Справка требуется для представления налоговому агенту кто это

Опубликовано: 16.05.2024

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/15254 от 18.03.2016

Минфин России разъяснил, как налоговым агентам по НДФЛ предоставлять сведения о доходах и получателях этих доходов при выплате акционерам дивидендов по ценным бумагам.

Статьей 214 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что НДФЛ в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, исчисляется и уплачивается с учетом положений статьи 226.1 Налогового кодекса РФ. В частности, на налоговых агентов возложена обязанность по выплате дохода по ценным бумагам, исчислению и удержанию НДФЛ, расчетам с бюджетом и предоставлению отчетности (абз. 5 п. 7 ст. 226.1 НК РФ).

Налоговым агентом при осуществлении выплат по ценным бумагам признается российская организация, выплачивающая физическому лицу доход по выпущенным ценным бумагам, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг эмитента на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам (п. 2 ст. 226.1 НК РФ). Регистраторы, осуществляющие деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг, в качестве налоговых агентов не упомянуты в статье 226.1 Налогового кодекса РФ. Значит, налоговыми агентами они не являются.

Когда агент платит удержанный НДФЛ

Доходы по ценным бумагам выплачиваются наличными деньгами самому физическому лицу или по его требованию третьему лицу, а также путем перечисления денежных средств на банковский счет (абз. 2 п. 10 ст. 226.1 НК РФ). Налоговый агент исчисляет и удерживает НДФЛ на дату выплаты такого дохода (п. 7 ст. 226.1 НК РФ), а перечисляет в бюджет - в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денег (п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Отчетность налогового агента

Лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса РФ, по истечении каждого отчетного и налогового периода, в котором они платили доход физическому лицу, представляют в налоговую инспекцию отчетность с информацией (п. 4 ст. 230 НК РФ):

о доходах, в отношении которых был исчислен и удержан налог;

о получателях этих доходов (при наличии соответствующей информации);

о суммах налогов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ.

Сведения подаются по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 Налогового кодекса РФ для представления налоговыми агентами налоговых расчетов по налогу на прибыль. Форма декларации по налогу на прибыль, порядок её заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. В составе декларации налоговые агенты заполняют и представляют приложение № 2 «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом». Сроки предоставления сведений - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

По доходам от операций с ценными бумагами и выплат по ценным бумагам, по которым представлены сведения в соответствии с Приложением № 2 к декларации по налогу на прибыль, не требуется представлять сведения о доходах по форме 2-НДФЛ. Об этом неоднократно напоминал Минфин России (письма от 02.02.2015 № 03-04-06/4019, от 29.01.2015 № 03-04-07/3263, от 03.09.2014 № 03-04-06/44179).

Сведения о получателе дохода

Минфин России акцентировал внимание на том, что организации, выполняя обязанности налоговых агентов, должны предпринимать все возможные усилия по идентификации налогоплательщиков - получателей дохода.

При наличии у организации - эмитента ценных бумаг заведомо неактуальной информации об акционере (например, указаны сведения из паспорта гражданина СССР), организация, выполняя обязанности налогового агента, может запросить необходимые сведения у физического лица.

Бывает, что по каким-либо причинам необходимые сведения не могут быть получены от налогоплательщика. Тогда соответствующие персональные и иные данные налогоплательщика-акционера (в том числе ИНН), требующиеся налоговому агенту для подготовки документов, он вправе запросить в налоговой инспекции.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Кто является налоговым агентом по НДФЛ?

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):

российские организации;
индивидуальные предприниматели;
нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;
обособленные подразделения иностранных компаний.

Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/[email protected], Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).

Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).

Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).

Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, представлен в ст. 208 НК РФ.

Подробнее об особенностях начисления и удержания подоходного налога читайте в статье «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».

Сведения о получателе дохода

При наличии у организации — эмитента ценных бумаг заведомо неактуальной информации об акционере (например, указаны сведения из паспорта гражданина СССР), организация, выполняя обязанности налогового агента, может запросить необходимые сведения у физического лица.

Обязанности налогового агента – 230-я статья НК РФ

Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:

исчислить налог с выплат физическим лицам;
удержать налог;
перечислить суммы налога в бюджет;
в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Важно выполнить все вышепоименованные операции правильно и в срок, установленный в НК РФ. Как это сделать, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно. Правильно исчислить НДФЛ вам поможет это Готовое решение, о порядке удержания НДФЛ — расскажет этот материал, а с нюансами перечисления НДФЛ в бюджет познакомит эта инструкция.

Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 11.07.2017 № 03-04-06/43981, от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263). Также нельзя переложить уплату НДФЛ с агента на самого налогоплательщика.

Однако ВС считает, что нельзя наказывать налогоплательщика за досрочную уплату подоходного налога (см. постановление от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396).

Минфин разрешил засчитывать переплату по НДФЛ в счет будущих платежей по данному налогу, но с ограничениями. Подробнее читайте здесь.

Также из собственных средств налоговый агент с 2021 года вправе заплатить НДФЛ в случае, когда налог был доначислен в ходе проверки. Подробности см. здесь.

Как получить вычет в отчетном году налоговому агенту

НК РФ в ст. 171 содержит норму, согласно которой налоговому агенту по НДС предоставлено право на получение вычета в размере уплаченной суммы. Право на вычет возникает при одновременном соблюдении следующих условий:

Налоговый агент состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Налоговые агенты, применяющие спецрежимы (УСН, ЕСХН, патентную систему налогообложения) или освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 , 145.1, 149 НК РФ, удержанный НДС принять к вычету не могут, так как не исполняют обязанности налогоплательщика по НДС.

В наличии платежные документы, подтверждающие, что удержанный НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Приобретаемое имущество, работы, услуги используются для деятельности, которая облагается НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).

При аренде имущества для операций, местом реализации которых территория РФ не является, уплаченные суммы принять к вычету нельзя (письмо Минфина России от 24.02.2009 № 03-07-08/41).

Налоговый агент правильно выставил счет-фактуру за продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Налоговый агент принял к учету товары (работы, услуги) (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Не имеют права на вычет удержанного и уплаченного НДС налоговые агенты, которые реализуют (п. 3 ст. 171, пп. 4, 5 ст. 161 НК РФ):

конфискованное имущество;
имущество, реализуемое по решению суда (за исключением реализации имущества должников-банкротов);
бесхозяйные ценности, клады, скупленные ценности;
ценности, перешедшие по праву наследования государству;
в качестве посредников (с участием в расчетах) товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете

Нередко встает вопрос о том, нужно ли налоговому агенту получать вычет в отчетном периоде или можно перенести его на более поздний период. Ответ на этот вопрос дал Минфин России в письмах от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290. В них разъяснено, что вычет «агентского» НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для этого вычета. Переносить вычет на более поздние периоды нельзя.

Налоговый агент может заявить вычет после уплаты налога в бюджет при условии соблюдения остальных условий для вычета (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.) В общем случае уплата налоговым агентом удержанного НДС производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Следовательно, удержанный и уплаченный НДС может быть поставлен к вычету только по итогам того периода, в котором налоговый агент перечислил налог в бюджет (то есть не раньше квартала, следующего за кварталом, за который подана декларация, где определена налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате налоговым агентом).

Ответственность налогового агента – пени и штраф за неуплату

Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.

Об обязанностях налогового агента при выплате работнику дохода в натуральной форме читайте в материале «Физлицо получило натуральный доход? Исполните обязанности налогового агента».

Здесь необходимо проводить удержание с денежных выплат, причитающихся самому лицу либо третьему лицу по поручению получателя доходов. Размер удержания соответствует сумме задолженности по платежу и вновь начисленного налога, если он есть (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если выплаты должнику по НДФЛ не будут более производиться либо размера выплат недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговому агенту по НДФЛ вменено в обязанность уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика. Сделать это следует в срок до 1 марта после окончания налогового периода (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Отправка сообщения снимает с агента обязанность по удержанию сумм НДФЛ с данного лица. Обязанность по уплате налога возникнет у самого налогоплательщика по получении налогового уведомления от ИФНС.

Лайфхак от специалистов нашего сайта см. в материале «[ЛАЙФХАК] Проверяем, надо ли сдавать 2-НДФЛ с признаком 2».

Налоговики помимо пеней вправе назначить штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом.

Подробнее об ответственности этой категории налогоплательщиков и о том, когда назначается штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом, читайте в статье «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ».

Но штрафа удастся избежать, если:

1. 6-НДФЛ сдан в ФНС без опозданий;

2. В формуляре верно указана сумма НДФЛ (без занижения);

3. Налог и пени уплачены до того, как налоговики узнают о неуплате.

Такие правила действуют с 28.01.2019 года и распространяются на правоотношения, возникшие до этой даты. Подробности мы рассказывали здесь.

Узнайте также о нововведениях при наложении на налоговых агентов штрафов в 2021 году.

Представление декларации по НДС

Еще одной обязанностью налогового агента по НДС является представление декларации по НДС независимо от того, является компания налогоплательщиком НДС или нет (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если налоговому агенту по НДС приходится одновременно исполнять обязанности плательщика этого налога по характеру своей деятельности либо в силу п. 5 ст. 173 НК РФ, то декларация должна представляться в электронном виде (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если налоговый агент по НК РФ не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, то в определенных случаях он может подавать декларацию и на бумажном носителе (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

КБК для перечисления сумм налога

В 2020-2021 годах действуют следующие КБК НДФЛ (приказы Минфина России от 29.11.2019 № 207н, от 08.06.2020 №99н):

182 1 0100 110 — код для перечисления НДФЛ с доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Исключением являются доходы, полученные в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.
182 1 0100 110 — код для перечисления НДФЛ, полученного физическим лицом — индивидуальным предпринимателем, нотариусом либо адвокатом или лицом, осуществляющим иную предпринимательскую деятельность по ст. 227 НК РФ.
182 1 0100 110 — перечисление налога с доходов физических лиц, полученных по ст. 228 НК РФ.
182 1 0100 110 — код для перечисления налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих деятельность в соответствии с патентом. Платеж НДФЛ представляет собой в данном случае фиксированный авансовый платеж и совершается на основании ст. 227.1 НК РФ.

С нюансами при уплате НДФЛ можно ознакомиться в рубрике «Сроки и порядок уплаты НДФЛ».

Кто есть кто

Бухгалтеры и экономисты со стажем помнят, что существует в термина: налоговые агенты и сборщики налогов. Посмотрим, в чем сходства и различия.

Понятие «налоговый агент» раскрыто в НК РФ — этому посвящена статья 24. Это лицо, которое, в соответствии с требованиями законодательства, обязано исчислить и удержать фискальный платеж у налогоплательщика, а также в оговоренное в законе время перечислить удержанные суммы в бюджет РФ.

До 2007 года в практике налогообложения существовало понятие «сборщик налогов». Ими признавались лица, уполномоченные на сбор средств в уплату фискальных платежей от налогоплательщиков. Их права и обязанности регулировались статьей 25 НК РФ. С 01.01.2007 указанная статья прекратила свое действие. В настоящее время понятие «сборщик налогов» в законодательстве РФ не применяется.

Как сделать возврат излишне уплаченного НДФЛ налоговым агентом?

Если налоговый агент переплатил НДФЛ, то он, по сути, снизил таким действием доход физического лица. Пострадавший работник вправе обратиться к работодателю с заявлением о возврате переплаченной суммы налога. Налоговое законодательство в п. 7 ст. 78 НК РФ определяет, что срок давности по таким делам – 3 года, в течение которых и можно писать заявление.

После получения письменного обращения сотрудника уже налоговый агент пишет заявление в свою ИФНС и прикладывает документы, способные подтвердить факт переплаты. Налоговики в течение 10 дней примут решение и сообщат о нем работодателю. Налоговому агенту предоставляется право выбрать один из двух путей погашения возникшей задолженности:

Зачесть переплату в счет будущих платежей по НДФЛ.
Перевести выявленную сумму переплаты на счет налогоплательщика.

Если вернуть налог через работодателя не представляется возможным, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением на возврат налога напрямую в ФНС. Как составить заявление на возврат НДФЛ в таком случае, смотрите в нашей статье.

Итоги

У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налоги, по которым могут возникнуть обязанности агентирования

Обязанности налоговых агентов выполняют организации в отношении трех налогов:

НДФЛ;
НДС;
налог на прибыль.

Разобраться, в каких случаях возникает обязанность агентирования, поможет наша таблица:

При покупке металлолома, макулатуры, сырых шкур животных.

При приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является РФ, у иностранного продавца, не состоящего на учете в ФНС РФ.

При выплате доходов иностранной компании, не имеющей в РФ постоянного представительства.

Налоговый расчет о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям.

\'ed\'e5\'ef\'ee\'eb\'f3\'f7\'e5\'ed\'e8\'ff \'f1\'ee\'f6\'e8\'e0\'eb\'fc\'ed\'ee\'e3\'ee \'ed\'e0\'eb\'ee\'e3\'ee\'e2\'ee\'e3\'ee \'e2\'fb\'f7\'e5\'f2\'e0, \'ef\'f0\'e5\'e4\'f3\'f1\'ec\'ee\'f2\'f0\'e5\'ed \'ed\'ee\'e3\'ee \'ef\'ee\'e4\'ef\'f3\'ed\'ea\'f2\'ee\'ec 4 \'ef\'f3\'ed\'ea\'f2\'e0 1 \'f1\'f2\'e0\'f2\'fc\'e8 219 \'cd\'e0\'eb\'ee\'e3\'ee\'e2\'ee\'e3\'ee \'ea\'ee\'e4\'e5\'ea\'f1\'e0 \'d0\'ee\'f1\'f1\'e8\'e9\'f1\'ea\'ee\'e9 \'d4\'e5\'e4\'e5\'f0\'e0\'f6 \'e8\'e8, \'e2 \'f7\'e0\'f1\'f2\'e8 \'f3\'ef\'eb\'e0\'f7\'e5\'ed\'ed\'fb\'f5 \'ec\'ed\'ee\'fe \'e2\'e7\'ed\'ee\'f1\'ee\'e2 \'ef\'ee \'e4\'ee\'e3\'ee\'e2\'ee\'f0\'f3\

\'d3\'ea\'e0\'e7\'fb\'e2\'e0\'e5\'f2\'f1\'ff \'e2\'e8\'e4 \'e4\'ee\'e3\'ee\'e2\'ee\'f0\'e0 \ldblquote \'e4\'ee\'e1\'f0\'ee\'e2\'ee\'eb\'fc\'ed\'ee\'e3\'ee \'f1\'f2\'f0\'e0\'f5\'ee\'e2\'e0\'ed\'e8\'ff \'e6 \'e8\'e7\'ed\'e8\rdblquote , \ldblquote \'e4\'ee\'e1\'f0\'ee\'e2\'ee\'eb\'fc\'ed\'ee\'e3\'ee \'ef\'e5\'ed\'f1\'e8\'ee\'ed\'ed\'ee\'e3\'ee \'f1\'f2\'f0\'e0\'f5\'ee\'e2\'e0\'ed\'e8\'ff\rdblquote \'e8\'eb\'e8 \ldblquote \'ed\'e5\'e3\'ee\'f1\'f3\'e4\'e0\'f0 \'f1\'f2\'e2\'e5\'ed\'ed\'ee\'e3\'ee \'ef\'e5\'ed\'f1\'e8\'ee\'ed\'ed\'ee\'e3\'ee \'ee\'e1\'e5\'f1\'ef\'e5\'f7\'e5\'ed\'e8\'ff\rdblquote .>>><\fs24 \par >\trowd \trgaph28\trrh279\trleft-28 \clvertalb\clbrdrb\brdrs\brdrw10 \cltxlrtb \cellx4621\clvertalb\cltxlrtb \cellx5103\clvertalb\clbrdrb\brdrs\brdrw10 \cltxlrtb \cellx7144\clvertalb\cltxlrtb \cellx7598\clvertalb\clbrdrb\brdrs\brdrw10 \cltxlrtb \cellx10093\clvertalb\cltxlrtb \cellx10320\pard \widctlpar\intbl\adjustright <\fs24 \cell >\pard \qc\widctlpar\intbl\adjustright <\fs24 \'ee\'f2\cell \cell \'b9\cell \cell >\pard \widctlpar\intbl\adjustright <\fs24 ,\cell >\pard \widctlpar\intbl\adjustright <\fs24 \row >\trowd \trgaph28\trleft-28 \clvertalt\cltxlrtb \cellx4621\clvertalt\cltxlrtb \cellx5103\clvertalt\cltxlrtb \cellx7144\clvertalt\cltxlrtb \cellx7598\clvertalt\cltxlrtb \cellx10093\clvertalt\cltxlrtb \cellx10320 \pard \qc\widctlpar\intbl\adjustright <\fs18 (\'e2\'e8\'e4 \'e4\'ee\'e3\'ee\'e2\'ee\'f0\'e0)\cell \cell >\pard \qc\nowidctlpar\intbl\adjustright <\fs18 (\'e4\'e0\'f2\'e0)\cell >\pard \qc\widctlpar\intbl\adjustright <\fs18 \cell (\'ed\'ee\'ec\'e5\'f0) \cell \cell >\pard \widctlpar\intbl\adjustright <\fs18 \row >\pard \sb240\widctlpar\adjustright <\fs24 \'e7\'e0\'ea\'eb\'fe\'f7\'e5\'ed\'ed\'ee\'ec\'f3 \'f1 \par >\pard \qc\li1763\sa60\widctlpar\brdrt\brdrs\brdrw10\brsp20 \adjustright <\fs18 (\'c8\'cd\'cd/\'ca\'cf\'cf, \'ed\'e0\'e8\'ec\'e5\'ed\'ee\'e2\'e0\'ed\'e8\'e5 \'ee\'f0\'e3\'e0\'ed\'e8\'e7\'e0\'f6\'e8\'e8) \par >\pard \widctlpar\adjustright <\fs24 \par >\pard \sa240\widctlpar\brdrt\brdrs\brdrw10\brsp20 \adjustright <\fs2 \par >\pard \widctlpar\adjustright <\fs24 \'e2 \'ef\'ee\'eb\'fc\'e7\'f3 \par >\pard \qc\li964\sa480\widctlpar\brdrt\brdrs\brdrw10\brsp20 \adjustright <\fs18 (\'f4\'e0\'ec\'e8\'eb\'e8\'ff, \'e8\'ec\'ff, \'ee\'f2\'f7\'e5\'f1\'f2\'e2\'ee ><\fs18\super 1><\fs18 \'e7\'e0\'f1\'f2\'f0\'e0\'f5\'ee\'e2\'e0\'ed\'ed\'ee\'e3\'ee \'eb\'e8\'f6 \'e0, \'f1\'f2\'e5\'ef\'e5\'ed\'fc \'f0\'ee\'e4\'f1\'f2\'e2\'e0><\fs18\super ><\cs20\fs18\super 4<\footnote\ftnalt \pard\plain \s19\qj\fi567\widctlpar\adjustright \fs20\lang1049\cgrid <\cs20\fs18\super 4><\fs18 \

\'d1\'f2\'e5\'ef\'e5\'ed\'fc \'f0\'ee\'e4 \'f1\'f2\'e2\'e0 \'f3\'ea\'e0\'e7\'fb\'e2\'e0\'e5\'f2\'f1\'ff \'e2 \'f1\'eb\'f3\'f7\'e0\'e5 \'e7\'e0\'ea\'eb\'fe\'f7\'e5\'ed\'e8\'ff \'ed\'e0\'eb\'ee\'e3\'ee\'ef\'eb\'e0\'f2\'e5\'eb\'fc\'f9\'e8\'ea\'ee\'ec \'e4\'ee\'e3\'ee\'e2\'ee\'f0\'e0 \'e2 \'ef\'ee \'eb\'fc\'e7\'f3 \'f7\'eb\'e5\'ed\'ee\'e2 \'f1\'e5\'ec\'fc\'e8 \'e8 \'e1\'eb\'e8\'e7\'ea\'e8\'f5 \'f0\'ee\'e4\'f1\'f2\'e2\'e5\'ed\'ed\'e8\'ea\'ee\'e2.>>><\fs18 ) \par >\pard \qj\sa240\widctlpar\adjustright <\fs24 2)\

\'ef\'ee\'eb\'f3\'f7\'e5\'ed\'e8\'ff \'f1\'ee\'f6\'e8\'e0\'eb\'fc\'ed\'ee\'e3\'ee \'ed\'e0\'eb\'ee\'e3\'ee\'e2\'ee\'e3\'ee \'e2\'fb\'f7\'e5\'f2\'e0, \'ef\'f0\'e5\'e4\'f3\'f1\'ec\'ee\'f2\'f0\'e5\'ed\'ed\'ee \'e3\'ee \'ef\'ee\'e4\'ef\'f3\'ed\'ea\'f2\'ee\'ec 4 \'ef\'f3\'ed\'ea\'f2\'e0 1 \'f1\'f2\'e0\'f2\'fc\'e8 219 \'cd\'e0\'eb\'ee\'e3\'ee\'e2\'ee\'e3\'ee \'ea\'ee\'e4\'e5\'ea\'f1\'e0 \'d0\'ee\'f1\'f1\'e8\'e9\'f1\'ea\'ee\'e9 \'d4\'e5\'e4\'e5\'f0\'e0\'f6\'e8\'e8 , \'e2 \'f7\'e0\'f1\'f2\'e8 \'f3\'ef\'eb\'e0\'f7\'e5\'ed\'ed\'fb\'f5 \'ec\'ed\'ee\'fe \'e2\'e7\'ed\'ee\'f1\'ee\'e2 \'ef\'ee \'e4\'ee\'e3\'ee\'e2\'ee\'f0\'f3\

\'d3\'ea\'e0\'e7\'fb\'e2\'e0\'fe\'f2\'f1\'ff \'f2\'ee\'eb\'fc\'ea\'ee \'ed\'e5\'ee\'e1\'f5\'ee\'e4\'e8\'ec\'fb\'e5 \'e2 \'ea\'e0\'e6\'e4 \'ee\'ec \'ea\'ee\'ed\'ea\'f0\'e5\'f2\'ed\'ee\'ec \'f1\'eb\'f3\'f7\'e0\'e5 \'e4\'ee\'ea\'f3\'ec\'e5\'ed\'f2\'fb.>>><\fs18 :><\fs24 \par >\pard \li567\widctlpar\adjustright <\fs24 1. \par >\pard \li851\widctlpar\brdrt\brdrs\brdrw10\brsp20 \adjustright <\fs2 \par >\pard \li567\widctlpar\adjustright <\fs24 2. \par >\pard \li851\widctlpar\brdrt\brdrs\brdrw10\brsp20 \adjustright <\fs2 \par >\pard \li567\widctlpar\adjustright <\fs24 3. \par >\pard \li851\widctlpar\brdrt\brdrs\brdrw10\brsp20 \adjustright <\fs2 \par >\pard \li567\widctlpar\adjustright <\fs24 4. \par >\pard \li851\widctlpar\brdrt\brdrs\brdrw10\brsp20 \adjustright <\fs2 \par >\pard \li567\widctlpar\adjustright <\fs24 5. \par >\pard \li851\widctlpar\brdrt\brdrs\brdrw10\brsp20 \adjustright <\fs2 \par >\pard \sa1080\widctlpar\adjustright <\fs24 \par >\trowd \trgaph28\trleft-28 \clvertalb\cltxlrtb \cellx142\clvertalb\clbrdrb\brdrs\brdrw10 \cltxlrtb \cellx482\clvertalb\cltxlrtb \cellx709\clvertalb\clbrdrb\brdrs\brdrw10 \cltxlrtb \cellx1730\clvertalb\cltxlrtb \cellx1843\clvertalb\clbrdrb\brdrs\brdrw10 \cltxlrtb \cellx2410\clvertalb\cltxlrtb \cellx6084\clvertalb\clbrdrb\brdrs\brdrw10 \cltxlrtb \cellx7558\clvertalb\cltxlrtb \cellx7700\clvertalb\clbrdrb\brdrs\brdrw10 \cltxlrtb \cellx10252\pard \qr\widctlpar\intbl\adjustright <<\*\bkmkstart OLE_LINK9><\*\bkmkstart OLE_LINK7>\ldblquote \cell >\pard \qc\widctlpar\intbl\adjustright <\cell >\pard \widctlpar\intbl\adjustright <\rdblquote \cell >\pard \qc\widctlpar\intbl\adjustright <\cell >\pard \widctlpar\intbl\adjustright <\cell >\pard \qc\widctlpar\intbl\adjustright <\cell >\pard \li57\widctlpar\intbl\adjustright <\fs24 \'e3.\cell >\pard \qc\widctlpar\intbl\adjustright <\cell /\cell \cell >\pard \widctlpar\intbl\adjustright <\row >\trowd \trgaph28\trleft-28 \clvertalt\cltxlrtb \cellx142\clvertalt\cltxlrtb \cellx482\clvertalt\cltxlrtb \cellx709\clvertalt\cltxlrtb \cellx1730\clvertalt\cltxlrtb \cellx1843\clvertalt\cltxlrtb \cellx2410\clvertalt\cltxlrtb \cellx6084\clvertalt\cltxlrtb \cellx7558\clvertalt\cltxlrtb \cellx7700 \clvertalt\cltxlrtb \cellx10252\pard \widctlpar\intbl\adjustright <\fs18 <\*\bkmkend OLE_LINK9>\cell >\pard \qc\widctlpar\intbl\adjustright <\fs18 \cell >\pard \widctlpar\intbl\adjustright <\fs18 \cell >\pard \qc\widctlpar\intbl\adjustright <\fs18 \'e4 \'e0\'f2\'e0\cell >\pard \widctlpar\intbl\adjustright <\fs18 \cell >\pard \qc\widctlpar\intbl\adjustright <\fs18 \cell >\pard \li57\widctlpar\intbl\adjustright <\fs18 \cell >\pard \qc\widctlpar\intbl\adjustright <\fs18 \'ef\'ee\'e4\'ef\'e8\'f1\'fc\cell >\pard \widctlpar\intbl\adjustright <\fs18 \cell >\pard \qc\widctlpar\intbl\adjustright <\fs18 \'f4\'e0\'ec\'e8\'eb\'e8\'ff, \'e8\'ec\'ff, \'ee\'f2\'f7\'e5\'f1\'f2\'e2\'ee ><\fs18\super 1\cell >\pard \widctlpar\intbl\adjustright <\fs18 \row >\pard \sa960\widctlpar\adjustright <\fs24 <\*\bkmkend OLE_LINK7>\par >>

Справка 2-НДФЛ – для чего нужна и когда оформляется
Куда требуется справка 2-НДФЛ
Когда представление справки 2-НДФЛ не обязательно
Как заполнить справку 2-НДФЛ в 2021 году
Где скачать образец заполнения справки 2-НДФЛ 2021 г
Итоги

Справка 2-НДФЛ – для чего нужна и когда оформляется

Справка 2-НДФЛ составляется и представляется налоговым агентом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

С 2021 года справку 2-НДФЛ оформляют только для выдачи физическому лицу на основании заявления последнего (п. 3 ст. 230 НК РФ). С этого года сведения передаются в составе нового расчета 6-НДФЛ.

С 2021 года бланк справки, выдаемой сотрудникам, утвержден приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. В течение 2019-2020 годов был действителен бланк справки, утвержденный приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

Нюансы заполнения 2-НДФЛ и образец заполнения справки о доходах и суммах налога физического лица за 2021 г. можно посмотреть в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

В справке 2-НДФЛ указывается сумма доходов, выплаченных физическому лицу, сумма предоставленных ему вычетов, а также сумма подоходного налога, исчисленного с отраженных доходов, удержанная и перечисленная в бюджет.

Куда требуется справка 2-НДФЛ

В налоговую инспекцию сведения из справки 2-НДФЛ представляются как приложение к расчету 6-НДФЛ ежеквартально. То есть с 2021 года справки 2-НДФЛ, как самостоятельного отчета, больше не будет.

Если физическое лицо обращается к налоговому агенту с заявлением о выдаче справки 2-НДФЛ, то, скорее всего, она нужна ему:

для передачи на новое место работы, чтобы получить стандартные налоговые вычеты, поскольку для предоставления таких вычетов учитываются все доходы с начала года, включая доходы, полученные от прежнего работодателя (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ);
составления декларации 3-НДФЛ, заполняемой на основе сведений из справки 2-НДФЛ;
представления по иному месту требования (например, при оформлении кредита в банковском учреждении).

Нужно отметить, что налогоплательщик не обязан сообщать, для каких целей ему понадобилась или куда нужна справка 2-НДФЛ. Налоговый агент при этом не может отказать в выдаче справки 2-НДФЛ. Справка должна быть выдана не позже 3 рабочих дней с момента получения налоговым агентом заявления от физического лица (ст. 62 ТК РФ). В противном случае к налоговому агенту могут быть применены меры ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.

Если налогоплательщик запрашивает справку 2-НДФЛ в середине года, налоговый агент заполняет ее на основании имеющихся у него данных на тот момент времени.

Как заполнить сведения из справки 2-НДФЛ в расчете 6-НДФЛ, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Когда представление справки 2-НДФЛ не обязательно

Если организация (индивидуальный предприниматель) не исчисляет и не удерживает НДФЛ с доходов физического лица в соответствии с нормами законодательства, то она не является налоговым агентом и представлять 6-НДФЛ со сведениями из справки по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию не обязана. Это касается следующих ситуаций:

Производится выплата доходов тем налогоплательщикам, которые должны исчислять и перечислять НДФЛ в бюджет самостоятельно.
Происходит выплата в пользу физических лиц такого вознаграждения, с которого налогоплательщик сам должен перечислить налог.
Выплачиваются доходы, не подлежащие налогообложению.

О доходах, освобождаемых от обложения НДФЛ, читайте в этой статье.

Как заполнить справку 2-НДФЛ в 2021 году

Рассмотрим заполнение справки за 2021 г. на актуальном бланке.

Бланк, который вы должны выдавать работнику, именуется просто «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (без привычного «2-НДФЛ»). Он практически полностью повторяет прежний бланк (из приказа ФНС от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).

Коды доходов для справки 2-НДФЛ 2021 г. можно посмотреть в нашей статье «Список кодов доходов в справке 2-НДФЛ (2012, 4800 и др.)».

Где скачать образец заполнения справки 2-НДФЛ 2021 г

Заполненный пример справки 2 НДФЛ 2021г. для налоговой инспекции вы найдете в нашей статье.

Итоги

Справка 2-НДФЛ — документ, сдаваемый налоговым агентом с 2021 года в ИФНС в составе расчета 6-НДФЛ, в качестве отчета о доходах, выплаченных работнику, и удержанном (или неудержанном) с этого дохода налоге. Справка может потребоваться и работнику, в отношении которого она составлена, для представления в ИФНС, банк, другому работодателю. Для формирования в 2021 году используется бланк справки из приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Этот пост – часть проекта научно-практического комментария к Постановлению Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 г. № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления». Другие части комментария можно найти через оглавление по этой ссылке.

Судам следует иметь в виду, что согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Комментарий к абз. 1 пункта 18

1. На частных лиц обязанности налоговых агентов российское законодательство возлагает в нескольких случаях. [18.1]

Во-первых, организации и предприниматели, выплачивающие доходы гражданам, обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму подоходного налога с физических лиц. [18.2]

Во-вторых, при выплате хозяйственным обществом процентов или дивидендов учредителю (акционеру) — юридическому лицу налог на доход удерживается также у источника выплаты. [18.3]

В-третьих, организация, выплачивающая иностранному юридическому лицу сумму доходов от источников в РФ, обязана удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранных юридических лиц. [18.4]

В-четвертых, налог на добавленную стоимость с иностранных юридических лиц, реализующих на территории РФ товары (работы, услуги), также удерживается российскими организациями, ведущими расчеты с этими лицами. [18.5]

Такие обязанности возлагаются законодательством только на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например, на добавленную стоимость (статья 161 НК РФ), на доходы физических лиц (статья 226 НК РФ), на прибыль организаций (статья 286 НК РФ).

Комментарий к абз. 2 пункта 18

1. Обязанность налоговых агентов распространяется только на суммы, выплачиваемые ими налогоплательщикам непосредственно. Источником удержания налога могут быть только причитающиеся налогоплательщику суммы денежных средств. Если получение налогоплательщиком от налогового агента дохода не связано с выплатой денежных средств, удержать налог невозможно. [18.6]

2. При невозможности удержания налога (например, если расчеты проводятся в натуральной форме, путем взаимозачетов и др.) обязанности налогового агента ограничиваются необходимостью в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. [18.7]

Таким образом, в подобных случаях на налогового агента не возлагается обязанности ни перечислять в бюджет налог за свой счет, ни требовать с налогоплательщика уплатить налог агенту или непосредственно в бюджет до момента выплаты причитающейся ему суммы. [18.8]

Несообщение налоговым агентом о доходе при невозможности удержания налога налоговым преступлением не является, а наказывается штрафом, предусмотренным ст. 123 НК РФ, как налоговое правонарушение. [18.9]

3. По общему правилу, если налог не удержан у источника выплаты дохода, то обязанность уплатить налог лежит на самом налогоплательщике. [18.10]

В ряде случаев сумма налога, не удержанная налоговым агентом, может взыскиваться налоговым органом не с налогоплательщика, а с самого налогового агента, не исполнившего возложенные на него обязанности. [18.11]

В связи с эти возникает следующие вопросы: [18.12]

подлежит ли ответственности налогоплательщик, если он не уплатил самостоятельно налог с полученных сумм, с которых налог подлежит удержанию налоговым агентом, но в нарушение закона не был удержан; [18.13]
каковы последствия удержания налога с самого налогового агента, не исполнившего возложенные на него обязанности? [18.14]

Эти вопросы взаимосвязаны. [18.15]

3-А) Пункт 2 примечания к ст. 199.1 УК РФ предусматривает освобождение от уголовной ответственности лица, впервые совершившего преступление, если оно полностью перечислило в бюджет суммы неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов (сборов), соответствующих пеней и штрафов. [18.16]

Организация-налоговый агент также может погасить ущерб в целях реализации пункта 2 приложения к ст. 199.1 УК РФ. [18.17]

Если ущерб погашен путем взыскания с налогового агента суммы неудержанного налога (п. 9 ст. 226 НК РФ), это, как и в предыдущем случае, является основанием для освобождения от уголовной ответственности (пункт 2 примечания к ст. 199.1 УК РФ). [18.18]

В п. 2 примечания к ст. 199.1 УК речь не идет исключительно о добровольной уплате. Более того, в соответствии с п. 9 ст. 266 НК РФ «уплата налога за счет средств налогового агента не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом». [18.19]

В условиях доначисления налога, исчисления пени и штрафа налоговым органом и выставления им требования об уплате налога (п. 3 ст. 1013, ст. 69, 70 НК РФ), т.е. при наличии фактора принуждения, сам порядок поступления в бюджет сумм недоимки, пени и штрафов (по платежному поручению лица или по поручению налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов лица (ст. 46 НК РФ)) несущественен, поскольку фактор добровольности изначально отсутствует. [18.20]

Сужающее толкование означало бы создание условий, препятствующих защите налоговыми агентами своих прав (не направил платежного поручения, занялся обжалованием решения – получил дополнительные уголовно-правовые риски), сужало бы гарантии, представленные им законом. [18.21]

То же самое можно сказать и о ситуации, когда налогоплательщик самостоятельно уплачивает налог с полученных сумм. В противном случае исполнение обязанности самим налогоплательщиком закрывало бы возможность налоговому агенту получить освобождение от уголовной ответственности. Требовать же от него повторного платежа в бюджет исключительно в целях применения пункта 2 примечания к ст. 199.1 УК РФ – нонсенс. [18.22]

3-Б) Обязанность уплатить налог лежит на налогоплательщике. Но налог может быть уплачен за налогоплательщика иным лицом (п. 1 ст. 45 НК РФ). [18.23]

Следовательно, уплата налога налоговым агентом или обвиняемым в порядке исполнения пункта 2 примечания к ст. 199.1 УК РФ также означает погашение (исполнение) обязанности налогоплательщика. [18.24]

Если налоговый агент за свой счет уплатил налог, он вправе обратиться к налогоплательщику за взысканием этой суммы, т.к. налог – всегда личная обязанность налогоплательщика. [18.25]

Если налоговый агент все же не исчислил, не удержал налог, не заплатил его за счет собственных средств, то налогоплательщик обязан сделать это самостоятельно. [18.26]

Если получатель дохода умышленно уклонился от этого (при условии, что ему доподлинно известно о том, что налог не удержан), то применение к нему ответственности, установленной ст. 198 или ст. 199 УК РФ нельзя исключить. [18.27]

Читайте также: