Учет основных средств при есхн

Опубликовано: 08.05.2024

Этот материал обновлен 01.02.2021

ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог.

Это налоговый режим для производителей, которые работают в растениеводстве, животноводстве, лесном и сельском хозяйствах. Этот режим освобождает ИП и компании от уплаты нескольких налогов:

  1. Налога на прибыль. Исключение — налог на дивиденды и некоторые виды долговых обязательств для ООО.
  2. НДФЛ для ИП.
  3. Налога на имущество, если оно используется в сельскохозяйственном бизнесе.

Рассказываем, кто и при каких условиях может работать на ЕСХН. Статья поможет разобраться в общих моментах, но для нюансов рекомендуем обратиться к бухгалтеру.

Кто может работать на ЕСХН

Для работы на ЕСХН организации и ИП должны соответствовать таким требованиям:

  1. Заниматься производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции. Ключевое слово — производство. Если покупаете малину у фермера и делаете из нее варенье, перейти на ЕСХН не получится.
  2. Доля доходов от сельскохозяйственной деятельности должна быть не меньше 70% от всех доходов. Это все доходы, которые пришли по сельскохозяйственным кодам ОКВЭД. Например, группа кодов 01 касается растениеводства, животноводства, а 03 — рыболовства.

Для рыбохозяйств есть дополнительное условие: должны быть свои или арендованные судна, а численность работников меньше 300 человек.

А это список организаций и ИП, кому закон запрещает работать на ЕСХН:

  1. Производители подакцизных товаров, например алкоголя или парфюмерии.
  2. Представители игорного бизнеса.
  3. Казенные и бюджетные учреждения.

Если простым языком, то так: собираете малину, делаете варенье и продаете — можно работать на ЕСХН. Просто покупаете малину и делаете из нее варенье — нельзя работать на ЕСХН.

Как платить ЕСХН

Налог считают по такой формуле:

ЕСХН = Налоговая база × Ставка налога

Налоговая база — это доходы минус расходы и убытки прошлых лет.

В расчете налога ничего сложного нет. Сложно определить, какие доходы и расходы можно учитывать. В налоговом кодексе есть полный список доходов и расходов. Например, в список доходов входят доходы от продажи товара, от сдачи земельных участков в аренду и проценты по банковскому вкладу. В список расходов — расходы на зарплату сотрудникам, выплату компенсаций и пособий, покупку семян, рассады, удобрений, кормов и лекарств для животных, содержание служебного транспорта.

ст. 346.5 НК РФ — порядок определения доходов и расходов

Доходы можно уменьшить на убытки прошлых лет.

Ставка налога. Раньше ставка была фиксированной, но с 2019 года каждый регион может устанавливать свою. Максимально — 6%.
В Кемеровской области предприниматели на ЕСХН платят налог по ставке 3% до 2021 года, в Москве — по ставке 6%, а в Московской области нулевая ставка. Предпринимателям из Подмосковья не нужно платить налог — только заполнять декларацию.

Когда платить

ЕСХН платят дважды в год:

  1. До 25 июля текущего года — авансовый платеж по итогам первого полугодия.
  2. До 31 марта следующего года — платеж по итогам года.

В расчетах поможет бухгалтер, но вот короткий пример.

За первые полгода предприниматель заработал — 600 000 Р , расходы — 400 000 Р . Ставка налога — 6%.

Считаем авансовый платеж, который нужно заплатить до 25 июля:

(600 000 Р − 400 000 Р ) × 6% = 12 000 Р

Во втором полугодии предприниматель заработал 800 000 Р , расходы — 700 000 Р . Нужно рассчитать сумму ЕСХН за весь год, а потом вычесть из нее уже внесенный авансовый платеж.

Налог за весь год:

(600 000 Р + 800 000 Р ) − (400 000 Р + 700 000 Р ) × 6% = 18 000 Р

Вычитаем авансовый платеж:

18 000 Р − 12 000 Р = 6000 Р .

Эту сумму нужно уплатить по итогам года — до 31 марта следующего года.

В реальности расчеты обычно сложнее. Нужно понимать, какие расходы можно учесть, а какие — нет. Поэтому я рекомендую обратиться за помощью к опытному бухгалтеру.

НДС на ЕСХН

С 2019 года сельхозпроизводители на ЕСХН обязаны платить НДС. Но есть случаи, когда от этой обязанности компанию или ИП могут освободить:

  1. Если компания или ИП подали заявление о желании воспользоваться льготой в том же году, когда были зарегистрированы.
  2. Если перешли с ОСН на ЕСХН с 1 января и одновременно подали заявление на освобождение от НДС.
  3. Если доход от деятельности по ЕСХН за предыдущий год не превысил лимит. Для каждого года он разный. В 2018 году — 100 млн рублей, в 2019 году — 90 млн рублей, в 2020 году — 80 млн рублей, в 2021 году — 70 млн рублей, в 2022 и далее — 60 млн рублей..

Во всех случаях уведомление подают в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. Срок — до 20 числа месяца, в котором начали применять льготу.

Учет и отчетность на ЕСХН

ИП и компании по-разному отчитываются перед налоговой.

Учет ИП. Предприниматели не обязаны вести бухучет. Вся отчетность у них — это книга доходов и расходов и налоговая декларация.

Книгу доходов и расходов (КУДиР) можно вести онлайн или в бумажном виде. ЕСХН — единственный режим, на котором нужно регистрировать книгу в налоговой: бумажную — до начала ведения, электронную распечатывают и относят до 31 марта следующего года.

Налоговую декларацию нужно сдать до 31 марта года, следующего за отчетным. За 2020 год декларацию нужно сдать до 31 марта 2021.

Если сельхозпроизводитель прекращает работу в течение года, он должен уведомить об этом налоговую и сдать декларацию до 25 числа следующего месяца. К примеру, предприниматель прекратил работать в мае и в этом же месяце уведомил об этом налоговую. Декларацию ему нужно подать до 25 июня.

Учет в компаниях. У компаний все сложнее — им нужно вести бухучет: составлять бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, вести учет доходов и расходов, которые участвуют в расчете налога. Налоговую декларацию подают один раз в год, до 31 марта.

Небольшие сельхозкомпании, например крестьянские и фермерские хозяйства и потребкооперативы, могут вести бухучет по упрощенной схеме. Но бухгалтер все равно понадобится.

Как перейти на ЕСХН

Перейти на ЕСХН с другого налогового режима можно один раз в год. Переход оформляют с 1 января следующего года. Порядок такой:

  1. Заполняете заявление в двух экземплярах.
  2. Несете его в налоговую по месту нахождения компании или месту жительства ИП.

Все это надо сделать до 31 декабря текущего года.

Новые ИП и компании могут подавать уведомление вместе с другими документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней после регистрации. Если опоздать, придется работать на ОСН и платить все налоги.

Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами

Предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентом и ЕНВД — единым налогом на вмененный доход, а компании — только с ЕНВД. Правда, есть нюанс: нельзя продавать сельскохозяйственную продукцию через собственные торговые точки и столовые. Продавать огурцы со своей грядки в своем овощном ларьке нельзя, но их может купить у вас сосед и продавать в своем ларьке.

При совмещении режимов доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.

Снятие с учета ЕСХН

Компания или ИП должны сняться с учета по ЕСХН в трех случаях:

  1. Если потеряли право работать на ЕСХН.
  2. Если больше не ведут деятельность на ЕСХН, например если компания закрыла сельскохозяйственное направление бизнеса.
  3. Если хотят перейти на другую систему налогообложения.

В любом из этих случаев нужно подать уведомление в двух экземплярах в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. На это есть 15 дней с момента решения.

При утрате права на ЕСХН вместе с уведомлением подают специальное сообщение.

Потеря права на ЕСХН

Компания и ИП теряют право на ЕСХН, если больше не соответствуют требованиям законодательства по этой системе налогообложения. Например, начали производить подакцизные товары или выручка от сельхоздеятельности стала меньше 70%.

Если потеряли право на ЕСХН, об этом надо сообщить в налоговую. Тогда придется заплатить налоги, будто весь год работали на общей системе.

Например, первые полгода компания занималась производством и продажей меда. Во втором полугодии она сменила профиль и стала выпускать медовуху — это подакцизный товар. Больше работать на ЕСХН нельзя, поэтому компания перешла на ОСН. Она обязана заплатить налоги по ОСН за весь год, даже с дохода от производства и продажи меда.

Вернуться на ЕСХН можно только через год после того, как утратили право на спецрежим.

Преимущества и недостатки ЕСХН

Главный плюс ЕСХН — освобождение от уплаты других налогов. Что еще хорошо:

  1. Уведомительный характер перехода. Сначала начинаете работать, потом сообщаете в налоговую.
  2. ИП могут совмещать с ЕНВД и патентом, компании — только с ЕНВД.
  3. Простая система учета. Нужно платить налог два раза в год и один раз в год сдавать декларацию.
  4. К учету можно принять больше расходов, чем по УСН. Лимита расходов нет.

  1. Доходы и расходы учитываются по кассовому методу, то есть по фактическому поступлению и списанию средств со счета. Это влияет на расчет налога. Если какие-то оплаты задерживаются и, например, вместо декабря пройдут в январе, то учесть их можно будет только в следующем году.
  2. Нужно следить, чтобы выручка по сельхозпродукции была не ниже 70% от всего оборота.

Важно

Обратитесь к опытному бухгалтеру. Не решайте сложные вопросы и не считайте налог по статьям из интернета. Законы меняются, статьи устаревают, из-за этого потом могут быть проблемы с налоговой.

Для тех компании и предпринимателей, которые выбрали в качестве основной своей деятельности сельскохозяйственное производство, законодательством РФ предусмотрен специальный Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Единый сельхоз налог: кто может его применять

По закону, применять сельскохозяйственный налог могут ИП и организации, которые занимаются выполнением сельскохозяйственных работ, изготовлением, переработкой и продажей с/х продукции. К сельхозпродукции в данном случае относится продукция сельского и лесного хозяйства, растениеводство, животноводство. Сюда же включается деятельность по промышленному выращиванию и размножению рыб и других биологических ресурсов, как морских, так и речных, прудовых.

Как перейти на сельскохозяйственный налог: требования закона

Перейти на сельскохозяйственный налог не трудно: это происходит на основе добровольного волеизъявления. Для этого достаточно подать в налоговую службу уведомление заданного образца (Форма 26.1-1).

Сделать это можно как в момент постановки предприятия или ИП на государственный налоговый учет, так и в процессе дальнейшей работы. Важным условием является то, что перейти на ЕСХВ с другого налогового режима бизнесмены смогут только с начала следующего календарного года.

История. До 2013 года переход на ЕСХН носил заявительный характер, то есть после обращения предпринимателя или организации в налоговую службу с желанием применять ЕСХН, специалисты налоговой некоторое время рассматривали заявление и по результатам рассмотрения выносили решении о том, имеет ли право тот или иной заявитель применять сельскохозяйственный налог.

Размер налоговой ставки на ЕСХН

ИП и организации, применяющие с/х налог, используют ставку в 6% от дохода, уменьшенного на затраты, произведенные в рамках сельскохозяйственной коммерческой деятельности. Все расходы для снижения налогооблагаемой базы нужно подтверждать документально (чеками, квитанциями, договорами и т.д.).

Условия применения ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог, как и почти все другие виды налогов, требует соблюдения ряда параметров. В частности:

  • для того, чтобы право на использование ЕСХВ не было утрачено, нужно, чтобы доля прибыли от вышеуказанной деятельности составляла не менее 70 % от общего дохода предприятия или ИП. Если в каком-либо периоде прибыль от сельскохозяйственных работ отсутствует, налоговая служба может отказать в применении сельхоз налога;
  • если предприятие или ИП заняты в рыбном хозяйствовании, то они должны соответствовать следующим условиям:
    • доля дохода от рыбного промысла, выращивания, доращивания, размножения рыб и реализации рыбной продукции должна быть не меньше 70% от общего объема прибыли;
    • рыболовная деятельность должна осуществляться только на тех судах, которые принадлежат организации или ИП по договорам фрехтования или на правах собственности;
    • численность наемного персонала должна быть не выше 300 человек.

Когда нельзя использовать ЕСХН

Для ЕСХН предусмотрены некоторые ограничения, обозначенные в Налоговом кодексе РФ. В частности, единым сельхоз налогом не могут пользоваться:

  • ИП и организации, которые производят подакцизные товары и при этом заняты в игорном бизнесе;
  • предприятия и ИП не производящие сельскохозяйственную продукцию, а делающие только ее переработку (первичную и последующую).

Помимо этих двух пунктов, применять ЕСХН не имеют права автономные, государственные и бюджетные учреждения.

Преимущества и недостатки ЕСХН

Применение единого сельскохозяйственного налога имеет свои плюсы:

  • юридические лица освобождаются от уплаты целого ряда налогов, в т.ч. НДС, налога на прибыль, налога на имущество и т.д.;
  • индивидуальные предприниматели на ЕСХН могут не платить НДФЛ (но только в тех случаях, когда нет доходов, подходящих под обложение по специальным ставкам) и налог на имущество физических лиц по тому имуществу, которое используется для коммерческой деятельности;
  • возможность совмещения ЕСХН с другими налоговыми режимами: ЕНВД (для юридических лиц) и ЕНВД и ПНС (для ИП). При совмещении налоговых систем нужно вести по ним раздельный бухгалтерский и налоговый учет;
  • отсутствие необходимости выплаты минимального налога при убытках, а также возможность перенесения допущенных убытков на будущие налоговые периоды;
  • переход на ЕСХН носит уведомительный характер.

Кроме того, важнейшей положительной стороной ЕСХН является простое ведение учета и отчетности, а также двухразовая оплата налога по результатам годового налогового периода (в середине и конце года) и единоразовая сдача отчетности.

Одновременно с этим есть у сельхозналога и некоторые минусы:

  • доля доходности от деятельности, связанной с сельскохозяйственными работами, должна быть не ниже 70% от общего объема прибыли;
  • список расходов, которые могут снизить налоговую базу меньше, чем на общей системе налогообложения;
  • кассовый метод признания доходов;
  • отсутствие возможности делать вычет НДС с приобретаемых товаров, что, в свою очередь, приводит к увеличению затрат.

Сроки оплаты ЕСХН

Оплачивать сельскохозяйственный налог необходимо дважды в год:

  1. не позже 25 июля по итогам первого отчетного периода (полугодия) – здесь надо выплачивать авансовый платеж;
  2. не позже 31 марта следующего за отчетным года, по итогам годового налогового периода – с учетом произведенного ранее авансового платежа.

Отчетность по сельскохозяйственному налогу

ИП и организации, применяющие ЕСХН, должны сдавать налоговую декларацию единожды в год. Предприятия должны предоставлять ее в налоговые органы не позднее 31 марта. Индивидуальные предприниматели — до конца апреля. Если коммерческая деятельность, подпадающая под данный налог, прекращается в середине года, то декларацию надо подавать в следующем месяце до 25 числа включительно.

Налоговый учет при сельскохозяйственной налоге: основные правила

При ЕСХН индивидуальные предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) по строго утвержденной форме. Главными принципами при ее ведении являются:

  • необходимость подтверждения доходов кассовым методом;
  • необходимость подтверждения расходов. Список расходов, которые могут служить основанием для уменьшения налогоисчисляемой базы, подробно прописан в НК РФ.

Внимание! На ЕСХН убытки, понесенные в прошлых налоговых периодах, могут быть перенесены на будущие периоды, но не далее чем на 10 лет вперед и только в той последовательности, в которой они были получены.

Юридические лица, находящиеся на ЕСХН, для правильного ведения налогового учета обязательно должны пользоваться бухгалтерским учетом.

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 2, 2004

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ УПЛАТЕ ЕСХН

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе учитывать в составе расходов стоимость ранее приобретенных основных средств. Какой порядок учета этих расходов предусмотрен Налоговым кодексом РФ? Как следует поступать плательщикам ЕСХН при переходе на общий режим налогообложения? На эти вопросы отвечает наша статья.

Основные средства приобретены до перехода на уплату ЕСХН

На момент перехода на уплату ЕСХН предприятие должно определить остаточную стоимость всех основных средств по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ (пп.2 п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

Статьей 346.5 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок учета в расходах плательщика ЕСХН остаточной стоимости ранее приобретенных основных средств - в зависимости от срока их полезного использования. Срок определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее - Классификация).

По имуществу, не поименованному в Классификации, организация должна установить срок его службы самостоятельно, ориентируясь на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.

Итак, Налоговым кодексом РФ установлено, что если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывается на расходы в течение первого года уплаты организацией ЕСХН. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного периода (п.7 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. В 2003 г. ООО "Хлебороб" платило налоги в общеустановленном порядке. Амортизацию по основным средствам предприятие начисляло линейным способом.

С 1 января 2004 г. ООО "Хлебороб" перешло на уплату ЕСХН.

В марте 2003 г. организация приобрела для животноводческой деятельности специальное технологическое оборудование. Его первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составила 175 000 руб.

По Классификации данное оборудование относится ко второй амортизационной группе (код ОКОФ 14 2921690) со сроком полезного использования от двух до трех лет. Общество установило срок полезного использования оборудования - 25 месяцев (2 года и 1 месяц). Сумма ежемесячной амортизации составила 7000 руб. (175 000 руб. : 25 мес.).

За 2003 год амортизация была начислена в размере 63 000 руб. (7000 руб. х 9 мес.). Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2004 г. составила 112 000 руб. (175 000 - 63 000).

Так как срок службы оборудования меньше трех лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение одного года. 30 июня и 31 декабря 2004 г. бухгалтер ООО "Хлебороб" учтет в расходах для целей налогообложения остаточную стоимость оборудования в размере 56 000 руб. (112 000 руб. : 2).

В бухгалтерском учете ООО "Хлебороб" будет начислять амортизацию в прежнем порядке - по 7000 руб. ежемесячно.

Если основное средство служит от трех лет одного месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет уплаты ЕСХН. В первый год включается в расходы 50 процентов стоимости, во второй год - 30, а в третий год - 20 процентов. При этом расходы учитываются равными долями.

Пример 2. В августе 2003 г. ООО "Хлебороб" приобрело компьютер. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость компьютера составила 30 000 руб.

По Классификации компьютер относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования от трех до пяти лет. Общество установило срок полезного использования компьютера - 60 месяцев (5 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 500 руб. (30 000 руб. : 60 мес.).

За период с сентября по декабрь 2003 г. начисленная амортизация составила 2000 руб. (500 руб. х 4 мес.). Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2004 г. составила 28 000 руб. (30 000 - 2000).

Срок службы компьютера превышает три года. Поэтому его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет:

В бухгалтерском учете ООО "Хлебороб" будет начислять амортизацию в прежнем порядке - по 500 руб. ежемесячно.

Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расходы равными долями в течение 10 лет.

Пример 3. В июне 2002 г. ООО "Хлебороб" купило здание овощехранилища. Его первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составила 1 800 000 руб.

По Классификации здание относится к девятой амортизационной группе (код ОКОФ 11 0000000) со сроком полезного использования от 25 до 30 лет. Обществом установлен срок полезного использования здания - 360 месяцев (30 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 5000 руб. (1 800 000 руб. : 360 мес.).

За 2002 - 2003 гг. амортизация была начислена в размере 90 000 руб. (5000 руб. х 18 мес.). Остаточная стоимость здания на 1 января 2004 г. составила 1 710 000 руб. (1 800 000 - 90 000).

Так как срок службы здания превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение 10 лет. Каждые полгода в расходы необходимо включать 85 500 руб. (1 710 00 руб. : 10 лет : 2).

В бухгалтерском учете ООО "Хлебороб" будет начислять амортизацию в прежнем порядке - по 5000 руб. ежемесячно.

Продажа старого основного средства

Предприятие - плательщик ЕСХН может продать старое основное средство еще до того, как его стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс РФ не уточняет, можно ли после продажи объекта уменьшать доходы предприятия на его остаточную стоимость.

Таким образом, предприятию - плательщику ЕСХН крайне невыгодно продавать основные средства, остаточная стоимость которых еще не включена в расходы.

Пример 4. Предположим, что ООО "Хлебороб" продаст в июле 2004 г. здание овощехранилища и специальное технологическое оборудование для животноводства. Доходы от продажи составят 1 800 000 руб.

Остаточная стоимость здания по данным налогового учета составит на момент продажи 1 624 500 руб. (1 710 000 - 85 500), а остаточная стоимость оборудования - 56 000 руб. (112 000 - 56 000).

Уменьшить полученные от осуществления деятельности, облагаемой ЕСХН, доходы на расходы в сумме 1 680 500 руб. (1 624 500 + 56 000) предприятие не вправе.

Возврат на общий режим налогообложения

При возврате к общему режиму налогообложения бухгалтеру предприятия необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств. Это следует из п.8 ст.346.6 Налогового кодекса РФ. Для этого стоимость объектов на момент перехода на уплату ЕСХН надо уменьшить на сумму амортизации, рассчитанной за все время уплаты ЕСХН по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ.

Как правило, сумма амортизации, рассчитанная в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ, меньше стоимости основных средств, учтенной в составе расходов при уплате ЕСХН. Разницу между этими суммами следует учесть в составе налогооблагаемых доходов.

Пример 5. Допустим, что с 1 января 2005 г. ООО "Хлебороб" перешло на общий режим налогообложения. На эту дату у предприятия остался компьютер. Его остаточная стоимость на 1 января 2004 г. составила 28 000 руб. За время уплаты ЕСХН в составе расходов была учтена часть стоимости компьютера в размере 14 000 руб.

Для расчета налога на прибыль бухгалтеру надо определить остаточную стоимость компьютера на дату перехода на обычную систему налогообложения - 1 января 2005 г.

Для этого необходимо пересчитать сумму начисленной амортизации за 2004 г. по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ. До перехода на уплату ЕСХН ООО "Хлебороб" ежемесячно начисляло амортизацию в размере 500 руб.

500 руб. х 12 мес. = 6000 руб.

Следовательно, остаточная стоимость компьютера на 1 января 2005 г. составит 22 000 руб. (28 000 - 6000). Часть стоимости основного средства, учтенная при расчете ЕСХН, превысила амортизацию, рассчитанную по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ, на 8000 руб. (14 000 - 6000). Эта сумма и будет учтена в налогооблагаемых доходах ООО "Хлебороб" за I квартал 2005 г.

Основные средства, приобретенные после перехода

Расходы на приобретение основного средства организацией - плательщиком ЕСХН учитываются в день ввода объекта в эксплуатацию (пп.1 п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ). Но только при условии, что приобретенное основное средство полностью оплачено, как того требует п.7 ст.346.5 Налогового кодекса РФ.

Приобретая основное средство, предприятие может уменьшить свои доходы на сумму:

- процентов по заемным средствам, использованным на приобретение основных средств (пп.9 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ);

- таможенных платежей, уплаченных организацией при ввозе основного средства из-за границы (пп.11 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

При покупке основного средства организация-покупатель оплачивает его стоимость вместе с налогом на добавленную стоимость.

Однако возместить из бюджета "входной" НДС предприятие - плательщик ЕСХН не может. НДС будет учтен в расходах при расчете ЕСХН (пп.8 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

При уплате ЕСХН перечень расходов, на которые сельхозпредприятие может уменьшить свои доходы, является закрытым. В пп.1 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ указаны только расходы на приобретение основного средства.

Конкретный перечень этих расходов, учитываемых при расчете ЕСХН, Налоговым кодексом РФ не определен. Поэтому безопаснее предприятиям оформлять документы на приобретение основного средства таким образом, чтобы сопутствующие расходы (например, на доставку) были включены в стоимость объекта, а не выделены отдельной строкой.

Пример 6. ЗАО "Зорька" с 1 января 2004 г. перешло на уплату ЕСХН.

В июне 2004 года ЗАО "Зорька" приобрело зерноуборочный комбайн. Его стоимость составила 147 500 руб. (с учетом НДС - 18%), а расходы на доставку - 2950 руб. (с учетом НДС - 18%).

В документах расходы на доставку были включены в стоимость приобретенного комбайна.

Оплата за комбайн была перечислена в июле 2004 г. В этом месяце бухгалтер ЗАО "Зорька" для целей налогообложения учтет стоимость основного средства в сумме 150 450 руб. (147 500 + 2950).

Продажа новых основных средств

Основные средства, приобретенные после перехода на уплату ЕСХН, выгоднее продавать после того, как истек период, установленный пп.2 п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ. Для объектов со сроком службы свыше 15 лет он составляет 10 лет.

Момент приобретения основного средства - дата перехода права собственности на него, определенная по договору купли-продажи. Если договором момент перехода права собственности к покупателю не определен или договор купли-продажи не заключался, то следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса РФ.

При продаже основного средства ранее установленного срока бухгалтеру следует доходы предприятия увеличить на сумму расходов, связанных с приобретением основного средства. Сделать это надо в том отчетном периоде, когда объект был оплачен.

Далее бухгалтер определит первоначальную стоимость основного средства по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ.

В связи с тем, что организации - плательщики ЕСХН освобождены от уплаты НДС, сумма "входного" налога должна быть учтена при определении первоначальной стоимости основных средств по правилам налогового учета (пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ).

Установив срок полезного использования основного средства по Классификации, бухгалтер рассчитает сумму ежемесячной амортизации.

В конечном итоге бухгалтер пересчитает базу по ЕСХН за период, в течение которого использовалось основное средство.

Пример 7. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что ЗАО "Зорька" продало комбайн в январе 2005 г. С момента его приобретения прошло всего 7 месяцев.

По Классификации комбайн относится к пятой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2921327). ЗАО "Зорька" установило срок полезного использования - 85 месяцев (7 лет и 1 месяц). Сумма ежемесячной амортизации, рассчитанной по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ, составила 1770 руб. (150 450 руб. : 85 мес.).

Доходы за второе полугодие 2004 г. ЗАО "Зорька" следует увеличить на 150 450 руб. и уменьшить на 10 620 руб. (1770 руб. х 6 мес.).

Таким образом, предприятию необходимо доплатить ЕСХН за 2004 г. в размере 8389,8 руб. ((150 450 руб. - 10 620 руб.) х 6%) и соответствующую сумму пеней.

Таким образом, из расходов на приобретение комбайна в налоговом учете было учтено лишь 10 620 руб. (сумма амортизации).

Основное средство оприходовано в 2003 году,

а оплачено в 2004 году

Если в договоре указано, что право собственности переходит к покупателю после отгрузки основного средства (в 2003 г.) или этот момент договором не определен, то считается, что основное средство приобретено до перехода на уплату ЕСХН. Затраты на его покупку надо списывать равномерно в зависимости от срока его службы. А остаточную стоимость определить по данным налогового учета за 2003 г. (включать в состав расходов можно только остаточную стоимость фактически оплаченного основного средства).

Если же в договоре указано, что право собственности на основное средство переходит к покупателю после его полной оплаты, значит, объект приобретен уже после перехода на уплату ЕСХН. Поэтому все расходы на приобретение основного средства можно учесть при расчете ЕСХН единовременно.

Пример 8. ООО "Буренка" приобрело трактор в ноябре 2003 г. По договору купли-продажи право собственности на него переходит после передачи покупателю. По данным налогового учета первоначальная стоимость трактора с учетом доставки составила 178 500 руб.

В этом же месяце трактор был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования по трактору - 7 лет 1 месяц (85 месяцев).

В декабре 2003 г. в налоговом учете была начислена амортизация в размере 2100 руб. (178 500 руб. : 85 мес.).

С 1 января 2004 г. ООО "Буренка" перешло на уплату ЕСХН.

На дату перехода остаточная стоимость трактора в целях налогообложения составила 176 400 руб. (178 500 - 2100).

Срок полезного использования трактора превышает три года. Поэтому его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет: в первый год уплаты ЕСХН - 50 процентов стоимости, во второй год - 30; в третий год - 20 процентов.

В 2004 г. ООО "Буренка" может учесть в составе расходов 88 200 руб. (176 400 руб. х 50%). Оплата поставщику производственного оборудования была перечислена лишь в июле 2004 г.

Поэтому включить в состав расходов эту сумму бухгалтер ООО "Буренка" сможет лишь при расчете ЕСХН за 2004 г.

Что такое налоговая учетная политика

Общее определение налоговой учетной политики приведено в статье 11 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Налоговая учетная политика, как правило, содержит следующие разделы:

1) применяемые способы и методы исчисления налоговой базы (определения объекта налогообложения);

2) налоговый учет;

Элементы налогообложения по ЕСХН

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) являются организации и индивидуальные предприниматели – сельскохозяйственные товаропроизводители, которые добровольно перешли на уплату ЕСХН (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся:

1) организации и индивидуальные предприниматели при условии, что

- они производят сельскохозяйственную продукцию, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализуют эту продукцию;

- (и) доля продукции, произведенной из собственного сельскохозяйственного сырья, составляет не менее 70% в общем доходе;

2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие) при условии, что доля доходов от реализации собственной сельхозпродукции составляет не менее 70%;

3) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели (при выполнении условий, установленных п.2.1 ст. 346.2)

Объект налогообложения на ЕСХН определяется как «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.4 НК РФ). Порядок определения и признания доходов и расходов установлен в статье 346.5 Кодекса.

Налоговая база по ЕСХН исчисляется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ). Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. При этом налоговая база может быть уменьшена на величину убытков, полученных в предыдущие годы.

Налоговый период по ЕСХН – календарный год, отчетный период – полугодие (ст. 346.7 НК РФ).

Налоговая ставка установлена в размере 6% (ст. 346.8 НК РФ).

Налоговый учет организаций – плательщиков ЕСХН

Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.

В налоговой учетной политике организация должна привести перечень и образцы (или описание) налоговых регистров, в которых ведется учет доходов и расходов для целей исчисления ЕСХН. Если бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов совпадают, то в налоговой учетной политике следует привести перечень бухгалтерских регистров, на основании которых исчисляется налоговая база по ЕСХН. При этом в налоговой учетной политике следует сделать ссылку на бухгалтерскую учетную политику, в которой организация в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 обязана утвердить формы бухгалтерских регистров.

Налоговый учет индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕСХН

Налоговый учет индивидуальными предпринимателями ведется в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (далее – Книга). Форма Книги и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 11.12.2006 № 169н.

Установлены следующие правила ведения книги:

1. Книга ведется в течение календарного года. На каждый год открывается новая книга.

2. Книга ведется на бумажных носителях или в электронном виде (по выбору индивидуального предпринимателя).

3. Книга, которая ведется в электронном виде, по окончании года должна быть распечатана.

4. Книга на бумаге, а также распечатанная электронная книга должна быть прошита, пронумерована и скреплена подписью и печатью (при наличии) индивидуального предпринимателя. На последнем листе книги указывают количество страниц в ней.

5. Книга должна быть заверена в налоговом органе:

а) на бумажных носителях – до начала ее ведения;

б) распечатанная электронная книга – не позднее 31 марта следующего года.

6. Книга ведется на русском языке.

7. Исправления в Книге допускаются. Рядом с исправленной записью надо поставить подпись индивидуального предпринимателя, печать (при наличии) и дату исправления.

Порядок регистрации хозяйственных операций в Книге:

1. В Книге регистрируют в хронологическом порядке хозяйственные операции, в результате которых:

а) возникают доходы, которые включаются в налоговую базу по ЕСХН, а именно (п.1 ст. 346.5 НК РФ):

- доходы от реализации (ст. 249);

- внереализационные доходы (ст. 250);

б) образуются расходы, перечисленные в п.2 ст. 346.16 НК РФ.

3. В случаях, когда для признания доходов или расходов должны выполняться дополнительные условия, то записи в книге производятся на основании бухгалтерской справки, справки-расчета и т.п.

4. В разделе II книги производится расчет расходов, связанных с предпринимательской деятельностью на ЕСХН:

а) на приобретение (создание, изготовление сооружение) основных средств;

б) на достройку, дооборудование, техническое перевооружение, модернизацию, реконструкцию основных средств;

в) на приобретение (создание) нематериальных активов.

Указанные расходы отражаются в книге в последнюю дату отчетного (налогового) периода в размере фактически оплаченных сумм по каждому введенному в эксплуатацию объекту основных средств (принятому к учету объекту нематериальных активов) отдельно. В налоговую базу эти расходы включаются до конца налогового периода равными частями. Если права на объект должны быть зарегистрированы, то его стоимость отражается в разделе II книги при условии, что документы поданы на госрегистрацию.

Исходя из вышеизложенного, в налоговой учетной политике индивидуальный предприниматель должен установить:

- порядок ведения Книги – в электронном виде или на бумажных носителях;

- перечень первичных учетных документов, которыми оформляются хозяйственные операции, и на основании которых производятся записи в Книге;

- формы бухгалтерских справок, справок-расчетов и т.п., на основании которых производятся записи в Книге в случаях, когда для отражения доходов или расходов необходимы дополнительные расчеты или выполнение особых условий.

Лимит доли доходов для применения ЕСХН

Одним из условий, дающих право на применение ЕСХН, является соблюдение лимита доли доходов от реализации сельхозпродукции за налоговый период – не менее 70%.

К сельскохозяйственной продукции относится:

- продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства;

- продукция животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 утверждены:

- порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства;

- перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции (приложение № 1 к Постановлению);

- перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства (приложение № 2 к Постановлению).

К сельскохозяйственной продукции также относятся уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, перечень которых приведен в пункте 3 ст. 346.2, пунктах 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ.

Алгоритм расчета доли доходов заключается в следующем:

1. О пределить сумму дохода от реализации товаров, работ, услуг (Д). Для этого надо взять только доходы от реализации, признаваемые для целей налогообложения согласно статьям 248 и 249 НК РФ (без учета доходов, перечисленных в статьях 250 и 251 НК РФ). Плательщики ЕСХН выручку определяют по правилам, установленным для этого спецрежима. В расчет принимаются доходы от реализации по всем видам деятельности, в том числе и переведенным на ЕНВД;

2. Определить сумму дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства (ДСХ);

3. Определить долю дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства ( d Д). Для этого следует сумму расходов на производство сельхозпродукции (РП) и первичную переработку сельхозпродукции (РПП) разделить на сумму расходов на производство всей продукции из произведенного сельскохозяйственного сырья (Р):

4. Рассчитать доход от реализации сельхозпродукции первичной переработки (ДСХп) в общем доходе от реализации произведенной сельхозпродукции:

5. Рассчитать долю реализации сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки ( d Р), в общей сумме дохода от реализации:

6. Рассчитанную долю ( d Р) сравнить с предельным показателем 70%.

В налоговой учетной политике следует установить:

- перечень доходов от реализации сельхозпродукции;

- порядок раздельного учета доходов от реализации сельхозпродукции и иной реализации;

- порядок и периодичность расчета (ежемесячно или ежеквартально нарастающим итогом) доли доходов от реализации сельхозпродукции;

- форму налогового регистра для расчета доли доходов от реализации сельхозпродукции.

Расходы для целей налогообложения ЕСХН учитываются после их оплаты. Закрытый перечень расходов приведен в статье 346.5 НК РФ. Для признания некоторых видов расходов установлены ограничения, поэтому для включения таких расходов в налоговую базу необходимо произвести предварительный расчет в бухгалтерской справке, справке-расчете или специальном налоговом регистре. Формы этих справок (регистров) утверждают в налоговой учетной политике.

К таким расходам относятся:

1. Проценты по кредитам и займам (пп.9 п. 2, п. 3 ст. 346.5, ст. 269). В налоговой учетной политике следует установить порядок определения предельного размера процентов, включаемых в расходы, в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ. Предельный размер процентов можно определять:

а) по ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной на повышающие коэффициенты, установленные в п.1 и п. 1.1 ст. 269;

б) (или) по среднему уровню процентов по сопоставимым долговым обязательствам. При выборе указанного варианта в учетной политике для целей налогообложения определяют критерии сопоставимости займов и кредитов: объемы, сроки, обеспечения.

2. Расходы на командировки (пп.13 п. 2 , п. 3 ст. 346.5). Перечень указанных расходов, признаваемых для целей налогообложения, приведен в пп.12 п. 1 ст. 264. Если организация возмещает иные расходы на командировки, то для расчета «налоговых» расходов составляют налоговый регистр или бухгалтерскую справку.

3. Плата нотариусу за нотариальное оформление документов признается расходом для целей налогообложения в пределах установленных законодательством о нотариате тарифов (пп.14 п. 2, п. 3 ст. 346.5) и, соответственно, включается в расходы на основании специального расчета.

4. Расходы на рекламу (пп.20 п. 2, п. 3 ст. 346.5). Перечень указанных расходов приведен в п. 4 ст. 264. Из них расходы на рекламу через СМИ и информационно-телекоммуникационные сети, световую и иную наружную рекламу, участие в выставках и ярмарках, изготовление брошюр и каталогов не лимитируются (абз.2-4 п.4 ст. 264). Остальные расходы на рекламу признаются для целей налогообложения в размере не более 1% доходов от реализации. Эти расходы включаются в налоговую базу отчетного (налогового) периода по специальному расчету.

Раздельный учет при совмещении режимов

Налогоплательщики, совмещающие ЕСХН и ЕНВД, включают в налоговую учетную политику положения о раздельном учете.

Согласно п.10 ст. 346.6 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД по отдельным видам деятельности:

а) ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам;

б) распределяют «общие» расходы пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных на ЕСХН и ЕНВД.

В налоговой учетной политике необходимо утвердить:

- порядок раздельного учета доходов и расходов: на счетах бухгалтерского учета или в специальных налоговых регистрах;

- перечень «общих» расходов, подлежащих распределению;

- форму регистра (расчета) по распределению «общих» расходов.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Из вышеприведенной нормы следует, что налогоплательщик, совмещающий ЕСХН и ЕНВД, в налоговой учетной политике должен предусмотреть порядок раздельного учета:

Основные принципы бухгалтерского учета основных средств

Налоговый учет расходов и доходов от операций с ос­новными средствами осуществляется на основании дан­ных бухгалтерского учета с учетом требований главы 26.1 (п. 8 ст. 346.3 НК РФ).

Поэтому плательщики единого сельхозналога должны соблюдать не только требования налогового законода­тельства, но и правила ведения бухгалтерского учета, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтер­ском учете»и иными нормативно-правовыми актами по этому вопросу.

При этом они могут использовать в практической дея­тельности Методические рекомендации по бухгалтерско­му обеспечению исчисления ЕСХН, утвержденные Прика­зом Минсельхоза России от 15 марта 2004 г. № 175.

Расходами на приобретение основных средств являются фактические затраты, состоящие из первоначальной стои­мости приобретенных (возведенных) объектов основных средств и расходов на их сооружение и изготовление, за ис­ключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Если при сооружении, изготовлении, доставке и дове­дении объекта основных средств до состояния, пригодно­го к эксплуатации, используются сырье, комплектующие, полуфабрикаты и иные материальные ценности или по­требляются работы, услуги собственного производства, то оценка этой продукции (работ, услуг) осуществляется в порядке, изложенном в ст. 319 НК РФ.

Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции. Расходы, учи­тываемые в особом порядке, в первоначальную стои­мость объекта основных средств не включаются.

Таким образом, фактическими затратами на приобре­тение, сооружение и изготовление основных средств яв­ляются:

— в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— организациям за информационные и консультацион­ные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• регистрационные сборы, госпошлины и другие ана­логичные платежи, произведенные в связи с приобрете­нием (получением) прав на объект основных средств;

• невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приоб­ретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплаченные посреднической органи­зации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приоб­ретением, сооружением и изготовлением объекта основ­ных средств.

В бухгалтерском учете расходы по приобретению основ­ных средств отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако расходы, учитываемые при уплате ЕСХН, отражаются только после их оплаты по дебету счетов 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса»и 51 «Расчетные счета».

Налоговый и бухгалтерский учет операций по приобретению ОС

При определении объекта налогообложения платель­щики ЕСХН уменьшают полученные ими доходы на расхо­ды, связанные с приобретением основных средств (подп. 1 п. 2 ст. 346.4 НК РФ). Кроме того, подп. 8 п. 2 названной статьи предусмотрено включение в состав расходов, учи­тываемых при налогообложение, сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, в том числе и объектов основ­ных средств.

Расходы, связанные с приобретением основных средств во время применения специального режима налогообло­жения, учитываются при определении налоговой базы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (п. 4 ст. 346.4 НК РФ).

Сельскохозяйственный кооператив «Заря», уплачи­вающий ЕСХН, приобрел в феврале 2005 года трак­тор за 944 000 руб., в том числе НДС— 144 000 руб. Расходы по приобретению трактора оплачены так­же в марте. Трактор передан в эксплуатацию с 1 марта 2005 года.

В связи с этим первоначальная стоимость трактора в сумме 800 000 руб. включается в состав расходов, учиты­ваемых при налогообложении, с 1 марта 2005 года.

Кроме того, на основании подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Кодекса в состав расходов включается сумма уплаченного НДС в размере 144 000 руб.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следу­ющим образом:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»— отражается первоначальная стоимость трактора в сумме 800 000 руб.

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— отра­жается сумма НДС по приобретенному трактору в разме­ре 144 000 руб.

Д-т сч. 76 К-тсч. 51 «Расчетные счета»— произведена оп­лата стоимости трактора на сумму 800 000 руб.

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-тсч. 19 — отража­ется уплаченный НДС, не подлежащий возмещению, в сумме 144 000 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете сумма уплачен­ного НДС отражается в составе внереализационных рас­ходов, а в налоговом учете она включается в состав рас­ходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Стоимость основных средств, приобретенных до пере­хода на уплату ЕСХН, учитывается в следующем порядке.

Расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно учиты­ваются в течение первого года уплаты единого сельхозна­лога. Расходы на приобретение основных средств со сро­ком полезного использования от 3 до 15 лет включитель­но учитываются в течение первого года уплаты ЕСХН в размере 50% стоимости, в течение второго года— 30% и третьего года— 20% стоимости. Расходы на приобрете­ние основных средств со сроком полезного использова­ния, превышающим 15 лет, — в течение 10 лет после пе­рехода на уплату единого сельхозналога.

Имейте в виду!

Расходы на приобретение основных средств учиты­ваются в течение налогового периода равными долями и отражаются в налоговом учете в последний день от­четного (налогового) периода.

Нужно также учитывать и положения п. 8 ст. 346.3 Ко­декса о том, что НДС, принятый к вычету до перехода на уплату ЕСХН, при переходе на уплату этого налога восста­новлению (уплате в бюджет) не подлежит.

При переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налого­обложения суммы НДС, учтенные в составе расходов при уплате ЕСХН, при исчислении НДС вычету неподлежат.

Стоимость основных средств, приобретенных до пере­хода на уплату ЕСХН, учитывается исходя из их остаточной стоимости на момент перехода, определяемой в виде разницы между ценой их приобретения и суммой начис­ленной амортизации.

При определении сроков полезного использования ос­новных средств нужно руководствоваться Классификаци­ей основных средств, включенных в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Для основных средств, не ука­занных в названной Классификации, сроки полезного ис­пользования устанавливаются налогоплательщиком са­мостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций — изготовителей этих ос­новных средств.

Сельхоз кооперативом «Заря» в июне 2004 года, до перехода на уплату ЕСХН, осуществленного с 1 ян­варя 2005 года, при обретен грузовой автомобиль грузоподъемностью 0,5 тонны, стоимостью 288 000 руб., в том числе НДС— 48 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств указанный автомобиль относится к III амортизаци­онной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.

В соответствии с учетной политикой кооператива для целей налогообложения срок полезного ис­пользования автомобиля составляет 5 лет.

Остаточная стоимость автомобиля по состоянию на 1 января 2005 года — 216 000 руб. [240 000 руб. - (240 000 руб.: 60 мес. х 6 мес.)].

Эта остаточная стоимость учитывается в налоговом учете следующим образом:

— в течение 2005 года в составе расходов учитывается стоимость автомобиля в сумме 108 000 руб. (216 000 руб.х 50% : 100%);

— в течение 2006 года — в сумме 64 800 руб. (216 000 руб. х 30% : 100%);

— в течение 2007 года — в сумме 43 200 руб. (216 000 руб. х 20% : 100%).

При этом НДС, уплаченный при приобретении автомо­биля и принятый к вычету в 2004 году в сумме 48 000 руб., восстановлению не подлежит.

Если оплата основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, осуществлена после этого перехода, то остаточная стоимость объекта основных средств учитывается по состо­янию на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором была осуще­ствлена его оплата (подп. 2 п. 6 ст. 346.6 Ко­декса).

Сельскохозяйственный кооператив, применяющий общий режим налогообложения, приобрел в нояб­ре 2004 года трактор стоимостью 720 000 руб., в том числе НДС— 120 000 руб. Оплата приобретенного трактора произведена в январе 2005 года, после пе­рехода на уплату единого сельхозналога. Согласно Классификации основных средств трактор отнесен к V амортизационной группе со сроком по­лезного использования от 7 до 10 лет. Учетной поли­тикой кооператива для целей налогообложения на 2004 год срок полезного использования трактора ус­тановлен 10 лет. С 1 января 2005 года кооператив перешел на уплату ЕСХН.

Поскольку трактор введен в эксплуатацию с 1 декабря 2004 года, то. есть до перехода на уплату ЕСХН, а оплата его произведена после перехода на уплату этого налога, стоимость трактора учитывается при налогообложении в следующем порядке.

Определяется остаточная стоимость трактора по состо­янию на 1 февраля 2005 года: [600 000 руб. - (600 000 руб. : 120 мес. х 2 мес.)] = 590 000 руб.

Указанная остаточная стоимость трактора учитывается в полном размере при исчислении ЕСХН за первое полу­годие 2005 года.

• В бухгалтерском учете стоимость приобретенного трактора учитывается в 2004 году следующим образом:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» —отражается первоначальная стоимость трактора в сумме 600 000 руб.

Д-тсч. 19 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами»—отра­жается сумма НДС по приобретенному трактору

Д-тсч. 02 «Амортизация основных средств» К-тсч. 01 — начислена амортизация за декабрь в сумме 5000 руб.

•В 2005 году операция по приобретению трактора от­ражается следующим образом:

Д-тсч. 76 К-т сч. 51 «Расчетные счета»—отражается опла­та стоимости трактора в сумме 600 000 руб.

Д-тсч. 91 К-т сч. 19 — отражается уплаченный НДС, не подлежащий возмещению, в сумме 120 000 руб.

Д-тсч. 02 К-т сч. 01 — начислена амортизация по трактору за январь 2004 года в размере 5000 руб.

(В бухгалтерском учете амортизация начисляется и в дальнейшем, до полного перенесения стоимости тракто­ра на затраты.)

При возврате на общий режим налогообложения в на­логовом учете организации на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определенная исходя из их первоначальной стоимости за вычетом амортизации, начисленной за период уплаты ЕСХН.

Превышение суммы расходов на приобретение основ­ных средств, принятых при определении налоговой базы по ЕСХН, над суммой амортизации, исчисленной в соответст­вии с главой 25 НК РФ, не уменьшает остаточной стоимости основных средств на дату перехода налогоплательщиков на общий режим налогообложения. Указанное превыше­ние признается внереализационным доходом, учитывае­мым при применении общего режима налогообложения.

Используя данные предыдущего примера, предпо­ложим, что сельскохозяйственный кооператив при­нял решение о возврате с 1 января 2006 года на об­щий режим налогообложения.

В этом случае в налоговом учете по состоянию на 1 ян­варя 2006 года отражается остаточная стоимость тракто­ра в сумме 535 000 руб. [600 000 руб. - (600 000 руб. : 120 мес. х 12 мес.) и (600 000 руб. : 120 мес. х 1 мес)].

Сумма превышения расходов на приобретение тракто­ра над его остаточной стоимостью, определенной по со­стоянию на 1 января 2006 года, должна быть включена ко­оперативом во внереализационные доходы за I квартал (или за январь) 2006 года в размере 55 000 руб. (590 000 руб.-535 000 руб.).

Поскольку сумма НДС, уплаченная при приобретении трактора, была включена организацией в состав расхо­дов, учитываемых при обложении ЕСХН, к возмещению из бюджета при возврате на общий режим налогообло­жения она не предъявляется.

При возврате кооператива на общий режим налогооб­ложения никаких дополнительных записей в бухгалтер­ском учете не производится.

Учет операций по выбытию основных средств

При реализации (передаче) основных средств, приобре­тенных после перехода на уплату ЕСХН, до истечения 3 лет с момента их приобретения налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами — с момента их приобретения до момента реализации (п. 4 ст. 346.5 НК РФ). На основ­ные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет это правило распространяется в случае их реализации до истечения 10 лет с момента их приобретения. Пересчет налоговой базы осуществляется в соответствии с требова­ниями главы 25 НК РФ.

По результатам пересчета налоговой базы исчисляется и уплачивается сумма единого сельхозналога и пени.

Порядок перерасчета рассмотрим на примере.

В ходе применения режима ЕСХН сельхозкоопера­тивом в июне 2004 года приобретен картофелеубо­рочный комбайн стоимостью 590 000 руб., в том чис­ле НДС— 90 000 руб. В этом же месяце комбайн оп­лачен и сдан в эксплуатацию. Стоимость комбайна и НДС учтены в расходах коо­ператива в июле 2004 года. В апреле 2005 года ком­байн реализован за 400 000 руб.

В этом случае определяется период эксплуатации ком­байна с 1 июля 2004 года по 30 апреля 2005 года. Он со­ставляет 10 месяцев.

Срок полезного использова­ния комбайна, предусмотрен­ный Классификацией ос­новных средств и учет­ной политикой для целей налогообложения, составляет 8 лет.

Размер ежемесяч­ной амортизации по комбайну — 5208 руб. (500 000 руб. : 96 мес). Раз­мер амортизации за период эксплуа­тации комбайна составляет 52 080 руб. (5208 руб. х 10 мес).

В состав доходов за 1-е полугодие 2005 года, облагае­мых ЕСХН, должны быть включены доходы от реализации комбайна в размере 400 000 руб.

Кроме того, в состав внереализационных доходов вклю­чаются восстановленные расходы на приобретение комбай­на в размере 447 920 руб. (500 000 руб. - 52 080 руб.).

Таким образом, общая стоимость доходов кооперати­ва от досрочной продажи комбайна составит 847 920 руб. (400 000 руб. +447 920 руб.).

В результате кооперативу придется уплатить ЕСХН по доходам от досрочной реализации комбайна в сумме 50 875 руб. (847 920 руб. х 6% : 100%).

В бухгалтерском учете операция по продаже комбайна отражается следующим образом.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают­ся доходы от реализации комбайна в сумме 400 000 руб.

Списание остаточной стоимости реализованного ком­байна отражается по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»—447 920 руб.

Начисленная амортизация по реализованному комбай­ну списывается по дебету счета 02 «Амортизация основ­ных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 в сумме 52 080 руб.

Читайте также: