Учет налогов в финансовых расчетах
Опубликовано: 20.09.2024
Этап 1. Перенос остатков на активных и пассивных счетах в ведомость расчета
- Варианты формы ведомости расчета отложенных налогов
- Порядок заполнения ведомости расчета отложенных налогов
Этап 2. Определение налоговой базы активов и обязательств
- Налоговая база
- Алгоритм анализа счетов баланса на предмет выявления активных и пассивных остатков, по которым может возникнуть временная разница
Этап 3. Расчет временных разниц
Этап 4. Расчет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов
Этап 5. Признание отложенных налоговых активов
Этап 6. Взаимозачет между отложенными налоговыми обязательствами и отложенными налоговыми активами
Этап 7. Отражение отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете
- Правила отнесения на финансовый результат и добавочный капитал
- Отражение отложенных налоговых обязательств
- Отражение отложенных налоговых активов
Этап 8. Признание отложенных налоговых активов, зависящих от будущей прибыли
Расчет отложенных налогов в отношении резервов на возможные потери
- Налоговые резервы
- Резервы на возможные потери по Указанию № 2732-У
- Резервы на возможные потери по Указанию № 1584-У
- Списание активов за счет РВП
Расчет отложенных налогов в отношении процентов по предоставленным денежным средствам
Расчет отложенных налогов в отношении процентов по привлеченным денежным средствам
Расчет отложенных налогов по предоставленным денежным средствам, оцениваемым по справедливой стоимости
- Учет по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
- Учет по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Расчет отложенных налогов по привлеченным денежным средствам, оцениваемым по справедливой стоимости
Расчет отложенных налогов по операциям с основными средствами
- Переоценка основного средства
- Амортизационная премия
- Лимит стоимости
- Повышающие и понижающие коэффициенты амортизации
- Убытки от выбытия основного средства
- Различия в стоимости основных средств
- Основное средство, переданное в доверительное управление
Расчет отложенных налогов по операциям с нематериальными активами
- Переоценка
- Обесценение
- Нематериальный актив без срока полезного использования
- Изменение срока полезного использования
- Убытки от выбытия
Расчет отложенных налогов по операциям с недвижимостью, временно не используемой в основной деятельности
- Модель учета по цене приобретения
- Модель учета НВНОД по справедливой стоимости
Расчет отложенных налогов в отношении долгосрочных активов, предназначенных для продажи
- Различие в стоимости
Расчет отложенных налогов в отношении средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного и залога, назначение которых не определено
- Различие в стоимости
Расчет отложенных налогов в отношении доходов и расходов от банковской деятельности
- Расходы, связанные с содержанием имущества, не используемого для извлечения дохода
- Различия в датах признания
- Вознаграждение за выдачу банковской гарантии
- Вознаграждение при принятии обязательства по предоставлению денежных средств
- Отражение в бухгалтерском учете доходов или расходов
Расчет отложенных налогов по вознаграждениям
- Краткосрочные вознаграждения
- Долгосрочные вознаграждения
Расчет отложенных налогов по операциям с векселями
- Векселя учтенные
- Учет процентных доходов по векселям
- Переоценка по справедливой стоимости
- Валютная переоценка
Расчет отложенных налогов по операциям с ценными бумагами
- Справедливая стоимость
- Валютная переоценка
- Акции в портфеле контрольного участия
- Вложения в иные долевые инструменты (кроме акций) в портфеле
- Процентный доход по облигациям
- Дисконтный доход по облигациям
- Премия по облигациям
- Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг
- РЕПО и операции займа
- Метод списания по средней стоимости
- Просроченные долговые ценные бумаги
Расчет отложенных налогов в отношении процентов по приобретенным правам требования
Расчет отложенных налогов по приобретенным правам требования, оцениваемым по справедливой стоимости
- Учет по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
- Учет по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Расчет отложенных налогов по ПФИ
Расчет отложенных налогов в отношении дивидендов
- Дивиденды, полученные от российской организации
- Дивиденды, полученные от иностранной организации
Расчет отложенных налогов по операциям доверительного управления
Расчет отложенных налогов по сделкам покупки-продажи финансовых активов на стандартных условиях
Расчет отложенных налогов по компоненту финансирования при предоставлении отсрочки платежа
Расчет отложенных налогов при оценке активов и обязательств по справедливой стоимости
Расчет отложенных налогов по договорам аренды
- Арендатор
- Арендодатель
Обзор методик прогнозирования прибыли
Рекомендации
Особенности признания ОНА по перенесенным на будущее убыткам
Примеры профессионального суждения о достаточности/ недостаточности прибыли для признания ОНА
Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).
Приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года № 236н внесены поправки в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Изменения применяются компаниями начиная с финансовой отчетности за 2020 год.
Но использовать новый ПБУ в своей работе бухгалтеры могут начать и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской отчетности.
Разницы между БУ и НУ бывают постоянные и временные. Постоянные налоговые разницы – это доходы или расходы, которые принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль ни в текущем, ни в последующих периодах, или признаются в НУ, но не формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), т. е. не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.
Временные налоговые разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль (убыток) – в другом периоде (других периодах) и проводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» вызывает вопросы не только у начинающих бухгалтеров, но и у специалистов учета со стажем, поэтому в данной статье мы на примерах рассмотрим вопросы формирования постоянных налоговых обязательств (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА).
Общие правила
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает и отражается в бухгалтерском учете, если бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой (БП НП), а это происходит в следующих случаях: доходы по НУ меньше доходов по БУ, расходы по НУ больше расходов по БУ. ПНА рассчитывается по формуле:
| Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете | × | Ставка налога на прибыль (20%) | = | ПНА |
| Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете | × | Ставка налога на прибыль (20%) | = | ПНА |
Постоянные налоговые разницы формируются на основании первичных документов по счетам бухгалтерского учета компании либо в ином порядке, определяемом организацией. Постоянный налоговый актив приводит к уменьшению платежей в бюджет по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Отражаем бухгалтерском учете
Постоянные налоговые обязательства в бухгалтерском учете учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль».
Постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки». Проводки будут такие:
Дебет 99-ПНО Кредит 68
– отражено ПНО.
Дебет 68 Кредит 99-ПНА
– отражено ПНО.
Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Причина возникновения
Когда же может возникнуть постоянная налоговая разница в работе компании? Например, в случаях превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, которые не принимаются для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ПБУ 18/02).
Согласно ПБУ №10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете учитываются все траты компании, независимо от того, к какому виду расходов они относятся: на себестоимость товаров, работ, услуг или к операционным расходам.
В то же самое время, согласно статьям 264 и 270 НК РФ, часть расходов организации не может быть принята в полном объеме, на эти виды трат существуют либо ограничения, либо нормы. К данной категории, в частности, относятся следующие виды трат:
- нормируемые расходы на рекламу, которые учитываются в размере одного процента от выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ);
- представительские траты, учитываемые в размере четырех процентов от расходов компании на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ);
- расходы на командировки (суточные в пределах норм, утвержденных Правительством РФ);
- затраты на страхованию;
- траты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сотрудников;
- расходы, поименованные в статье 270 НК РФ.
Кроме того, при принятии к учету по налогу на прибыль расходы должны быть оформлены документами, иметь экономическое обоснование, и, конечно, они должны быть связанны исключительно с деятельностью организации и направленны на получение дохода.
Если у компании возникают траты и они не соответствуют этим требованиям, то такие финансовые издержки исключаются из расходов для целей налогообложения.
При исключении из расходов денег, потраченных сверх норматива, либо тех трат, которые признаются в налоговом учете с учетом ограничений, для формирования налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтерская прибыль становится больше налоговой (исполняется условие Расходы НУ Расходов по БУ), то у организации возникает постоянный налоговый актив (ПНА).
Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, содержится в статье 251 Налогового кодекса. Такие доходы могут привести к возникновению постоянного налогового актива.
Рассмотрим на примерах, когда ПНА может возникнуть и какие проводки нужно сделать бухгалтеру.
В ПБУ 18/02 перечень постоянных разниц не является исчерпывающим. На практике могут возникнуть другие ситуации, когда появятся постоянные налоговые разницы, ведущие к формированию постоянных налоговых обязательств (постоянных налоговых активов).
Распознать постоянные налоговые разницы бухгалтеру поможет простое правило: если
какой-либо расход или доход признается в бухгалтерском
Этап 1. Перенос остатков на активных и пассивных счетах в ведомость расчета
- Варианты формы ведомости расчета отложенных налогов
- Порядок заполнения ведомости расчета отложенных налогов
Этап 2. Определение налоговой базы активов и обязательств
- Налоговая база
- Алгоритм анализа счетов баланса на предмет выявления активных и пассивных остатков, по которым может возникнуть временная разница
Этап 3. Расчет временных разниц
Этап 4. Расчет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов
Этап 5. Признание отложенных налоговых активов
Этап 6. Взаимозачет между отложенными налоговыми обязательствами и отложенными налоговыми активами
Этап 7. Отражение отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете
- Правила отнесения на финансовый результат и добавочный капитал
- Отражение отложенных налоговых обязательств
- Отражение отложенных налоговых активов
Этап 8. Признание отложенных налоговых активов, зависящих от будущей прибыли
Расчет отложенных налогов в отношении резервов на возможные потери
- Налоговые резервы
- Резервы на возможные потери по Указанию № 2732-У
- Резервы на возможные потери по Указанию № 1584-У
- Списание активов за счет РВП
Расчет отложенных налогов в отношении процентов по предоставленным денежным средствам
Расчет отложенных налогов в отношении процентов по привлеченным денежным средствам
Расчет отложенных налогов по предоставленным денежным средствам, оцениваемым по справедливой стоимости
- Учет по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
- Учет по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Расчет отложенных налогов по привлеченным денежным средствам, оцениваемым по справедливой стоимости
Расчет отложенных налогов по операциям с основными средствами
- Переоценка основного средства
- Амортизационная премия
- Лимит стоимости
- Повышающие и понижающие коэффициенты амортизации
- Убытки от выбытия основного средства
- Различия в стоимости основных средств
- Основное средство, переданное в доверительное управление
Расчет отложенных налогов по операциям с нематериальными активами
- Переоценка
- Обесценение
- Нематериальный актив без срока полезного использования
- Изменение срока полезного использования
- Убытки от выбытия
Расчет отложенных налогов по операциям с недвижимостью, временно не используемой в основной деятельности
- Модель учета по цене приобретения
- Модель учета НВНОД по справедливой стоимости
Расчет отложенных налогов в отношении долгосрочных активов, предназначенных для продажи
- Различие в стоимости
Расчет отложенных налогов в отношении средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного и залога, назначение которых не определено
- Различие в стоимости
Расчет отложенных налогов в отношении доходов и расходов от банковской деятельности
- Расходы, связанные с содержанием имущества, не используемого для извлечения дохода
- Различия в датах признания
- Вознаграждение за выдачу банковской гарантии
- Вознаграждение при принятии обязательства по предоставлению денежных средств
- Отражение в бухгалтерском учете доходов или расходов
Расчет отложенных налогов по вознаграждениям
- Краткосрочные вознаграждения
- Долгосрочные вознаграждения
Расчет отложенных налогов по операциям с векселями
- Векселя учтенные
- Учет процентных доходов по векселям
- Переоценка по справедливой стоимости
- Валютная переоценка
Расчет отложенных налогов по операциям с ценными бумагами
- Справедливая стоимость
- Валютная переоценка
- Акции в портфеле контрольного участия
- Вложения в иные долевые инструменты (кроме акций) в портфеле
- Процентный доход по облигациям
- Дисконтный доход по облигациям
- Премия по облигациям
- Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг
- РЕПО и операции займа
- Метод списания по средней стоимости
- Просроченные долговые ценные бумаги
Расчет отложенных налогов в отношении процентов по приобретенным правам требования
Расчет отложенных налогов по приобретенным правам требования, оцениваемым по справедливой стоимости
- Учет по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
- Учет по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Расчет отложенных налогов по ПФИ
Расчет отложенных налогов в отношении дивидендов
- Дивиденды, полученные от российской организации
- Дивиденды, полученные от иностранной организации
Расчет отложенных налогов по операциям доверительного управления
Расчет отложенных налогов по сделкам покупки-продажи финансовых активов на стандартных условиях
Расчет отложенных налогов по компоненту финансирования при предоставлении отсрочки платежа
Расчет отложенных налогов при оценке активов и обязательств по справедливой стоимости
Расчет отложенных налогов по договорам аренды
- Арендатор
- Арендодатель
Обзор методик прогнозирования прибыли
Рекомендации
Особенности признания ОНА по перенесенным на будущее убыткам
Примеры профессионального суждения о достаточности/ недостаточности прибыли для признания ОНА
В Отчет о финансовых результатах деятельности организации-микропредприятия за календарный год в составе бухгалтерской отчетности мы включаем в значения соответствующих показателей суммы начисленных налогов.
Многие организации, относящиеся к категории микропредприятий, применяют основную систему налогообложения, которая предусматривает исчисление и уплату налога на прибыль, НДС и т.д.
При этом начисление и уплату налога отражаем на счетах бухгалтерского учета также, как и любой другой факт хозяйственной жизни организации.
В Отчет о финансовых результатах за календарный год мы указываем сумму исчисленного налога на прибыль как значение специально предусмотренного показателя по строке 2410 упрощенной формы отчета "Налоги на прибыль (доходы)".
Делать это нужно, по общему правилу, с учетом требований ПБУ 18/02, позволяющими устранить те расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете.
(Все дело в том, что из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно. Это не покажет в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации. Лишь соблюдая требования ПБУ 18/02 и отражая возникающие разницы, можно определить в бухучете реальную сумму налога.)
❢ Но организации-микропредприятия вправе не применять положения ПБУ 18/02, что существенно упрощает ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности, т.к. позволяет нам просто отразить на счетах бухгалтерского учета сумму налога на прибыль, указанную в налоговой декларации:
Дт 99-Налог на прибыль
Кт 68-Налог на прибыль
СУММА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Если организация-микропредприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то сумму исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО мы отражаем на счетах бухгалтерского учета в размере, указанном в налоговой декларации, следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 99-Налог на доходы
Кт 68-Единый налог УСН
СУММА ЕДИНОГО НАЛОГА
Организации, выбравшие в качестве системы налогообложения основную или упрощенную вправе, как известно, по отдельным видам своей деятельности могут использовать дополнительно ЕНВД, с раздельным учетом.
В этом случае организация-микропредприятие в течение года ежеквартально (на 31.03, 30.06, 30.09 и 31.12) отражает на счетах бухгалтерского учета исчисленную сумму налога ЕНВД, указанную в соответствующих налоговых декларациях, следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 99-Налог на доходы
Кт 68-ЕНВД
СУММА ЕНВД
Как уже отмечалось, организация-микропредприятие может сформировать Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме (при условии, что предусмотрена такая возможность учетной политикой организации).
Бланк упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатх утвержден приложением № 5 к приказу министерства финансов РФ № 66н.
В этой форме, в отличие от типовой, все показатели укрупнены.
Налог на прибыль или Единый налог УСНО, а также ЕНВД (при наличии) мы вписываем в значение показателя по строке 2410 "Налоги на прибыль (доходы)".
➨ Проверяем взаимосвязь показателей: суммы налога на прибыль или единого налога УСНО, а также суммы ЕНВД (при наличии) должны совпадать с суммами, задекларированными нами соответственно в налоговой декларации по налогу на прибыль или налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, а также с суммами ЕНВД, задекларированными в течение календарного года (при наличии).
✿ Для отражения других налогов (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог) специальной строки в упрощенной форме бухгалтерского Отчета о финансовых результатах нет.
Суммы этих налогов могут отражаться в составе общей суммы по строке 2120 "Расходы по обычным видам деятельности" или даже по строке 2350 "Прочие расходы" в зависимости от основной или вспомогательной роли используемых в предпринимательской деятельности организации соответствующих объектов налогообложения (невижимость, в том числе земельные участки, транспортные средства).
✿ Суммы НДФЛ, удержанные организацией в течение календарного года с выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорами, а также начисленные страховые взносы отдельно в бухгалтерском Отчете о финансовых результатах не указываются, но тем не менее эти суммы являются составляющими частями сумм, указываемых по строке 2120 "Расходы по обычным видам деятельности".
Другими словами, суммы НДФЛ входят в те выплаты, из которых он был удержан. А страховые взносы показываются вместе с тем доходом, на который их начислили. Например, с зарплаты работников.
✿ Пени и штрафы по налогам и взносам показываются в общей сумме по строке 2350 "Прочие расходы" упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатах или в поле строки 2410 "Налоги на прибыль (доходы)".
(По строке 2350 "Прочие расходы" также отражаются неустойки и санкции по договорным обязательствам, но вот налоговыми затратами они, конечно, не являются.)
| Наименование показателя | Коды строк | За 2016 год | За 2015 год |
|---|---|---|---|
| Выручка | 2110 | ||
| Расходы по обычной деятельности | 2120 | НДФЛ* (* в составе расходов на оплату труда (работ)), страховые взносы, налог на имущество, транспортный и земельный налоги | |
| Проценты к уплате | 2330 | ||
| Прочие доходы | 2340 | ||
| Прочие расходы | 2350 | Налог на имущество, транспортный и земельный налоги | |
| Налоги на прибыль (доходы) | 2410 | Налог на прибыль организации или единый налог УСН, а также ЕНВД (при наличии в течение календарного года), пени, штрафы по налогам и взносам | |
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 | ||
О формах документов для взаимодействия между ФСС РФ и страхователями с 02.05.2021 года
Об учете запасов с 2021 года
О составлении самозанятыми лицами договоров, счетов и актов для работы с организациями и предпринимателями
9.4. Учет расчетов по налогам и сборам.
Организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и являясь ее субъектами, подпадают под действие всех законодательных актов России. Не составляет исключение и налоговое законодательство.
Система налогообложения современной России представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
В практике российского хозяйствования применяются следующие системы налогов:
1) общая система налогообложения;
2) специальные налоговые режимы:
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН),
• упрощенная система налогообложения (УСН),
• единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Организации, работающие по общему режиму налогообложения, уплачивают все налоги, которые применяются на территории страны и в отношении которых организация выступает налогоплательщиком. К таким налогам относятся:
• федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, пошлины, лесной, водный, экологический, федеральные лицензионные сборы – ст. 13 НК РФ);
• региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы – ст. 14 НК РФ);
• местные налоги (земельный налог, местные лицензионные сборы – ст. 15 НК РФ).
Организации, работающие по специальным налоговым режимам, уплачивают один специальный налог вместо четырех. Другими словами, переход на специальный налоговый режим означает отмену следующих налогов:
1) для организаций:
• налога на прибыль,
• налога на имущество,
• налога на добавленную стоимость,
• единого социального налога;
2) для индивидуальных предпринимателей:
• налога на доходы с физических лиц,
• налога на добавленную стоимость,
• налога на имущество физических лиц,
• единого социального налога.
Система налогообложения на основе ЕСХН представляет собой специальный налоговый режим и позволяет соблюдать принцип равенства при налогообложении, обеспечивать единые критерии для всех хозяйствующих субъектов в сфере сельскохозяйственного производства независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции.
Воспользоваться данной системой могут лишь те организации, хозяйственная специализация которых позволяет иметь в общем объеме выручки товаров (работ, услуг) долю выручки от реализации произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции не менее 70 %.
В соответствии с п. 1 ст. 346 2 НК РФ к плательщикам единого сельскохозяйственного налога отнесены организации и индивидуальные предприниматели (включая крестьянско-фермерские хозяйства), перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26 1 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 346 2 НК РФ не вправе перейти на уплату ЕСХН:
1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26 3 НК РФ;
3) организации, имеющие филиалы и представительства.
Переход на уплату ЕСХН не предусматривает ведения сельскохозяйственными товаропроизводителями бухгалтерского учета упрощенным способом (помимо законодательства в области нормативного регулирования, предусматривающего его ведение упрощенным способом с сокращением соответствующих форм отчетности). В этом смысле преимуществ у налогоплательщиков ЕСХН по сравнению с другими системами налогообложения не имеется.
Объектом обложения ЕСХН является налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом расходами считаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы, осуществленные налогоплательщиком. Статья 346 8 НК РФ определяет фиксированный размер налоговой ставки в размере 6 % от налоговой базы.
С 1 января 2003 г. введен в действие специальный налоговый режим, предусмотренный гл. 26 2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».
Организация вправе перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации без учета налога на добавленную стоимость не превысил 11 млн руб. При этом лимит выручки для перехода на УСН определяется без объемов продаж по видам деятельности, переведенным на единый налог на вмененный доход.
Также на упрощенную систему налогообложения могут перейти организации, у которых:
• средняя численность работников составляет не более 100 человек;
• остаточная стоимость находящихся в их собственности основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.;
• нет филиалов и представительств.
Упрощенная система налогообложения может быть отменена организации, если за отчетный год выручка от реализации товаров (работ и услуг) превысит 20 млн. руб.
На упрощенную систему налогообложения не могут перейти:
1) по режиму налогообложения:
• индивидуальные предприниматели, если они переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД,
• если не истекли два года после того, как индивидуальный предприниматель утратил право на применение «упрощенки»;
2) по видам деятельности:
• профессиональные участники рынка ценных бумаг,
• организации и индивидуальный предприниматель, платящие ЕСХН,
• индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом,
• индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров,
• нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Также не могут перейти на упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет более 25 %.
Объектом налогообложения при применении этой системы налогообложения в соответствии со ст. 346 14 НК РФ выступают (по выбору налогоплательщика):
• доходы, т. е. экономическая выгода в денежной или натуральной форме, – в размере 6 %;
• доходы, уменьшенные на величину расходов, – в размере 15 % (но не менее суммы минимального налога, определяемого как 1 % от величины доходов).
Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей деятельности наемных работников и осуществляющим один из следующих видов деятельности (всего 58 видов):
1) пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;
2) изготовление и ремонт трикотажных изделий;
3) изготовление и ремонт вязаных изделий;
4) пошив и ремонт одежды из меха;
5) изготовление и ремонт обуви;
6) изготовление, сборку, ремонт мебели и других столярных изделий;
7) фото-, кино– и видеоуслуги;
8) ремонт и техническое обслуживание автомобилей;
9) перевозку пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте;
10) ремонт квартир;
11) ветеринарное обслуживание;
12) ритуальные услуги.
Патент выдается (по выбору налогоплательщика) на квартал, полугодие, девять месяцев, год. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
Единый налог на вмененный доходвведен для видов деятельности:
1) бытовые услуги;
2) ветеринарные услуги;
3) услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничная торговля (на площади не более 150 м 2 );
5) услуги общественного питания (на площади не более 150 м 2);
6) автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств);
7) распространение или размещение наружной рекламы.
Плательщики ЕНВД не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Объектом налогообложения при ЕНВД служит вмененный доход – потенциально возможный доход (базовая доходность) налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом факторов, непосредственно влияющих на его получение.
Налоговая ставка для ЕНВД установлена в размере 15 % вмененного дохода.
Учет расчетов по налогам осуществляется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 может иметь развернутое сальдо. К данному счету открываются субсчета по видам налогов и сборов: «Налог на прибыль», «Налог на добавленную стоимость», «Налог на доходы физических лиц» и т. д. Размер платежей регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы доначисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.
В зависимости от источников возмещения выделяются следующие группы платежей:
1) включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг):
• плата за воду в пределах установленных лимитов,
• земельный налог и арендная плата за землю,
• плата за древесину, отпускаемую на корню,
• плата за пользование недрами,
• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы,
• отчисления и затраты на рекультивацию земель,
• платежи за предельно допустимые отходы, выбросы, сбросы в природную среду,
• отчисления на воспроизводство и охрану лесов,
2) относимые на продажу:
• налог на добавленную стоимость,
3) относимые на финансовые результаты организации:
• налог на прибыль,
• налог на имущество,
• единый местный целевой сбор (на содержание милиции, благоустройство территории, сбор за уборку территории населенного пункта),
• налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий,
• налог на дивиденды, проценты по акциям, облигациям (кроме государственных) и другим ценным бумагам,
• налог на доходы казино, игорных домов, видеосалонов, от игровых автоматов,
• налог на прибыль от проведения концертно-зрелищных мероприятий в помещениях с числом мест более двух тысяч,
Начисленные налоги и сборы (федеральные, региональные и местные) на основе налоговых деклараций отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов и сборов: включаемые в себестоимость продукции (товаров) – дебет счетов 20, 26, кредит счета 68; расходы, относимые на продажу, – дебет счетов 90-3, 90-4, 90-5, 91-2, кредит счета 68; платежи, оплачиваемые за счет финансовых результатов, – дебет счета 91-2, 99, кредит счета 68.
По дебету счета 68 указываются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.
Одним из самых трудных объектов учета расчетов с бюджетом выступает учет расчетов по налогу на прибыль. Учет расчетов в данном случае регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Применение данного положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Кроме того, ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и фиксирование в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с действующим законодательством, так называемых постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и российским законодательством о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами подразумеваются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
Постоянные разницы (ПР) возникают в результате:
• превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения;
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), и расходов, связанных с этой передачей;
• непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно действующему законодательству о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.
Постоянные разницы отчетного периода (ПРоп) отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Оно признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) определяется следующим образом:
Читайте также: