Виды доходов налоговое право

Опубликовано: 14.05.2024

Налоговой базой по значительному числу обязательных платежей выступают доходы.

Понятие дохода

Такая категория должна закрепляться в законе и детально регулироваться, в целях избежать возможные злоупотребления. Принципы, по которым определяются доходы, установлены в ст. 41 НК РФ. С применением указанных норм возникли проблемы, поэтому оно сопровождается большим количеством разъяснений как со стороны судебных структур, так и сделанных исполнительными органами.

Ст. 41 НК РФ понимает под доходом получение выгоды экономического характера, поддающейся оценке.

Указанное определение требует значительного уточнения.

Первые проблемы связаны с тем, что понимается под доходом. Если подходить к этому с формальной точки зрения, то таковым можно признать встречное предоставление по любым сделкам. Однако сложности возникают в тех случаях, когда последняя совершена без получения положительного экономического эффекта.

Чтобы отделить указанные случаи, в налоговом законодательстве РФ применяется термин «выгода». Под ней понимается характеристики той или иной сделки, ведущие к улучшению благосостояния налогоплательщика. Необходимо отличать налоговую выгоду. Последняя связывается не со сделками, а с определенными характеристиками налогоплательщика и не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. В противном случае, возникала бы абсурдная ситуация, приводящая к невозможности исчисления ряда обязательных платежей.

Доход и прибыль

Нередко для определения понятия дохода применяется термин «прибыль». Их даже пытаются отождествлять. Однако это не совсем правильно.

Если под доходом понимается любое приращение имущества, то прибыль может появляться только у определенных субъектов. В частности, в качестве первого выступает заработок гражданина по трудовому соглашению. Прибылью его никак не назвать. Последняя выступает в качестве доходов полученных, в ходе предпринимательской деятельности. Законодательство РФ применяет это понятие исключительно в рамках таковой. В частности, особенности определения доходов банков, связывают с тем, какая прибыль получена ими.

Дополнительные признаки доходов

Помимо извлеченной выгоды, доходы должны содержать ряд вспомогательных признаков:

он может получаться как в форме денег, так и в натуральном виде. Последнее предполагает получение вещей в натуре;
даже, если имущество получено в натуральном виде, размер выгоды подлежит пересчету в денежные единицы. В противной ситуации, налоговая база не позволяла бы исчислить денежную сумму, подлежащую внесению в бюджет;
принципы определения доходов, а также методы и способы расчетов, применяющиеся к конкретным обязательным платежам, определяются в соответствующих главах НК РФ. Указанное правило устанавливает приоритет специальных правил перед общими.

Учитывая рассмотренные особенности, можно определить доход в качестве материальной выгоды, полученной по сделкам как в денежном, так и натуральном выражении, подлежащем оценке в денежных единицах, к которым применяются специальные правила, регулирующие уплату того или иного налога.

Виды доходов

Виды получаемых доходов определяются как в общих нормах НК РФ, так и в главах, устанавливающих НДФЛ, а также налог на прибыль организаций.

В ст. 42 НК РФ классификация использует территориальные методы. Согласно ее нормам, устанавливаются источники доходов, находящиеся в России и за рубежом. Это разделение важно с точки зрения взимания платежей. Наша страна является стороной множества международных договоров о недопущении двойного налогообложения, положения которых соблюдаются в национальном законодательстве. Примером этого являются доходы российских судовладельцев, при условии если маршруты проложены между зарубежными портами.

Ст. 43 определяет производные доходы. К ним относятся выплаты, получаемые в виде процентов или дивидендов.

В число первых входят денежные обязательства, возникающие из договоров займа или кредита, а также соглашений о вкладах. К дивидендам относятся выплаты, связанные с наличием долей или акций в уставном капитале коммерческих организаций, расположенных как на российской территории, так и за рубежом.

Специальные разновидности доходов

Нормами НК РФ, устанавливающими объекты налогообложения по НДФЛ и налогу на прибыль, предусматривается исчерпывающий перечень доходов. В частности, ст. 211 этого документа устанавливает, как денежные, так и натуральные объекты налогообложения. К последним относятся оплата работодателем предоставленного работнику жилья, образовательных и иных услуг.

Ст. 212 НК относит к доходам не только полученные выплаты или вещи в натуре, но и материальную выгоду. Примером таковой выступают сниженные, в сравнении с установленным показателем, проценты по займу или кредиту. Другим случаем выступают преимущества, плаченные по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Нормы, регулирующие взимание налога на прибыль, делят доходы на реализационные и внереализационные. Первые связывается с продажей товаров, либо оказанием услуг (выполнением работ). В число вторых входят все прочие операции. Примером таковых выступает полученные в ходе участи в уставном капитале других компаний выплаты.

Порядок определения доходов

Обязанность по отнесению итогов тех или иных операций к доходам возлагается, как правило, на самих налогоплательщиков. Исключение составляют случаи, когда в этом процессе задействованы налоговые агенты. Самым распространенным случаем этого являются обязанности работодателя по определению всех элементов НДФЛ по выгодам, извлекаемым сотрудником в связи с трудовыми отношениями с агентом, и его уплате.

При проведении расчетов, важно учитывать, как извлечение выгоды, так и получение отрицательного финансового результата. Обычно такие методы характерны для предпринимательской деятельности. Однако существуют случаи, применения их в сфере НДФЛ. Примером последнего выступают операции с ценными бумагами. Как известно, это весьма рисковая деятельность.

При таких сделках возможны как извлечение выгоды, так и убытки.

Действующие нормы устанавливают правила, согласно которым гражданин вправе рассчитать налог, исходя из совокупного результата своих биржевых операций за календарный год.

Для исчисления налога на прибыль, ст. 247 НК предусматривает применения метода, предполагающего уменьшение доходов на произведенные расходы. В противном случае, нарушался бы принцип полученной выгоды. Если речь идет получении доходов, номинированных в иностранных валютах, они подлежат пересчету в рублях.

При определении доходов, учету подлежат все из них. Исключение делается для операций, не признаваемых таковыми. Даже, если закон устанавливает освобождение от внесения обязательного платежа, связанного с тем или иным объектом налогообложения, его необходимо учитывать. Это делается для того, чтобы контролирующий орган мог изучить обоснованность применения плательщиком соответствующих льгот.

Что не является доходом

При определении указанного перечня, следует разделить соответствующие поступления, установленные общими и специальными нормами НК.

К числу первых относятся случаи, установленные ч.2 ст. 41 НК. Они устанавливают правило, согласно которым доходом не признается передача номинальных прав от формального владельца имущества к фактическому, проводимое в рамках амнистии капиталов. Речь идет, как правило, о лицах, обладающих оффшорными компаниями. Обязательным условие применения этой нормы является представление соответствующей декларации.

К их числу относятся и некоторые случаи, связанные с участием в коммерческих организациях. Они предусмотрены ч. 2 ст. 43 НК. Примером служат средства или имущество, которое получает бывший участник ликвидированной компании, если их размер не выше осуществленного при учреждении вклада.

Остальные случаи относятся к специальным правилам. Обычно это сопровождается формулировкой «не признаются доходами в целях настоящей главы». Примером служит ч. 5 ст. 209 НК. Согласно ней, к доходам не относятся выгоды, связанные с переходом денег или имущества между близкими родственниками. Исключения составляют лишь случаи, когда между ними заключается гражданский договор или трудовое соглашение.

Налог на прибыль – прямой налог, величина которого прямо зависит от итоговых финансовых результатов деятельности юридического лица.

Объектом налогообложения является прибыль – разница суммы доходов и суммы расходов организации.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога

В соответствии со ст. ст. 246, 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются:

Все юридические лица РФ (ОАО, ЗАО, ООО, ИП и др.)
Иностранные юр. лица, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в России.

В соответствии со ст. ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ налог на прибыль платить не должны:

Налогоплательщики, применяющие спец. режимы налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), а также являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес
Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность уплаты налога на прибыль возникает только при наличии объекта налогообложения. При отсутствии прибыли, налог на прибыль платить не нужно.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов (ст. 247 НК РФ).

Налог на прибыль Объект налогообложения

Доходы Классификация доходов

Доходы — это суммы полученные от основного вида деятельности (доходы от реализации), а также от прочих видов деятельности (внереализационные доходы). Такие как: доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и т.д. При исчислении налога на прибыль все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) .

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных ранее, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, выраженных как в денежной, так и натуральной формах.

Внереализационные доходы.

Внереализационными доходами являются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, например такие как:

от долевого участия в других организациях;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
от сдачи имущества в аренду;
в виде процентов, по договорам кредита, займа, банковского вклада;
и т.д.

Доходы исчисляются на основании документов налогового учета, первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

Часть доходов освобождена от налогообложения. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении предусмотрен ст. 251 НК РФ. :

в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка;
доход в виде взносов в уставный капитал юридического лица;
в виде имущества или средств, полученных по договорам кредита или займа;
в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором;
других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Расходы.

Расходы — это документально подтвержденные и экономически обоснованные понесённые затраты организации. Их можно разделить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (стоимость сырья и материалов, зарплата работников, амортизация основных средств и т.д.), и на внереализационные расходы (судебные и арбитражные сборы, отрицательная курсовая разница и др.). Также, существует закрытый перечень расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Например: взносы в уставный капитал, дивиденды, погашение займов и т.д.

Расходы на производство и реализацию, понесённые в течение отчетного (налогового) периода:

— Прямые (ст. 318 НК РФ):

Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ);
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256-259 НК РФ);
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ).

— Косвенные (ст. 318 НК РФ) —

все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ):

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
проценты по долговым обязательствам;
расходы на выпуск собственных ценных бумаг;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
затраты в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.

Прямые расходы

ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Таким образом, прямые расходы учитываются в уменьшение базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике организации перечень прямых расходов для целей налогообложения, связанных с производством товаров (работ, услуг).

Сумма косвенных расходов

на производство и реализацию товаров (работ, услуг), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме.

Расходы, оговоренные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные юридическим лицом доходы. Данный перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все расходы, перечисленные в данном перечне, не могут уменьшать доходы организации.

Налог на прибыль Расчет

При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления.

При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).

Порядок признания доходов:

доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав;
в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Порядок признания расходов:

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов;
дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод.

При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Налог на прибыль Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:

период, за который определяется налоговая база;
сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
прибыль (убыток) от реализации;
сумму внереализационных доходов;
прибыль (убыток) от внереализационных операций;
итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка

2% — в федеральный бюджет

18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

Налог на прибыль — налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый период- год.

Налоговая декларация

Налоговая декларация предоставляется:

Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Декларацию необходимо предоставить в ИФНС:

по месту нахождения организации;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Наименования платежей	Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода: — уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли — уплачиваемые ежеквартально	— Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа. — Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи	Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Налоговый учет

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы;
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Особенности регионального законодательства

Информация ниже приведена для Республики Марий Эл.

Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в республиканский бюджет Республики Марий Эл для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Республики Марий Эл:

Доход – это определенное денежное средство или же определенные материальные ценности, которые получены государством, юридическими или физическими лицами после выполнения какой – либо трудовой или иной деятельности. Трудовая деятельность должна быть выполнена в установленный временной промежуток.

Виды дохода и налоговое право

Всего существует три разновидности доходов, которые применяются на территории Российской Федерации По данной теме мы уже выполнили реферат Государственность России. подробнее и устанавливаются всеми государственными структурами, в том числе системой налогового права, Конституцией Российской Федерации По данной теме мы уже выполнили реферат Конституция РФ подробнее , а также прочими федеральными законами и нормативными актами.

Готовые работы на аналогичную тему

Курсовая работа Доходы в налоговом праве 430 руб.
Реферат Доходы в налоговом праве 250 руб.
Контрольная работа Доходы в налоговом праве 210 руб.

На территории Российской Федерации применяются три вида дохода:

Доход государства. Это определенная разновидность дохода, которые являются получаемыми государством в виде взимаемого налога, платежей, пошлины или прочих внешнеторговых операций. Кроме того, под понятием дохода государства можно понимать и иностранные кредиты, которые выполняются в виде иностранной помощи.
Доход организации. Это определение говорит об увеличении экономической выгоды, которая была получена в результате поступления определенных активов. Кроме того, здесь речь идет о и погашения подобного рода обязательств, которые могут приводить к увеличению внутреннего капитала конкретной организации или предприятия. Что же касается доходов, которые получены от обычных видов профессиональной деятельности, то они будут называться выручкой.
Доход населения. Это личные доходы, которые получают граждане, домохозяйства и целые семьи. Такого рода доход может быть получен в виде следующих денежных средств: пенсии, заработные платы, пособия, доход от продажи чего- либо, стипендии, доход от произведенного товара или хозяйства, авторские гонорары, доход от сдачи в аренду имущественного комплекса и прочие.

Доходы в системе налогового право формируются в результат обычных видов дохода, о которых написано ранее. Стоит отметить, что после получения любого финансового дохода, все физические и юридические лица в обязательном порядке, который установлен на основании Налогового кодекса и Конституции Российской Федерации, уплачивается соответствующий налог. Самым распространенным государственным налогом принято считать подоходный налог.

Подоходный налог и отдельные виды дохода

Подоходный налог – это самый основной вид прямого налога, который установлен и взимается на территории Российской Федерации. Подоходный налог исчисляется в установленных процентах, которые исчисляются от совокупности дохода юридического и физического лица за вычетом всех документально подтвержденных расходов.

Стоит отметить, что в некоторых странах мира подоходный налог называется только налогом на доход физического лица, а вот для юридических лиц применяют иной термин. Как правило, это термин следующий – налог на прибыль или налог на прибыль корпорации.

Налогоплательщики определяются в статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации. Это физические лица, которые являются плательщиками налогов и признаны резидентами Российской Федерации. Статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации говорит о том, что объектом налогообложения признан определенный доход, который получен налогоплательщиком двумя возможными вариантами:

Во-первых, доход, который получен от источника в Российской Федерации или же а ее пределами, который имеют правовой статус гражданина страны.
Во-вторых, это доход, который получен от источника в Российской Федерации, который не имеет совершенно никакого правового статуса гражданина страны.

ЧАСТЬ ТРЕТЬЯ. ОСНОВНЫЕ ОТРАСЛИ РОССИЙСКОГО ПРАВА.

Глава VII.
НАЛОГОВОЕ ПРАВО

§ 47. Налоговое право. Налоговые органы. Аудит.

В современных экономических условиях налоговые правоотношения приобрели особенно важное значение. Граждане всё яснее осознают, что общество не может стабильно жить и развиваться, если не создана справедливая налоговая система, если не пополняется государственная казна. Командно-административная система, существовавшая в нашей стране в советское время, не придавала налогам серьёзного значения. Это и понятно: государство являлось основным и фактически единственным собственником материальных ценностей и средств производства. С появлением бурно развивающегося бизнеса (малого, среднего и крупного) главным источником пополнения бюджета стало взимание налогов.

Эффективность налоговой системы зависит не только от умения государства собрать все необходимые налоги, но и от сознательности налогоплательщиков, их культуры, дисциплинированности, законопослушания. Можно сказать и короче – от их гражданственности.

Что же такое налог? Приведём словарное определение: налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством с физических (т.е. граждан) и юридических (т.е. предприятий и организаций) лиц.

В Налоговом кодексе РФ дано его сложное определение. В упрощённом виде оно выглядит так: под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, устанавливаемых законодательными актами.

Собираемые государством налоги перечисляются в бюджеты соответствующего уровня и во внебюджетные фонды. В первом случае имеются в виду федеральный бюджет; бюджет субъектов Федерации; местный бюджет. Что касается внебюджетных фондов, то это, например, пенсионные фонды, в которые делают взносы как предприятия, так и отдельные граждане и из которых достигшим определённого возраста гражданам платят пенсию. О порядке и условиях осуществления «обязательного взноса», т.е. собственно налога, гражданами речь пойдёт в § 50 учебника.

Налогообложение в России регулируют нормы налогового права, которое является подотраслью финансового права. Предмет налогового права – установление видов налогов в государстве и порядок взимания у налогоплательщиков части их доходов в бюджет. Под доходами понимаются материальные ценности, полученные законным способом. Нормы налогового права императивны (т.е. обязательны, не допускают выбора). Налоговые отношения строятся поэтому как отношения власти и подчинения, возникающие в процессе изъятия части доходов у физических и юридических лиц (налогоплательщиков).

Система налогового законодательства в РФ определена Налоговым кодексом РФ (НК РФ). В Конституции РФ говорится, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (ст. 57). Следовательно, данная обязанность является конституционной. НК РФ устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, определяет виды налогов и сборов (обязательных взносов за право совершать определённые действия, получение разрешений, лицензий), устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений, определяет формы и методы налогового контроля, устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений и др.

Налоговый кодекс РФ и подзаконные нормативные акты конкретизируют не только порядок установления и отмены налогов, задачи и функции налоговых инспекций, но и способы защиты прав и интересов участников (субъектов) налоговых правоотношений.

Большой интерес представляет перечень обязанностей и прав налогоплательщика.

• своевременно и в полном размере уплачивать налоги;

• вести бухгалтерский учёт, составлять отчёты о финансово-хозяйственной деятельности, если он её осуществляет;

• представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

• выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и др.

Обязанность физического лица по уплате налога прекращается с уплатой налога, отменой налога, а также смертью налогоплательщика. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, либо отменой налога, либо ликвидацией юридического лица. Налогоплательщик имеет право:

• получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

• на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;

• обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц и др.

Налоговое право выделяет субъекты и объекты налоговых правоотношений.

Субъектами (участниками) налоговых правоотношений являются налогоплательщики, государственные налоговые инспекции, налоговые агенты, органы Федеральной таможенной службы. Все они имеют соответствующие права и обязанности.

Объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, которое имеет стоимость, количество или физические характеристики и с которым налоговое законодательство связывает возникновение обязанностей об уплате налога. Под имуществом понимаются соответствующие виды объектов гражданских прав. Товаром в рамках НК РФ признаётся любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой для целей налогообложения считается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Обеспечивают собирание налогов с граждан и юридических лиц налоговые органы.

1. Налоговые инспекции, входящие в единую Федеральную налоговую службу РФ (ФНС РФ). Деятельность последней регулируется Положением «О Федеральной налоговой службе Российской Федерации». В эту систему, кроме собственно ФНС РФ, входят государственные налоговые управления ФНС по субъектам РФ и налоговые инспекции городов, районов, районов в городах.

2. Федеральная таможенная служба, которая также осуществляет некоторые налоговые функции.

3. Подразделения полиции и ФСБ, основная обязанность которых – обеспечение экономической безопасности России. Эти подразделения выявляют, предупреждают и пресекают налоговые правонарушения. Особый предмет их внимания – налоговые преступления.

4. Органы Федерального казначейства, находящиеся в подчинении Министерства финансов РФ. Систему этих органов составляют: Главное управление Федерального казначейства, территориальные (субъектов РФ) управления и казначейства в городах. Органы Федерального казначейства призваны проводить государственную бюджетную политику, управлять доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета. Они имеют право требовать устранения выявленных финансовых нарушений на предприятиях и в органах государственной власти, приостанавливать операции по их счетам, выдавать предписания о взыскании бюджетных средств, используемых не по назначению, налагать штрафы.

В финансовых документах государственных и коммерческих предприятий, учреждений, организаций нередко случаются нарушения установленных норм. Чтобы контролировать ведение финансовой документации, существует так называемый аудит.

Аудит – это независимая экспертиза достоверности финансовой отчётности с точки зрения соответствия действующему законодательству. Аудиторскую деятельность осуществляют либо независимые аудиторы – эксперты, профессионалы, имеющие соответствующие полномочия, либо аудиторские фирмы. Предприятия могут заказать аудит для проведения экспертизы общего положения предприятия, эффективности его деятельности, оценки внешнеэкономической деятельности.

Заключение аудиторов может быть использовано для подтверждения достоверности отчётности предприятия, правильности сумм, подлежащих налогообложению.

Вопросы для самоконтроля

1. Сформулируйте определение понятия «налог».

2. Охарактеризуйте отношения, которые регулирует налоговое право.

3. Объясните, в чём особенности норм налогового права.

4. Назовите источники налогового права.

5. Какое значение имеет Налоговый кодекс РФ? Аргументируйте свой ответ.

6. Классифицируйте обязанности налогоплательщика.

7. Составьте схему прав налогоплательщика.

8. Систематизируйте в таблице информацию о субъектах и объектах налоговых правоотношений.

9. Опишите систему налоговых органов, их функции.

10. Охарактеризуйте аудит, его цель и значение.

11*. Используя дополнительные источники информации, в том числе интернет-ресурсы, проанализируйте функции налогов (фискальную, регулирующую, контрольную).

Вместе они родились, выросли, окрепли и набрались сил: солдат и сборщик налогов. Ибо слово «солдат» происходит от sold, a sold означает «деньги». Ну а деньги, если они должны попасть в руки государства, именуются в конечном счёте налогом. Оба они, солдат и сборщик налогов, создали в период между Средневековьем и Новым временем то, что наука называет сегодня ранним современным государством. Сборщик налогов кормил солдата, а солдат защищал, если доходило до войны, своего кормильца, «фискала»… Оба они знали, кем они были друг для друга.
(А. Смит, английский экономист)

Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.
(А. Смит, английский экономист).

Функция обеспечения средств для финансирования расходов государства путём сборов налогов называется фискальной функцией налогообложения. Налоговая система хороша тогда, когда, во-первых, государству собираемых у нас денег хватает, чтобы выполнять свои функции – свои перед нами обязанности, а во-вторых, когда средств, остающихся у налогоплательщиков после уплаты налогов, хватает на приобретение определённого количества материальных благ требуемого качества и ассортимента.
(Домашняя юридическая энциклопедия).

Информация к размышлению

В рыночном хозяйстве налоги, помимо фискальной функции (т.е. осуществления надзора за пополнением за счёт налогов бюджетов – государственного, муниципального и т.д.), выполняют функцию регулирующую (т.е. стимулируют или душат экономические процессы). Высокие налоговые ставки противодействуют «перегреву» экономики. Низкие ставки поощряют экономическую активность.

Исследуем документы и материалы

Налоговый кодекс Российской Федерации
(Извлечения)

Статья 8. Понятие налога и сбора

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

1. Что удобнее государству: собирать справедливые налоги с экономически самостоятельных субъектов или владеть всей собственностью в стране? Что выгоднее обществу?

2. Государство не может собрать всех запланированных налогов – где выход?

3. Почему уплата налога считается конституционной обязанностью граждан? Свой ответ обоснуйте.

Темы для проектов и рефератов

1. Субъекты и объекты налогообложения по НК РФ.

2. Налоги: исторический обзор.

3*. А. Смит о налогах в «Исследовании о природе и причинах богатства народов» (1776).

4.3 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом, поскольку обязанность по его уплате ложится на физических лиц с получаемых ими доходов, регулируется НК РФ и обязателен на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ) определены главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Лица, освобожденные от уплаты НДФЛ, приведены в главах 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.

Освобождены от уплаты НДФЛ

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему на логообложения для сельскохозяйственных произво дителей (единый сельскохозяйственный налог), пере веденные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея тельности

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактичес ки находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на перио ды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Лицами, не являющимися налоговыми резидентами, являются фи зические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации ме нее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный нало гоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющих ся резидентами Российской Федерации;
от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных пред принимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельно стью ее обособленного подразделения;
страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном дохо де страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельно стью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

• доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федера ции;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле ния деятельности в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 208 НК РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

дивиденды и проценты, полученные от иностранной организа ции;
страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу ченные от иностранной организации;
доходы, полученные от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос тей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полу ченные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле ния деятельности за пределами Российской Федерации в соответст вии с п. 3 ст. 208 НК РФ.

Не признаются доходами доходы от операций, связанных с имуще ственными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в со ответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полу ченных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых отношений.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налого плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которых у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен один вид налоговых льгот — доходы, не подлежащие налогообложению: ст. 217 определен 41 вид доходов, не подлежащих налогообложению (государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законо дательством и т. д.).

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов : стандартные, социальные, имущественные и профессиональ ные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются различным ка тегориям налогоплательщиков в размере 3000 руб., 1000 руб., 500 руб., 400 руб. за каждый месяц налогового периода в соответствии со ст. 218 НКРФ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплатель щику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты установлены ст. 219 НК РФ. Предо ставляются они на основании письменного заявления, копий докумен тов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет при по даче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты установлены ст. 220 НК РФ. Предоставляются они на основании письменного заявления налого плательщика, подтверждающих документов при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной нало гоплательщиком на новое строительство либо приобретение на террито рии Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогопла тельщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечени ем доходов, выполнением работ, оказанием услуг в соответствии со ст. 221 НКРФ.

При отсутствии подтверждающих документов установлены норма тивы затрат в процентах к сумме начисленного дохода (от 20% до 40%) и в зависимости от категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные налоговые вычеты.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9, 13, 15, 30 и 35% в зависимости от вида доходов:

В отношении доходов

полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, получаемых в виде дивидендов от долевого учас тия в деятельности российских организаций

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы то
варов, работ и услуг в части превышения 4000 руб.;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения:

по рублевым вкладам — ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов;
по вкладам в иностранной валюте — 9% годовых;

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщи ками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров:

по всем остальным доходам

Датой фактического получения дохода определяется как день:

День получения дохода

При получении доходов

Последний день месяца, за кото рый начислен доход

В виде оплаты труда за выполнение тру довых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом)

Выплаты дохода, в том числе пере числения дохода на счета налого плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц

Иных доходов в денежной форме

День получения дохода

При получении доходов

Передачи доходов в натуральной форме

Иных доходов в натуральной форме

Уплаты налогоплательщиком про центов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобре тения товаров (работ, услуг), при обретения ценных бумаг

В виде материальной выгоды

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в пол ных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и бо лее округляются до рубля.

При исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не обходимо учесть следующее:

уменьшению на суммы налоговых вычетов подлежат только до ходы, облагаемые по ставке 13%;
если сумма налоговых вычетов равна или превышает сумму дохо да, то налоговая база считается равной нулю.

Как правило, налог исчисляется и уплачивается налоговыми аген тами. Налоговыми агентами являются российские организации, инди видуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, выплачива ющие доходы своим работникам, т. е. источники выплат.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели, нотариусы, зани мающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном законода тельством РФ порядке частной практикой, имеют доход от своей дея тельности и налог по нему исчисляют и уплачивают сами.

Кроме того, и сами физические лица могут иметь доход от лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо дохода при выплате кото рого налоговыми агентами не была удержана сумма налога, и обязан ности по уплате НДФЛ ложатся в этих случаях на физических лиц.

Порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога производятся в соответствии со ст. 225, 226 и 227 НК РФ.

Налоговая декларация в обязательном порядке представляется следующими налогоплательщиками:

индивидуальными предпринимателями;
нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, другими лицами, занимающи мися в установленном действующим законодательством РФ порядке частной практикой;
физическими лицами:

получившими суммы вознаграждения от физических лиц и орга низаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключен ных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характе ра, включая доходы по договорам найма или договора аренды любого имущества;
получившими суммы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав;
налоговыми резидентами РФ, получающими доходы от источни ков, находящихся за пределами Российской Федерации;
получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
получающими выигрыши, выплачиваемые организаторами лоте рей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
получающими доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
получающими от физических лиц, не являющихся индивидуаль ными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина Рос сии.

Налоговая декларация на сумму предполагаемого дохода (инди видуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном законодатель ством РФ порядке частной практикой) предоставляется по форме 4-НДФЛ.

Налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту сво его учета в срок до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ и реестр сведений о доходах физических лиц по форме, утвержден ной приказом МНС РФ.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогопла тельщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по за явлению налогоплательщика. Суммы налога, не удержанные с физи ческих лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взы скиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся нало говым резидентом РФ, за пределами Российской Федерации в соответ ствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмот рено договором (соглашением) об избежание двойного налогообложе ния с соответствующим государством.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получе ния налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогопла тельщик должен представить в налоговый орган официальное под тверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответст вующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения, а также документ о получении дохода и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Читайте также: