Потенциально возможный доход енвд

Опубликовано: 01.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 апреля 2020 г. N 03-11-10/27762 Об особенностях определения потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении патентной системы налогообложения и, исходя из содержащихся в письме вопросов, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (далее - ПВД) по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом максимальный размер ПВД не может превышать 1 млн рублей, если иное не установлено пунктом 8 данной статьи Кодекса.

При этом следует иметь в виду, что указанный в пункте 7 названной статьи Кодекса максимальный размер ПВД подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (пункт 9 статьи 346 43 Кодекса).

Субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер ПВД не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45-47 пункта 2 указанной статьи Кодекса (подпункт 4 пункта 8 статьи 346 43 Кодекса).

Исходя из этого максимальный размер ПВД по конкретному виду деятельности не может превышать размер ПВД, установленный пунктом 7 статьи 346 43 Кодекса с учетом коэффициента-дефлятора на соответствующий год, увеличенный в соответствии с подпунктом 4 пункта 8 данной статьи Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346 49 Кодекса налоговым периодом в целях применения патентной системы налогообложения признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 указанной статьи Кодекса.

Если на основании пункта 5 статьи 346 45 Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346 45 Кодекса (пункты 2 и 3 статьи 346 49 Кодекса).

Полагаем, что в целях статьи 5 Кодекса датой начала налогового периода по патентной системе налогообложения признается 1-е число очередного календарного года.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев

Обзор документа

Максимальный размер потенциально возможного дохода по конкретному виду деятельности в рамках ПСН не может превышать размера, установленного НК (1 млн руб.) с учетом коэффициента-дефлятора на соответствующий год, увеличенного регионом максимум в 10 раз.

По общему правилу налоговым периодом по ПСН признается календарный год. Если патент выдан на меньший срок, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Если предприниматель прекратил бизнес в рамках ПСН до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.

Датой начала налогового периода по ПСН признается 1-е число очередного календарного года.

Индивидуальный предприниматель (ИП) имеет много возможностей для экономии на налогах. В том числе для ИП существует «эксклюзивный» вариант налоговой оптимизации. Речь идет о патентной системе налогообложения (ПСН), которая может использоваться только предпринимателями. Но всегда ли патент выгоден? Рассмотрим особенности патентной системы налогообложения (ПСН) и сравним ее с другим распространенным спецрежимом – единым налогом на вмененный доход (ЕНВД).

Кто может перейти на ПСН и ЕНВД

Как было сказано выше – право работать по патенту имеют только предприниматели. «Вмененка» же распространяется как на юридические лица, так и на ИП. Разумеется, речь идет не обо всех бизнесменах вообще, а лишь о тех, кто соответствует определенным условиям.

Численность персонала. ЕНВД могут использовать бизнесмены, у которых работает до 100 человек (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). «Патентный» лимит здесь гораздо ниже – 15 сотрудников (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
Выручка. При «вмененке» объем выручки не лимитирован, а для патента ограничение составляет 60 млн руб. в год (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Виды деятельности. Для обоих спецрежимов предусмотрены ограниченные перечни видов деятельности. Для ЕНВД он приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, а для ПСН – в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Если сравнить эти списки, то можно увидеть, что «вмененка» распространяется только на розничную торговлю и услуги, а в рамках патента можно открыть и небольшое производство (например, пекарню). Но, с другой стороны, если мы рассмотрим отдельно такие популярные направления бизнеса, как торговля и общепит, то здесь сфера применения патентной системы налогообложения (ПСН) будет уже. Дело в том, что для патента предусмотрено ограничение площади магазина или кафе в 50 кв. м. Для «вмененки» же этот лимит существенно выше – 150 кв. м.

В целом можно сказать, что патентная система ориентирована на меньший масштаб деятельности. Если ЕНВД – это спецрежим для малого бизнеса, то в случае использования патентной системы налогообложения (ПСН) речь идет скорее о «микробизнесе».

Налоговая база

Обиходное название ЕНВД — «вмененка» указывает на то, что базой по этому налогу является вмененный (т.е. заранее установленный) доход.

Но и при патентной системе облагаемый доход также определяется заранее. Поэтому можно сказать, что патентная система налогообложения (ПСН) — это тоже в определенном смысле «вмененка». Однако принципы определения этого дохода будут различными.

При ЕНВД фиксируется доход на единицу физического показателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Таким показателем может быть численность работников, площадь торгового зала, количество транспортных средств и т.п. Этот доход определяется на федеральном уровне. Местные органы власти могут только скорректировать его, используя специальный коэффициент.

При патентной системе сумма облагаемого дохода по каждому виду полностью определяется на региональном уровне (ст. 346. 48 НК РФ).

Но местные власти не могут установить любую произвольную сумму дохода для патентной системы налогообложения (ПСН), т.к. закон предусматривает ограничение «сверху». В общем случае эта сумма на 2019 год с учетом коэффициента-дефлятора не может превышать 1 518 000 руб. в год по каждому виду деятельности (п. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ).

Расчет налога

Сравнить налоговую базу по ПСН и ЕНВД «в общем» достаточно сложно, т.к. местные власти могут в очень широких пределах влиять на ее величину.

При «вмененке» коэффициент-дефлятор может изменяться в пределах от 0,005 до 1 (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

При патентной системе налогообложения (ПСН) установленный на местном уровне годовой доход может различаться в зависимости от видов деятельности, количества работников, площади объектов и т.п.

Максимальное (десятикратное) увеличение по сравнению с «базовым» лимитом (1 518 000 руб. в год) возможно для торговли, общественного питания и сдачи недвижимости в аренду (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Но если базы будут в целом сопоставимы, то можно сравнить параметры, непосредственно влияющие на исчисление налога.

Для ЕНВД налоговая ставка без учета льгот составляет 15%, а для патентной системы она существенно ниже – 6%.

При «вмененке» предусмотрены следующие налоговые вычеты (ст. 346.32 НК РФ):

По обязательным страховым взносам, уплаченным за наемных работников и за себя.
По больничным.
По договорам добровольного страхования в пользу сотрудников.
По приобретению кассовых аппаратов.

При патентной системе из всех перечисленных действует только «кассовый» вычет. Однако он полезен далеко не для всех:

Кассовый аппарат нужно приобрести до 01.07.2019.
Сумма ограничена 18000 руб. по каждой кассе
Если ИП занимается торговлей или общепитом и нанимает работников, то он уже не может применить вычет по кассе (срок для таких бизнесменов истек 01.07.2018).

Кроме того, для патентной системы налогообложения (ПСН) существует специальный льготный режим – «налоговые каникулы». Он заключается в том, что предприниматели – новички могут получить полное освобождение от налога на два первых года работы.

Правда, это распространяется только на определенные сферы деятельности: производственную, научную, социальную и оказание бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346. 50 НК РФ).

Пример 1

Предприниматель решил открыть автосервис в Санкт-Петербурге и нанять двух работников. Для расчета ему нужно воспользоваться нормами законов Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35 (ЕНВД) и от 30.10.2013 № 551-98 (ПСН).

Базовая ставка по ЕНВД для автосервиса составляет 12 000 руб. в месяц на одного работника, включая самого предпринимателя. Коэффициент-дефлятор К1 на 2019 год равен 1,915. Корректирующий коэффициент К2 по этому виду деятельности в Санкт-Петербурге составляет 1,0.

ЕНВД = (12 000 х 3 х 12 х 1,915 х 1) х 15% = 124 092 руб.

Также предприниматель может уменьшить сумму к уплате не более, чем вдвое за счет страховых взносов с зарплаты сотрудников. Нетрудно подсчитать, что даже при сравнительно небольшой для Санкт-Петербурга месячной зарплате в 30 000 руб. взносы по ставке 30% с двух работников за год существенно превысят сумму ЕНВД:

В = 30 000 х 2 х 12 х 30% = 216 000 руб.

Следовательно, вычет будет «выбран» полностью, и сумма к уплате составит:

ЕНВД = 124 092 х 50% = 62 046 руб.

Потенциально возможный доход для автосервиса на патенте для Санкт-Петербурга составляет 1 200 000 руб. в год. Отсюда сумма налога:

ПСН = 1 200 000 х 6% = 72 000 руб.

Итак, мы видим, что при двух сотрудниках ЕНВД в данном случае выгоднее. Однако если предприниматель решит нанять еще хотя бы одного работника, то ему будет лучше воспользоваться патентом.

Что выбрать при сопоставимой сумме налога

Если ваш бизнес «подходит» под оба спецрежима, а расчеты показали, что суммы к уплате с учетом всех вычетов сопоставимы, то во многих случаях целесообразнее выбрать патент:

Патентная система не требует сдачи отчетности
ЕНВД действует в меньшем количестве регионов. Например, в Москве «вмененку» применять нельзя, а ПСН – можно.
Если ваш вид деятельности подходит, то при ПСН вы можете воспользоваться налоговыми каникулами.
Срок действия ЕНВД закончится 31.12.2020 года (п. 8 ст. 5 закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

Совмещение ЕНВД и ПСН

Впрочем, не обязательно делать однозначный выбор. Закон позволяет совмещать оба этих режима, используя каждый для определенного вида (или видов) деятельности (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Но здесь встает вопрос – как определять лимиты по численности и выручке.

Минфин дает разъяснения в своем письме от 07.09.2017 г. N 03-11-12/57528.

По мнению чиновников выручка, полученная по «вмененке», не должна учитываться при определении лимита для патентной системы налогообложения (ПСН). А вот сотрудников следует считать по обоим режимам. Т.е. предприниматель для использования патентной системы налогообложения (ПСН) не может иметь более 15 наемных работников, независимо от того, в каких видах деятельности они заняты. Здесь чиновники ссылаются на п. 5 ст. 346.43 НК РФ.

Правда, существует и противоположная позиция, изложенная в решении Арбитражного суда Ульяновской области от 10.08.2015 по делу N А72-3380/2015 и подтвержденная определением ВС РФ от 01.06.2016 г. N 306-КГ16-4814. Судьи решили, что упомянутое положение НК РФ относится только к численности работников, занятых в деятельности, облагаемой по патенту.

Правда, если предприниматель будет использовать такой подход, ему нужно быть готовым к спорам с налоговиками и судебным разбирательствам.

Вывод

Для ИП существует «особый» налоговый спецрежим – патентная система. Из всех других режимов наиболее близкой к ПСН является «вмененка».

Выбор между этими вариантами неоднозначен и во многом зависит от особенностей местного законодательства. Но при прочих равных условиях целесообразнее остановиться на патентной системе налогообложения (ПСН).

Закон также допускает и возможность совмещения ПСН и ЕНВД. В этом случае нужно вести раздельный учет и тщательно контролировать соблюдение лимитов по численности и выручке.

Мы начинаем серию статей о налогах. Будем рассказывать, как выбрать налоговую систему для конкретного бизнеса, сдать декларацию и сэкономить на налогах. Статьи будут интересны тем, кто начинает бизнес, хочет лучше разобраться в бухучете и контролировать бухгалтера.

Сегодня ответим на вопросы о двух системах налогообложения: едином налоге на вмененный доход и патентной системе налогообложения. Кратко ЕНВД и патент.

Какие системы бывают

Вы можете выбрать две системы налогообложения: основную и дополнительную. Основная — это упрощенка или общая, а дополнительная — ЕНВД и патент. Выбрать основную — обязательно, а дополнительную — по желанию. Так вы не можете открыть ИП только на патенте, но можете открыть на упрощенке и добавить патент.

На патент и ЕНВД можно перейти в любой день в году.

Кто может использовать

Патент разрешают использовать только индивидуальным предпринимателям, а ЕНВД — компаниям и предпринимателям.

Патент есть в любом городе, а ЕНВД везде, кроме Москвы. Но закон может измениться, и ЕНВД закроют еще в каком-нибудь городе, поэтому проверяйте список регионов на сайте налоговой, в разделе «Особенности регионального законодательства»: ЕНВД и патент.

Какие ограничения по сотрудникам

Для патента на вас должно работать не больше 15 человек, а для ЕНВД — 100. Считаются штатные сотрудники и те, кто работает по договору подряда.

Количество сотрудников считается в среднем за налоговый период: у патента — это срок действия патента, у ЕНВД — год. Поэтому можно планку переступать, главное, — следить за средним значением:

У вас патент на три месяца. В январе у вас может быть 17 сотрудников, в феврале — 16, в марте — 12, а в среднем получается 15 сотрудников. Значит, в требования уложились.

То же самое с патентом на полгода или год и с ЕНВД на год. Только вести статистику придется за больший период.

Что с оборотом

Максимальный оборот по патенту — 60 млн рублей в год. Для ЕНВД ограничений нет.

Для какой работы подходит

Патент и ЕНВД подходят только для некоторых видов деятельности: для владельцев такси, магазинов, кафе, ремонтных мастерских, репетиторов и арендодателей.

Число видов деятельности для ЕНВД и патента отличается. Для ЕНВД — их 14, для патента — 47. Кажется, что список разрешенных видов больше в патенте, но это не совсем так. Для ЕНВД они описаны более обобщенно.

Вот, кто работает по патенту. Список неполный, но мы выписали популярные виды деятельности и специальности:

арендодатели жилых и нежилых помещений;
репетиторы, няни, тренеры по физкультуре, экскурсоводы;
парикмахеры для людей и животных, косметологи;
художники, декораторы, цветоводы, скульпторы, повара, охотники, уборщики, стекольщики балконов и лоджий;
таксисты и перевозчики грузов по воде и автотранспортом;
владельцы магазинов, кафе, химчисток, прачечных, фотоателье, кинолаборатории, студии записи, компаний с медицинскими и ветуслугами, ритуальных агентств, платных туалетов;
владельцы мастерских: швейных, обувных, для изготовления ключей, номерных знаков, указателей улиц, по ремонту бытовой техники, ювелирных украшений, мебели, квартир, машин, игрушек, реставрации ковров;
частные детективы и охранники.

А это те, кто работает по ЕНВД. Здесь список полный:

розничные продавцы;
арендодатели торговых точек, земельных участков, жилых помещений;
таксисты и автоперевозчики грузов;
владельцы общепита;
владельцы автосервисов, автомоек, парковок;
владельцы мастерских по бытовым услугам;
владельцы агентств, которые размещают наружную рекламу;
ветклиники.

Списки в разных городах могут отличаться, потому что их определяет местная власть. Проверьте на сайте налоговой: ЕНВД и патент.

Чем отличаются похожие виды деятельности

В видах деятельности для патента и ЕНВД много тонкостей. Вот те, которые встречаются чаще всего:

Патент

Сдавать в аренду можно только собственные помещения и для любых целей

Можно сдавать арендованные и собственные помещения. Жилые — только для жильцов. Нежилые — для торговли

Сдавать жилые помещения можно с любой площадью

Площадь должна быть не больше 500 кв. м

Площадь торгового места и зала для общепита — не больше 50 кв. м

Площадь 150 кв. м. или меньше

Нет ограничений по количеству машин в собственности или аренде

Не больше 20 автомобилей

Есть медицинские, охранные, производственные услуги, перевозка пассажиров и грузов водным транспортом

Таких услуг нет

Есть ограничения по услугам. Нельзя готовить шаурму в палатке, общепит обязательно должен быть с залом для обслуживания. Нельзя продавать услуги по мойке машин, открывать автостоянки, размещать чужую наружную рекламу и рекламу на транспорте

Таких ограничений нет

Как вести бухучет

Для бухучета на патенте нужна книга доходов. В ней вы записываете, от кого получили деньги, когда и сколько.

Книгу доходов вы не показываете налоговой, но всё равно ее лучше заполнять: налоговая выборочно проверяет предпринимателей и может проверить вас. Если книги не будет, получите штраф 10 000 рублей и больше.

Шаблон книги можно распечатать с сайта и заполнять от руки или на компьютере. Когда завершится срок патента — распечатать, подписать и сшить.

Для ЕНВД надо готовить декларацию и сдавать ее в налоговую раз в квартал: до 20 апреля, июля, ноября и января. Декларация занимает четыре страницы, но придется разобраться. Подробнее об этом в другой раз.

Если просрочите декларацию или заполните с ошибками, получите штраф — минимум 1000 рублей, а максимум — тридцать процентов от налога в декларации. Если ваш налог 50 000 рублей, штраф будет 15 000 рублей. Если не сдавали декларацию, попросите помочь бухгалтера, чтобы избежать штрафов.

Так может выглядеть первая страница декларации:

Как считать налоги

Налог для патента — фиксированный, и его можно посчитать за минуту. Он не зависит от оборота компании и других показателей: налог будет одинаковым, если вы получаете сто тысяч рублей в месяц или миллион. Поэтому такой налог еще называют «стоимостью патента».

Стоимость патента — это потенциально возможный доход, умноженный на 6%. Этот доход отличается в зависимости от региона и вида деятельности. Поэтому патент в каждом регионе стоит по-разному.

Налог можно рассчитать на сайте налоговой: забиваете сведения о бизнесе и жмете кнопку «Рассчитать». Вот, что может получиться:

Налог для ЕНВД — не фиксированный. Размер зависит от физических показателей бизнеса: площади торгового зала, количества сотрудников и автомобилей, региона, в котором вы работаете. С помощью этих показателей государство определит ваш потенциальный или вмененный доход. Налог может быть таким:

Если у вас химчистка в Волгограде и вы работаете вдвоем с сотрудником, ваш налог за квартал — 12 137 рублей.

Налог считается по формуле: вмененный доход умножить на 15%. Чтобы рассчитать доход, надо знать четыре параметра: базовую доходность, физический показатель, коэффициент-дефлятор и городской коэффициент. И так считаете каждый месяц.

Если знаете параметры, посчитайте налог на сайтах с калькулятором. Например, на «Инфо-портале», или «Ипипип», или «Налог-налоге». Но есть риск, что калькулятор сработает с ошибкой или в показатели закрадется опечатка. Тогда вы неправильно заплатите налог, и получите штраф. Лучше посоветуйтесь с бухгалтером.

Если нет времени разбираться в налогах, подключите онлайн-бухгалтерию или наймите бухгалтера в Модульбанке. Он посчитает налоги, сдаст декларацию и поможет в разговорах с налоговиками.

Когда платить налоги

Патент оплачивают разом или частями, это зависит от срока патента: от месяца до года.

Если патент от месяца до полугода, оплачиваете полную сумму до окончания действия патента.

Если патент на полгода-год, то платите частями: треть стоимости — за 90 календарных дней с начала действия патента, остальные две трети — до окончания действия патента.

Налог на ЕНВД компании платят каждый квартал, до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Налог за первый квартал платите в апреле, за второй — в июле, за третий — в ноябре, за четвертый — в январе.

Чего опасаться

С патентом: ошибиться в заявлении на патент и пропустить срок оплаты. Бывает, что предприниматель подал заявление, а налоговая его не приняла из-за ошибок. Тогда налог с этой деятельности придется платить по основной системе налогообложения. Чтобы такого не случилось, узнайте в налоговой, готов патент или нет. Обычно это решается через пять дней после подачи заявления.

Пропустить срок патента — еще одна проблема. Если выбрали патент, главное, вовремя его оплатить. Иначе налоговая переведет вас на общую систему налогообложения, а это дорого.

Ирина — репетитор английского в Москве, и у нее патент на полгода. Налог за патент — 9000 рублей. Представим, что она о нем забыла, сроки оплаты вышли, и налоговая переводит ее на общую систему налогообложения.

Это значит, что вместо фиксированного налога придется платить НДФЛ и НДС с дохода. Допустим, за полгода Ирина заработала 300 000 рублей. Теперь ее налог — 78 814 рублей.

Еще можно нарваться на проблемы: если вовремя не заплатить налог с общей системы, налоговая заблокирует счета компании и ИП, выставит штраф и может начать проверку. Поэтому отметьте себе оплату патента в календаре, поставьте напоминания и платите вовремя.

С ЕНВД — ошибиться в расчетах. В подсчете физических показателей много нюансов. Например, у вас магазин со складом. Налог можно уменьшить, если считать площадь торгового зала без учета площади склада. Но если вы переоборудовали торговый зал в склад, сократить налог уже нельзя. Чтобы не ошибиться, поручайте подсчет налога бухгалтеру.

Что выгоднее

Однозначного ответа нет. Вам подойдет патент, если у вас сезонная работа или вы только начинаете бизнес и не знаете, как долго будете работать. Тогда покупаете патент на месяц, декларацию не сдаете, а налоги считаете за минуту.

Если оборот растет, у вас есть бухгалтер и вы хотите сэкономить на налогах, подойдет ЕНВД. Налог можно вдвое сократить за счет взносов в Пенсионный фонд и фонд соцстраха, которые вы платите за себя и сотрудников.

У вас химчистка в Волгограде, работаете без сотрудников. Ваш налог за квартал — 6069 рублей. Если заплатите взносы в этом квартале, то сократите налог на сумму взносов — 5788 рублей. Останется заплатить — 281 рубль.

Если у вас сотрудники, то налог можно сократить в половину за счет взносов за сотрудников. Представим, что в химчистке работают еще два человека. Ваш налог с учетом сотрудников — 12 137 рублей. За сотрудников вы заплатили 10 000 рублей, но налог можно сократить только в половину. Теперь ваш налог — 6069 рублей.

КОРОЧЕ

Как выбрать

Посмотреть ограничения по сотрудникам, обороту, виду деятельности и городу

Как платить

Не задерживать оплату патента даже на день

Попросить бухгалтера помочь с декларацией для ЕНВД и подсчетом налога

18 000

рублей — годовой налог по патенту для репетитора в Москве в 2016 году

«Клерк» Рубрика ПСН

У индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСНО, в качестве объекта налогообложения выступает потенциально возможный к получению годовой доход по «патентному» виду предпринимательской деятельности (денежное выражение данного дохода – это налоговая база). Размер потенциального дохода от самого ИП не зависит, его устанавливают региональные власти (закрепляют в законе субъекта РФ), а налоговая инспекция фиксирует непосредственно в патенте. В то же время следует учитывать, что в Налоговом кодексе предусмотрена максимально возможная величина названного дохода. Наша задача – убедиться, не завышено ли денежное выражение потенциального дохода, указанное в патенте.

Напомним, к видам деятельности, при ведении которых ИП могут использовать ПСНО, относятся (п. 2 ст. 346.43 НК РФ):

Предельная величина потенциального дохода

В свою очередь, в силу п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъектам РФ разрешено при определенных обстоятельствах увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода, в том числе:

при ведении «патентной» деятельности на территории города с численностью населения более 1 млн человек, но не более чем в пять раз;
в отношении видов деятельности, указанных в п. 47 и 48 п. 2 (то есть связанных с оказанием услуг общепита), но не более чем в десять раз.

И еще один важный момент: максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ). (Ограничение по минимальному размеру потенциально возможного дохода в 100 000 руб. отменено с 01.01.2015 Федеральным законом от 21.07.2014 № 244‑ФЗ.) Значение коэффициента-дефлятора на 2017 год составляет 1,425; на 2016 год – 1,329; на 2015 год – 1,147 (приказы Минэкономразвития РФ от 03.11.2016 № 698, от 20.10.2015 № 772, от 29.10.2014 № 685 соответственно). Отсюда получаем такие данные.

Максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода

(расчет: 1 000 000 руб. х 1,425)

(расчет: 1 000 000 руб. х 1,329)

(расчет: 1 000 000 руб. х 1,147)

(расчет: 1 425 000 руб. х 5)

(расчет: 1 329 000 руб. х 5)

(расчет: 1 147 000 руб. х 5)

(расчет: 1 425 000 руб. х 10)

(расчет: 1 329 000 руб. х 10)

(расчет: 1 147 000 руб. х 10)

Законом субъекта РФ должен быть установлен размер потенциально возможного дохода в отношении всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках гл. 26.5 НК РФ, в пределах максимального размера с учетом индексации на коэффициент-дефлятор.

Кроме того, обратим внимание на то, что в силу пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъект РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости:

от средней численности наемных работников;
от количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 19, 45 – 48 п. 2;
от территории действия патентов (если региональные власти воспользовались правом дифференцировать территорию субъекта РФ на территории действия патентов по муниципальным образованиям или группам муниципальных образований).

Выбираем субъект РФ для определения размера потенциального дохода

Патент удостоверяет право на применение ПСНО при осуществлении конкретного вида деятельности (из тех видов, в отношении которых законом субъекта РФ введена указанная система налогообложения). При этом в патенте (если речь идет о деятельности, связанной с оказанием услуг общепита) приводятся сведения по каждому заявленному ИП объекту, используемому в деятельности.

В свою очередь, в самом патенте (его форма утверждена Приказом ФНС РФ от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@) налоговый орган указывает территорию действия патента (наименование муниципального района, городского округа, города федерального значения или субъекта РФ) и, соответственно, размер потенциально возможного к получению дохода. Для того чтобы названные территория и размер дохода были определены (подчеркнем: именно налоговой инспекций) верно, в заявлении на получение патента подлежат указанию адреса мест осуществления предпринимательской деятельности или мест нахождения объектов, используемых для ведения «патентной» деятельности. Именно поэтому ИП не удалось оспорить в суде обязательность отражения в заявлении обозначенных сведений. Требования в этой части носят универсальный характер, применяются на территории всех субъектов РФ, которые вводят ПСНО в соответствии с Налоговым кодексом (см. Апелляционное определение ВС РФ от 07.07.2015 № АПЛ15-261).

Действующая форма заявления на получение патента (утверждена Приказом ФНС РФ от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@) не предусматривает возможности заполнения сведений об объектах, используемых при осуществлении деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания через объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей. Такими объектами могут быть киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания. ФНС рекомендовала в заявлении (пока в форму не будут внесены изменения) сведения о таких объектах отражать на странице «Сведения по каждому объекту, используемому при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45, 46 и 47 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации». При этом в строке 010 «Код вида объекта» следует зафиксировать код «29» – объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей.

Потенциальный доход выше максимального. Такое возможно?

Допустим, ИП ведет «патентную» деятельность с использованием трех обособленных ресторанов, его потенциальный доход может вроде бы как составить 18 000 000 руб. (6 000 000 руб. х 3). Однако, вспомним, максимальный размер потенциально возможного дохода на 2017 год равен 14 250 000 руб. Возникает вопрос, данная планка ограничивает потенциальный доход по каждому обособленному объекту общепита или по деятельности, связанной с оказанием услуг общепита через соответствующие объекты в целом.

Ответ дали судьи (см. Постановление АС ВСО от 21.07.2016 № Ф02-3697/2016 по делу № А10-6042/2015).

Из буквального содержания положений пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ следует, что они направлены на дифференциацию размера потенциально возможного к получению годового дохода (а следовательно, и уплачиваемого на основании патента налога) в зависимости от конкретных обстоятельств деятельности индивидуального предпринимателя, в то время как положения пп. 4 п. 8 указанной статьи содержат императивное предписание об ограничении права субъектов РФ увеличивать потенциально возможный к получению годовой доход по отдельным видам деятельности.

Следовательно, толкование и применение положений пп. 3 не должно входить в противоречие с ограничениями, установленными пп. 4 применительно к видам деятельности, а не количеству обособленных объектов, на которых ведется соответствующий вид деятельности.

Таким образом, в рассмотренной нами ситуации размер потенциально возможного дохода по деятельности, связанной с оказанием услуг общепита с использованием трех ресторанов, должен составлять 14 250 000 руб., а не 18 000 000 руб.

Причем субъект РФ при описанных обстоятельствах действует в пределах полномочий, закрепленных в пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, а вот налоговый орган при установлении в патенте размера потенциального дохода должен применить положения пп. 4.

И еще важный момент: в передаче указанного дела (№ А10-6042/2015) в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке надзора комментируемого постановления отказано Определением ВС РФ от 16.11.2016 № 302-КГ16‑15053. В свою очередь, это определение включено в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором полугодии 2016 года по вопросам налогообложения, размещенный на официальном сайте ФНС в Интернете.

Размер потенциально возможного к получению ИП дохода, выступающего в качестве базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСНО, устанавливает налоговый орган на основании закона субъекта РФ. Причем этот доход не может превышать максимальной величины применительно к соответствующей деятельности в целом, а не, допустим, к отдельному объекту, используемому в деятельности. В то же время стоит помнить: хотя фактически получаемые доходы на размер налоговых обязательств предпринимателя, применяющего ПСНО, не влияют, их сумма с начала календарного года по всем «патентным» видам деятельности не должна превышать 60 млн руб. В противном случае право нахождения на ПСНО будет утрачено (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

[1] Более подробную информацию об этом можно найти в статье Н. В. Герасимовой «Куда податься для получения патента?», № 4, 2015.

Разбираем особенности вмененки

Этот материал обновлен 22.02.2021.

Статья больше не актуальна

С 2021 года в России больше нет единого налога на вмененный доход. Предпринимателям нужно использовать другие системы налогообложения.

Сниматься с учета после отмены ЕНВД не нужно, все произойдет само собой. По умолчанию окажетесь на общей системе, но после ЕНВД приятного в этом мало.

Можно оформить переход на упрощенку, патент или налог для самозанятых. Для кафе с большими расходами может подойти УСН «Доходы минус расходы», а для парикмахерской — патент. Если нет работников, стоит присмотреться к налогу на профессиональный доход. На какой налоговый режим перейти с ЕНВД, мы подробно рассказали в отдельном разборе.

ЕНВД — единый налог на вмененный доход. Это специальный налоговый режим: компании или ИП платили налог не с фактического дохода, а с предполагаемого государством в этой сфере.

От других налогов они освобождались.

ЕНВД действовал для определенных сфер бизнеса, например для розницы, общепита, бытовых услуг.

С 1 января 2021 года вмененку отменили. Статья рассказывает о работе на этом спецрежиме в 2020 году.

Кто может работать на ЕНВД

Чтобы перейти на ЕНВД, есть два условия: работать в определенных сферах деятельность и соответствовать требованиям. Общие требования для ИП и ООО такие:

Средняя численность сотрудников за предыдущий год — менее 100 человек.
Деятельность не связана с договором простого товарищества или доверительного управления.
Не оказывают услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Для ООО есть два дополнительных условия:

Доля участия других юрлиц — менее 25%. Если в уставный капитал ООО вложили деньги другие компании, их доля должна быть меньше 25%.
Не быть госучреждением, которое работает в сфере общепита. Проще говоря, школа или больница с собственной столовой перейти на ЕНВД не может.

Есть нюансы с общепитом в госучреждениях. Если школа или больница сдает столовую в аренду целиком, вместе с залом, арендующая ее компания или ИП может работать на ЕНВД. Но если арендуется помещение без зала, тогда нет.

Виды деятельности

На ЕНВД могут работать компании и ИП в рознице, общепите и бытовых услугах. Вот расширенный список:

Ветеринарные услуги.
Услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств.
Услуги автостоянок.
Услуги по перевозке пассажиров и грузов (не больше 20 единиц транспорта).
Розничная торговля (торговый зал не может превышать 150 м 2 ).
Общественное питание (зона обслуживания не может превышать 150 м 2 ).
Размещение и распространение наружной рекламы и рекламы на транспорте.
Гостиничные услуги.
Бытовые услуги.
Услуги по сдаче в аренду торговых мест и точек питания без залов для обслуживания посетителей.
Услуги по сдаче в аренду земельных участков под размещение объектов торговли или общепита.

Если работаете в одной из этих сфер, можно переходить на ЕНВД. Каждый регион может решить, будет ли действовать ЕНВД на его территории, или ограничить режим для определенных сфер деятельности. Например, в Москве предприниматели не могут работать на ЕНВД.

С начала 2020 года нельзя применять ЕНВД, если продаете в розницу лекарства или шубы и прочие изделия из натурального меха. Это товары, подлежащие обязательной маркировке. За них можно платить налог по общей системе или по УСН, а по остальным товарам оставить ЕНВД. С июля 2020 года то же самое начнется применительно к обуви.

Каждый регион может решить, будет ли действовать ЕНВД на его территории, или ограничить режим для определенных сфер деятельности. Например, в Москве предприниматели не могут работать на ЕНВД.

Как перейти на ЕНВД

Прежде чем подавать заявление о переходе, нужно убедиться в трех вещах:

Спецрежим действует на той территории, где ведете бизнес. Пока ограничение — только Москва, но на всякий случай лучше проверить информацию на сайте налоговой. Вдруг какой-то регион тоже запретит ЕНВД.
Вид деятельности подпадает под ЕНВД. Проверьте налоговый кодекс и местные нормативные акты. Может быть так, что по налоговому кодексу всё в порядке, но местные власти запретили спецрежим для вашего вида деятельности.
Компания или ИП подходит под требования, о которых мы писали в начале статьи.

Например, автомойка работает в Ярославле и хочет перейти на ЕНВД. В налоговом кодексе есть эта сфера деятельности, пока всё в порядке.

На сайте налоговой переходим на страницу ЕНВД, выбираем Ярославскую область.

Обычно заявление подают в налоговую по месту ведения деятельности. Но есть исключения. Заявление нужно подавать по месту нахождения компании или месту жительства ИП, если у бизнеса один из этих видов деятельности:

Развозная или разносная розничная торговля.
Размещение рекламы на транспортных средствах.
Перевозка пассажиров и грузов автотранспортом.

Налоговая рассматривает заявление в течение пяти дней и выдает уведомление о постановке на учет по ЕНВД. Если бизнес работает в нескольких регионах, встать на учет нужно в каждом из них. Перейти на ЕНВД можно в любое время, даже в середине года. Но есть исключение для ИП и компаний на упрощенке: они могут перейти на ЕНВД только с начала года.

Расчет налога по ЕНВД

Компании и ИП платят ЕНВД не с фактического дохода, а с предполагаемого государством в этой сфере. Рассчитать налог сложно: придется использовать несколько формул. Формула для расчета ЕНВД за месяц выглядит так:

ЕНВД = Налоговая база (вмененный доход) × Ставка налога

Налоговая база — предполагаемый или вмененный доход. Он рассчитывается так:

Вмененный доход = Физический показатель × Базовая доходность × К1 × К2

Государство предполагает, сколько предприниматель зарабатывает в этой сфере в расчете на одного сотрудника, машину, торговое место или квадратный метр в месяц. Это физический показатель.

Базовая доходность — сумма вмененного дохода с физического показателя. Для каждого вида деятельности законодательство устанавливает свои физические показатели и базовую доходность.

В штате ветклиники работает пять человек. Физический показатель для этого вида деятельности — количество сотрудников. Базовая доходность — 7500 Р в месяц. Считаем вмененный доход за месяц без учета коэффициентов:

5 × 7500 Р = 37 500 Р

К1 и К2 — два корректирующих коэффициента. К1 каждый год устанавливает Минэкономразвития. В 2020 году он равен 2,009. К2 устанавливают местные власти. Посмотреть его можно на сайте налоговой в нормативно-правовых актах своего муниципалитета.

Ветклиника работает в Дмитрове Московской области. К2 для ветеринарных услуг в этом городе — 1. Считаем вмененный доход за месяц с учетом коэффициентов:

5 × 7500 Р × 2,009 × 1 = 75 337,5 Р

Это сумма, с которой нужно заплатить налог.

Ставка налога в разных регионах может колебаться от 7,5% до 15% — нужно смотреть в нормативно-правовых актах на сайте налоговой.

В Московской области налоговая ставка для ветеринарных услуг — 15%. ЕНВД за месяц:

75 337,5 Р × 15% = 11 300,62 Р

После округления получается 11 301 Р .

Если организация или предприниматель перешел на ЕНВД в середине месяца, нужно платить не за полный месяц, а рассчитывать точное количество дней. Тогда формула выглядит так:

ЕНВД = (Налоговая база × Ставка налога) / Количество дней в месяце × Количество дней, во время которых велась деятельность на ЕНВД

Налог платят каждый квартал. Для этого сложите сумму за три месяца.

Если случайно неверно рассчитали ЕНВД и занизили его, то штраф — 20% от недоимки. Если это сделали умышленно — 40%.

Зовите бухгалтера

При расчете ЕНВД просто ошибиться: взять старые коэффициенты или запутаться в цифрах. Выйдет неправильная сумма налога, придется разбираться с налоговой. Тут нужен опытный бухгалтер.

Мы, конечно, рекомендуем наше бухгалтерское обслуживание. Это обычный бухгалтер, только на удаленке. Его не надо нанимать в штат и каждый месяц платить зарплату. Если заболеет — его подменит другой без потери качества.

Бухгалтер рассчитывает налоги, готовит отчетность, сдает ее в налоговую. ЕНВД тоже посчитает и не запутается в коэффициентах. Если налоговая пришлет требования или вопросы — сам с ними разберется.

Бухгалтер всегда на связи: в чате или по телефону. От вас — только присылать первичные документы, можно фотками или сканами.

Как уменьшить налог по ЕНВД

Сумму налога по ЕНВД можно уменьшить:

На страховые взносы за сотрудников и за себя.
На больничные за первые три дня болезни сотрудника.
На вычет по кассе.

Если ИП работает один, можно уменьшить сумму ЕНВД до нуля. С сотрудниками — только вполовину. При расчете ЕНВД за квартал учитывают страховые взносы, которые заплатили в том же квартале.

ИП работает без сотрудников и платит 40 874 Р взносов за себя. Взносы он платит равными частями четыре раза в год, за каждый квартал получается 10 218,5 Р . За первый квартал уже оплатил. Допустим, сумма ЕНВД за первый квартал вышла 10 220 Р . Он может вычесть из общей суммы уплаченные страховые взносы:

10 220 Р — 10 218,5 Р = 1,5 Р

Округляем до 2 Р — столько ИП должен оплатить по ЕНВД за первый квартал.

Сроки уплаты ЕНВД

ЕНВД платят каждый квартал, до 25-го числа:

первый квартал — не позднее 25 апреля;
второй квартал — не позднее 25 июля;
третий квартал — не позднее 25 октября;
четвертый квартал — не позднее 25 января следующего года.

Если крайний срок уплаты налога выпадает на праздничный или выходной день, он переносится на следующий рабочий день. К примеру, за четвертый квартал 2019 года налог можно оплатить до 27 января 2020 года, потому что 25 января — это суббота.

Если не вовремя заплатить правильно посчитанный ЕНВД, то начислят пени. Штрафа не будет.

Налоговый учет и отчетность по ЕНВД

Компании или ИП на ЕНВД не обязаны вести налоговый учет. Даже записывать доходы не нужно, потому что они никак не влияют на расчет налога.

Единственное, что нужно на ЕНВД, — каждый квартал сдавать декларацию, до 20-го числа:

первый квартал — не позднее 20 апреля;
второй квартал — не позднее 20 июля;
третий квартал — не позднее 20 октября;
четвертый квартал — не позднее 20 января следующего года.

Если не сдать декларацию по ЕНВД, но сам налог заплатить в срок, штраф — 1000 Р . Если не сдать декларацию и не заплатить налог, штраф — 5% от суммы неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 Р .

Совмещение с другими налоговыми режимами

ЕНВД применяют к отдельным видам деятельности, поэтому этот налоговый режим можно совмещать с ОСН, УСН и патентом. Если компания или ИП развивает несколько видов деятельности одновременно и какое-то из них не отвечает требованиям ЕНВД, то налог с этого направления бизнеса платится по другой налоговой схеме.

Компания «Здоровая грядка» занимается розничной и оптовой торговлей овощами. Розничная торговля подпадает под ЕНВД, а оптовая — нет. Значит, платить налоги с оптовой торговли нужно по другой налоговой схеме, например по УСН.

Раздельный учет на ЕНВД

Компания или ИП может совмещать разные режимы. Например, по одним видам деятельности работать по ЕНВД, а по другим — по упрощенке. В этом случае придется раздельно учитывать доходы и расходы по разным видам деятельности. Обычно с доходами всё ясно: это всё, что пришло на счет по конкретному ОКВЭД. С расходами сложнее. Например, непонятно, к какому виду деятельности относить зарплату. В этом случае расходы распределяют пропорционально доходу от разных видов деятельности.

Компания продает овощи оптом и в розницу. Она арендует офис. По оптовой торговле компания работает на упрощенке, по рознице — по ЕНВД. Оба вида деятельности приносят равный доход. Компания платит за аренду 200 000 Р в месяц. Эти общие расходы делятся пополам между двумя направлениями бизнеса каждый месяц.

Обычно расчеты в реальном бизнесе сложнее, но принцип такой же.

Утрата права на ЕНВД

Если компания или ИП перестает соответствовать требованиям, право на ЕНВД теряется. Например, средняя численность сотрудников превысила 100 человек — с этого момента работать на ЕНВД нельзя. Придется подавать уведомление в налоговую и переходить на другую систему налогообложения.

Как снять компанию или ИП с ЕНВД

Чтобы перестать платить вмененку, нужно подать в налоговую заявление в двух экземплярах. На это есть пять дней с момента, когда компания перестала работать по ЕНВД или потеряла на него право.

В течение пяти рабочих дней после получения заявления налоговая выдаст уведомление. Оно подтверждает, что компания или ИП больше не работает по ЕНВД. Датой снятия с учета будет день окончания ведения деятельности, указанный в заявлении.

Если подать уведомление в налоговую позже срока, компанию или ИП снимут с учета в последний день месяца, когда подали заявление. Проще говоря, если опоздать, то конкретный день подачи заявления уже не так важен: будь то 5 или 15 мая — с учета все равно снимут только 31 мая.

Как перейти с ЕНВД на другой налоговый режим

Есть несколько случаев, когда компания или ИП переходит с ЕНВД на другой налоговый режим.

Теряет право ЕНВД. В этом случае компания или ИП автоматически переходит на общую систему налогообложения до конца года.

Больше не работает по вмененному виду деятельности. ООО может перейти на упрощенку с первого числа месяца, в котором снялась с учета по единому налогу. ИП может перейти на упрощенку или на патент. Если не снять компанию с учета по ЕНВД, она автоматически перейдет на общую систему налогообложения.

Хочет перейти на другую систему налогообложения. На общую систему можно перейти автоматически при снятии с учета по ЕНВД. На УСН — только с 1 января следующего года.

Плюсы и минусы ЕНВД

Самое важное преимущество ЕНВД в том, что налог не зависит от выручки. Это выгодно, если зарабатываете выше базовой доходности, которую рассчитало государство.

Кроме этого, ЕНВД освобождает от налога на имущество, НДС; для ООО — от налога на прибыль; для ИП — от НФДЛ. Там есть свои нюансы: например, если налог на имущество определяется по кадастровой стоимости, его придется платить. Все это расскажет бухгалтер. Еще по ЕНВД простой налоговый учет — нужна только декларация — и его можно совмещать с другими режимами налогообложения. Из минусов:

Cпецрежим невыгоден, если зарабатываете меньше базовой доходности. Платить все равно придется по полной.
Нужно вести раздельный учет по разным видам деятельности, если совмещаете ЕНВД с другими режимами.
Каждый квартал нужно сдавать декларацию.

Важно

Обратитесь к опытному бухгалтеру. Не решайте сложные вопросы и не считайте налог по статьям из интернета. Законы меняются, статьи устаревают — из-за этого потом могут быть проблемы с налоговой.

Читайте также: