Таможенное регулирование и налоговый контроль

Опубликовано: 24.04.2024

Научное издание / монография

Выпущено ООО Издательство «Креативная экономика»

Цитировать книгу:
Джабиев А.П. Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности России: возможности и перспективы качественных изменений. М.:Креативная экономика, 2019. – 472 с. – ISBN: 978-5-91292-266-4 – doi: 10.18334/9785912922664

Аннотация:
В монографии рассматривается современное состояние и перспективы развития таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности России. В условиях продолжающегося экономического кризиса и международных санкций перед современной Россией стоят задачи глобального масштаба по максимальному совершенствованию таможенного регулирования внешней торговли и внешнеэкономической деятельности. В этой связи особое внимание в исследовании уделено вопросам развития, поиска возможных путей и внесения качественных изменений в таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности. Аргументирован вывод о том, что вызовы и угрозы, динамично меняющийся мир заставляют нашу страну принимать кардинальные качественные изменения для эффективного функционирования таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности. Обосновывается мысль о том, что хорошо организованная, четко продуманная и сбалансированная таможенная политика может внести свой вклад по выходу из кризисного состояния национальной экономики и ее устойчивому росту. Для преподавателей, аспирантов, студентов экономических вузов, преподавателей цикла экономических дисциплин и дисциплин по таможенному делу.

Ключевые слова: внешнеэкономическая деятельность, экономическая безопасность, внешняя торговля, таможенно-тарифное регулирование, таможенное регулирование, всемирная торговая организация, международная торговля, Евразийский экономический союз, Федеральная таможенная служба

Валютное регулирование и валютный контроль в условиях таможенного союза (Матвеев М.М.) // Экономика, предпринимательство и право. № 3 / 2013

Источники:

Международные нормативные и правовые акты
1. Генеральное соглашение о торговле услугами (ГАТС).
2. Соглашение ГАТТ по процедурам лицензирования импорта.
3. Соглашение ГАТТ по техническим процедурам.
4. Соглашение по применению статьи VI ГАТТ (Антидемпинговый кодекс).
5. Соглашение по применению статьи VII ГАТТ (по таможенной оценке).
6. Соглашение ГАТТ по субсидиям и компенсационным мерам.
7. Таможенная конвенция о карнете АТА для временного ввоза товаров (Конвенция АТА, 1961 г.).
8. Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киото, 18 мая 1973 г.).
9. Конвенция о международных железнодорожных перевозках (КОТИФ) от 9 мая 1980 года.
10. Конвенция о международной гражданской авиации (Чикагская конвенция 1944 г.) от 4 апреля 1947 г.
11. Международная Конвенция о дорожном движении» (Женева, 19.09.1949 г.) по части организации дорожного движения.
12. Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП,1975 г.).
13. Международная конвенция о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 01.01.1988 г.
14. Договор о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (Москва, 11 апреля 2017 г.).
15. Приложение № 7 к Договору о ЕАЭС «Протокол о мерах нетарифного регулирования в отношении третьих стран».
16. Приложение № 8 к Договору о ЕАЭС «Протокол о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам».
17. Приложение № 9 к Договору о ЕАЭС «Протокол о техническом регулировании в рамках Евразийского экономического союза».
18. Приложение № 12 к Договору «Протокол о применении санитарных, ветеринарно-санитарных и карантинных фитосанитарных мер».
19. Приложение № 26 к Договору о ЕАЭС «Протокол об охране и защите прав на объекты интеллектуальной собственности».
20. Решение Высшего Евразийского экономического совета от 29 мая 2014 г. № 68 «Об Основных направлениях развития механизма «единого окна» в системе регулирования внешнеэкономической деятельности».

Нормативные и правовые акты Российской Федерации

21. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».
22. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
23. Федеральный закон от 18 июля 1999 г. № 183-ФЗ «Об экспортном контроле».
24. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров».
25. Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 03.08.2018 № 289-ФЗ (последняя редакция).
26. Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2014 г. № 330 «Об утверждении государственной программы Российской Федерации «Развитие внешнеэкономической деятельности».
27. Распоряжение Правительства РФ от 28 декабря 2012 г. № 2575-р «Стратегия развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года».
28. Распоряжение Правительства РФ от 29 июня 2012 г. № 1125-р «О плане мероприятий («дорожной карте») «Совершенствование таможенного администрирования».
29. Постановление Правительства РФ от 20 августа 2015г. № 872 «Об утверждении Правил замены иностранных товаров эквивалентными товарами (применения эквивалентной компенсации) при применении таможенной процедуры переработки на таможенной территории».
30. Распоряжение Правительства РФ от 28.12.2012 № 2575-р (ред. от 10.02.2018) «О Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года».
31. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 18 марта 2013 г. № 378-р Государственная программа «Развитие внешнеэкономической деятельности».
32. Распоряжение Правительства РФ от 29 июня 2012 г. № 1125-р О плане мероприятий («дорожной карте») «Совершенствование таможенного администрирования» (с изменениями и дополнениями от15 сентября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ, 09.07.2012, № 28, ст. 3926.
33. Комплексная программа развития ФТС России на период до 2020 года (Приложение к решению коллегии ФТС России от 25 мая 2017 г).
34. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов.
35. Основные направления таможенно-тарифной политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 гг.

Периодические издания и монографии

Подробнее об авторе:

Джабиев Александр Петрович
кандидат экономических наук, доцент кафедры таможенного права и организации таможенного дела Юридического института Российского университета транспорта РУТ (МИИТ)
Российский университет транспорта РУТ (МИИТ)

"Налоговый вестник", N 7, 2003

Для получения возможности взыскания задолженности по таможенным платежам необходимо осуществить в отношении декларанта контрольные мероприятия. Новая редакция Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ), принятая в третьем чтении Государственной Думой Российской Федерации 18 апреля 2003 г. и одобренная Советом Федерации 14 мая 2003 г., устанавливает, что при регулировании отношений по взиманию таможенных платежей таможенное законодательство применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, контрольные отношения регулируются, наряду с нормами таможенного законодательства, нормами Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Статья 82 НК РФ предусматривает право таможенных органов в пределах своей компетенции осуществлять налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном гл.14 настоящего Кодекса. При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные гл.14 НК РФ для налоговых органов.

Таким образом, законодатель не следует концепции разграничения налогового и таможенного контроля. Согласно данной норме таможенные органы могут проводить контроль в формах и с применением методов, которые определены для них как таможенным, так и налоговым законодательством.

Пункт 2 ст.82 НК РФ имеет для таможенных органов основополагающее значение:

на законодательном уровне определен исключительный состав субъектов налогового контроля;
полномочиями по осуществлению контрольной деятельности в сфере налогообложения обладают налоговые и таможенные органы;
порядок осуществления налогового контроля, предусмотренный для налоговых органов в гл.14 НК РФ, распространяется и на таможенные органы;
таможенные органы при осуществлении налогового контроля обладают полномочиями (правами и обязанностями), предусмотренными в целом гл.14 НК РФ для налоговых органов.

Практическая реализация таможенными органами контрольных налоговых полномочий осуществляется в соответствии со ст.87.1 НК РФ исключительно в форме проведения налоговых проверок. Таким образом, таможенные органы обладают контрольными налоговыми полномочиями, которые предоставлены им налоговым законодательством в определенных НК РФ случаях в отношении лиц, имеющих налоговые обязанности в сфере таможенных правоотношений.

С одной стороны, спектр контрольных налоговых полномочий таможенных органов является ограниченным. Единственной формой налогового контроля со стороны таможенных органов является проверка.

С другой стороны, в отношении налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, реализация в полном объеме налогового контроля в форме налоговых проверок - это прерогатива таможенных органов.

Термин "налоговые проверки, проводимые таможенным органом" (ст.87.1 НК РФ) фактически расширяет формы таможенного контроля. Таким образом, осуществляемый таможенными органами таможенный контроль в целях обеспечения соблюдения законодательства Российской Федерации о таможенном деле (как комплексной отрасли законодательства), а также законодательства Российской Федерации и международных договоров Российской Федерации, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы, трактуется шире, чем совокупность мероприятий налогового контроля, осуществляемых в целях обеспечения соблюдения налогового законодательства.

Статья 82 НК РФ к формам налогового контроля относит:

налоговые проверки;
получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
проверку данных учета и отчетности;
осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
другие формы, предусмотренные настоящим Кодексом, в том числе создание налоговых постов.

К формам таможенного контроля ст.180 ТК РФ отнесены:

проверка документов и сведений, необходимых для таможенных целей (ст.182 ТК РФ);
таможенный досмотр (ст.185 ТК РФ), в том числе личный досмотр как исключительная форма таможенного контроля (ст.189 ТК РФ);
устный опрос физических и должностных лиц;
проверка системы учета и отчетности;
осмотр территорий и помещений складов временного хранения, таможенных складов, свободных складов, свободных таможенных зон и магазинов беспошлинной торговли и других мест, где могут находиться товары, подлежащие таможенному контролю, либо осуществляется деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы;
другие формы, предусмотренные настоящим Кодексом или законодательством Российской Федерации по таможенному делу, в том числе:

взятие проб и образцов товаров (ст.ст.135, 183 ТК РФ);

проверка финансово-хозяйственной деятельности (ст.186 ТК РФ);

инвентаризация товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем (ст.197 ТК РФ).

Из анализа данных норм можно сделать вывод, что вышеуказанный перечень в большей степени отражает и специальные методы проведения контроля. В то же время следует учитывать органичное единство форм и методов контроля, которое в том числе трактуется как неизбежность взаимодействия налогового контроля в форме налоговых проверок с другими его формами.

Исследование практически совпадающих по используемым методам проверок форм налогового и таможенного контроля показывает, что их различная регламентация, различные цели, задачи, основания проведения, юридические последствия приводят к определенным коллизиям.

Наибольшие разночтения вызывает правомерность применения норм налогового законодательства, регулирующих проведение выездной налоговой проверки, и норм таможенного законодательства, регулирующих осуществление проверки финансово-хозяйственной деятельности при осуществлении контроля таможенными органами.

Исследование нормативной базы показывает недостаточную ее проработку с учетом новых контрольных полномочий, предоставленных таможенным органам. В разд.III Письма ГТК России от 13.08.1999 N 07-110/21825 "О Федеральном законе "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" отдельно обращается внимание таможенных органов на ст.87.1 НК РФ о проведении ими налоговых проверок. Распространение на таможенные органы положений статей НК РФ в части проведения налоговых проверок, безусловно, требует подготовки нормативных актов, регламентирующих инспекционную деятельность таможенных органов в соответствии с налоговым законодательством. В то же время Положение о порядке проведения таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств, утвержденное Приказом ГТК России от 16.07.2001 N 672, оговаривает существо контроля только в рамках ст.193 ТК РФ. Порядок организации проверки финансово-хозяйственной деятельности таможенного брокера, утвержденный Приказом ГТК России от 31.08.2000 N 784, разработанный в том числе на основании гл.14 НК РФ, регламентирует комплекс контрольно-инспекционных мероприятий исключительно в отношении одного из плательщиков таможенных платежей. Преамбула Методических рекомендаций по проведению таможенного контроля (в том числе проверок финансово-хозяйственной деятельности участников ВЭД) с использованием методов аудита, утвержденных Распоряжением ГТК России от 01.11.2001 N 1025-р (далее - Методические рекомендации ГТК России), гласит, что они разработаны на основании в том числе разд.V НК РФ, но, по существу, не учитывают вышеуказанные положения по порядку осуществления контроля. Положение об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации (утвержденное Приказом ГТК России от 02.04.2002 N 300), будучи разработанным на основании в том числе п.2 ст.30 и ст.87.1 НК РФ, регламентирует осуществление таможенного контроля в соответствии с Приказом ГТК России от 16.07.2001 N 672 "Об утверждении Положения о порядке проведения таможенного контроля после выпуска товаров транспортных средств". Таким образом, и плательщикам таможенных платежей, и таможенным органам в отсутствие надлежащих (соответствующих налоговому законодательству) разъяснений со стороны ГТК России достаточно сложно ориентироваться в новом правовом пространстве коррелирующих требований норм таможенного и налогового законодательства.

Представляется, что проверка финансово-хозяйственной деятельности организации, равно как и налоговая проверка, являются самостоятельными формами контроля, определенными законодательством.

Анализ двух форм контроля, осуществляемых таможенными органами, приводит к следующей сравнительной характеристике выездной налоговой проверки и проверки финансово-хозяйственной деятельности организации (см. таблицу).

Пункт 3 Методических рекомендаций ГТК России.
Часть 1 ст.186 ТК РФ.
Пункт 12 Методических рекомендаций ГТК России.
Подпункт 3 п.39 Методических рекомендаций ГТК России.
Пункт 10 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации; п.9 Порядка организации проверки финансово-хозяйственной деятельности таможенного брокера; п.8 Методических рекомендаций ГТК России.
Пункт 11 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации; пп."е" п.21 указанного Положения.
Пункт 14 Порядка организации проверки финансово-хозяйственной деятельности таможенного брокера; п.п.4, 5 Положения о порядке проведения таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств. Методические рекомендации ГТК России не регламентируют данный аспект.
Пункт 18 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Часть 1 ст.89 НК РФ.
Часть 1 ст.193 ТК РФ.
Пункт 12 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Часть 1 ст.87 НК РФ; п.27 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.
Статья 184 ТК РФ; ч.2 п.20 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Статья 91 НК РФ.
Статьи 180, 185 ТК РФ; п.17 Методических рекомендаций ГТК России; ч.8 п.20 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Пункт 11 Методических рекомендаций ГТК России; ч.3 пп."н" п.21 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Статья 92 НК РФ.
Статья 197 ТК РФ; Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49; Письмо ГТК России от 26.03.1998 N 01-15/6068 "Об инвентаризации товаров на таможенных складах и складах временного хранения" (утратило силу на основании Приказа ГТК России от 26.11.2001 N 1124); п.п.17, 18 Методических рекомендаций ГТК России; ч.11 п.20 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Пункт 11 Методических рекомендаций ГТК России.
Статья 31 НК РФ; Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденное Приказом Минфина России от 10.03.1999 N 20н и МНС России от 10.03.1999 N ГБ-3-04/39.
Статьи 182, 186 ТК РФ, Методические рекомендации ГТК России не регламентируют данное процессуальное действие. Косвенно это вытекает из п.11 вышеуказанных Методических рекомендаций, регламентирующего этап документирования проверки, где к рабочей документации относятся копии фактически любых документов проверяемого субъекта и третьих лиц. Части 3, 5 п.20 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Пункт 33 Положения о порядке проведения таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств; пп."з" п.21 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Подпункт "и" п.21 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Статья 93 НК РФ.
Приказ МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16-138 "Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 апреля 2001 года N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах".
Статья 186 ТК РФ; п.7 Порядка организации проверки финансово-хозяйственной деятельности таможенного брокера; ч.13 п.20 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации; пп."т" п.21 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Статьи 89, 94 НК РФ.
Статьи 135, 183 ТК РФ; Положение о порядке взятия таможенными органами Российской Федерации проб и образцов товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, утвержденное Приказом ГТК России от 25.06.1993 N 264. Методические рекомендации ГТК России называют экспертную оценку.
Статья 95 НК РФ.
Статья 183 ТК РФ; ч.7 п.20 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации; пп."м" п.21 указанного Положения.
Подпункт "м" п.21 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Статьи 96, 97 НК РФ.
Статья 97 НК РФ. Представляется, что данный порядок по аналогии может быть применен к специалисту.
Статьи 180, 186 ТК РФ; п.12 Положения о порядке проведения таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств; ч.6 п.20 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации; п.10 Порядка организации проверки финансово-хозяйственной деятельности таможенного брокера; ч.12 п.20 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Статья 31 НК РФ.
Пункт 10 Порядка организации проверки финансово-хозяйственной деятельности таможенного брокера; ч.12 п.20 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Статья 186 ТК РФ; п.23 Положения о порядке проведения таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств; ч.4 пп."о" п.21 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Статья 90 НК РФ.
Пункты 11, 17 Методических рекомендаций ГТК России; разд.4 Положения о порядке проведения таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств; ч.10 п.20 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Часть 9 п.20 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Части 14, 15 п.20 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Часть 16 п.20 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации. (В названной части п.20 Положения в качестве основания указана ст.30 НК РФ, которая не предусматривает данного полномочия.)
Пункты 11, 39 Методических рекомендаций ГТК России. Форма не регламентирована.
Пункт 37 Положения о порядке проведения таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств; п.24 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Часть 7 ст.89 НК РФ.
Пункт 1 ст.100 НК РФ.

На основании представленного выше сравнительного анализа можно сделать вывод, что, хотя таможенный контроль в форме проверки финансово-хозяйственной деятельности организации охватывает больше сфер деятельности, он, в то же время, по существу, совпадает в отношении объекта, выступающего объектом налогового контроля, с выездной налоговой проверкой.

В рамках налоговой проверки процессуальные полномочия проверяющего субъекта, права налогоплательщиков более детально регламентированы на уровне закона. В рамках ст.186 ТК РФ названы только права по истребованию документов и информации, получение письменных и устных объяснений и справок, изъятие документов и опечатывание помещения. Остальные полномочия, определенные в нормативных актах по осуществлению проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций, ТК РФ относит к иным формам контроля. Данное смешение представляется не бесспорным, поскольку перечень полномочий, указанных в ст.186 ТК РФ, носит исчерпывающий характер.

Самые большие нарекания вызывает несоответствие Налоговому кодексу действий, осуществляемых таможенными органами после вынесения соответствующего акта. Непосредственно после окончания проверки с целью принятия комплексных и исчерпывающих мер по устранению выявленных нарушений, информирования в случае необходимости иных государственных контролирующих и правоохранительных органов проверяющими на имя начальника таможенного органа вместе с актом проверки вносится представление на проведение мероприятий по устранению правонарушений, с которым представители проверяемого лица ознакомлению не подлежат.

Начальник таможенного органа на основании представленных материалов принимает следующие решения:

а) о направлении проверяемому лицу требования об уплате в установленный срок суммы выявленной недоимки и соответствующих пеней (по существующей судебной практике, подобные решения являются наиболее оспоримыми, и, как правило, требования таможенных органов об уплате таможенных платежей признаются недействительными в силу нарушения порядка организации принудительного взыскания недоимки);

б) о направлении материалов в правоохранительный блок таможенного органа;

в) о направлении материалов в другие контролирующие или правоохранительные органы;

г) о недостаточности оснований для привлечения проверяемого лица к ответственности за совершенное правонарушение;

д) о проведении дополнительных мероприятий таможенного или налогового контроля.

Решение оформляется в виде распоряжения, подписывается руководителем таможенного органа и заверяется гербовой печатью. Первый экземпляр решения приобщается к материалам проверки, второй направляется (вручается) проверяемому лицу, третий (четвертый) - в случае необходимости передается в соответствии с решением по результатам проверки в отдел таможенных платежей или правоохранительный блок таможенного органа .

Пункт 34 Положения об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации.

Анализ существующей нормативной базы, регламентирующей проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций, в соотношении с положениями НК РФ показывает, что на основании ст.2 НК РФ законодательство о налогах и сборах применяется к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, поскольку это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.

2015-01-30

1066

Таможенный (тарифный) контроль - одна из форм государственного регулирования ВТД. Он осуществляется с целью защиты внутреннего рынка, а также влияния на развитие международной торговли в своих национальных интересах. Правовые, экономические и организационные основы таможенного дела определяются Таможенным кодексом РБ. Он направлен на защиту эк. суверенитета и безопасности страны, активизацию связей РБ с мировым хозяйством, обеспечение прав граждан, субъектов хозяйствования и государственных органов; соблюдение ими обязанностей в сфере таможенного дела.

Товары участников ВТД (кроме запрещенных) пропускаются через границу при предоставлении на таможню лицензии (если необходимо) и контракта; декларирования товара; платы за проведение таможенных процедур и уплаты таможенных пошлин. Необходимы также Устав предприятия и товаросопроводительные документы. Таможня также контролирует уплату акцизов, НДС.

Декларирование товаров осуществляется либо самими субъектами хозяйствования, либо декларантами, признанными таможней.

Товар - любое движимое имущество (в т.ч. тепловая, электроэнергия), перемещаемое через таможенную границу РБ.

Таможенный сбор - это отдельный вид там платежей, который взимается помимо там пошлины и представляет собой оплату за там оформление товаров, выдачу таможенных документов и оказание услуг. Он уплачивается предварительно или в момент предоставления товара к таможенному оформлению в установленном размере. Указ № 443 от 13 июля 2006 г. О таможенных сборах.

Таможенный тариф - это систематизированный перечень таможенных пошлин, которыми облагаются товары при импорте, а в отдельных случаях и при экспорте из данной страны.

Таможенная пошлина - вид государственного налога, который взимается по установленным ставкам на конкретные виды ввозимых и вывозимых товаров.

Ставки таможенной пошлины приведены в таможенном тарифе (согласно закона РБ "О таможенном тарифе"), построенном в соответствии с международными нормами и принципами. Он базируется на классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД (Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности).

Таможенный тариф представляет собой систематизированный свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам при перемещении через таможенную границу.

Несмотря на национальные различия, таможенные тарифы характеризуются рядом общих закономерностей:

1. Существует обратно пропорциональная зависимость между уровнем развития экономики и ставками импортных пошлин. Чем более развита экономика, тем ниже эти ставки. Это связано с тем, что конкурентоспособность продукции страны с развитой экономикой достаточно высока и нет необходимости, за редким исключением, защищать внутренний рынок аналогичной продукции высоким таможенным тарифом.

2. Структура таможенного тарифа у большинства стран построена по принципу эскалации, т.е. увеличения пошлин по мере роста степени обработки товара. Сырье обычно ввозится без пошлин либо облагается минимальными ставками, на полуфабрикаты устанавливаются средние по уровню ставки, а на готовые изделия - наиболее высокие.

3. Там. Тарифы обычно имеют не одну, а несколько колонок с различными ставками пошлин, предназначенных для взимания с одного и того же товара, но поступающего из разных стран. Чаще всего встречаются тарифы с двумя колонками пошлин: одна - с более низкими, предназначенными для обложения товаров из стран, с которыми имеется договоренность о снижении тарифов; другая - со значительно более высокими пошлинами.

В международной торговой практике существуют тарифы с 3, 4 и большим кол-вом колонок пошлин. Таможенный тариф Японии имеет 4 колонки - с автономными, конвенциальными пошлинами, преференциальными - для развивающихся государств и сезонными пошлинами.

Основными видами таможенных пошлин являются конвенциальные и автономные.

Конвенциальные - применяются к вещам, происходящим из стран, пользующихся в данном государстве режимом наибольшего благоприятствования в торговле. Их размеры устанавливаются в соответствии с межд. договорами и являются минимальными.

Автономные - напротив, применяются к вещам, которые происходят из стран и их союзов, не пользующихся льготами, являются одним из основных инструментов защиты национальной экономики от неблагоприятного воздействия внешних эк. факторов и по размеру являются максимальными.

Особые таможенные пошлины могут быть конвенциальными и автономными. Делятся на три группы:

- Специальные - носят автономный характер, отличаются повышенными размерами ставок и применяются в качестве защитных мер для отечественных производителей от иностранных конкурирующих товаров либо как ответная мера на дискриминационные действия со стороны других стран.

- Преференциальные - отличаются пониженным размером ставок и применяются в отношении товаров, происходящих из государств, заключивших договоры о взаимном снижении таможенных пошлин на определенные товары, образующих таможенный союз или зону свободной торговли, в приграничной торговле, происходящих из развивающихся стран, пользующихся Всеобщей системой преференций в соответствии с нормами международной торговли.

- Антидемпинговые- устанавливаются по инициативе конкурирующих с импортом фирм в случае доказательства факта демпинга. Величина пошлины устанавливается в размере демпинговых ножниц цен.

По времени действия:

Автономные (генеральные) - постоянно действующие.

Временные - на определенный период времени (период применения эк. санкций).

Сезонные - используются в определенное время года сроком, как правило, не более 4 месяцев.

По направленности: импортные, экспортные, транзитные.

По методу исчисления:

Адвалорные - устанавливаются в % к таможенной стоимости товара.

Специфические - в стоимостном выражении за определенную количественную единицу товара (единицу веса, объема или количества).

Комбинированные - сочетают оба способа и предполагают либо одновременное их использование, либо на выбор, либо берется та ставка, которая позволяет получить наибольшую сумму таможенного сбора.

По количеству ставок для одного товара: простые и сложные.

Таможенная пошлина взимается в зависимости от таможенной стоимости товара или от его количества. Таможенная стоимость товара не равна его контрактной стоимости.

Определение таможенной стоимости производится с использованием различных методов. Там стоимость экспорта - стоимость товара, проданного на условиях франко-завод, а импорта - складывается из стоимости по цене контракта и расходов по доставке товара до места ввоза на таможенную территорию.

В случае, когда заявитель затрудняется определить таможенную стоимость, такое право предоставляется таможне.

Основным Документом для исчисления и внесения платежей, валютного контроля является декларация ПС.

По каждой внешнеторговой сделке экспортер или импортер обязан до предъявления товаров для там оформления предоставить в там органы ПС и контракт. ПС по содержанию - формализованный контракт, содержащий все необходимые при заключении договора сведения: дата и место заключения договора, количество, качество, цена товара, условия расчета и поставки, о валюте сделки, названии страны и места назначения экспортируемого товара, сроков поставки и т.д. Оформление ПС зависит от характера сделки, а не от характера товара или валюты платежа, определяется таможенными органами.

ПС составляется на все товары, которые подлежат ввозу-вывозу в РБ в порядке исполнения отдельного договора купли-продажи, мены, комиссии ил консигнации резидента с нерезидентом РБ. Ответственность за достоверность сведений, вносимых в ПС, возлагается на субъекта (клиента).

ПС не требуется:

1. при экспорте товаров по разовым сделкам со 100 % предоплаты (деньги пришли, а товар не отправлен)

2. при импорте товаров, купленных за рубежом ЧП без предварительного заключения сделки - ПС заменяет ГТД.

Взаимодействие налоговых органов с таможенными органами

Правовой основой взаимодействия налоговых органов с органами МВД и таможенными органами является Закон «О налоговых органах РФ», ст. 4 которого определяет, что налоговые органы решают поставленные перед ними задачи, сотрудничая с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной масти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления.

Необходимость взаимодействия определяется тем, что налоговые органы не являются правоохранительными органами и не вправе силовыми методами принудить налогоплательщиков действовать в соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах. Правовой аспект взаимодействия налоговых органов с таможенными органами нашел отражение в п. 3 ст. 82 НК РФ.

В нем сказано: «Налоговые органы, таможенные органы, государственные внебюджетные фонды и органы внутренних дел в порядке. определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач».

В соответствии с законодательством Федеральная таможенная служба, являясь федеральным органом исполнительной власти, осуществляет функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой и иными правонарушениями и преступлениями.

Таможенные органы, являясь правоохранительными органами, образуют единую систему таможенного контроля, в которую входят: Федеральная таможенная служба, территориальные таможенные управления, таможни, посты.

С 2004 г. ФТС находится в ведении Министерства экономического развития и торговли РФ.

Таможенные органы выполняют следующие основные функции: участвуют в разработке таможенной политики РФ и реализуют эту политику; обеспечивают соблюдение законодательства, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы; обеспечивают в пределах своей компетенции экономическую безопасность РФ; применяют средства таможенного регулирования торгово-экономических отношений; участвуют в разработке мер экономической политики в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, и реализуют эти меры; ведут борьбу с нарушениями таможенных правил и налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу; осуществляют валютный контроль в пределах своей компетенции; обеспечивают выполнение международных договоров и обязательств РФ; осуществляют другие функции в соответствии с законом.

Однако Федеральная таможенная служба, как и Федеральная налоговая служба, не правомочна осуществлять нормативно-правовое регулирование. Это компетенция Министерства финансов РФ.

Таможенный контроль проводится должностными лицами таможенных органов путем: проверки документов и сведений, необходимых для таможенных целей; таможенного досмотра; учета товаров и транспортных средств, личного досмотра как исключительной формы таможенного контроля; проверки системы учета и отчетности; осмотра территорий и помещений; складов временного хранения, таможенных складов, свободных складов, свободных таможенных зон и магазинов беспошлинной торговли, а также других мест, где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие таможенному контролю, либо осуществляться деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы РФ.

Федеральная таможенная служба к налоговым органам не относится. Однако ФТС и ее территориальные органы наделены полномочиями налоговых органов при осуществлении контроля за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу РФ, в том числе за правильным исчислением и уплатой налогов (сборов) в связи с указанным перемещением товаров.

Полномочия Федеральной таможенной службы в сфере налогового администрирования состоят в следующем:

контроль за исчислением и уплатой налогов (НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу РФ);
контроль за исчислением и своевременностью уплаты таможенных пошлин, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов;
контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты вышеуказанных пошлин, налогов и сборов, осуществление мер по их принудительному взысканию;
ведение реестра лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела;
выдача лицензий на учреждение свободного склада;
информирование и консультирование на безвозмездной основе по вопросам таможенного дела участников внешнеэкономической деятельности;
оперативно-розыскную деятельность в соответствии с законодательством РФ.

При этом, несмотря на то, что Федеральная таможенная служба и Федеральная налоговая служба находятся в ведении разных министерств, они обязаны обеспечивать тесное взаимодействие.

Это взаимодействие осуществляется на основе двусторонних соглашений.

В целях создания эффективного механизма взаимодействия таможенных и налоговых органов по вопросам обеспечения полноты поступления в бюджет налогов, сборов и таможенных платежей, их взыскания и наложения штрафных санкций, а также исходя из необходимости обеспечения совместной согласованной деятельности Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службой стороны договорились о совместных действиях.

Двустороннее соглашение о сотрудничестве Федеральной налоговой службы с Федеральной таможенной службой от 14 июня 2005 г. предусматривает следующие совместные мероприятия налогового и таможенного контроля в отношении участников внешнеэкономической деятельности:

выработка согласованных позиций при подготовке проектов законодательных и иных нормативных актов, внутриведомственных и межведомственных нормативных документов и организации системы контроля за его соблюдением;
обмен информацией для целей контроля за соблюдением налогового, таможенного, валютного законодательства (в частности, сведений об осуществлении экспортно-импортных операций налогоплательщиками, сдающим «нулевую» налоговую и бухгалтерскую отчетность или не представляющими ее в налоговый орган);
разработка и реализация предложений по совершенствованию системы мер, обеспечивающих соблюдение таможенного, налогового и валютного законодательства, а также направленных на предупреждение, выявление и пресечение преступлений и правонарушений в этих сферах;
разработка совместных инструктивных и методологических документов по проведению проверок лиц, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность в области таможенного дела, а также лиц, осуществляющих оптовую и розничную торговлю ввезенными товарами;
разработка новых информационных технологий, направленных на интеграцию информационных ресурсов ФНС и ФТС.

Формы взаимодействия таковы:

плановый и оперативный обмен информацией;
издание совместных приказов, соглашений, инструкций;
организация совместных рабочих групп, совместных аналитических материалов, предложений по совершенствованию законодательных и нормативных правовых актов;
согласование и утверждение планов совместной работы и др.

На федеральном уровне плановый обмен информацией заключается в:

своевременном информировании изменений таможенного и налогового законодательства;
ознакомлении с новыми методиками налогового и таможенного контроля;
передаче сводных данных таможенной статистики об объемах экспорта и импорта товаров в количественном и стоимостном выражениях (по основным вилам товаров);
выявлении новых тенденций или видов, схем таможенных и налоговых правонарушений и преступлений;
ведении единой базы организаций — участников внешнеэкономической деятельности, имеющих задолженность по уплате налогов, сборов и таможенных платежей.

Доминирующей формой является информационное взаимодействие таможенных и налоговых органов, осуществляемое на безвозмездной основе. Обмен информацией ведется в плановом и оперативном порядке. Обмен оперативной информацией осуществляется по мотивированным запросам налоговых и таможенных органов. Информация и сведения, а также порядок их обмена должны способствовать надлежащему выполнению сторонами возложенных на них функций, задачи организации взаимодействия и координации деятельности подчиненных налоговых и таможенных органов по предупреждению и пресечению правонарушений в области таможенного, налогового и валютного законодательства.

Приказом ГТК РФ от 11 июня 2004 г. № 663 утвержден Порядок организации и проведения таможенной ревизии.

Таможенная ревизия является формой таможенного контроля и представляет собой проверку факта выпуска товаров, а также достоверности сведении, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном, оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией лиц согласно ст. 376 Таможенного кодекса.

В ходе ревизии осуществляются:

проверка соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений;
выявление фактов уклонения от уплаты (неполной уплаты) таможенных платежей, причин и условий, способствующих этому;
выявление признаков преступлений или административных правонарушений в области таможенного дела, их предупреждение и пресечение;
определение текущих и перспективных направлений таможенного контроля участников внешнеэкономической деятельности путем использования системы анализа и управления рисками, а также анализа эффективности механизмов таможенного контроля;
создание информационно-аналитической базы результатов ревизий и формирование на ее основе прогнозов о тенденциях возникновения и развития негативных явлений в таможенном деле для своевременного воздействия на эти процессы;
получение, обработка и систематизация информации о деятельности проверяемых лиц с целью устранения недостатков в планировании, организации и проведении таможенного контроля.

Таможенная ревизия проводится подразделениями таможенной инспекции в общей и специальной формах в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Основаниями для назначения общей таможенной ревизии являются:

план таможенных ревизий на полугодие, квартал, составляемый с использованием методов анализа рисков, с учетом прогнозирования возникновения правонарушений;
материалы, полученные от таможенных, налоговых, правоохранительных и контролирующих органов, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении;
поручение вышестоящего таможенного органа.

Решение о проведении таможенной ревизии принимает начальник таможни или вышестоящего таможенного органа. Решение подлежит учету в журнале регистрации актов таможенных ревизий, который ведется в подразделении таможенной инспекции. Срок хранения журнала пять лет, после чего журнал уничтожается.

Общая таможенная ревизия не может продолжаться более трех рабочих дней. Повторное проведение общей таможенной ревизии в отношении одних и тех же товаров не допускается. Проверка документов при общей таможенной ревизии может проводиться по согласованию с проверяемым лицом в его помещении или по местонахождению таможенного органа.

Специальная таможенная ревизия не может продолжаться более двух месяцев со дня принятия решения. В исключительных случаях вышестоящий таможенный орган может продлить срок проведения таможенной ревизии еще на один месяц. В срок проведения ревизии не включается период между вручением проверяемому лицу требования о представлении документов и сведений и представлением указанных документов и сведений. Осмотр помещений и территории, осмотр, досмотр и инвентаризация товаров могут проводиться с момента предъявления проверяемому липу решения независимо от течения срока, установленного для представления документов и сведении.

Повторное проведение специальной таможенной ревизии у одного и того же лица в отношении одних и тех же товаров не допускается.

При проведении ревизии руководитель ревизионной комиссии имеет право требовать представления документов и сведении в целях проверки информации, содержащейся в таможенной декларации и иных таможенных документах. Требование о представлении документов и сведении и акт приема-передачи документов составляются в двух экземплярах, первые экземпляры приобщаются к материалам ревизии, вторые вручаются под подпись проверяемому липу. В случае отказа проверяемого лица от получения требования о представлении документов и сведений руководитель ревизионной комиссии делает об этом соответствующую запись в требовании.

При отказе проверяемого лица от получения решения или требования о представлении документов и сведений либо в случае непредставления документов в установленный срок при отсутствии мотивированного обращения о продлении срока их представления в рамках проведения общей ревизии рассматривается вопрос о назначении специальной ревизии или о наложении ареста на товары.

При обнаружении товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу, у лиц, приобретших данные товары на таможенной территории России в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, на указанные товары налагается арест либо они подлежат изъятию и помещению на временное хранение согласно ст. 377 ТК РФ. При желании указанных выше лиц уплатить таможенные платежи в соответствии со ст. 391 ТК РФ не позднее пяти дней со дня обнаружения у них товаров либо обеспечить их уплату и выполнить иные требования и условия таможенной) оформления товаров в упрошенном порядке, определяемом ПК РФ, товары не изымаются. В этом случае проводится таможенный досмотр указанных товаров в соответствии с установленным порядком. Акт таможенного досмотра (осмотра) товаров составляется в двух экземплярах, первый экземпляр приобщается к материалам таможенной ревизии, второй экземпляр вручается проверяемому лицу.

При обнаружении признаков преступления или административного правонарушения в области таможенного дела проверка в отношении установленных объектов правонарушения завершается.

При этом незамедлительно составляется отдельный акт о результатах ревизии в части установленных объектов, в котором производится предварительный расчет суммы таможенных платежей, подлежащих уплате. Дальнейшие действия совершает таможенный орган в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством и законодательством об административных правонарушениях.

В случае выявления неполной уплаты таможенных платежей вследствие допущенных при декларировании ошибок методологического или технического характера при отсутствии признаков административного правонарушения или преступления копия акта таможенной ревизии направляется руководителю таможни, производившей таможенное оформление, для принятия решения о проведении окончательного расчета и взыскании суммы неуплаченных таможенных платежей.

При выявлении признаков правонарушений или преступлении, возбуждение дел по которым входит в компетенцию иных органов, указанная информация и копии имеющихся материалов направляются в соответствующие органы.

Результаты проведения таможенной ревизии оформляют актом, который составляется при проведении: общей ревизии — в день, следующий за днем ее окончания; специальной ревизии в течение 10 календарных дней после ее окончания.

Акт по результатам проведения таможенной ревизии должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов выпуска товаров, подтверждение достоверности сведении, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, признаки правонарушении, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения об устранении выявленных нарушений.

В целях объективного отражения фактов хозяйственной деятельности проверяемого лица, учета его мотивированных возражений и пояснений допускается перед подписанием акта знакомить с ним руководителя проверяемого лица. Акт составляют в двух экземплярах, подписывают все члены ревизионной комиссии. Первый экземпляр акта приобщается к материалам ревизии, второй вручается руководителю проверяемого лица под подпись или передается иным способом с указанием даты его получения. В этом случае к экземпляру акта, остающемуся в таможенном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт его направления проверяемому лицу.

Акты регистрируются в специальном журнале.

Материалы ревизии подлежат хранению в деле в течении пяти лет, после чего уничтожаются.

Благосостояние государства

обеспечивают не те деньги,

которые оно ежегодно отпускает

чиновникам, а те, что оно оставляет

в карманах граждан.

Налоги - государственное управление налогообложением -налоговые органы - таможенные органы - налоговое планирование - налоговое регулирование - налоговый контроль - налоговая полиция - государственная таможенная политика - таможенные пошлины - экспортные квоты - квотирование импорта - лицензии - Государственная таможенная служба РФ

В условиях рыночной экономики одним из главных методов косвенного воздействия на экономическое развитие является осуществляемая государством налоговая и таможенная политика.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц. Они представляют собой реальную сумму денежных средств, мобилизуемых государством для покрытия своих расходов. Через налоговую политику происходит перераспределение созданного в обществе продукта, сосредоточение его части в руках государства в целях удовлетворения общественных потребностей. Но в то же время посредством налоговой и таможенной политики государство осуществляет регулирование воспроизводственных пропорций, управление экспортно-импортной деятельностью, стимулирует или сдерживает темпы роста производства, инфляции и цен, проводит антимонопольную политику. Налоговый механизм способствует перераспределению доходов граждан, обеспечивает социальную защиту неимущих, выступает регулятором личных доходов населения. Недостатки налоговой и таможенной политики могут привести к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, могут нарушить баланс межбюджетных отношений, ухудшить показатели платежного баланса страны или привести к усилению социальной напряженности в обществе. Вот почему государственное управление в сфере налогообложения и таможенной политики -это не просто составная часть сферы управления, но одна из наиболее социально значимых сфер управленческих действий.

Государственное управление налогообложением представляет собой совокупность методов, приемов и средств, посредством которых органы государственной власти направляют и координируют налоговые действия.

Государственное управление налогообложением включает:

1) систему органов управления (законодательные и административные налоговые органы);

2) совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и налоговую практику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

Отличительной особенностью государственного управления в сфере налогообложения является участие в управлении не только специальных органов, но и вовлечение в процесс управления всех органов законодательной и исполнительной власти - Совета Федерации, Государственной Думы, Счетной палаты, органов Министерства финансов, а также Конституционного Суда РФ. Кроме того, в управление налоговыми процессами вовлечены негосударственные организации. Неотъемлемой частью процесса управления налогообложением является также деятельность правоохранительных органов, аудиторских, адвокатских и консультационных служб.

Налоговыми органами в Российской Федерации являются Министерство по налогам и сборам РФ (МНС РФ) и его территориальные подразделения. Налоговые органы несут ответственность за соблюдение законодательства о налогах и сборах, осуществляют учет налогоплательщиков, проводят разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, о порядке исчисления и уплаты налогов. Они осуществляют также возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов. Ответственность по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через границу Российской Федерации несут таможенные органы - Государственный таможенный комитет РФ (ГТК РФ) и его территориальные подразделения.

Помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой могут осуществляться государственными органами исполнительной власти, исполнительными органами местного самоуправления и другими уполномоченными органами. Вопросы об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов, а также ряд других вопросов могут решаться Министерством финансов РФ, финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований.

Главными задачами государственного управления в области налоговой и таможенной политики являются:

1) прогнозирование объемов налоговых поступлений на основе прогнозных расчетов роста доходности предприятий;

2) совершенствование и разработка новых концепций налогообложения и налоговой системы в целом;

3) разработка правовых основ налогообложения;

4) обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма;

5) составление налоговых обоснований для обеспечения протекционистской политики в области внешнеэкономической деятельности;

6) создание системы учета и контроля за сбором налогов.

В целом государственное управление в области налоговой и таможенной политики включает: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Особенности налогового планирования и прогнозирования состоят в том, что оно должно опираться на фундаментальные познания политических, экономических и юридических наук. Оно включает:

- оценку ситуации за истекший период;

- прогноз социально-экономического развития на предстоящий период и основанную на этом оценку уровня предполагаемых объемов налоговых поступлений;

-разработку концепции налогообложения;

- утверждение конкретных ставок налогов и сборов;

- утверждение бюджета по налогам.

Главной задачей налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета. При этом очень важным является определение оптимального состава государственных расходов и их соответствия общественно-необходимым потребностям, которые призвано удовлетворять государство за счет средств государственного бюджета. Это крайне трудная задача, поскольку совершенно по-разному трактуется само понятие «общественно-необходимые потребности». По-разному определяется и состав этих потребностей в разных странах.

В большинстве стран в практике налогового планирования широко используются математические модели, посредством которых устанавливаются оптимальные соотношения государственных доходов и расходов и на основании этого оценивается состав и структура применяемых в стране схем налогообложения. Оптимизация государственных расходов создает условия для конструирования рационального налогообложения, не подрывающего основ предпринимательской деятельности.

Налоговое регулирование как составная часть государственного налогового управления включает методы воздействия налоговой политики на регулирование инвестиционных процессов, обновление технологии, балансирование бюджета, решение социальных задач. В процессе текущего налогового регулирования применяются как поощрительные методы в виде налоговых льгот, так и санкционные методы в виде начисления штрафов, обращения сумм недоимки на имущество налогоплательщика или его дебиторов, процедур банкротства и т.д.

Значение налогового регулирования усиливалось по мере возрастания государственного вмешательства в экономику. И сегодня налоги как активные составляющие перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

И, наконец, налоговый контроль представляет собой действия, осуществляемые органами государственного контроля в процессе наблюдения за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой поступления налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды от юридических и физических лиц.

В соответствии с Законом РСФСР «О государственной налоговой службе РФСФР» от 21 марта 1991 г. контроль за полным и своевременным поступлением налогов в бюджет призваны осуществлять органы МНС РФ. МНС РФ имеет инспекции в субъектах федерации, в городах и районах. Они являются единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства и осуществляют свои функции как в отношении федеральных, так и региональных и местных налогов. Инспекции независимы от региональных и местных органов власти, что соответствует принципу единства государственной налоговой политики.

В систему налоговых органов РФ, кроме МНС РФ, входят федеральные органы налоговой полиции, функционирующие на основании Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24 июня 1993 г. Налоговая полиция входит в систему правоохранительных структур и выполняет функции по предупреждению, выявлению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями.

Выполняя функции контроля, государственные налоговые инспекции на предприятиях любых форм собственности имеют право проверять финансовые документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, планы, сметы, декларации и другие документы, связанные с начислением и уплатой налогов. Они могут также требовать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверок, производить обследование любых производственных, складских и иных помещений.

В случае непредоставления бухгалтерских отчетов, балансов и т.д., инспекции имеют право приостанавливать операции предприятий и организаций, могут изымать документы, свидетельствующие о сокрытии доходов или об иных объектах налогообложения.

Сам по себе сбор налогов требует определенных затрат. Это и расходы на содержание налоговой службы, так как налоговые службы вынуждены содержать многочисленный персонал для проверки правильности выплат. Это и затраты времени и средств плательщиков, связанные с определением причитающихся с них налоговых сумм, их перечислением в бюджет, а также на услуги налоговых консультантов. Все эти виды затрат входят в состав административных издержек налогообложения. И если они являются чрезмерными, то это существенно снижает эффективность налогообложения. Поэтому снижение затрат на осуществление налоговой политики при выработке эффективной модели налогообложения часто является не менее значимым, чем та или иная система налогообложения.

В большинстве стран законом, регламентирующим правовой, экономический и организационный порядок функционирования системы налогообложения, а также права, обязательства и ответственность сторон, участвующих в налоговых правоотношениях, является Налоговый кодекс. Он устанавливает налоговую систему, правила налогового производства и регламент налоговой ответственности. В России Налоговый кодекс (часть первая) был принят в июле 1998 г. и с первого января 1999 г. вступил в действие. Одновременно продолжалась работа над частью второй Налогового кодекса РФ.

Помимо Налогового кодекса налоговые отношения регулируются системой таможенного, арбитражного, административного, уголовного и гражданского законодательства. Кроме того, силу закона имеют международные договоры, заключаемые между странами в целях избежания двойного налогообложения. В России, как и в других странах, налоговое законодательство строится в строгом соответствии с Конституцией, а установление федеральных налогов, их правовое регулирование находится в ведении высших органов государственной власти.

Неотъемлемой частью государственного управления с целью привлечения доходов государственного бюджета является таможенная политика. Таможенные пошлины и тарифы являются разновидностями налогов во внешнеэкономической деятельности, которые взимаются при перевозке товаров через границу. Посредством механизма таможенной политики государство может весьма эффективно ограничивать количество ввозимых в страну товаров, создавая тем самым благоприятные условия для развития внутреннего рынка и защиты его от иностранной конкуренции. Посредством экспортных пошлин государство ограничивает вывоз товаров. Но и в том и в другом случае государство увеличивает количество средств, поступаемых в государственный бюджет.

Иногда государство в целях регулирования товарных потоков устанавливает преференциальные (особо льготные) таможенные пошлины, которые либо равны нулю, либо минимальны, т.е. в таком случае товар ввозится беспошлинно. Очень часто право использовать преференциальные пошлины получают страны, входящие в зоны свободной торговли, таможенные и экономические союзы. Государство может также использовать карательные или антидемпинговые пошлины для того, чтобы не допустить на внутренний рынок иностранные товары.

В ряде случаев иностранные импортеры идут на выплату повышенного тарифа с целью завоевать национальный рынок другой страны. В таком случае государство прибегает к количественным ограничениям ввозимого товара. Количественные ограничения позволяют национальным производителям сохранить за собой определенную долю рынка.

Для регулирования объема вывозимого товара государство использует экспортные квоты. Чаще всего они используются в целях уменьшения вывоза сырья из страны, а также для того, чтобы исключить повышение цен на сырье на внутреннем рынке, возникающее вследствие увеличения экспорта. Квотирование экспорта широко используется в России. В начале 1990-х гг. общий объем товаров, экспорт которых квотировался, составлял 70%. Российское государство широко использует также квотирование импорта.

Особенность государственного таможенного регулирования состоит в том, что международная правовая система исключает возможность принятия односторонних мер по повышению или уменьшению таможенно-тарифных ставок. Поскольку изменение тарифов одной страны может привести к ухудшению платежного баланса другой страны, то для изменения тарифов требуются консультации на международном уровне.

В сфере таможенного регулирования государство широко использует лицензии, которые представляют собой разрешение, предоставляемое государством на импорт или экспорт какого-либо товара. Квоты и лицензии - это неценовые способы регулирования внешней торговли.

Государственная таможенная служба Российской Федерации и современное законодательство, регулирующее ее деятельность, сформировались лишь к середине 1990-х гг. Нормативное обеспечение налогового регламента, действующего на таможне, разрабатывается МНС РФ совместно Государственным таможенным комитетом РФ и согласуется с Министерством финансов РФ. В целях регулирования торговых отношений с другими странами 9 октября 1992 г. был принят Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» № 3615-1, а 13 октября 1995 г. - ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» № 157-ФЗ, в соответствии с которыми предусматривалось формирование Федеральной службы России по валютному и экспортному контролю. Сегодня эта служба осуществляет единую государственную политику в области валютных, экспортно-импортных и иных внешнеэкономических операций. Она обеспечивает организацию единой системы контроля за соблюдением резидентами и нерезидентами нормативных актов, регулирующих валютные операции, проверяет обоснованность платежей по внешнеторговым операциям и переводов капитала за границу. Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю состоит из центрального аппарата и региональных органов.

В настоящее время совершенствование налоговой и таможенной политики - это наиболее сложная область деятельности государства. Однако именно она способна сегодня оказать самое существенное воздействие на экономическое развитие России. До сих пор преобладающей функцией налоговой системы России является фискальная функция и совершенно неразвита регулирующая функция. Сама налоговая политика осуществляется непоследовательно, сочетает высокое налоговое бремя и огромное число налоговых льгот. Структура налоговых доходов совершенно не увязана с ролью того или иного сектора в современной российской экономике. Так, удельный вес рынка финансовых услуг в производстве валового национального продукта превышает 20%, а в налоговых поступлениях его доля составляет всего 5%. Косвенные налоги у нас значительно превышают прямые. Нестабильной является и сама проводимая государством налоговая политика, когда условия налогообложения могут меняться несколько раз в год. В целом действующая сегодня налоговая и таможенная политика в России не способна преодолеть спад производства. Она слабо увязана также с решением социальных задач и привлечением инвестиций в экономику.

Поэтому перед органами государственной власти стоят сегодня сложные задачи по пересмотру основ налогообложения. Необходимо создать такую налоговую систему, которая бы в наибольшей степени стимулировала инвестиции и экономический рост, способствовала структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов.

1. Что такое государственное управление налогообложением?

2. Каковы главные задачи государственного управления в области налоговой и таможенной политики?

3. Что включает в себя налоговое планирование? Каковы основные методы налогового регулирования?

4. Что такое таможенная политика государства? В чем заключаются особенности государственного регулирования в данной области?

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст. - М., 1998 (с последующими изменениями и дополнениями).

Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. в ред. федеральных законов от 19 июня 1995 г. № 89-ФЗ и от 27 декабря 1995 г. № 211-ФЗ.

Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. - М., 1995.

Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. - М., 1997.

Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русакова, В.Н. Кашина. - М., 1998.

Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие / Под ред. В. Князева, Д. Черника. - М, 1995.

Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. - М., 1996. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева.-М., 1995.

Российское таможенное право: Учебник для вузов / Под ред. Б.Н. Габричидзе.-М., 1998.

Таможенное право. Учебник / Отв. ред. А.Ф. Ноздрачев. - М., 1998.

Химичева Н.И. Налоговое право. - М., 1997.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М., 1998.

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Читайте также: