Ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов

Опубликовано: 14.05.2024

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 28 марта 2014 г. N 50-Т

ОТРАЖЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТЛОЖЕННЫХ

В связи с принятием Положения Банка России от 25 ноября 2013 года N 409-П "О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов" (далее - Положение N 409-П) и Указания Банка России от 25 ноября 2013 года N 3121-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" Банк России разъясняет следующее.

Кредитные организации на основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (далее - ведомость), указанной в пункте 4.2 Положения N 409-П, отражают в бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы.

В ведомости для сравнения с налоговой базой кредитные организации отражают остатки на активных (пассивных) балансовых счетах или итоговые суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, отраженным в бухгалтерском учете на нескольких балансовых счетах (например на счетах N 50605 "Вложения в долевые ценные бумаги кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 50621 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы" (N 50620 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы").

Налоговая база, учитываемая при расчете налога на прибыль на конец отчетного периода, определяется и отражается кредитными организациями в ведомости в целях определения вида временных разниц.

В ведомости подлежат отражению налогооблагаемые временные разницы и вычитаемые временные разницы, рассчитанные кредитной организацией на конец отчетного периода, для определения сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Временные разницы рассчитываются в том числе до прекращения влияния результатов операций или событий на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли, даже если на отчетную дату остатки на активных (пассивных) балансовых счетах в отношении указанных операций или событий равны нулю, поскольку в результате операций или событий временные разницы могут возникать при признании в бухгалтерском учете дохода или расхода в одном отчетном периоде, а для целей налогообложения прибыли - в другом отчетном периоде.

На основании данных о налогооблагаемых временных разницах и вычитаемых временных разницах кредитные организации рассчитывают и отражают в ведомости суммы отложенных налоговых обязательств, суммы отложенных налоговых активов по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается в корреспонденции со счетами по учету финансового результата и (или) со счетами по учету добавочного капитала.

Суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, подлежащие отражению в ведомости, рассчитываются кредитными организациями на основании данных о перенесенных на будущее убытках, не использованных для уменьшения налогооблагаемой прибыли, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Отраженный в ведомости отложенный налоговый актив, возникающий из перенесенных на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль, подлежит отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 409-П - при вероятности получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки, не использованные для уменьшения налога на прибыль, в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

После отражения в ведомости сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов кредитные организации подводят итоги по соответствующим структурным элементам ведомости, в которых отражены суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, и отдельно отражают в ведомости:

остаток отложенного налогового актива по перенесенным на будущее убыткам;

остаток, рассчитанный как разницу между итоговыми значениями отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива, изменение величины которых учитывается в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала;

Суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, полученные на основании данных ведомости на конец первого квартала 2014 года, отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом N 70615 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль". Указанные суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам допускается отражать в бухгалтерском учете итоговой суммой, полученной на основании данных ведомости. При этом условная величина отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, определенная на конец условного предшествующего отчетного периода, признается равной нулю.

Суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала, полученные на основании данных ведомости на конец первого квартала 2014 года, отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" (N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"). Указанные суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов допускается отражать в бухгалтерском учете итоговой суммой, полученной на основании данных ведомости. Аналитический учет по счету N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" (N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль") кредитной организации рекомендуется организовать таким образом, чтобы могли быть определены суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, переоценка которых относится на счета N 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" и N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" (N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"). Например, при выбытии (реализации) основного средства его переоценка подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли с учетом корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему основному средству, а при выбытии (реализации) ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, их переоценка подлежит отражению на счетах по учету финансового результата без корректировки на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающим ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи. При этом условная величина отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала, определенная на конец условного предшествующего отчетного периода, признается равной нулю.

Суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, полученные на основании данных ведомости на конец первого квартала 2014 года, отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом N 70616 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (N 70615 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"). Указанные суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов допускается отражать в бухгалтерском учете итоговой суммой, полученной на основании данных ведомости. При этом условная величина отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, определенная на конец условного предшествующего отчетного периода, признается равной нулю.

Учитывая установление Положением N 409-П новых требований к бухгалтерскому учету и изменение в связи с этим учетной политики, кредитные организации вправе принять решение о формировании дополнительной ведомости на конец 2013 года и отражении в бухгалтерском учете сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, а также отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, полученных на основании данных ведомости на конец первого квартала 2014 года.

В этой связи суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, а также суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, полученные на основании данных ведомости на конец 2013 года, отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток"). Указанные суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов допускается отражать в бухгалтерском учете итоговыми суммами, полученными на основании данных ведомости. При этом условная величина отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, а также условная величина отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, определенные на конец условного предшествующего отчетного периода, признаются равными нулю.

Суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, полученные на основании данных ведомости на конец первого квартала 2014 года и рассчитанные как разница между итоговыми величинами отложенных налоговых активов, определенными на конец первого квартала 2014 года и конец 2013 года, отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом N 70616 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (N 70615 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль").

Кредитные организации с учетом пункта 4.1 Положения N 409-П отражают в бухгалтерском учете суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 2014 года.

Доведите содержание настоящего письма до сведения кредитных организаций.

Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России".

В связи с принятием Положения Банка России от 25.11.2013 № 409-П "О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов" (далее - Положение № 409-П) и Указания Банка России от 25.11.2013 № 3121-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" Банк России разъясняет следующее.

Кредитные организации на основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (далее - ведомость), указанной в пункте 4.2 Положения № 409-П, отражают в бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы.

В ведомости для сравнения с налоговой базой кредитные организации отражают остатки на активных (пассивных) балансовых счетах или итоговые суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, отраженным в бухгалтерском учете на нескольких балансовых счетах (например на счетах № 50605 "Вложения в долевые ценные бумаги кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и № 50621 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы" (№ 50620 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы").

Суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, подлежащие отражению в ведомости, рассчитываются кредитными организациями на основании данных о перенесенных на будущее убытках, не использованных для уменьшения налогооблагаемой прибыли, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Отраженный в ведомости отложенный налоговый актив, возникающий из перенесенных на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль, подлежит отражению в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3.2 Положения № 409-П - при вероятности получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки, не использованные для уменьшения налога на прибыль, в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

остаток отложенного налогового актива по перенесенным на будущее убыткам;
остаток, рассчитанный как разницу между итоговыми значениями отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива, изменение величины которых учитывается в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала;
остаток, рассчитанный как разницу между итоговыми значениями отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива, изменение величины которых учитывается в корреспонденции со счетами по учету финансового результата.

Суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, полученные на основании данных ведомости на конец первого квартала 2014 года, отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом № 70615 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль". Указанные суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам допускается отражать в бухгалтерском учете итоговой суммой, полученной на основании данных ведомости. При этом условная величина отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, определенная на конец условного предшествующего отчетного периода, признается равной нулю.

Суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала, полученные на основании данных ведомости на конец первого квартала 2014 года, отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом № 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" (№ 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"). Указанные суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов допускается отражать в бухгалтерском учете итоговой суммой, полученной на основании данных ведомости. Аналитический учет по счету № 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" (№ 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль") кредитной организации рекомендуется организовать таким образом, чтобы могли быть определены суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, переоценка которых относится на счета № 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" и № 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" (№ 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"). Например, при выбытии (реализации) основного средства его переоценка подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли с учетом корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему основному средству, а при выбытии (реализации) ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, их переоценка подлежит отражению на счетах по учету финансового результата без корректировки на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающим ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи. При этом условная величина отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала, определенная на конец условного предшествующего отчетного периода, признается равной нулю.

Суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, полученные на основании данных ведомости на конец первого квартала 2014 года, отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом № 70616 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (№ 70615 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"). Указанные суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов допускается отражать в бухгалтерском учете итоговой суммой, полученной на основании данных ведомости. При этом условная величина отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, определенная на конец условного предшествующего отчетного периода, признается равной нулю.

Учитывая установление Положением № 409-П новых требований к бухгалтерскому учету и изменение в связи с этим учетной политики, кредитные организации вправе принять решение о формировании дополнительной ведомости на конец 2013 года и отражении в бухгалтерском учете сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, а также отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, полученных на основании данных ведомости на конец первого квартала 2014 года.

В этой связи суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, а также суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, полученные на основании данных ведомости на конец 2013 года, отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом № 10801 "Нераспределенная прибыль" (№ 10901 "Непокрытый убыток"). Указанные суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов допускается отражать в бухгалтерском учете итоговыми суммами, полученными на основании данных ведомости. При этом условная величина отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету финансового результата, а также условная величина отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, определенные на конец условного предшествующего отчетного периода, признаются равными нулю.

Суммы отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам, полученные на основании данных ведомости на конец первого квартала 2014 года и рассчитанные как разница между итоговыми величинами отложенных налоговых активов, определенными на конец первого квартала 2014 года и конец 2013 года, отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом № 70616 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (№ 70615 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль").

Кредитные организации с учетом пункта 4.1 Положения № 409-П отражают в бухгалтерском учете суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 2014 года.

Доведите содержание настоящего письма до сведения кредитных организаций.

Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России".

Получайте свежие нормативные акты в удобном формате!
Загрузите бесплатное приложение «Нормативные акты для бухгалтера» для Windows!

Из-за существующих расхождений при учитывании расходных и доходных статей для подсчета налога на прибыль и для бухгалтерского учета образуется расхождение по размеру начисляемой к оплате суммы по прибыли по методике бухчета и указываемой в декларации по учету налогообложения.

Определение и возникновение отложенных обязательств

Образующееся несоответствие по начисляемой налоговой сумме отражается специальной отчетностью (по положению ПБУ 18/02 для учета расчетов по налогу по прибыли).

По ПБУ показатели разделяются на два вида: временные и постоянные. К первым относят отражаемые в одно время (период) в качестве затрат/поступлений и учитываемые в иной период для обложения. Показатели второго типа в виде поступлений или трат не учитываются по облагаемой базе, но учитываются по бухучету либо наоборот. Следствием образующегося несоответствия по размеру прибыли до налогообложения, большей по поступлениям по бухгалтерской методике учета, чем по налоговой, стало появление отложенного налогового обязательства (ОНО).

ОНО представляет собой отложенную часть налога по прибыли, вызывающую повышение размера налога по прибыли в будущих временных отчетных периодах. Признание указанных обязательств производится в цикле, где произошло образование соответствующих временных разниц.

ОНО = Временные разницы, подлежащие обложению * величина отчисления с прибыли (ставка)

Причинами образования временных разниц, принимаемых к налогообложению, могут быть:

различие методик подсчета амортизации в двух вариантах учета (по налогам, бухгалтерскому методу);
различие видов учета расходных операций: по кассовому методу в бухучете и по налоговому способу методом начислений;
несовпадение в бухучете и при налогообложении методик отражения процентных выплат, производимых предприятиями при использовании привлеченных заемных средств (ссуд, кредитов);
перенос сроков (отсрочка) или оплата частями (рассрочка) налоговых платежей по прибыли.

Отражение отложенных налоговых обязательств в бухучете

Для отображения налоговых отложенных обязательств в документации бухучета используется кредит 77 счета в паре с дебетом 68 счета (для расчетов по налогам и сборам). По отчетности об убытках и прибыли отображение учитывается в стр.2430, по балансу – в стр. 1420.

К сведению! Налоговые обязательства отложенного типа не должны смешиваться с постоянными налоговыми активами. Источник для появления последних — в образующихся постоянных расхождениях по методам учета, бухгалтерскому и налоговому. В последующих периодах постоянные разницы не подвержены исчезновению (как облагаемые и отнимаемые). Постоянные активы связаны с отражением определенных затрат только в одном методе учета – в налоговом. К примеру, сумма амортизационной премии по капитальным вложениям не находит выражения в бухгалтерской премии, потому как подобного понятия не существует в бухучете.

Пример расчета 1. Предприятие приобрело по лизингу производственный инструмент стоимостью 750 000 руб. при сроке использования равном 7 годам. По бухучету амортизация приобретения составила 50 000 руб., по налоговому методу – 150 000 руб., за счет коэффициента 3. До расчета и обложения прибыль в первом случае достигла 600 000 руб., во втором облагаемая база — 500 000 руб. Налоговая ставка по прибыли — 20%.

Разница между двумя значениями амортизации, составившая 100 000 руб. (150 000 руб. – 50 000 руб.), представляется временной, поскольку через 7 лет сумма полностью будет учтена как самортизированная по обоим способам учета.

Указанная разница ведет к образованию ОНО, равному в рассматриваемом примере 20 000 руб. (100 000 руб. * 20%).

Правильность расчета должна подтверждаться одинаковыми размерами налога по методике ПБУ и в декларации.

Текущий налог (ПБУ) = 100 000 руб. = налоговый расход по прибыли (условный) – ОНО = 120 000 руб. (прибыль в 600 000 руб. * 20%) – 20 000 руб.

Налог с прибыли, указываемый в декларации = 100 000 руб. = облагаемая база в 500 000 руб. * 20%.

Списание отложенных обязательств по налогам

При понижении объема временных разниц производится снижение и списание налоговых обязательств отложенного характера. Операция сопровождается проводкой по счетам: Дт 77 («ОНО») / Кт 68 («Расчеты по налогам»).

Пример расчета 2. По всему объему учитываемых по облагаемой базе временных разниц к началу периода (500 000 руб.) рассчитано отложенное обязательство, равное 100 000 руб. (500 000 руб. * 20%). Запись по счетам операции по начислению 100 000 руб.: Дт 68 / Кт 77.

К концу учитываемого периода произошло частичное списание временных разниц, составивших в общей сумме 200 000 руб. В связи с чем начисленные отложенные обязательства составляют 40 000 руб. (200 000 руб. * 20%).

Ранее начисленная отложенная сумма подлежит списанию в размере 60 000 руб. (100 000 руб. – 40 000 руб.). Запись операции по списанию 60 000 руб. по счетам: Дт 77 / Кт 68.

В случае выбытия объекта, в связи с которым были образованы налогооблагаемые разницы, начисленное обязательство подлежит списанию полностью. Выполняемая в таком случае операция будет отражаться с использованием счетов 77 (Дт) и 99 (Кт) («Прибыли, убытки»).

Пример расчета 3. Первоначальная стоимость учитываемого на балансе компании основного средства равна 1 000 000 руб. Расчет амортизации к концу учитываемого периода выполнен разными методами и составил 300 000 руб. по бухучету и 600 000 руб. по облагаемому учету. Временная облагаемая налогом разница по рассматриваемому объекту составила 300 000 руб. (600 000 руб. – 300 000 руб.). Отложенная налоговая сумма — 60 000 руб. (300 000 руб. * 20%).

Начисление суммы (60 000 руб.) выполнено проводкой по счетам: Дт 68 / Кт 77.

При реализации — продаже — основного средства требуется списание отложенного обязательства. Операция по списанию 60 000 руб. по счетам будет выглядеть: Дт 77 / Кт 99.

К сведению! При понижении ставки налога по прибыли отложенные обязательства также подлежат списанию, а в случае повышения ставки производится доначисление ОНО. Проводка затрагивает Дт 84 сч. («Прибыль нераспределенная») / Кт 77 сч. При уменьшении выполняется обратная проводка.

Проведение инвентаризации отложенных налоговых обязательств

По каждому предприятию имеющиеся обязательства и активы подлежат обязательной инвентаризации для определения реального присутствия объектов и сопоставления его с учетными сведениями (ФЗ № 402, 06.12.2011).

Определение фактического наличия отложенных налоговых сумм производится в результате сравнения имеющихся сведений, полученных по обоим методам учета. При получении несоответствий между показателями затрат или доходов требуется выявить причины и определить период их возникновения.

Остатки на счете 77 могут образоваться не только из-за превышения налоговых затрат над бухгалтерскими или доходов по бухучету над налогооблагаемыми, но и из-за ошибок в прошедших периодах отчетности, произошедших в результате:

неотражения в учете полного погашения ОНО или сокращения его величины;
несписания ОНО в ситуации выбытия обязательств, активов, служивших основанием для начисления суммы;
записи в виде временной, а не постоянной разницы облагаемых и бухгалтерских трат и поступлений.

Если обнаруженное в ходе сверки расхождение, приведшее к появлению ОНО, существует, то отложенное обязательство должно отображаться в учете. Если обнаруженная причина, приведшая к появлению ОНО, позже аннулирована в одном из минувших периодов без привязки к ОНО, то расхождение должно быть зарегистрировано в бухучете. Периодом регистрации считается отчетный период, в котором проведена инвентаризация.

Списание обнаруженных при целевой проверке отложенных обязательств может быть проведено в последующем как:

Списание ошибки. Удаление суммы (Дт 77 сч. / Кт 68 сч.) допускается при обнаружении налогового обязательства (по прибыли), не оприходованного по 68 счету и равного значению ОНО (Приказ МФ РФ № 63, 28.06.2010). В иных ситуациях корректировка производится сопоставлением с остатками прибыли/убытков (сч. 99) или со счетом нераспределенной прибыли (сч. 84).
Списание прибыли прошедших периодов. Способ применяется при необнаружении причин образования и несписания из учета отложенных обязательств. ОНО списывается в качестве установленной в периоде отчета прибыли минувших периодов (Дт 77 сч. / Кт 99 сч.) на основании приказа руководства предприятия, издаваемого по результатам инвентаризации и сведениям из подготовленной бухгалтерской справки.

К сведению! На прочие доходы отнесение ОНО производится с использованием счета 99, но не счета 91 (учет иных затрат или доходов). В будущем отсутствует влияние на значение налога по прибыли со стороны прежде образовавшейся временной разницы, поэтому корректировкой ОНО регулируется величина условного дохода по налогу по прибыли (Приказ МФ РФ № 94, 31.10.2000). Подобным же образом оценивается списание ОНО после инвентаризации (на иные доходы).

Этап 1. Перенос остатков на активных и пассивных счетах в ведомость расчета

Варианты формы ведомости расчета отложенных налогов
Порядок заполнения ведомости расчета отложенных налогов

Этап 2. Определение налоговой базы активов и обязательств

Налоговая база
Алгоритм анализа счетов баланса на предмет выявления активных и пассивных остатков, по которым может возникнуть временная разница

Этап 3. Расчет временных разниц
Этап 4. Расчет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов
Этап 5. Признание отложенных налоговых активов
Этап 6. Взаимозачет между отложенными налоговыми обязательствами и отложенными налоговыми активами
Этап 7. Отражение отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете

Правила отнесения на финансовый результат и добавочный капитал
Отражение отложенных налоговых обязательств
Отражение отложенных налоговых активов

Этап 8. Признание отложенных налоговых активов, зависящих от будущей прибыли

Расчет отложенных налогов в отношении резервов на возможные потери

Налоговые резервы
Резервы на возможные потери по Указанию № 2732-У
Резервы на возможные потери по Указанию № 1584-У
Списание активов за счет РВП

Расчет отложенных налогов в отношении процентов по предоставленным денежным средствам
Расчет отложенных налогов в отношении процентов по привлеченным денежным средствам
Расчет отложенных налогов по предоставленным денежным средствам, оцениваемым по справедливой стоимости

Учет по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
Учет по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Расчет отложенных налогов по привлеченным денежным средствам, оцениваемым по справедливой стоимости
Расчет отложенных налогов по операциям с основными средствами

Переоценка основного средства
Амортизационная премия
Лимит стоимости
Повышающие и понижающие коэффициенты амортизации
Убытки от выбытия основного средства
Различия в стоимости основных средств
Основное средство, переданное в доверительное управление

Расчет отложенных налогов по операциям с нематериальными активами

Переоценка
Обесценение
Нематериальный актив без срока полезного использования
Изменение срока полезного использования
Убытки от выбытия

Расчет отложенных налогов по операциям с недвижимостью, временно не используемой в основной деятельности

Модель учета по цене приобретения
Модель учета НВНОД по справедливой стоимости

Расчет отложенных налогов в отношении долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Различие в стоимости

Расчет отложенных налогов в отношении средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного и залога, назначение которых не определено

Различие в стоимости

Расчет отложенных налогов в отношении доходов и расходов от банковской деятельности

Расходы, связанные с содержанием имущества, не используемого для извлечения дохода
Различия в датах признания
Вознаграждение за выдачу банковской гарантии
Вознаграждение при принятии обязательства по предоставлению денежных средств
Отражение в бухгалтерском учете доходов или расходов

Расчет отложенных налогов по вознаграждениям

Краткосрочные вознаграждения
Долгосрочные вознаграждения

Расчет отложенных налогов по операциям с векселями

Векселя учтенные
Учет процентных доходов по векселям
Переоценка по справедливой стоимости
Валютная переоценка

Расчет отложенных налогов по операциям с ценными бумагами

Справедливая стоимость
Валютная переоценка
Акции в портфеле контрольного участия
Вложения в иные долевые инструменты (кроме акций) в портфеле
Процентный доход по облигациям
Дисконтный доход по облигациям
Премия по облигациям
Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг
РЕПО и операции займа
Метод списания по средней стоимости
Просроченные долговые ценные бумаги

Расчет отложенных налогов в отношении процентов по приобретенным правам требования
Расчет отложенных налогов по приобретенным правам требования, оцениваемым по справедливой стоимости

Учет по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
Учет по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Расчет отложенных налогов по ПФИ
Расчет отложенных налогов в отношении дивидендов

Дивиденды, полученные от российской организации
Дивиденды, полученные от иностранной организации

Расчет отложенных налогов по операциям доверительного управления
Расчет отложенных налогов по сделкам покупки-продажи финансовых активов на стандартных условиях
Расчет отложенных налогов по компоненту финансирования при предоставлении отсрочки платежа
Расчет отложенных налогов при оценке активов и обязательств по справедливой стоимости
Расчет отложенных налогов по договорам аренды

Арендатор
Арендодатель

Обзор методик прогнозирования прибыли
Рекомендации
Особенности признания ОНА по перенесенным на будущее убыткам
Примеры профессионального суждения о достаточности/ недостаточности прибыли для признания ОНА

«Клерк» Рубрика 1С

Внесенные в ПБУ 18/02 изменения во многом соответствуют МСФО 12 «Налоги на прибыль» и рекомендациям БМЦ. В связи с указанными изменениями в отчете о финансовых результатах уточнены состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль. Организации вправе применить новые правила в отчетности за 2019 г., закрепив свое решение в учетной политике.

Что изменилось в стандарте

Главная цель стандарта ПБУ 18/02 — определить порядок учета налогов на прибыль. Этот стандарт помогает организации учитывать последствия:

будущего возмещения стоимости активов, которые признаны в отчете о финансовом положении организации;
событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации (IAS 12 «Налоги на прибыль», Минфин, приказ от 28.12.2015 № 217н).

Налог на прибыль рассчитывается в соответствии с нормами налогового законодательства (согласно НК РФ), а не бухгалтерского. С точки зрения ПБУ 18/02, рассчитанная сумма налога — исходные данные, свершившийся факт. Однако с его помощью можно показать инвесторам последствия уплаты налога. Инвесторы ожидают определенную прибыль от предприятия с учетом налога. Если откладывать налог, то его сумма в последующих периодах для инвестора может стать сюрпризом.

Пример
Предприятие приобрело оборудование в 2020 году. В течение трех лет с помощью этого оборудования предприятие рассчитывает получить доход.

Прибыль предприятия за эти три года будет доход за вычетом стоимости оборудования, амортизированной на три года. При этом согласно НК РФ срок амортизации может быть 10 лет. В таком случае в первый год деятельности налогооблагаемая прибыль будет существенно больше заработанной и налог с нее «съест» большую часть этой прибыли. Инвестор может решить, что и через три года на налоги будет уходить половина прибыли. Однако за счет амортизации налогооблагаемая прибыль будет меньше и налогов придется платить меньше — о чем стоит заранее знать инвестору. В ПБУ 18/02 есть инструменты, чтобы показать такие ситуации.

Отложенный налоговый актив (ОНА) отражает вероятность заплатить меньшую долю налога в будущем аналогично тому, как дебиторская задолженность отражает надежду вернуть долг в будущем (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете
на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

В том периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО — это та часть отложенного налога, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в будущем (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Кто обязан применять ПБУ 18/02:

Публичные общества (для информирования акционеров и инвесторов).

Дочерние и зависимые общества (для подготовки консолидированной отчетности (МСФО).

Остальные компании, кроме малых предприятий и некоммерческих организаций.

Основные изменения ПБУ 18/02:

из сферы действия ПБУ 18/02 исключаются организации государственного сектора;

уточняется порядок определения временных разниц (ВР) и постоянных разниц (ПР), в том числе участником КГН;

по некоторым видам разниц устраняется неопределенность, к каким видам их относить — временным или постоянным;

устанавливается порядок определения расхода (дохода) по налогу на прибыль, который складывается из текущего и отложенного налога и отражается в отчете о финансовых результатах за отчетный период. Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый по данным налогового учета. Отложенный налог на прибыль определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток);

уточняется терминология: вместо понятия «постоянный налоговый актив» (ПНА) используется термин «постоянный налоговый доход» (ПНД), а вместо понятия «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) — «постоянный налоговый расход» (ПНР). При этом все определения данного понятия остаются прежними.

При соблюдении правил, предусмотренных Приказом Минфина РФ № 236н, расчета показателей по ПБУ 18/02 можно выполнять разными методами: балансовым или методом отсрочки. При этом стандарт не содержит ограничений для использования организацией любого из этих способов по своему выбору (Информационное сообщение Минфина РФ от 28.12.2018 № ИС-учет-13).

Упрощение расчетов по ПБУ 18/02

В приложении к новой редакции ПБУ 18/02 приведен практический пример, который наглядно демонстрирует, что все показатели, необходимые для выполнения требований ПБУ 18/02, можно получить, используя только данные бухгалтерского и налогового учета — без выделения в учете ПР и ВР.

Рекомендация БМЦ от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» предлагает отражать суммы текущего и отложенного налога на прибыль на отдельных субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки». При этом суммы постоянного налогового расхода (дохода) отражать на счете 99 не требуется. Следование рекомендации БМЦ № Р-102/2019-КпР также позволяет отказаться от детального учета ПР и ВР.

Поддержка в «1С»

Не ведется.

Ведется балансовым методом.

Ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

Ведется затратным методом (методом отсрочки).

Балансовый метод учета отложенного налога

При выполнении регламентной операции «Расчет налога на прибыль» по данным налогового учета рассчитывается сумма текущего налога на прибыль.

При выполнении регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» по каждому виду активов и обязательств определяются временные разницы — как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива (обязательства) на отчетную дату.

Текущий и отложенный налоги соответствуют показателям, раскрывающим величину налога на прибыль в отчете о финансовых результатах в редакции Приказа № 61н:

«Текущий налог на прибыль» — строка (2411).

«Отложенный налог на прибыль» — строка (2412).

Порядок расчета отложенного налога

Балансовая стоимость — Налоговая стоимость

Сальдо временных разниц * Ставка налога

Отложенный налог на отчетную дату — Отложенный налог на начало года

Затем рассчитываются суммы отложенного налога. Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога. При этом проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату и отложенного налога, рассчитанного на начало года.

В программе «1С» можно сформировать справку-расчет отложенного налога.

Расчет расхода по налогу на прибыль

Порядок расчета основан на приложении к ПБУ 18, иллюстрируется справкой-расчетом и включает простые арифметические действия.

Строки с А по Д содержат базовые данные. Строки с Б по 2 — данные справки-расчета отложенного налога. Строки с 1 по 8 — расчетные величины. Данные строк с 3 по 5 включаются в отчет о финансовых результатах. Данные в строках 6-7 рассчитываются без применения постоянных разниц.

Переход на балансовый метод

Первое выполнение закрытия месяца приведет суммы на счетах 09 и 77 в соответствии с
балансовым данным на 31 января 2020 г. Такое исправление может требовать ретроспективного пересчета, если:

результат пересчета существенный;

организация не имеет права применять упрощенные способы учета (п. 15 ПБУ 1 «Учетная политика организации», п. 9 ПБУ 22 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

Суть ретроспективного пересчета заключается в том, что данные на начало периода необходимо откорректировать так, как если бы новый способ применялся всегда. Для этого после выпуска отчетности за 2019 г. нужно изменить настройки учетной политики на 2019 г. и выполнить закрытие месяца за декабрь 2019. В результате на 01.01.2020 данные на счетах 09 и 77 будут посчитаны балансовым методом, а разница отразится на счете 84 «Нераспределенная прибыль».

Читайте также:


Прощение долга и налог на прибыль 2020

Срок выпуска товаров к которым не применяются вывозные таможенные пошлины

Кудрявцева светлана николаевна налоговая

Вкр налог на имущество организаций

Деньги налог монета хранилище одним словом