Возраст налоговой деликтоспособности физических лиц
Опубликовано: 16.05.2024
2.1. В соответствии с положениями п. 2 ст. 11 НК РФ под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 31 мая 2002 года N 62-ФЗ О" гражданстве" гражданами РФ являются физические лица:
1) имеющие гражданство РФ на день вступления в силу настоящего Закона
2) которые приобрели гражданство РФ в соответствии с настоящим Законом.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25 июля 2002 N 115-ФЗ О" правовом положении иностранных граждан в РФ":
иностранный гражданин - физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства;
лицо без гражданства - физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и не имеющее доказательств наличия гражданства (подданства) иностранного государства.
В соответствии со ст. 4 вышеуказанного Закона, иностранные граждане пользуются правами в РФ и несут обязанности наравне с гражданами РФ, за исключением случаев, предусмотренных законом. В отношении соблюдения иностранными гражданами законодательства о налогах и сборах данный закон никаких исключений не предусматривает. Более того, в соответствии с положениями ст. 33 указанного Закона иностранный гражданин, виновный в нарушении законодательства РФ, привлекается к ответственности в соответствии с законодательством РФ.
Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона "О гражданстве": "В целях настоящего Федерального закона "иностранный гражданин" включает в себя понятие "лицо без гражданства", за исключением случаев, когда федеральным законом для лиц без гражданства устанавливаются специальные правила, отличающиеся от правил, установленных для иностранных граждан".
Специальных правил об ответственности данных лиц указанный закон не устанавливает, следовательно, лица без гражданства, виновные в нарушении законодательства РФ, как и иностранные граждане, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ.
Необходимо учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения под физическими лицами подразумеваются налоговые резиденты РФ, то есть физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Поэтому для целей применения норм об ответственности за совершение налоговых правонарушений, индивидуальные предприниматели рассматриваются в качестве физических лиц.
Должностные лица (руководитель, главный бухгалтер и т.п.) не являются субъектами ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ, однако для них установлены иные виды ответственности (административная, дисциплинарная, уголовная), которые предусмотрены иными законодательными актами.
2.2. В соответствии с п. 2 ст. 107 НК РФ физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.
Однако необходимо отметить, что НК РФ решив вопрос с деликтоспособностью физических лиц, не решает в полной мере проблему их налоговой право- и дееспособности. И действительно, отсутствие в НК РФ возраста налоговой дееспособности является одним из серьезнейших пробелов современного законодательства о налогах и сборах, что в ряде случаев создает проблемы на практике.*(55)
Представляется, что способность иметь налоговые права и нести налоговые обязанности (налоговая правоспособность) возникает у физического лица в момент его рождения и прекращается смертью. Данный вывод подтверждается положениями ст. 57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
А вот способность физического лица создавать для себя налоговые обязанности и исполнять их (налоговая дееспособность) ограничена, на наш взгляд, гражданской дееспособностью (см. также ст. 51 НК РФ). Следовательно, ограничена гражданской дееспособностью и налоговая деликтоспособность (способность нести ответственность за налоговое правонарушение).
Так, в соответствии со ст. 21 ГК РФ гражданская дееспособность возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении 18-летнего возраста. В то же время, ГК РФ предусматривает ограниченную дееспособность несовершеннолетних в возрасте от 14-ти до 18-ти лет (ст. 26 ГК РФ), а также возможность эмансипации несовершеннолетнего, достигшего 16-ти лет (ст. 27 ГК РФ), если он работает по трудовому договору или занимается предпринимательской деятельностью.
Как правильно по этому поводу указывала М.В. Кустова, несмотря на существенную специфику психического развития и гражданско-правового статуса, несовершеннолетнее лицо не признается законодателем специальным субъектом ответственности за налоговые правонарушения. На него распространяются все без исключения нормы НК РФ, касающиеся ответственности физических лиц, и в то же время не предусмотрено ни одной специальной нормы.*(56) Можно только согласиться с автором, который считает, что этот вопрос требует своего особо научного осмысления.*(57) Так же и М.В. Карасева по этому вопросу высказывала мнение о тесной взаимосвязи гражданско-правовой, трудовой и налоговой дееспособности несовершеннолетних.*(58)
По нашему же мнению, при привлечении к налоговой ответственности лица в возрасте от 16 до 18 лет необходимо учитывать, обладало ли данное лицо на момент совершения налогового правонарушения гражданской дееспособностью, необходимой для исполнения налоговых обязанностей (например, могло ли оно распоряжаться денежными средствами в той мере, в какой это необходимо для уплаты налогов). Если неполная гражданская дееспособность помешала выполнению обязанностей, предусмотренных НК РФ, то, несмотря на наличие у лица возраста, предусмотренного ст. 107 НК РФ, оно должно быть освобождено от ответственности по комплексным основаниям, например по п. 2 ст. 109 НК РФ (отсутствие вины).
Однако, вышеуказанная точка зрения по проблеме, до сих пор, кстати, не решенной в действующем законодательстве и, которая впервые была поставлена авторским коллективом "Налоги и финансовое право" еще в 1999 году,*(59) неожиданно вызвала критику в литературе. Так, в частности, в учебном пособии "Основы налогообложения", его авторы А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский многозначительно отмечают, что "вообще-то, отсутствие вины и недееспособность гражданина - это различные виды оснований для освобождения от юридической ответственности", а сама постановка проблемы по поводу соотношения гражданско-правовой и налоговой дееспособности есть не что иное, как "плод теоретических рассуждений и не основана на положениях самого Налогового кодекса".*(60)
Действительно, с авторами можно согласиться в том, что данная проблема, может быть, и не является архиактуальной для практики применения современного налогового законодательства. И в этом отношении, сама постановка проблемы и наша аргументация по ней в какой-то мере и выступили "плодом" теории. Правда, удивительно, что этакий плод вдруг да удостоился такого практического рассмотрения и в какой-то степени даже анализа.
В этой связи хотелось бы отметить, что освобождение от ответственности физического лица в возрасте от 16 до 18 лет, ограниченного в своей гражданско-правовой дееспособности и не имеющего средств для уплаты налогов, должно производиться по основаниям ст. 109 НК РФ (отсутствие вины) хотя бы потому, что иных оснований НК РФ в этом случае просто не дает. Тем более что НК РФ вообще не регулирует вопросов об ограниченной налоговой дееспособности лиц, не достигших 18-летнего возраста, как это сделано, например, в ст. 26 ГК РФ. Однако при возникновении на практики подобной ситуации, нами и был предложен алгоритм решения проблемы через применение подп. 2 ст. 109 НК РФ.
Правда, оппоненты, жестко отчитав авторов за "плоды" и "теоретизирование" вообще не предложили своего решения проблемы (которое даже могло оказаться оптимальнее). Вместо этого множество рассуждений на тему о том, что несовершеннолетним и безработным налоги надо все равно платить. В этой связи хотелось бы отметить, что вообще-то, речь в критикуемой части нашего издания шла не о налогах которые надо платить, а об ответственности, т.е. о штрафах, а это, выражаясь словами уважаемых оппонентов, различные виды платежей и обязательств. И причем тут были эти рассуждения о налогах, а не о штрафах, нам, как читателям и потребителям критики осталось не понятно.
С другой стороны, безапелляционность суждений таких как ". Налоговый кодекс . . не рассматривает отсутствие гражданской дееспособности как основание для освобождения от ответственности за налоговые правонарушения" (кто бы спорил-то), может вызвать только уважение в такой уверенности и бескомпромиссности.
Однако в любом случае, представляется, что законодатель должен, в конце концов, определиться и урегулировать в НК РФ вопрос о налоговой дееспособности физических лиц, в том числе в возрасте от16 до 18 лет. Ведь, безусловно - налоговые отношения, возникающие с участием этих лиц, объективно требуют своего специального правового регулирования. В этом случае не будет оснований ни для таких вот теоретических споров, ни для судебных конфликтов.
2.3. НК РФ определяя возраст, по достижению которого лицо подлежит налоговой ответственности, тем не менее, не определяет критерий вменяемости физического лица как его обязательную характеристику, существенную для признания (или непризнания) его субъектом налоговой ответственности.
Между тем, необходимо учитывать, что способность человека отдавать отчет в своих действиях и руководить ими определяется не только его возрастом, но и вменяемостью, т.е. таким состоянием психики, при котором лицо осознает характер совершаемого им деяния. Невменяемый, не зависимо от возраста, не может нести ответственности за правонарушение, поскольку при совершении правонарушения не участвуют его сознание или воля.
Состояние невменяемости свойственно для лиц, страдающих различными психическими заболеваниями. Однако, наличие хронического или временного психического расстройства, слабоумия, отставания в психическом развитии или иного болезненного состояния психики недостаточно для освобождения лица от ответственности (медицинский критерий). Необходимо доказать, что болезнь мешает ему правильно оценивать свои поступки (юридический критерий). Медицинский критерий устанавливается медицинским учреждением, юридический - судом, для чего может быть назначена судебно-психиатрическая экспертиза.
Вопрос о том, какой элемент юридического состава налогового правонарушения характеризует вменяемость до сих пор остается дискуссионным. Так, С.Г. Пепеляев указывает на то, что "субъективная сторона предполагает самооценку, способность к которой у лица страдающего определенным болезненным состоянием исключена".*(61) Таким образом, по мнению автора, вменяемость характеризует непосредственно субъект налогового правонарушения.
Однако, по нашему мнению, вменяемость характеризует не субъект, а субъективную сторону налогового правонарушения, поскольку данный параметр определяет психическое отношение лица к содеянному. Эта позиция нашла отражение и в НК РФ. Так, согласно положениям ст. 111 НК РФ, одним из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, является совершение деяния лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (подп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ). Так как данная норма размещена в статье - "Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения", можно сделать вывод о том, что законодатель, способность лица отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими, рассматривает в качестве элемента субъективной стороны налогового правонарушения.
Понятие правоспособности и дееспособности граждан
Основными характеристиками гражданина, в том числе несовершеннолетнего, как участника гражданско-правовых отношений, являются его правоспособность и дееспособность.
Гражданская правоспособность - это способность иметь права и обязанности. Она возникает в момент рождения и прекращается смертью. Правоспособность признается за всеми гражданами независимо от того, могут они осознавать свои действия и руководить ими или нет. В некоторых случаях правоспособностью обладает еще не рожденный ребенок: при предоставлении семье жилого помещения учитывается право на жилье будущего ребенка беременной женщины. Никто не может быть ограничен в правоспособности иначе как в случаях и порядке, предусмотренных законом. Например, водитель, нарушивший правила дорожного движения, может быть лишен права управления транспортными средствами на несколько лет.
Гражданская дееспособность - это способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их.
Дееспособность наступает в полном объеме по достижении лицом восемнадцати лет. В предусмотренных законом случаях, когда гражданин вступает в брак до достижения им восемнадцати лет, он приобретает полную дееспособность с момента вступления в брак.
Виды дееспособности граждан
- возникает с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении восемнадцатилетнего возраста
- приобретается не достигшими совершеннолетия со времени вступления в брак
- устанавливается судом в отношении совершеннолетних граждан, злоупотребляющих спиртными напитками или наркотическими средствами
- несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет
- малолетних в возрасте от 6 до 14 лет
- устанавливается судом в отношении совершеннолетних граждан, которые вследствие психического расстройства здоровья не могут понимать значения своих действий или руководить ими
Признание несовершеннолетнего полностью дееспособным гражданское законодательство связывает и с другими обстоятельствами. Так, несовершеннолетний, достигший шестнадцатилетнего возраста, может быть объявлен полностью дееспособным, если он работает по трудовому договору, контракту или с согласия родителей (усыновителей, попечителя) занимается предпринимательской деятельностью.
Кроме полной дееспособности граждан, закон различает частичную и ограниченную дееспособность.
Различается дееспособность малолетних - в возрасте до четырнадцати лет. Они могут совершать мелкие бытовые сделки. Закон разрешает им распоряжаться средствами, предоставленными законным представителем или третьим лицом для определенной цели или свободного распоряжения. Другие сделки за малолетних совершают родители, усыновители или опекун. Они и несут ответственность по сделкам малолетнего в полном объеме, а также отвечают за вред, причиненный малолетними.
Несовершеннолетние в возрасте от пятнадцати до восемнадцати лет вправе самостоятельно распоряжаться своим заработком, стипендией, иными доходами, осуществлять права автора произведений литературы, науки, искусства, изобретения или иного охраняемого законом результата своей деятельности, в соответствии с законом вносить вклады в кредитные учреждения и распоряжаться ими, совершать мелкие бытовые сделки (покупать товары повседневного спроса, продукты питания). Остальные сделки они должны совершать с согласия родителей, усыновителей, попечителя.
По достижении шестнадцати лет несовершеннолетние могут быть членами и учредителями кооперативных и общественных организаций (если это предусмотрено их уставами или законом).
Несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет несут ответственность за имущественный вред, причиненный их действиями. Однако если у них нет имущества или заработка, то ущерб возмещают родители или лица, их замещающие.
При достаточных основаниях суд по ходатайству заинтересованных лиц может ограничить или лишить несовершеннолетнего права самостоятельно распоряжаться своим заработком, стипендией или иными доходами. Основанием для этого может послужить неразумное использование своих средств, пьянство и т. д.
Дееспособность совершеннолетних граждан может быть ограничена лишь законом. Например, в судебном порядке ограничиваются в дееспособности лица, злоупотребляющие спиртными напитками или наркотическими веществами, в связи с чем ставят свою семью в тяжелое материальное положение. Над ними устанавливается попечительство.
Гражданин, который вследствие психического расстройства здоровья не способен понимать значения своих действий или руководить ими, может быть признан судом недееспособным. Над ним устанавливается опека. От имени гражданина, признанного недееспособные, сделки совершает опекун.
Лучшие адвокаты нашего бюро "Сайфутдинов и партнеры" оказывают юридические услуги на всей территории Республики Татарстан.
Если Вам нужна консультация адвоката по вопросам правоспособности и дееспособности в городах Набережные Челны, Казань, Альметьевск, Нижнекамск, Мензелинск, Елабуга, Бугульма, Заинск, Сарманово, Менделеевск, Чистополь, позвоните нам: 8-917-251-21-84, 8 (8552) 58-04-20, 8-903-318-22-08 или напишите: mail@advokatrt116.ru
Напоминаем, что адвокаты нашего бюро проводят бесплатную юридическую консультацию по уголовным, семейным, гражданским делам, жилищным и другим вопросам каждую пятницу с 9 до 12 часов в нашем офисе по адресу: Набережные Челны, проспект Мира, дом 22, офис 255 (7/02, подъезд 8)
Субъекту налогового правоотношения для вступления в конкретное отношение необходимо обладать налоговой правоспособностью и дееспособностью, т.е. налоговой правосубъектностью, которая представляет собой свойство лица, делающее его непосредственным носителем налоговых обязанностей и прав, и предоставляет ему возможность реализовывать их в налоговых правоотношениях. Определения налоговой правосубъектности законодательство о налогах и сборах не содержит.
В литературе встречаются следующие определения налоговой правосубъектности, которые содержательно очень близки:
это установленная нормами налогового права способность быть носителем юридических прав и обязанностей в сфере организационно-имущественных и организационных отношений по установлению, введению и уплате налогов и сборов, а также в иных отношениях, неразрывно связанных с перечисленными. В частности, налоговая правосубъектность также может предоставлять лицу способность участвовать в отношениях, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также в иных отношениях, входящих в предмет налогового права [1, с. 177];
признание за лицом способности выступать носителем тех или иных субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения, т.е. участвовать в налоговых правоотношениях [3, с. 157];
установленная государством способность лица иметь права и обязанности в сфере налогообложения, осуществлять их своими действиями и нести ответственность за нарушение своих публичных обязанностей [5, с. 68];
совокупность качественных характеристик, определяющих возможность лица выступать как стороне в налоговых правоотношениях [8, с. 123].
Часто в научной юридической литературе не дается самостоятельное определение налоговой правосубъектности, а формулируются отдельные дефиниции для налоговой правоспособности и налоговой дееспособности как составляющих налоговую правосубъектность.
В целом можно сказать, что под налоговой правоспособностью понимают способность лица быть носителем субъективного права и юридических обязанностей в налоговых отношениях [см., напр., 8, с. 123; 5, с. 67; и др.], а под налоговой дееспособностью понимают способность самостоятельно своими действиями приобретать и осуществлять субъективные права и юридические обязанности в налоговых отношениях [см., напр., 8, с. 124 и др.].
Среди иных встречающихся в литературе определений можно выделить следующие.
Под налоговой правоспособностью понимают:
способность субъекта иметь права и обязанности по поводу уплаты налогов, предусмотренная нормами налогового права, называется налоговой правоспособностью. Содержанием налоговой правоспособности является совокупность прав и обязанностей, которыми субъекты могут обладать в соответствии с действующим законодательством в отношениях по поводу установления, изменения, отмены налоговых платежей, их уплаты или взыскания с целью формирования доходной части бюджетов [9, с. 10];
социально-юридическое свойство, которым государство наделяет лицо в соответствии с потребностями общественного развития в области налоговых отношений. Автор отмечает, что правосубъектность выступает мерой, юридически фиксирующей границы, в пределах которых налогоплательщик наделяется способностью иметь права и нести обязанности [10, с. 33];
предусмотренная нормами налогового права способность иметь субъективные права и обязанности по поводу реализации налоговой обязанности [6, с. 234].
Необходимо отметить, что в публичных правоотношениях правоспособность реализуется прежде всего через юридические обязанности. При этом вступить в конкретное правоотношение и стать его субъектом возможно лишь при наличии связи между правосубъектностью и субъективными правами и обязанностями, выраженной юридическими фактами, закрепленными в нормативно-правовых актах и позволяющими реализовать эти права и обязанности.
Под налоговой дееспособностью понимают:
способность лично участвовать в налоговых правоотношениях, а также нести ответственность за нарушения налогового законодательства [3, с. 158];
способность субъекта самостоятельно либо через представителей приобретать, осуществлять, изменять и прекращать налоговые права и обязанности, а также отвечать за их неисполнение и неправомерную реализацию [7, с. 225];
предусмотренная нормами налогового права способность субъектов своими действиями создавать и реализовывать субъективные права и обязанности, связанные с реализацией налоговой обязанности в целом [6, с. 237-238].
Правосубъектность юридических лиц (организаций) возникает с момента их регистрации и связана с приобретением юридическим лицом гражданской правосубъектности и некоторой имущественной обособленностью организации - налогоплательщика. У физических лиц налоговая правоспособность возникает с момента рождения.
Д.В. Винницкий считает, что налоговая правосубъектность (как и налоговая правоспособность) любого субъекта налогового права всегда является специальной, т.е. субъекты налоговых отношений могут быть участниками лишь определенного круга правоотношений в рамках определенной отрасли права [2, с. 11]. При этом он выделяет частную и публичную налоговую правосубъектность. Частная правосубъектность - это предусмотренная законодательством способность индивидуальных и коллективных субъектов, руководствуясь частным интересом и подчиняясь в установленным законом случаях публичному интересу, выступать в качестве функционально подчиненных субъектов. Публичная правосубъектность - это способность и одновременно обязанность государственных и муниципальных органов и общественно-территориальных образований, руководствуясь на основании закона публичным интересом и имеющими публичное значение частными интересами, выступать в качестве управомоченной стороны, обладающей властными полномочиями в налоговых отношениях [2, с. 18-19].
Возраст налоговой дееспособности физических лиц в законодательстве о налогах и сборах не установлен, в связи с чем в литературе ведутся споры о моменте возникновения налоговой дееспособности физических лиц.
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 г. N 5-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой" отмечено, что способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении 18-летнего возраста (п. 1 ст. 21 Гражданского кодекса РФ). Семейным кодексом РФ устанавливается, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия) (п. 1 ст. 54 Семейного кодекса РФ). Несовершеннолетние же дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений Налогового кодекса РФ, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц.
Таким образом, можно сделать вывод, что полная налоговая дееспособность физического лица с точки зрения Конституционного Суда РФ наступает лишь по достижении физическим лицом 18 лет.
Однако в литературе высказываются и иные мнения по данному вопросу. Так, М.В. Карасева связывает возникновение у физического лица налоговой дееспособности с моментом возникновения у него дееспособности по гражданскому и трудовому праву (пусть неполной),а именно - с 14 лет, когда у налогоплательщика возникает, по мнению автора, возможность реализовать свои налоговые права и обязанности без согласия законных представителей [4, с. 42-43]. М.Ю. Орлов также полагает, что поскольку право самостоятельно распоряжаться своими доходами возникает у физического лица в момент достижения им 14 лет, то с этого возраста можно считать, что наступает налоговая дееспособность [8, с. 125]. Также высказывается точка зрения о достижении физическим лицом налоговой дееспособности в 16 лет. Это может быть обосновано тем, что по достижении 16 лет на налогоплательщика - физическое лицо законодательством налагается обязанность лично нести ответственность за совершенные правонарушения [11, с. 101-102].
Д.В. Винницкий отмечает, что свою налоговую дееспособность организация может реализовать лишь через свои органы управления и законных или уполномоченных представителей, поскольку действия руководителя организации будут рассматриваться как действия самой организации, а вина юридического лица определяется в зависимости от вины ее должностных лиц [2, с. 113-116].
В литературе отмечается определенная двойственность дееспособности физических и юридических лиц - у физических лиц предполагается четкое разграничение правоспособности и дееспособности, когда последняя имеет самостоятельное значение особого качества субъекта отношений, отделимого от правоспособности и, как правило, позднее формирующегося, а у юридических лиц легализация правоспособности происходит обычно одновременно с признанием правосубъектности лица, и налоговая дееспособность практически неотделима от правоспособности [6, с. 237].
Возраст налоговой деликтоспособности физических лиц, т.е. установленной государством способности лица нести ответственность за совершение налоговых правонарушений и нарушений налогового законодательства [5, с. 68], установлен в ст. 107 Налогового кодекса РФ, которая закрепляет, что физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста. До достижения физическим лицом этого возраста ответственность за неисполнение им своих налоговых обязанностей несут его законные представители.
1. Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России: Краткий учебный курс. М., 2004.
2. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000.
3. Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие. М., 2006.
4. Карасева М.В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения? // Российская юстиция. 1996. N 6. С. 42-43.
5. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева (автор главы Ногина О.А.). М., 2001.
6. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 т. Т. 1: Общая часть / Под ред. Д.М. Щекина. М., 2009.
7. Налоговое право России. Учебник для вузов. / Отв. ред. Крохина Ю.А. (автор главы Крохина Ю.А.). М., 2004.
8. Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учебное пособие. М., 2009.
9. Перепелица М.А. Правовое регулирование статуса плательщиков налогов и сборов в Украине: Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Харьков, 2001.
10. Сергиенко Р.А. Налоговая правосубъектность организации // Финансовое право. 2002, N 2. С. 33-38.
11. Яговкина В.А. Налоговое правоотношение (теоретико-правовой аспект): Дисс. . канд. юрид. наук. М., 2003.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Является извлечением из сборника "101 термин налогового права: краткое законодательное и доктринальное толкование" / [Н. А. Соловьева (рук.) и др.]. - Москва : Инфотропик Медиа, 2015. ISBN 978-5-9998-0210-1.
Авторы материалов сборника
Соловьева Наталья Александровна - кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.
Пастушкова Любовь Николаевна - кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой гражданско-правовых дисциплин Воронежского государственного аграрного университета имени императора Петра I.
Реут Анна Владимировна - кандидат юридических наук, доцент кафедры "Финансовое и налоговое право" Финансового университета при Правительстве РФ, доцент кафедры финансового права Национального исследовательского университета - Высшая школа экономики.
Пауль Алексей Георгиевич - кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.
Яговкина Вита Александровна - кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры государственного регулирования экономики РАНХиГС при Президенте РФ.
Балюк Надежда Николаевна - ассистент кафедры гражданско-правовых дисциплин Воронежского
государственного аграрного университета имени Императора Петра I.
Кудрявцева Наталья Николаевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита Института менеджмента, маркетинга и финансов.
Замулко Валерия Васильевна - советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3-го класса.
Красюков Андрей Владимирович - кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.
Юхневич Эдвард Эдвардович - кандидат юридических наук, адъюнкт кафедры финансового права факультета Администрации и Права Гданьского Университета (Польша).
Момент возникновения правоспособность:
o возникает с момента их рождения и сопровождает субъектов до смерти. П.: случаи оставления наследства, получение активов по договору дарения.
o применительно к дееспособности:
Если правоспособность возникает с рождения, то очевидно, что в неоторых правоотношениях человек может участвовать лишь в опр возрасте, наступления возраста половой социальной взрослости, т.е. после некоторого периода взросления. В результате создается разрыв между моментом возникновения правоспособности и, когда мы можем придать лицу статус дееспособного.
Подходы:
1. с 14 лет. Одна из основных теорий в НП. Базу создает то обстоятельство, что основные гр. и трудовые активы (з/п, доход по сделкам) в соответствии с российским законодательством лицо может получать с 14 лет.
Ряд авторов считают, что дееспособность в налоговой сфере неразрывно связана с гражданской и трудовой дееспособностью (т.е. с того момента как может начать работать совершать сделки). Общая планка: 14 лет! Проблема: разрыв между 14 лет и 16 лет – возраст наступления деликтоспособности. Обеспечить можно посредством применения пени, штрафов, но как обеспечить, если лицу не 16 лет, когда он может нести ответственность. Аппарат принуждения отсутствует.
2. с 16 лет. Превалирующий подход. Устойчивость подхода, т.к. с момент налоговой дееспособности связывается и совпадает с моментом возникновения налоговой деликтоспособности (ст. 107 лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет).
Но вопрос: как быть с субъектом до 16 лет. (с 14 – 16). Исходить из статьи 27: плательщик САМ м. участвовать. Т.е. если в 10 лет все правомерно совершил действия – молодец. Если не может до 16 лет сам – привлекаются законные представители. Черепанов: до 16 – недееспособны.
3. с 18 лет.Менее распространен. Но он связан с классической теорией общеправового подхода о наступлении дееспособности с 18 - летнего возраста. Отсылка есть в актах КС от 13.03.2008, ВС несколько раз упоминал и Письма налоговых органов.
Первая причина: разрыв с 16 лет опять (см п 1), плюс 18 лет – достаточно поздно, лицо работает, получает выплаты, обладает серьезными имущест. активами.
Налоговое законодательство, в отличие от гр. зконодательства, не проводит четкой градации в зависимости от объема их дееспособности. Нет деления на малолетних, ограниченно дееспособных и т.д.
При сугубо формальной теории все субъекты по второй теории делятся на недееспособных до 16 и дееспособных после 16. Возникает необходимость восполнения недееспособности лиц, не достигших 16-летного возраста посредством других субъектов, аналогично гр. законодательству, где привлекается институт законных представителей.
Статус законных представителей: о них фактически упоминается только в статье 27 НК, которая явл отсылочной нормой, и состав прав определяется гр. и семейный законодательством. Из нормы нельзя понять, насколько активно законные представители должны участвовать, в каком случае они должны выражать согласие на действия.
Обычно до 16 лет законные представители представляют лиц, а после… вдруг откажутся? Механизм есть только в 51 статье, но и то узкий случай. А так механизм привлечения законных представителей к налоговой ответственности отсутствует
Вывод: нет конкретных статей. Возможность участия законных представителей – 27 статья, и статья 51 – о недееспособных.
Налоговое законодательство мало внимания уделяет случаям неполной дееспособности (ограниченная частичная дееспособность)
При этом статья 45 НК предусматривает возможность налогоплательщиков всегда самостоятельно участвовать в налоговых отношениях, независимо от участия в них законного представителя.
Ст 27 НК трактуется расширительно - это не указание на субъектов, а реальная возможность привлечения законных представителей к действиям. Участие законных представителей – межотраслевой подход.
• Юридические лица(могут быть организации, филиалы, представительства этих ЮЛ – как с/ст налогоплательщики, ин. лица, созданные по законодательству ин. государств)
Право- и дееспособность организаций возникает в один из следующих моментов:
1. с момента образования юридического лица (как правило, привязка к моменту её регистрации). Если ин. организация, то она может не регистрироваться по законодательству её страны. (Черепанов за это! Так как некоторые организации уклоняются от постановки на учет, но при этом выгоду то извлекают, выгодно считать, что правоспособность возникает с момента создания ЮЛ)
2. с момента постановки на налоговый учет (когда организация встает на налоговый учет, ей легче реализовать свои права и обязанности, т.о., если организация создана, но не состоит на учете, у нее все равно есть обязанность уплаты налогов).
Дееспособность реализуется посредством действия их органов в установленных законом случаях, либо их представительными органами.
• Индивидуальные предприниматели точно по такой же схеме – с момента регистрации в качестве ИП, либо с момента фактического занятия предпринимательской деятельностью (чтобы лица не избегали уплаты налогов, просто не регистрируясь).
Организации: российские и иностранные организации
Налоговая правосубъектность отражает разницу между субъектами (частными, публичными) -> основная характеристика субъекта: какова их роль, значение, какой объем полномочий может оказать.
Ст 207: резидент – лицо, что пребывает 183 календарных дня в течение послед 12 месяцев.
Исключение: выезды за пределы до 6 месяцев на лечение и обучение,
+ командированные представители ОГВ, омсу и военнослужащие – всегда резиденты!
• Органы гос. власти и ОМСУ: Для них характерно понятие компетенция, которое отличается от традиционных понятий право- дееспособности. К ним право – дееспособность не применяется.
Нельзя говорить о наборе специфических прав и обязанностей, а надо говорить о «полномочиях» или «правообязанности». Субъект не имеет возможности усмотрения, нет волевого аспекта
studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2021 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.002 с) .
Аннотация. Статья посвящена исследованию правосубъектности несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет, ее основным особенностям и составляющим. Рассмотрены такие категории, как правоспособность, дееспособность и деликтоспособность несовершеннолетних лиц, особое внимание уделено эмансипации, условиях ее наступления. Автором отмечается противоречивость в правовой природе деликтоспособности, как составного элемента правосубъектности несовершеннолетних.
Исследуя научно-юридическую литературу, можно встретить различные дефиниции такого термина, как правосубъектность: данное явление толкуется учеными в качестве предпосылки для участия в правоотношениях, а также как одна из характеристик субъекта правоотношений. Если говорить применительно к такой категории граждан, как несовершеннолетние, то в таком контексте правосубъектность будет означать способность лица быть субъектом права и степень такой способности.
Стоит подчеркнуть, что рассматриваемая нами категория является неотчуждаемой: она неотъемлема от личности и наступает с момента рождения. Любое демократическое общество ставит права человека наивысшей ценностью, которая не может зависеть от возраста или других характеристик личности. Таким образом, определению несовершеннолетнего лица в качестве субъекта права способствует именно его правосубъектность.
Законодательно статус несовершеннолетних (а также частично дееспособных) лиц урегулирован, главным образом, в главе 3 ГК РФ [1]. Также отсылки к нормам названного кодекса содержатся в иных актах – статье 60 СК РФ [2].
В чем же заключаются основные особенности правосубъектности несовершеннолетних? Речь о них пойдет далее в статье, а в самом общем понимании можно сказать, что данная категория устанавливает пределы прав личности, т.е. тот объем прав и обязанностей, которым она наделена.
Главное отличие состоит в объеме прав, предоставляемых несовершеннолетним – он гораздо меньше, чем у совершеннолетних, полностью дееспособных лиц. Конечно, факт реализации несовершеннолетними своих прав через законных представителей не свидетельствует об отсутствии у них правосубъектности: это говорит лишь об особенности реализации ими своих прав. Среди некоторых авторов даже встречается мнение о том, что само понятие «несовершеннолетний» необходимо формулировать, отталкиваясь именно от особенностей его правосубъектности: т.е., несовершеннолетним является то лицо, которое не достигло установленного законом возраста (в России он составляет 18 лет), по достижении которого приобретается полная гражданская дееспособность – возможность реализации прав, свобод и обязанностей в полном объеме [3].
В цивилистической литературе мы можем встретить описание правосубъектности, как категории, включающей три составных элемента: правоспособность, дееспособность и деликтоспособность. Отметим, что по поводу последней вопрос в настоящее время остается дискуссионным.
Поскольку рассматриваемое нами явление – неотъемлемо для любой личности, как уже отмечалось выше, то некоторыми авторами высказывается мнение о том, что законы и иные нормативные акты выступают в качестве предпосылки для появления правосубъектности, а напротив, сама правосубъектность – предпосылка к тому, что лицо обладает определенным набором субъективных прав [4]. Исходя из этого, статья 17 ГК РФ признает правоспособность за всеми гражданами, вне зависимости от возраста, состояния здоровья и т.д.
Являясь одним из элементов правосубъектности, правоспособность обладает своими отличительными свойствами: она также неотчуждаема, от нее лицо не может отказаться, передав другому лицу, кроме того, даже суд не вправе лишить правоспособности. Однако ограничения правоспособности все же предусмотрены в законе: так, статья 22 ГК закрепляет указанную возможность.
Но наряду с вышеизложенным существует также позиция, согласно которой, ограничение возможно установить только в отношении какого-либо права, но не всей правоспособности. Это обусловлено как раз свойством правоспособности – неотчуждаемостью, и, как следствие, не подлежащей ограничениям законом.
Следующим составным элементом правосубъектности несовершеннолетних является дееспособность. Данная категория также признается законом, означающая способность индивида к приобретению и осуществлению прав, обязанностей, в результате его действий [5]. То есть, личность участвует в том или ином правоотношении, вследствие чего, наделяется определенным объемом дееспособности (применительно к рассматриваемой нами категории граждан).
Следует отметить, что представители как российской, так и зарубежной правовой школ единодушны в вопросе понимания право- и дееспособности. Они считают данные категории свойствами личности несовершеннолетнего, которые признаны законом, и которые могут меняться согласно возрасту: ребенку постепенно предоставляются новые права и возлагаются новые обязанности [6]. Понятие полной дееспособности означает наступление полной возрастной зрелости, при которой субъекту предоставляется право решения в полной мере.
Тот факт, что для наступления правосубъектности в полном объеме закон установил один возраст – 18 лет, означает просто юридическую фикцию. Но здесь мы встретимся с противоречием: в отечественном законодательстве существует процедура эмансипации. Обратим внимание, что данный процесс характерен только для категории несовершеннолетних, означающий предоставление им дееспособности в полном объеме до достижения определенного в законе возраста. Однако стоит все же сказать о недостаточной степени научной разработанности указанного явления в отечественной юриспруденции. Эмансипация, главным образом, является предметом исследования цивилистов, которые обращают внимание на суть данного явления: они видят ее как законный способ установления независимости несовершеннолетнего от его законных представителей, но при определенных условиях: при ведении несовершеннолетним предпринимательства, вступления в брак, распоряжения собственными доходами [7].
Но стоит понимать, что далеко не всем лицам, достигшим 16-ти летнего возраста, в России предоставляется право полной дееспособности [8]. Такое явление – скорее исключение из правил, нежели норма. Выделим следующие основания для эмансипации:
- государственная регистрация брака, так как в данном случае сам факт вступления в брак – презумпция для полной дееспособности лица;
- если конкретное лицо будет записано как отец или мать ребенка;
- осуществление несовершеннолетним трудовой деятельности по трудовому договору;
- желание несовершеннолетнего заниматься предпринимательской деятельностью.
Подытожив вышесказанное, можно сказать, что особенности несовершеннолетней личности в той или иной сфере общественных отношений могут выступать в качестве оснований для эмансипации. Важно помнить, что даже в случае прекращения вышеназванных обстоятельств, несовершеннолетний при этом остается эмансипированным, и, как следствие – полностью дееспособным. Данное обстоятельство обусловлено прерогативой политики государства в области защиты прав и интересов несовершеннолетних [8].
Процедура эмансипации также строго регламентирована: на нее необходимо получить разрешение как родителей (или иных законных представителей) несовершеннолетнего, так и уполномоченных органов – таковыми являются органы опеки и попечительства. Они могут как одобрить процедуру, так и отказать в эмансипации, но в случае их отказа, решение возможно обжаловать в суде. Если взглянуть с одной стороны, то данная процедура означает, что порядок эмансипации упрощен, а именно: данные правоотношения не имеют особой значимости для общества с точки зрения закона, чтобы для их регулирования был установлен только судебный порядок (как, скажем, признание лица без вести пропавшим или недееспособным).
Достойно одобрения, на наш взгляд, такое предложение ученых, как оказание бесплатной правовой помощи эмансипированным несовершеннолетним, освобождение данных лиц от уплаты судебной пошлины как процессуальной гарантии, которая обеспечила бы последним реальную возможность обращения в суд и ведения дела на равных со взрослыми участниками процесса, установление перечня исключений для тех лиц, согласие родителей которых получить невозможно в силу ряда причин: лишения родительских прав, утраты дееспособности, уклонения без уважительных причин от воспитания, неизвестности места пребывания родителя. Также предлагается ввести положение о том, что эмансипированные несовершеннолетние не обязаны содержать нетрудоспособных родителей до достижения своего совершеннолетия, а последние, в свою очередь, не должны содержать эмансипированных детей [9].
Очень важным аспектом является характер эмансипации, который представляется необходимым раскрыть. Будучи явлением отраслевым, эмансипация не охватывает собой полный объем дееспособности несовершеннолетней личности. А это означает, например, что у эмансипированного есть все права в хозяйственной сфере, тогда как нет политических прав: например, избирательного. Также эмансипированные не могут усыновить или взять под опеку других несовершеннолетних лиц, не могут быть призваны на военную службу до достижения 18 лет [10].
Указанная позиция вызывает массу противоречий. Безусловно, положительным моментом здесь будет то, что эмансипированный несовершеннолетний становится активным полноправным участником хозяйственной сферы, распоряжается финансами, иными материальными ресурсами, а также вправе создавать семью, при этом, на него возлагаются определенные обязанности. Важно помнить, что эмансипация допустима только тогда, когда этот процесс будет отвечать уровню психического и интеллектуального развития несовершеннолетнего, его законным интересам. Но есть, однако, и минусы: несовершенная эмансипированная личность все же не обладает полноценным объемом прав, например, не может оказывать влияние на политические процессы, в управлении делами государства, что может способствовать обеспечению ее экономических и социальных интересов.
И, наконец, третьей составляющей правосубъектности несовершеннолетнего является деликтоспособность, означающая способность нести ответственность за причиненные им негативные последствия. По мнению ряда исследователей, которое представляется нам верным, деликтоспособность характерная только для правосубъектности несовершеннолетних, в отличие, например, от малолетних (ввиду ее отсутствия). В противовес наиболее распространенному и устоявшемуся мнению в научной литературе, о том, что деликтоспособность – это разновидность дееспособности, стоит подчеркнуть, что способность нести ответственность за совершенное правонарушение является одной из составляющей правоспособности [11]. А данная ответственность наступает, согласно закону, с момента достижения лицом 14 лет.
Для разных отраслей права предусмотрен разный возраст наступления деликтоспособности для физических лиц. Именно наличие данной составляющей оказывает непосредственное влияние на ответственность (один из элементов правового статуса личности). Отметим, что причинившее вред лицо может быть как полностью деликтоспособным, так и не нести деликтоспособности совсем. В первом случае за причиненный вред личность отвечает самостоятельно, но как быть, если вред уже причинен, но лицо, его причинившее, не может отвечать за свое поведение? В данном случае обязанность возмещения ущерба несут законные представители этого лица. законных представителей и/или опекуна такого лица. Что касается несовершеннолетних, то их закон признает деликтоспособными: они самостоятельно несут ответственность за имущественный вред, своим собственным имуществом. Но в случае отсутствия у несовершеннолетнего имущества, достаточного для возмещения вреда, обязанность по возмещению ложится на его законных представителей.
Вполне закономерным является также вопрос и о недействительности сделки, участником которой стал несовершеннолетний. Сделка будет признана ничтожной, в случае, если она совершена вне пределов дееспособности лица: так, например, для совершения сделки требовалось письменное согласие родителей, однако оно получено не было. Суд признает такую сделку недействительной, со всеми последствиями [10]. Но есть очень важный момент: сделка, совершенная таким образом, может считаться действительной, при условии, если она была совершена полностью в интересах несовершеннолетнего, и для этого также требуется письменное согласие или одобрение вышеназванных лиц.
Вышеизложенное подтверждает факт зависимости материальной деликтоспособности от объема материальных ресурсов несовершеннолетнего, а также от вида совершаемой им сделки.
В заключение отметим, что понятие правосубъектности несовершеннолетних – довольно сложное и многоаспектное, включающее в себя различные составляющие. Отдельного внимания, на наш взгляд, заслуживает деликтоспособность несовершеннолетних, которая нуждается в более углубленном изучении и детальной проработке.
Читайте также: