Учет налоги право подписка

Опубликовано: 24.04.2024

Организация оплатила годовую подписку на электронную версию журнала. Как учесть расходы на подписку в бухгалтерском и налоговом учете и принять к вычету НДС?

Учитывая, что услуга будет оказываться путем предоставления подписчику доступа к очередному номеру электронной версии издания в течение нескольких месяцев (полугодия, года), единовременную оплату за подписку следует квалифицировать как аванс.

Если издательство ежемесячно предоставляет закрывающие документы, то учет электронной подписки аналогичен подписке на печатные издания. Затраты на подписку по мере получения акта об оказании информационных услуг и доступа к очередному номеру издания учитываются в сумме, приходящейся на текущий номер:

в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99) по дебету счетов учета затрат в зависимости от производственной направленности издания (26, 25, 44 и др.);
в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на информационные услуги при условии их обоснованности, документального подтверждения и использования изданий в производственных целях (п. 1 ст. 252, п. 14 ст. 264, п. 29 ст. 270, п. 3 ст. 272 НК РФ).

НДС к вычету принимается по мере получения счетов-фактур на очередной номер издания (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Издатель обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти дней с передачи очередного номера подписчику (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.04.2011 № 03-07-09/07). Если авансовый НДС ранее был принят к вычету (договор с издательством содержит условие о предоплате и издатель выставил счет-фактуру на аванс), то его необходимо восстановить в сумме, относящейся к очередному номеру издания (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если издательство после получения оплаты предоставило подписчику закрывающие документы (товарную накладную, акт, счет-фактуру, УПД) единовременно на общую сумму за весь период подписки, то в этом случае следует руководствоваться принципом равномерного учета расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым периодам):

Если какие-либо затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, то они подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н). В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в течение периода, к которому они относятся (п. 19 ПБУ 10/99, письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5). Наиболее рациональным в данном случае будет учесть затраты на подписку на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием в расходы по обычным видам деятельности равномерно в течение всего периода подписки по дебету счетов учета затрат (26, 25, 44 и др.) (п. 5, п. 7, п. 19 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль:

Расходы в целях исчисления налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ). Таким образом, с учетом норм п. 1 ст. 272 НК РФ затраты на подписку следует равномерно включать в состав прочих расходов по налогу на прибыль как расходы на информационные услуги в течение срока действия подписки при условии их обоснованности, документального подтверждения и использования изданий в производственных целях (п. 1 ст. 252, пп. 14 п. 1 ст. 264, п. 29 ст. 270, п. 3 ст. 272 НК РФ).

НДС в данном случае принимается к вычету единовременно на основании счета-фактуры, выданного издательством (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина РФ от 05.10.2011 № 03-07-11/261).

Довольно редко бывает ситуация, когда редакция заключает с подписчиком лицензионный договор на право доступа к электронному ресурсу (ст. 1286 ГК РФ). На основании такого договора подписчик на определенный срок получает право доступа к базе данных, т.е. представленной в объективной форме совокупности самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ) (абз. 2 п. 2 ст. 1260 ГК РФ). В этом случае расходы следует отражать:

в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока действия подписки согласно п. 39 ПБУ 14/07;
в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов по налогу на прибыль как расходы, связанные с приобретением права на использование баз данных, в течение срока действия доступа при условии их обоснованности, документального подтверждения и использования изданий в производственных целях (п. 1 ст. 252, пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 29 ст. 270, п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 272 НК РФ)

Операции по предоставлению прав на использование баз данных на основании лицензионного договора не подлежат обложению НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При применении УСН подписку на любые периодические издания учесть в расходах для целей исчисления единого налога нельзя (письмо Минфина РФ от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501).

Не пропускайте последние новости - подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
ваш e-mail не передается третьим лицам;

Издания

Для руководителей учреждений культуры

Это еженедельная профессиональная газета. Каждую неделю - все новое в работе. Коротко, ясно и по делу. Секретные документы ФНС, которых нет в электронных базах. Результативное решение налоговых и учетных проблем. Единственное новостное издание для специалистов финансовых служб.

Cовременные продвинутые главбухи и финансисты, которые хотят первыми узнать все профессиональные новости. 95% - женщины, средний возраст 30-45 лет, со средним и выше стреднего достатком

7 601 000 просмотров страниц в месяц

Возможности размещения рекламы

Реклама в журнале

112 печатных изданий общим тиражом более чем в 9 580 800 экземпляров позволят охватить максимальную аудиторию

Реклама на сайте

Официальный сайт журнала — http://gazeta-unp.ru

Пакетное размещение

Размещение рекламных материалов в нескольких изданиях с нужной вам аудиторией

Мероприятия

Ежегодные профессиональные премии, конференции, практические форумы, региональные семинары и многое другое

Газета Учет. Налоги. Право

Файлы для скачивания

Формат: Adobe PDF

Объем - 482.74 kB

Формат: Adobe PDF

Объем - 446.51 kB

Формат: Adobe PDF

Объем - 446.47 kB

Формат: Adobe PDF

Объем - 446.66 kB

Формат: Adobe PDF

Объем - 447.85 kB

Формат: Adobe PDF

Объем - 446.64 kB

Оставьте контакты и мы подберем вам оптимальные варианты размещения

Сайт газеты Учет. Налоги. Право

Статистика
Просмотры страниц - 7 601 000 в месяц, уникальные пользователи - 1 982 000 в месяц.

Источники трафика
Прямой трафик, ежедневные, социальные сети, e-mail рассылки, органика.

Виды рекламы
Баннерная реклама, текстовая реклама, реклама в e-mail рассылках.

Файлы для скачивания

Формат: Adobe PDF

Объем - 328.95 kB

Формат: Adobe PDF

Объем - 387.49 kB

Оставьте контакты и мы подберем вам оптимальные варианты размещения

Пакет C@sh Интернет

Одновременное размещение рекламы на 25 ресурсах холдинга. Максимальных охват уникальной аудитории: генеральные директора, финансовые директора, главбухи, директора по персоналу и др.

Файлы для скачивания

Формат: Adobe PDF

Объем - 604.60 kB

Формат: Adobe PDF

Объем - 339.37 kB

Пакет Управленец печать

Одновременное размещение рекламы в самых известных изданиях для руководителей компаний и ее подразделений.

Файлы для скачивания

Формат: Adobe PDF

Объем - 966.23 kB

Пакет Бухгалтер Интернет

6 уникальных ресурсов для бухгалтеров

Файлы для скачивания

Формат: Adobe PDF

Объем - 444.80 kB

Формат: Adobe PDF

Объем - 530.32 kB

Пакет Женский Премиум Интернет

7 ресурсов с женской аудиторией.

Файлы для скачивания

Формат: Adobe PDF

Объем - 473.71 kB

Пакет Бизнес + Интернет

Файлы для скачивания

Формат: Adobe PDF

Объем - 484.17 kB

Формат: Adobe PDF

Объем - 336.22 kB

Оставьте контакты и мы подберем вам оптимальные варианты размещения

Мероприятия газеты Учет. Налоги. Право

Ежегодная конференция газеты "Учет.Налоги.Право"

Конференция проводится с 2000 года в Москве и с 2004 года в Санкт-Петербурге. На сегодняшний день конференция является самым массовым мероприятием для финансовых спеуиалистов в России. В рамках конференции освещаются самые актуальные темы, касающиеся изменений в налоговом законодательстве. Перед участниками ежегодно выступают представители Минфина, Минтруда, ФСС и ФНС России.

Генеральный партнер

Официальный партнер

Информационный партнер

Отдельные опции участия на выставке

Оставьте контакты и мы подберем вам оптимальные варианты размещения

Об отражении в учете организации затрат, связанных с оформлением годовой подписки на электронную версию журнала для бухгалтеров, рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Самойлюк и Сергей Родюшкин.

После оплаты подписки на электронную версию бухгалтерского журнала организация получит доступ к текущим номерам журнала и к архиву номеров, которые будут использовать в работе сотрудники бухгалтерии. Срок подписки 1 год, оплата производится единовременно. Организация применяет общий режим налогообложения, основной вид деятельности - услуги, все затраты по основному виду деятельности отражаются на счете 44. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль) подписку на электронную версию бухгалтерского журнала?

Бухгалтерский учет

1. Договор возмездного оказания услуг

Обеспечение доступа к электронной версии подписки журнала возможно на основании договора возмездного оказания информационных услуг, заключенного между фирмой-подписчиком и издателем журнала (ст. 779 ГК РФ).

В рассматриваемом случае организация единовременно оплатила подписку на электронную версию журнала для бухгалтерии сроком на 1 год. Поскольку услуга по предоставлению доступа к электронной версии журнала будет оказываться организации в течение года, полагаем, что на дату оплаты сумму перечисленных денежных средств следует квалифицировать в качестве аванса (предоплаты) и отразить по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция)).

По общему правилу расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)).

В то же время в случае, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

В данном случае в результате оформления подписки сотрудники бухгалтерии организации будут иметь возможность в течение года использовать в своей работе материалы, публикуемые в электронной версии профессионального издания. С учетом указанного обстоятельства полагаем, что в течение срока действия подписки средства перечисленного аванса (предоплаты) следует ежемесячно равными долями включать в состав общехозяйственных расходов (расходов на продажу).

Таким образом, для отражения в учете рассматриваемых операций нужно сделать следующие проводки (бухгалтерские записи приведены без учета операций, связанных с учетом "входного" НДС).

На дату оплаты за подписку:

Дебет 60, субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- оплачена подписка на электронный журнал на 1 год;

Ежемесячно в течение срока действия договора:

Дебет 26 (44) Кредит 60
- соответствующая часть (1/12) стоимости подписки учтена в составе расходов;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Авансы выданные"
- ежемесячный зачет аванса после списания расходов на подписку.

2. Лицензионный договор

В соответствии с нормами гражданского законодательства электронный журнал - это результат интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (интеллектуальная собственность) (пп. 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). А при получении на основании лицензионного договора (ст. 1286 ГК РФ) доступа к электронной версии журнала на определенный срок организация-подписчик получает право доступа к базе данных - представленной в объективной форме совокупности самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ) (абзац второй п. 2 ст. 1260 ГК РФ).

Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Соответственно, если непосредственно на дату оплаты организации предоставляется право доступа к базе данных, то на эту дату стоимость подписки следует отразить по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

В свою очередь, если право доступа к электронной версии журнала будет предоставлено организации через какое-то время после оплаты, то в момент перечисления предоплаты оснований считать эту сумму разовым платежом за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности нет. В таком случае перечисленные денежные средства являются авансом (предоплатой) и подлежат отражению по дебету счета 60 (смотрите Инструкцию). А в момент получения права доступа к электронной версии журнала указанную сумму следует отразить по дебету счета 97.

В течение срока подписки рассматриваемые затраты будут списываться в дебет счетов учета общехозяйственных расходов (расходов на продажу) в порядке, установленном учетной политикой.

Таким образом, при заключении лицензионного договора в учете следует сделать следующие записи (бухгалтерские записи приведены без учета операций, связанных с учетом "входного" НДС).

На дату оплаты за подписку:

Дебет 60, субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- оплачена подписка на электронный журнал на 1 год.

На дату получения права доступа к электронной версии журнала:

Дебет 97 Кредит 60
- получено право доступа к электронной версии журнала;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Авансы выданные"
- произведен зачет аванса.

Если право доступа к электронной версии журнала предоставляется непосредственно на дату оплаты, то на дату перечисления денежных средств издателю журнала в учете делается запись:

Дебет 97 Кредит 51
- получено право доступа к электронной версии журнала.

В дальнейшем в течение срока действия подписки:

Дебет 26 (44) Кредит 97
- списана соответствующая часть стоимости электронной версии журнала (определяется в соответствии с порядком, установленным учетной политикой для целей бухгалтерского учета).

Налог на прибыль

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом понесенные организацией расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Отметим, что понятие "экономически оправданные расходы" является оценочным понятием. По мнению судей, критерием оценки в этом случае является связь тех или иных расходов с намерением получить доход независимо от того, будет ли получен доход в действительности. Организация самостоятельно определяет, являются ли для нее определенные расходы экономически оправданными. Обязанность доказать отсутствие связи между расходами и намерением получить доход лежит на налоговом органе (определения КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П, от 04.06.2007 N 320-О-П).

Отметим, что затраты на подписку на электронную версию журнала прямо не поименованы в составе расходов, учитываемых в целях главы 25 НК РФ.

В то же время, если подписка будет оформлена путем заключения договора на оказание информационных услуг, то рассматриваемые затраты могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ. В случае заключения лицензионного договора рассматриваемые затраты могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Судебными органами высказывается мнение о правомерности учета в целях главы 25 НК РФ расходов организации на подписку на специализированные газеты и журналы в том случае, если они не носят общеинформационный характер, а непосредственно связаны с производственной деятельностью организации. То есть затраты на подписку могут быть учтены в составе расходов в целях главы 25 НК РФ, если получаемая информация, содержащаяся в изданиях, обусловлена целями получения дохода (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А65-1419/2008, от 08.09.2006 N А55-28161/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40)).

Отметим, что приведенная арбитражная практика посвящена учету затрат на периодические печатные издания. Однако, по нашему мнению, аналогичный подход применим и в отношении затрат на электронные версии журналов.

В анализируемой ситуации подписка на электронную версию журнала оформляется для использования в работе сотрудниками бухгалтерии организации.

Учитывая приведенную судебную практику, полагаем, что затраты на подписку на электронную версию журнала при условии их документальной подтвержденности могут быть учтены в составе:

расходов на информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ) - при условии заключения договора на оказание информационных услуг;
расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) - при условии заключения лицензионного договора.

В отношении порядка учета рассматриваемых затрат отметим следующее.

Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ при методе начисления предварительная оплата (аванс) в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно.

В данном случае срок подписки составляет 1 год. Следовательно, учитывая приведенные нормы п. 1 ст. 272 НК РФ, понесенные затраты следует в течение срока подписки включать в состав соответствующей статьи расходов по налогу на прибыль (пп. 14 или пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ) ежемесячно равными долями по мере открытия доступа к очередному номеру журнала.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование