максимального спроса.
Ввести повышенные премии за продажу определенного товара, который застоялся на складе.
Увеличивать премию за лояльность (дольше работаешь – больше %).

Подобных нововведений можно придумать достаточно много. Но вводя их, не стоит забывать, что они не должны «раздувать» фонд заработной платы компании и их подсчеты должны быть понятны и просты.

Сколько и как платить новому сотруднику

Еще важно понимать, что определенные ниши предпринимательской деятельности требуют от новых сотрудников предварительного обучения до того, как они начнут торговать на уровне «старичков». Оно необходимо, дабы изучить конъюнктуру реализуемого товара и понять все нюансы предприятия (бизнеса), на которое он теперь работает.

Разумеется, система материальной мотивации новичков должна быть разработана таким образом, чтобы он смог сосредоточиться на обучении, не думая о том, как ему прокормить себя или свою семью. А еще она должна стимулировать сотрудника к скорейшему переходу от теоретического обучения к практическим занятиям (продажам).

Достичь этого можно посредством гибкой системы оплаты труда, состоящей из трех шагов:

На первом этапе рекомендуется назначить достаточно большую ставку, добавив к ней небольшую премию за продажи. Это даст новому сотруднику уверенность в завтрашнем дне и одновременно с этим стимулирует его к заключению максимального числа собственных сделок купли/продажи.
После того, как новый сотрудник поймет что к чему, его следует перевести на оплату труда 50/50, т.е. ставка и проценты от продаж (немногим меньше средних по фирме) должны быть примерно равны.
И в самом конце, схема оплаты труда устанавливается «как для всех». За исключением того, что ставка и проценты от продаж будут меньше, нежели в остальных сотрудников. Это необходимо, что посмотреть сможет ли новичок работать в первую очередь на премию, а не ради ставки.

Если новичок справляется и его устраивает получаемый доход, то его можно переводить в штат постоянных сотрудников.

Читайте также: