Договор аренды для енвд

Опубликовано: 30.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП (ЕНВД) арендует помещение под магазин. В договоре аренды указана общая площадь торгового помещения. Арендуемое помещение оборудуется за счет арендатора, помещение делится на торговый зал и подсобное помещение. Подсобное помещение отделено от торгового зала некапитальной перегородкой, достигающей потолка арендуемого помещения. Такое изменение арендуемого имущества с арендодателем согласовано.
Какими документами можно подтвердить площадь торгового зала для расчета ЕНВД?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Площадь торгового зала, фактически используемая для розничной торговли, может подтверждаться любыми имеющимися у ИП документами на объект стационарной торговой сети, содержащими необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. По нашему мнению, в рассматриваемом случае в таком качестве могут выступать приложения к договорам аренды, согласовывающие обустройство некапитальных перегородок и связанное с этим изменение конфигурации арендуемого помещения с указанием площадей образовавшихся подсобного помещения и торгового зала.

Обоснование вывода:
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) либо осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".
Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у ИП документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы) (ст. 346.27 НК РФ).
С позиции Минфина России, если помещение используется на правах аренды, в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (письмо Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/65811). Иными словами, стороны должны согласовать передачу объекта с определенными характеристиками, в том числе и указать площадь торгового зала.
И, например, если часть арендуемого имущества передается в субаренду, то арендатор исчисление единого налога на вмененный доход вправе осуществлять исходя из арендуемой площади торгового зала за вычетом площади торгового зала, переданной в субаренду. Основанием для уменьшения объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход является договор субаренды, заключенный арендатором - налогоплательщиком указанного налога (письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-11/53554).
В то же время на вопрос налогоплательщика о величине физического показателя при фактическом использовании не всей имеющейся площади и наличии нестационарных перегородок было разъяснено, что фактическая величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" определяется на основании данных, указанных в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на торговый объект, имеющий торговый зал, а не исходя из фактически используемой организацией или индивидуальным предпринимателем в целях ведения розничной торговли площади торгового зала (письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-11-11/94). Таким образом, величина физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" при расчете ЕНВД в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, зависит от размера площади торгового зала в квадратных метрах, указанных в инвентаризационных документах магазина (письмо Минфина России от 04.12.2012 N 03-11-11/356). Если данные инвентаризационных и правоустанавливающих документов на помещение, используемое в целях ведения предпринимательской деятельности (в частности, розничной торговли), не соответствуют данным фактического использования помещения (по причине перепланировки, реконструкции, переоборудования и т.д.), то следует внести соответствующие изменения в указанные документы (письмо Минфина России от 11.04.2014 N 03-11-11/16532).
Таким образом, официальная позиция подразумевает, что в договоре аренды должны быть указаны необходимые данные о выделенной площади торгового зала, либо соответствующие сведения содержат инвентаризационные документы на помещение. Данная точка зрения поддерживается судами (постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.07.2015 N Ф07-4631/15 по делу N А52-1132/2014, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.07.2015 N Ф01-2718/15 по делу N А31-9631/2014 и Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2015 N 12АП-6644/15).
В то же время суды, рассматривая споры о величине площади, используемой в целях ведения облагаемой ЕНВД деятельности, принимают во внимание и то обстоятельство, что инвентаризационный документ (технический паспорт) здания, при отсутствии в нем действительных данных, касающихся размеров, других характеристик и назначения арендованного налогоплательщиком помещения, не может служить источником информации о таковом. При этом, если проведенные в помещении работы по возведению временных перегородок фактически состояли в изменении внутреннего пространства помещений, существенно не затрагивая несущие элементы здания, то данные факты не повлекли изменение назначения всего помещения, не повлекли образование нового объекта и не требуют внесения изменений в технический паспорт здания. Например, сказано, что установка временных перегородок не требует внесения изменений в технический паспорт здания, поскольку не является перепланировкой в том смысле, в каком это необходимо для внесения изменений в инвентаризационные документы, поскольку перепланировка - это изменение конфигурации. В случае установления временной перегородки конфигурация не меняется (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2015 N 15АП-6016/15).
В таком случае величина фактически используемой площади помимо характеристик из договора аренды также может подтверждаться, например, внутренним распорядительным документом, свидетельствующим об ее обособлении, или результатами инвентаризации (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 02.07.2015 N Ф06-25285/15 по делу N А65-23207/2014 и Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2015 N 19АП-4163/15).
Поэтому с учетом официальных разъяснений и арбитражной практики мы считаем, что обосновать примененный при расчете налоговой базы показатель "площадь торгового зала" следует с помощью согласованных в дополнительном соглашении к договору аренды внесенных изменений в конфигурацию арендуемого помещения, указав при этом площади подсобного помещения и торгового зала.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

11 сентября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как документ позволит сэкономить. Для организаций и индивидуальных предпринимателей удобно и гораздо выгоднее с экономической точки зрения осуществлять розничную торговлю по образцам и каталогам. В этом случае товар демонстрируется в магазине, а выдается покупателям напрямую со склада. А при наличии такой возможности предпочтительнее перейти на уплату ЕНВД по данному виду деятельности.

Но, согласно статье 346.27 НК РФ, подобный вид деятельности относится к розничной торговле лишь при наличии объекта стационарной торговой сети. Доказать, что к таким объектам относится арендованное компанией помещение поможет договор аренды.

Если принадлежность помещения к объектам стационарной торговли подтверждается инвентаризационными и правоустанавливающими документами, проблем не возникает. Это относится и к случаям, когда доставка товара осуществляется со складов (письма Минфина России от 07.03.12 № 03-11-11/77, от 21.09.12 № 03-11-11/282, от 22.02.12 № 03-11-06/3/12, от 20.06.11 № 03-11-06/3/71, постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.13 № 15460/2012).

Но, когда торговля осуществляется через такие объекты, как офисы, склады, иные нежилые помещения, могут возникнуть споры. Продавцам необходимо доказать, что данные объекты являются стационарной торговой сетью. Иначе те же самые инстанции будут против применения ЕНВД (письма Минфина России от 11.02.13 № 03-11-06/3/3381, от 21.03.12 № 03-11-11/94, от 23.01.12 № 03-11-06/3/2, от 07.10.2011 № 03-11-06/3/111, постановления Президиума ВАС РФ от 28.02.12 № 14139/11, от 15.02.11 № 12364/10).

При этом Минфин России в письме от 11.02.13 № 03-11-06/3/3381 обратил внимание на два нюанса. Продажа товаров по образцам регулируется соответствующими Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 21.07.97 № 918. Исходя из пунктов 13 и 14 Правил, выставочный зал, демонстрационная комната, в которых обустроены подиумы, витрины, стенды, следует классифицировать как торговые залы, которые относятся к объектам стационарной торговой сети.

Имеют значение также правоустанавливающие документы. К ним относятся любые документы на объект стационарной торговой сети, содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке его помещений, а также сведения, подтверждающие право пользования данным объектом, например договор аренды (ст. 346.27 НК РФ).

Согласно статье 607 ГК РФ, в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче в качестве объекта аренды. Если назначение арендуемого помещения – склад или офис, то доходы от предпринимательской деятельности арендодателя, связанной с реализацией товаров по образцам через это помещение, не облагаются ЕНВД.

Аналогичные доводы привел ВАС РФ в постановлении № 14139/11. Суд учел, что фактически помещение использовалось для ведения торговли. Но поскольку в соответствии с договором аренды оно было арендовано для использования под офис, судьи признали, что налогоплательщик был не вправе применять ЕНВД.

Данную практику стоит учитывать налогоплательщикам, арендующим площади для осуществления розничной торговли по образцам и каталогам. Имеет смысл включить в договор формулировки, которые укажут на целевое назначение арендуемых площадей – продажу товаров в розницу. Впоследствии это будет аргументом в пользу права налогоплательщика на уплату ЕНВД (постановления Восточно-Сибирского округа от 13.02.13 № А78-3569/2012, от 26.07.10 № А33-14088/2009, определение ВАС РФ от 26.10.10 № ВАС-12426/10).

В каком виде составляется. Договор аренды недвижимости обязательно заключается в письменной форме. Отметим, что из указанных в пункте 2 статьи 434 ГК РФ способов заключения договора в данном случае применим только такой – стороны должны составить один документ и подписать его. Несоблюдение формы договора аренды влечет за собой его недействительность. Если срок договора составляет не менее одного года, то его необходимо регистрировать. В этом случае договор считается заключенным с момента государственной регистрации (п. 2 ст. 609, п. 1, 2 ст. 651 ГК РФ, ст. 1 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» ).

Что обязательно должно быть в документе. В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (п. 3 ст. 607, ст. 625 ГК РФ). Такими данными могут быть указание площади и точного местонахождения помещения или торгового места. Можно приложить к договору схему с обозначенным на ней объектом аренды. При отсутствии условия об объекте, подлежащем передаче в аренду, он считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Для договора аренды недвижимости не обязательно указание срока, на который он заключается. Если срок не определен, то договор считается заключенным на неопределенный срок (п. 1, 2 ст. 610 ГК РФ). Такой договор не подлежит государственной регистрации (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.01 № 59).

А вот размер арендной платы является обязательным условием. Без него договор аренды считается незаключенным (п. 1 ст. 654 ГК РФ). Стоит обратить внимание на то, что при аренде недвижимости не применяется общее правило об определении арендной платы, исходя из рыночных цен, в случае ее неустановления договором (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

И чтобы обеспечить возможность уплачивать ЕНВД, в договоре нужно указать, что помещение будет использоваться для организации розничной торговли. В данном случае можно также сослаться на пункт 1 статьи 611 ГК РФ. Согласно этой норме, арендодатель должен передать имущество в состоянии, соответствующем его назначению, что предполагает определение назначения в договоре.

Дополнительные меры безопасности. Для отнесения арендуемой площади к стационарным торговым сетям не обязательно, чтобы она была предназначена для торговли. Достаточно, чтобы она использовалась в этих целях. Но необходимым условием является присоединение здания, сооружения к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ).

Если этого нет, то сеть будет признана нестационарной (постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 28.11.12 № Ф03-4818/2012, Поволжского от 01.11.12 № А65-33258/2011 округов). В этом случае компания может уплачивать ЕНВД при осуществлении в таком месте обычной розничной торговли. Но при торговле по каталогам и образцам придется применять УСН или общую систему налогообложения.

Вторым моментом, на который стоит обратить внимание, является условие о том, что в помещении должны заключаться договоры купли-продажи. Если оно будет использоваться только для демонстрации, а договоры фактически заключаться в другом месте (на дому у покупателя, в офисе), налоговая также укажет на несоответствие условий деятельности тем, которые позволяют уплачивать ЕНВД (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 06.11.12 № А32-44214/2011).

Услуги

ООО работает на ЕНВД и берет в аренду автомобили с экипажем для перевозки грузов.

Вопрос

Можно ли для нашей организации (ЕНВД) для перевозки грузов использовать автомобили, которые берем в аренду с ЭКИПАЖЕМ?

Ответ специалиста

Нередко на практике организации и предприниматели не разделяют предметов договора аренды и договора перевозки грузов (пассажиров). В связи с этим у них возникает вопрос о возможности применения ЕНВД в отношении деятельности по передаче транспортных средств в аренду с экипажем.

Отметим, что в силу налогового и гражданского законодательства в отношении деятельности по передаче в аренду транспортных средств с экипажем ЕНВД не применяется. Из положений гл. 34 ГК РФ видно, что в рамках названной деятельности между сторонами договора возникают арендные отношения. Следовательно, такая деятельность является самостоятельной и не относится к услугам по перевозке пассажиров и грузов ( п. 1 ст. 11 , пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, ст. ст. 785 , 786 ГК РФ).

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД

ДЛЯ ОКАЗАНИЯ АВТОТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ НУЖЕН ДОГОВОР ПЕРЕВОЗКИ ПАССАЖИРОВ ИЛИ ГРУЗОВ

Глава 26.3 НК РФ не содержит понятия "услуги по перевозке пассажиров и грузов".

Между тем на основании п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к положениям Гражданского кодекса РФ о договоре перевозки (гл. 40 ГК РФ).

Так, согласно п. 1 ст. 784 ГК РФ на основании данного договора осуществляется перевозка грузов, пассажиров и багажа.

Для целей налогообложения Минфин России рекомендует использовать понятие "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" в значении, применяемом гражданским законодательством (Письмо Минфина России от 09.06.2017 N 03-11-11/36298).

Иными словами, вы можете применять ЕНВД при оказании услуг по автоперевозке пассажиров и грузов, если вы работаете по договорам перевозки.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю. А отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 ГК РФ).

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 ГК РФ).

По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира и его багаж в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить за проезд и провоз багажа (п. 1 ст. 786 ГК РФ).

Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией (п. 2 ст. 786 ГК РФ).

Если же вы оказываете услуги по договорам, которые не соответствуют указанным признакам договора перевозки пассажиров или грузов (гл. 40 ГК РФ), то нельзя признать, что ваши услуги оказаны в рамках "вмененного" вида предпринимательской деятельности - оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Следовательно, такая деятельность не переводится на ЕНВД (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 05.06.2017 N Ф03-1645/2017).

При решении вопроса о правомерности применения ЕНВД судьи прежде всего обращают внимание на наличие договора перевозки в его гражданско-правовом смысле, а также документов, подтверждающих фактическое выполнение автотранспортных услуг. В частности, к ним могут относиться акты об оказании услуг и документы об их оплате. По мнению судей, при наличии договора перевозки и указанных документов отсутствие товарно-транспортных накладных, планов и заявок значения не имеет (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 09.02.2016 N Ф01-6063/2015).

Вместе с тем единый налог не применяется при перевозке, которая осуществляется при исполнении договоров подряда или оказания услуг. Так, Арбитражный суд Дальневосточного округа в Постановлении от 24.08.2016 N Ф03-3863/2016 указал следующее. Использование налогоплательщиком транспорта не предусматривало перемещения вверенного груза в указанный заказчиком пункт назначения. Перевозка груза носила вспомогательный характер по отношению к основной строительной деятельности заказчика и не обладала признаками самостоятельной деятельности, поэтому такая перевозка не может относиться к перевозке грузов и пассажиров в смысле гл. 40 ГК РФ. Она квалифицируется как оказание возмездных услуг по предоставлению спецтранспорта и не облагается ЕНВД.

О возможности применения ЕНВД при оказании отдельных видов услуг с использованием транспортных средств вы можете узнать в разд. 10.4 "Применение ЕНВД при оказании отдельных услуг с использованием транспортных средств".

Для автоперевозок пассажиров или грузов нужно иметь собственные или арендованные транспортные средства

Для применения ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров или грузов вам нужно иметь на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Это значит, что ЕНВД не облагается деятельность тех налогоплательщиков, которые заключают договоры перевозки и для оказания автотранспортных услуг используют третьих лиц.

Например, индивидуальный предприниматель оказывает физическим лицам услуги по перевозке мебели и других предметов домашнего обихода. Однако сам предприниматель транспортных средств не имеет. Для исполнения заключенных договоров он привлекает транспортные организации, которые и осуществляют перевозки. В данном случае деятельность предпринимателя не является автотранспортными услугами в смысле пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и на ЕНВД не переводится.

В подобных случаях перевозку фактически осуществляет другая организация (индивидуальный предприниматель), которая использует для этого свои транспортные средства и водителей. К этому же выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа в Постановлениях от 03.09.2009 N А29-9538/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.12.2009 N ВАС-16740/09), от 02.06.2008 N А29-6550/2007.

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД

Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов, осуществляемая с использованием не более 20 единиц автотранспортных средств, часть из которых арендована по договорам аренды транспортного средства с экипажем (или без экипажа), заключенным с физическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями, при условии соблюдения ограничений, установленных главой 26.3 Кодекса и главой 40 ГК РФ, подпадает под применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Делаем вывод, что применять ЕНВД при перевозке грузов арендованными автомобилями с экипажем, можно, при условии правильности заключения договора перевозки и соблюдением ограничений установленных главой 26.3 Кодекса и главой 40 ГК РФ.

Подборка документов

Статья: Единый налог на вмененный доход. Арбитраж от 14.11.2018 ("Малая бухгалтерия", 2018, N 7)

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в январе 2019 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент: Селезнева Ирина Ахматясавиевна, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА

Большинству коммерческих организаций приходится использовать в своей деятельности арендованное имущество. И далеко не все компании при этом находятся на основном режиме налогообложения — многие из них платят ЕНВД. А вот вопрос о том, как сочетаются единый налог на вмененный доход и договор аренды, стоит рассмотреть подробнее.

Единым налогом по транспорту!

Пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ определено, в отношении каких видов деятельности применяется ЕНВД. В частности, это оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, которые осуществляют организации и индивидуальные предприниматели, использующие не более 20 транспортных средств (далее ТС), предназначенных для оказания подобных услуг.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, в рамках данного вида предпринимательской деятельности при исчислении суммы ЕНВД применяется такой физический показатель как «количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов». При определении налоговой базы по ЕНВД будут приниматься в расчет все машины — как собственные, так и арендованные.

внимание

Организация, передающая в аренду части площади сооружения для организации торгового места, признается плательщиком ЕНВД.

Нюансы экипажа

Предпринимательская деятельность по передаче в аренду грузового автомобиля с экипажем не может расцениваться как деятельность по перевозке пассажиров и грузов, в отношении которой организации и индивидуальные предприниматели могут признаваться налогоплательщиками ЕНВД. Поясним, почему.

Итак, перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (статьи 784, 785, 786 ГК РФ). Он предусматривает, что перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель обязуется уплатить за перевозку установленную плату (п. 1 ст. 785 ГК РФ).

Предпринимательская деятельность по передаче транспортных средств с экипажем во временное владение и пользование регулируется нормами Гражданского кодекса об аренде транспортных средств с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации. Условия заключения договора аренды транспортного средства с экипажем оговариваются статьей 632 ГК РФ. Указанное соглашение не возлагает на налогоплательщика-арендодателя обязанность по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов. Таким образом, налогообложение деятельности по передаче в аренду грузового автомобиля с экипажем осуществляется в рамках общего режима налогообложения (Письмо Минфина РФ от 10 июля 2007 г. № 03-11-05/147).

А вот арендатор, который использует арендованные ТС с экипажем для оказания услуг по перевозке грузов и соблюдает при этом установленные законом ограничения по общему количеству имеющихся автотранспортных средств, имеет право на использование ЕНВД.

ссылка на закон

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается гл. 26.3 НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Аренда торгового места

С начала текущего года вступили в силу поправки, которые были внесены федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2, 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Так, с 1 января 2008 г., ЕНВД облагается деятельность по передаче во временное владение не только торговых мест в объектах стационарной розничной сети, не имеющих торговых залов, но и объектов нестационарной сети — прилавков, ларьков, контейнеров, боксов и других аналогичных объектов (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Также под вмененный режим подпадает оказание услуг по передаче в аренду учреждений общественного питания, которые не располагают залами обслуживания посетителей.

Если площадь одного торгового места (объекта) не превышает 5 кв. метров, то базовая доходность определяется с учетом количества переданных в аренду территорий и составляет 6 000 рублей с одного объекта (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В противном случае базовая доходность определяется как 1200 рублей за 1 кв. метр (Письмо Минфина РФ от 14 августа 2007 года № 03-11-02/230).

Статья 346.27 НК РФ трактует понятие «торговое место» как территорию или объект, используемый для совершения сделок розничной купли — продажи. Таким образом, к торговым местам относятся:

здания, строения, сооружения и земельные участки;
объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках);
земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых объектов.

Согласно действующему законодательству, стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, это сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях). Эти строения в свою очередь имеют оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения для ведения розничной торговли и обслуживания посетителей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и сооружениях, которые не содержат обособленных и специально оснащенных помещений. Помимо этого, к данной группе также относятся объекты, которые можно использовать для заключения договоров розничной купли–продажи и для проведения торгов. В описанную категорию торговых объектов входят крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Следовательно, деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которая предполагает оказание услуг по передаче в аренду торговых мест, может быть переведена на ЕНВД только в том случае, если торговые места не относятся к магазинам или павильонам согласно статье 346.27 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина от 14 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/68 и от 18 декабря 2007 г. № 03-11-043/503.

внимание

Деятельность по передаче в аренду грузового автомобиля с экипажем осуществляется в рамках общего режима налогообложения.

Рыночные отношения

В письме Минфина России от 17 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/501 содержится ответ на частный вопрос налогоплательщика о том, кто является плательщиком ЕНВД — арендодатель, т. е. организация, оказывающая услуги по передаче во временное владение стационарных торговых мест, расположенных на рынке, или же арендатор торговых мест. В данном случае финансисты указали на следующие обстоятельства.

Обязанность по оборудованию рынка торговыми местами, а также передаче торговых мест в пользование юридическим и физическим лицам возложена на управляющую рынком компанию. Это следует из статей 3,12,14,15 и 19 Федерального закона от 30 декабря 2006 г. № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» (далее — Закон № 271-ФЗ).

Итак, первая из указанных статей данного нормативного акта дает определение управляющей рынком компании. Таковой является организация, которая:

владеет рынком;
состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения рынка;
имеет разрешение на право организации рынка, полученное в порядке, утвержденном постановлением Правительства РФ от 10 марта 2007 г. № 148.

Плательщиком ЕНВД в отношении деятельности, предусмотренной пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, признается управляющая компания, передающая торговые места в пользование.

Согласно п. 6 ст. 16 Закона № 271-ФЗ, торговое место на сельскохозяйственном рынке может быть предоставлено на основании коллективного обращения юридических лиц и граждан. Коллективное обращение подается от имени не более чем десяти лиц. Отметим, что рассматриваемый нормативный акт не предусматривает передачу в аренду рыночных торговых мест арендаторам, действующим на долевой основе.

Организация, осуществляющая передачу в аренду части площади сооружения для организации торгового места, признается плательщиком ЕНВД (письмо Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/466).

Исходя из определения понятия «торговое место» (ст. 346.27 НК РФ), организация, которая передает в аренду в торговом центре обособленные легкими перегородками помещения, не имеющие торговых залов, а также часть площади холла, также может быть переведена на уплату ЕНВД (письмо Минфина РФ от 22 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/542).

Возможно, что организация сдает в аренду нежилые помещения, имеющие залы, подсобные комнаты и присоединенные к инженерным коммуникациям, и указанные помещения предназначаются для организации арендаторами торговых центров, выставки образцов мебели, создания магазина канцтоваров или торгового места. В этом случае предпринимательская деятельность по передаче в аренду нежилых помещений только для организации выставки образцов мебели и под магазин канцтоваров не будет облагаться ЕНВД. Компании придется применять иной режим налогообложения. Что же касается деятельности по передаче в аренду нежилых помещений для организации торговых центров и других торговых мест, то она попадает под действие главы 26.3 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина РФ от 17 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/495.

Финансисты подтверждают

Если по договору аренды организация передает арендатору транспортные средства, то при исчислении суммы ЕНВД данные транспортные средства не учитываются. Это подтверждают и представители Минфина РФ в своем письме от 23 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/500.

Земля, аренда, ЕНВД

Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ дополнил п. 2 статьи 346.26 НК РФ подпунктом 14. Согласно новой норме, с 1 января 2008 г. подлежит налогообложению ЕНВД передача во временное владение или пользование земельных участков для организации любых торговых мест, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 346.29 НК РФ, при совершении подобных операций для исчисления ЕНВД применяются следующие физические показатели:

Количество торговых мест, переданных во временное владение другим хозяйствующим субъектам.
Площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах).

Правила применения показателей зависят от размера земельного участка.

Допустим, в аренду передаются земельные участки для размещения на них арендаторами объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов (прилавков, столов, лотков и других объектов). Если площадь земельного участка, передаваемого в аренду, не превышает 10 кв. м., применяется первый физический показатель. Если же она превышает эту величину, то применяется второй показатель. Об этом говорится в Письме Минфина РФ от 21 декабря № 03-11-04/3/509.

Базовая доходность также устанавливается в зависимости от площади земельного участка. Если указанная площадь не превышает 10 кв. м, то базовая доходность составляет 5000 руб. за один земельный участок. В противном случае базовая доходность составляет 1000 руб. за каждый квадратный метр площади земельного участка (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).

Передача в аренду земельных участков для осуществления арендаторами другой коммерческой деятельности помимо торговой не облагается ЕНВД (письмо Минфина РФ от 17 декабря 2007 года № 03-11-04/3/379).

Не положено!

Организация, передающая во временное владение или пользование торговые места в магазине, не может быть признана плательщиком ЕНВД (письмо Минфина РФ от 19 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/446).

Организованное самоуправление

В ряде случаев во временное владение или пользование могут передаваться земельные участки, которые находятся в муниципальной собственности. Цель подобной операции — организация торговых мест, а также размещение объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. При этом необходимо иметь в виду, что органы местного самоуправления наделяются правами юридического лица, создаются для осуществления управленческих функций и подлежат государственной регистрации в качестве юридических лиц (ст. 41 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

Таким образом, если от имени администрации муниципального образования предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, осуществляет муниципальное учреждение, образованное для осуществления управленческих функций и зарегистрированное в качестве юридического лица, данная деятельность подлежит переводу на уплату ЕНВД в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 14 августа 2007 года № 03-11-02/230).

важно

Деятельность представительных органов муниципальных образований и местных администраций как юридических лиц, регулируется положениями Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и как учреждений — Федеральным законом от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Я – учредитель ООО и зарегистрирован также как индивидуальный предприниматель, имею долю в собственности на недвижимость и на земельный участок (как физическое лицо). Деятельность ООО ведется на этих объектах. Надо ли мне заключать договоры аренды с ООО, учредителем которого я являюсь? ООО на ЕНВД, индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения.

В случае, если нужны договоры аренды, то я как арендодатель земельного участка, будучи индивидуальным предпринимателем, обязан отчитываться по ЕНВД? И какую площадь земельного участка необходимо указывать в договоре аренды – всю или можно фактически используемую? А по договору аренды на недвижимость? Как правильно все оформить?

Правоотношения, в которых одна сторона пользуется имуществом другой стороны, в том числе недвижимым, для осуществления своей предпринимательской деятельности, оформляются договором аренды.

Согласно ст. 2 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли.

При этом участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

В Вашей ситуации участником общества является физическое лицо.

ООО является юридическим лицом.

То есть применительно к гражданским правоотношениям учредитель и учрежденное им ООО – абсолютно разные лица.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество не отвечает по обязательствам своего участника.

Участник общества имеет к созданному им обществу только обязательственные права.

Следовательно, в Вашей ситуации действуют два разных лица, одно из которых пользуется имуществом другого.

Значит, между ООО и индивидуальным предпринимателем должен быть заключен договор аренды имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 650 ГК РФ по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.

Согласно п. 1 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения заключается в письменной форме. Несоблюдение формы договора аренды здания или сооружения влечет его недействительность.

Обратите внимание, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Таким образом, если ООО пользуется недвижимым имуществом, принадлежащим предпринимателю на праве собственности, то между индивидуальным предпринимателем и ООО должны быть заключен договор аренды здания (нежилого помещения) в письменной форме.

Если срок действия такого договора превышает 12 месяцев, то договор аренды подлежит государственной регистрации в порядке, определенном Федеральным законом РФ от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Договор аренды здания или сооружения должен предусматривать размер арендной платы. При отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным (ст. 654 ГК РФ).

Установленная в договоре аренды здания или сооружения плата за пользование зданием или сооружением включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка, если иное не предусмотрено законом или договором.

По договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и необходим для ее использования.

В случаях, когда арендодатель является собственником земельного участка, на котором находится сдаваемое в аренду здание или сооружение, арендатору предоставляется право аренды земельного участка или предусмотренное договором аренды здания или сооружения иное право на соответствующий земельный участок.

Если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования земельным участком, который занят зданием или сооружением и необходим для его использования в соответствии с его назначением (ст. 652 ГК РФ).

При этом, как отметил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 17.09.2002 г. № 5375/02, правоустанавливающим документом в последнем случае может служить договор аренды имущества.

Таким образом, при заключении договора аренды здания (сооружения) оформление дополнительного договора аренды земельного участка, находящегося под объектом аренды, не требуется.

В соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Ст. 20 НК РФ не относит участие физического лица в организации, доля которого превышает 20 процентов, к основаниям, по которым данные лица могут быть признаны взаимозависимыми.

То есть ООО и индивидуальный предприниматель налоговым законодательством взаимозависимыми лицами не признаются.

В то же время согласно п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

В п. 1 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, направленного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71, сказано, что установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам иным, чем перечислены в п. 1 ст. 20 НК РФ, судом осуществляется с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней.

Следовательно, налоговый орган может посчитать ООО и ИП взаимозависимыми лицами на том основании, что участник ООО и индивидуальный предприниматель является одним и тем же лицом, которое заинтересовано во взаимодействии ООО и ИП и устанавливает выгодные условия аренды.

А налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

О последствиях признания лиц взаимозависимыми читайте в № 11 «А-Э» за 2009 г.

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении деятельности по:

– оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (п.п. 13);

– оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания (п.п. 14).

При этом стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, – это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Нестационарная торговая сеть – это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Торговое место – это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей , – это объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

В случае, если по договору аренды предприниматель предоставляет ООО в аренду помещение (или, тем более, здание или сооружение), то такая деятельность облагаться ЕНВД не будет.

Если же предприниматель по договору аренды предоставляет ООО оборудованную внутри помещения часть для ведения торговли либо организации общественного питания, не имеющую торгового зала (зала обслуживания посетителей), то тогда деятельность предпринимателя будет облагаться ЕНВД.

Что касается земельного участка, то, как было уже отмечено выше, в случае, если земельный участок находится под объектом недвижимости, переданной по договору аренды, оформление договора аренды на именно эту часть земельного участка не требуется.

Однако, если речь идет о земельном участке, который находится не под объектом недвижимости, а предоставляется ООО дополнительно, то в данном случае необходимо заключить договор аренды на него.

Договор аренды земельного участка, заключенный на срок более одного года, также подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ).

Если на арендуемом участке земли ООО оборудует любые объекты торговли (стационарные или нестационарные, имеющие торговые залы или не имеющие их) или любые объекты общественного питания (с залами обслуживания посетителей или без них), то индивидуальный предприниматель — арендодатель будет обязан уплачивать ЕНВД.

Если на арендуемом дополнительно земельном участке ООО не будет размещать объекты торговой сети и общественного питания, то индивидуальный предприниматель — арендодатель в отношении деятельности по передаче в аренду земельного участка будет уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Поэтому к договору аренды здания (помещения) следует приложить выкопировку поэтажного плана БТИ, на котором арендуемая часть площади должна быть выделена (например, заштрихована).

К договору аренды земельного участка необходимо приложить копию кадастрового плана или кадастровой карты с аналогичным выделением на ней части площади, сдаваемой в аренду.

Читайте также: