Создание муниципальной налоговой инспекции

Опубликовано: 15.05.2024

Компании, в составе которых имеются самостоятельные территориально удаленные структуры, сталкиваются с трудностями при постановке на учет в ИФНС.

Дело в том, что налоговое законодательство, равно как и разъяснения ведомств, не позволяют однозначно ответить на некоторые вопросы, возникающие в ходе создания филиалов и других обособленных подразделений (далее по тексту – ОП. – Прим. редакции).

Ставить на учет или нет?

Итак, в соответствии со статьей 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах:

по месту нахождения организации;
по месту нахождения ее обособленных подразделений;
по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств;
по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организация, в состав которой входят «обособленцы», расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего ОП. Сделать это следует независимо от того, есть ли у компании обязанности по уплате налогов или сборов. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под обособленным подразделением фирмы понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Последние считаются таковыми, если они создаются на срок более одного месяца. В таком случае рабочие места для работников филиала оборудуются в арендуемом офисе.

Несколько лет назад компаниям нередко приходилось искать ответ на вопрос: является ли обособленным подразделение, находящееся по адресу, отличному от адреса регистрации головного предприятия, но на территории, подконтрольной той же налоговой инспекции, что и само предприятие? Как показывает арбитражная практика, такие структуры и прежде не признавались судами обособленными (постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5). Не меняли точку зрения служители Фемиды и в дальнейшем (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 января 2006 г. № А56-31316/03). В конце концов этот вопрос был решен на законодательном уровне. Так, Законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2007 года, внесены изменения в статью 83 НК РФ. Пунктом 4 данной нормы установлена обязанность юрлица встать на учет в инспекции по месту нахождения своего обособленного подразделения только в том случае, если сама компания не состоит на учете в одной из ИФНС того же муниципального образования.

Таким образом, с 1 января 2007 года обязанность повторной постановки на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения (в налоговом органе того же муниципального образования) действующим законодательством не предусматривается.

В то же время остается следующая дилемма: что делать налогоплательщику, если ему необходимо зарегистрировать несколько ОП, находящихся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым органам?

Мнение Министерства финансов по данному вопросу однозначно: подобные структуры являются ОП и их необходимо ставить на учет (письмо ведомства № 03-02-07/1-68 от 18 февраля 2010 г.).

В целом эту точку зрения вполне можно признать логичной, т. к. в данной ситуации формально обозначены все признаки ОП. Однако можно поспорить с контролерами относительно термина «территориальная обособленность». Ведь признаки муниципального образования – это наличие территории с четко установленными границами и осуществление местного самоуправления непосредственно населением или через выборные и другие органы местного самоуправления (ст. 2 Закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (ред. от 7 мая 2009 г.)). Получается, что налицо один и тот же территориальный признак, но курируется все другим налоговым органом. Описанный момент, конечно, скользкий, но коль скоро финансисты вполне определенно выразили свое мнение, у компаний по крайней мере появился ориентир. Так что в случае, если предприятие создает несколько ОП в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, оно может встать на учет один раз в любой из этих ИФНС по своему усмотрению (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ, п. 4 приказа № 114н, письмо Минфина России от 21 апреля 2008 г. № 03-02-07/2-73).

О своем решении организация обязана сообщить письменно в выбранную ею инспекцию. Специально утвержденной формы такого сообщения о выборе подразделения для постановки организации на учет нет. ФНС рекомендует направлять в инспекцию по месту нахождения выбранного подразделения сообщение по форме, содержащейся в Приложении к приказу от 24 марта 2010 г. № ММ-7-6/138@ и в письме ФНС от 16 марта 2010 г. № МН-22-6/179@.

К слову, в последнем документе даны разъяснения нижестоящим налоговым органам по применению отдельных положений Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н.

Право или обязанность?

Теперь попробуем разобраться, обязаны ли инспекторы поставить организацию на учет по месту нахождения одного из ее ОП при наличии соответствующего обращения, или это лишь право налоговиков.

Согласно абзацу 3 пункта 4 статьи 83 НК РФ в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то поставить на учет ее может ИФНС по месту нахождения одного из филиалов на выбор компании. Вторым документом, согласно которому фирма вправе определить налоговый орган таким же образом, является письмо Минфина от 21 апреля 2008 г. № 03-02-07/2-73.

В своем письме от 18 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-68 Минфин отмечает, что организации предоставлено право выбора налогового органа для постановки на учет ее ОП в приведенном выше случае.

Следовательно, если компания воспользуется своим правом, то налоговый орган не может отказать ей в регистрации ОП в инспекции по ее выбору. Мало того, при наличии соответствующего обращения заявителя налоговики просто обязаны поставить фирму на учет по месту нахождения одного из ее «обособленцев».

И все же формулировка «определяемым организацией самостоятельно» звучит неоднозначно. Как именно следует понимать этот термин – как право организации на учет по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, или как ее право самостоятельно выбрать обособленное подразделение для постановки на учет в налоговом органе?

Напомним, что о своем выборе компания сообщает письменно в тот налоговый орган, в котором намерена поставить на учет такие ОП на территории одного муниципального образования. Постановка на учет структурного подразделения может быть осуществлена в налоговом органе, находящемся в пределах только данного муниципального образования, поэтому, собственно, выбор невелик.

Будьте бдительными!

К сожалению, несмотря на издание необходимых подробных инструкций по рассматриваемому вопросу, могут возникать проблемы, в том числе на этапе подготовки документов по структурному подразделению, по срокам их подачи и получения из ИФНС.

Налогоплательщик при отправке документов в инспекцию по почте, дабы не запоздать с информированием ИФНС, обязан обратить внимание на сроки уведомления налоговых органов. Их отсчет начинаетсяс даты фактического создания ОП. Так, если компания не зарегистрировала в налоговой инспекции свое подразделение в течение месяца после его образования, ей грозит штраф в размере 5 тысяч рублей; при опоздании свыше 90 дней – 10 тысяч рублей (ст. 116 НК РФ). Более серьезное наказание предусмотрено статьей 117 НК РФ – при уклонении организации от постановки на учет своего ОП. В этом случае она обязана будет заплатить 10 процентов от дохода, полученного от данного подразделения, или 20 процентов, когда организация не регистрирует его более 90 дней.

Кроме того, необходимо еще раз проверить все реквизиты в сообщении, а особенно корреляцию дат во внутренних документах, касающихся создания ОП (например: даты принятия решения о его создании, заключения договора аренды и трудовых договоров с сотрудниками). Очевидно, что работник не может быть принят на работу в ОП ранее даты его создания, но по невнимательности этот момент может быть упущен. В дальнейшем это может повлечь неприятные последствия – датой создания подразделения будет признана ранняя из дат, а следовательно, будет начислен штраф, если дата окажется просроченными.

Сообщения, подаваемые в налоговую инспекцию, обязательно должны быть подписаны уполномоченным представителем организации – его исполнительным органом в лице руководителя или лицом, действующим на основании доверенности, выданной руководителем предприятия. В последнем случае необходимо также прикладывать копию доверенности. Все копии подаваемых документов также должны быть заверены подписью руководителя и печатью предприятия.

Рекомендуется уточнить телефон, по которому через пять отпущенных на регистрацию дней нужно будет позвонить и выяснить, готовы ли документы, либо узнать номер кабинета (номер окна), куда надо будет обратиться лично. Это важно сделать, когда ОП регистрируется на стыке отчетных периодов, и подавать декларации в этом случае необходимо в выбранный налоговый орган с указанием соответствующих ИНН и КПП в декларации.

О произведенной регистрации фирма должна сообщить в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Это касается момента создания всех ОП, в том числе находящихся в пределах одного и того же муниципального образования (письма Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-02-07/1-90, от 6 марта 2008 г. № 03-02-07/1-84).

Следует отметить, что Приложение к приказу от 24 марта 2010 г. № ММ-7-6/138@ и письмо ФНС от 16 марта 2010 г. № МН-22-6/179@ разъясняют многие организационные моменты в работе налоговых органов при осуществлении процедуры регистрации ОП. В то же время они отнюдь не регламентируют порядок постановки на учет «обособленцев», находящихся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам. Очевидно, что недостающий порядок стоит разработать и учесть при этом все наиболее значимые моменты и вопросы касательно данной темы. Пока же компаниям остается опираться в работе лишь на те документы ведомств, которые у них имеются.

Ирина Сальникова, эксперт журнала "Расчет"

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

С 1 января 2020 года упростилось администрирование НДФЛ для организаций с обособленными подразделениями. Порядок уплаты налога и сдачи отчётности максимально приблизили к тому, что установлен для налога на прибыль. Разберёмся, кто и как может воспользоваться новшествами.

Новые правила уплаты налога

Новые правила уплаты НДФЛ и сдачи отчётности — справок 2-НДФЛ и расчётов 6-НДФЛ — установлены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который внес поправки в п. 7 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ. Обновлённые редакции вступили в силу 1 января 2020 года.

Компании с несколькими обособленными подразделениями

Теперь налоговые агенты — организации с обособленными подразделениями могут перечислять НДФЛ не по каждой «обособке», а централизовано — через ответственное подразделение или непосредственно через головную организацию. Но правило действует только в случае, если и сама организация, и обособленные подразделения (или несколько подразделений) находятся в одном муниципальном образовании, то есть имеют один ОКТМО.

А значит, новый порядок не действует, когда организация и подразделения или несколько подразделений находятся в разных районах городов федерального значения: Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (письмо ФНС России от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@).

Также новый порядок не распространяется на ИП, поскольку у ИП не может быть обособленных подразделений.

Считается, что организация находится там, где размещается её постоянно действующий исполнительный орган: генеральный директор, директор, президент. Этот населённый пункт должен быть указан в уставе организации (ст. 54 ГК РФ).

А местом нахождения подразделения признаётся место, где организация ведёт деятельность через это обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Если обособленные подразделения располагаются в том же муниципальном образовании, что и центральный офис, то назначить одно из них ответственным и перечислять через него НДФЛ по всем «обособкам» нельзя. В такой ситуации роль централизованного плательщика может выполнять только головная организация.

Назначить обособленное подразделение ответственным и переводить через него НДФЛ за все «обособки» по данному ОКТМО можно только в том случае, если сама организация находится в другом муниципальном образовании.

Компании с одним обособленным подразделением

В п. 7 ст. 226 НК РФ говорится только об организациях с несколькими обособленными подразделениями. Если строго следовать тексту НК РФ, выходит, что если у компании только одна «обособка» с тем же ОКТМО, что «голова», перейти на новый порядок уплаты НДФЛ она не может.

Исправлять эту недоработку законодателя пришлось ФНС. Ведомство уточнило, что компании с одним обособленным подразделением тоже могут перейти на централизованную уплату НДФЛ, если у подразделения тот же ОКТМО, что и у головной организации (п. 2 письма ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247).

В этом же письме ФНС пояснила, что при переходе на централизованную уплату НДФЛ налог надо перечислять в бюджет одной платёжкой — без разбивки по суммам — и с указанием ОКТМО ответственного плательщика: головной организации или ответственной «обособки».

Мы обобщили информацию по централизованной уплате НДФЛ в таблице.

Вариант централизованной уплаты НДФЛ	Может перейти на централизованную схему	Не может перейти на централизованную схему
Через центральный офис	Если головная организация имеет тот же ОКТМО, что и ОП	ОП расположено в другом муниципальном образовании или районе города федерального значения
Через ответственное ОП	Обособленные подразделения имеют ОКТМО, отличный от ОКТМО центрального офиса	Обособленные подразделения находятся в том же муниципальном образовании, что и «голова»

Новые правила отчётности

Один ОКТМО — один ответственный за отчёт

Схожий алгоритм законодатели попытались зафиксировать и в части отчётности. С 2020 года компании с обособленными подразделениями могут сдавать справки 2-НДФЛ и расчёты 6-НДФЛ централизованно через головную организацию или через ответственное обособленное подразделение (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Ограничения здесь те же самые: все подразделения, за которые отчетность сдается по принципу «одного окна», должны иметь одинаковый ОКТМО, т. е. находиться в одном муниципальном образовании. При этом если «обособки» находятся в том же муниципалитете, что и головная организация, то отчётность можно сдавать только через центральный офис. Назначить ответственное ОП в таком случае нельзя.

Причем здесь законодатели допустили ту же недоработку: в НК речь идет исключительно об организациях с несколькими обособленными подразделениями. Но эту оплошность ФНС России исправила уже упоминавшимся письмом от 15.11.2019 № БС-4-11/23247, указав, что компании с одной «обособкой» тоже могут сдавать отчётность централизованно через головной офис, если находятся в одном с ним муниципалитете.

Один расчёт или несколько?

Непосредственно из текста НК неясно, как подавать централизованную отчетность (п. 2 ст. 230 НК РФ). Нужно ли на каждое подразделение сдавать свой расчёт или всю информацию включать в единый документ?

Эти моменты специалисты ФНС или Минфина тоже пока не прояснили. Из писем ФНС можно сделать вывод, что подавать нужно один документ со сведениями обо всех доходах, которые выплатили «подведомственные» подразделения (см. письма от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@, от 11.12.2019 № БС-4-11/25485@ и от 10.12.2019 № БС-4-11/25356@).

Это согласуется со ст. 230 НК РФ, где слова «расчёт» и «документ» используются в единственном числе. И, на первый взгляд, не противоречит Порядку заполнения 6-НДФЛ, где есть требование «разбивать» данные исключительно по ОКТМО (п. 1.10 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). А раз у всех «подведомственных» подразделений ОКТМО один, то можно заполнить и один расчёт 6-НДФЛ. Это с одной стороны.

С другой стороны, в п. 2.2 Порядка говорится: если расчёт заполняет организация с обособленными подразделениями, то на титульном листе указывается КПП по месту учёта организации по месту нахождения её ОП.

Получается, что указать на едином расчёте КПП ответственной «обособки» или «головы» при действующем Порядке заполнения невозможно. Придётся оформлять несколько комплектов расчёта.

Это противоречие ФНС попыталась устранить, отметив, что расчёт надо заполнять один — по ОКТМО, а в поле КПП указывать код по месту учёта ответственной «обособки» (письмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26751@). Но это решает проблему лишь частично, т.к. не оговаривает ситуацию, когда расчёт за подразделения подаёт головная организация из того же муниципалитета. Будем надеяться, что и в этой части ФНС пойдет навстречу налоговым агентам, разрешив формировать единый расчёт с указанием КПП центрального офиса.

Учитывать ли договоры ГПХ?

Есть и ещё одна недоработка: устанавливая принцип «одного окна» для расчёта 6-НДФЛ, законодатель почему-то указал только на доходы работников подразделений. Тогда как по общему правилу в него включаются также данные о доходах по договорам ГПХ.

По этому поводу пока нет никаких, даже косвенных разъяснений. В своих письмах ФНС цитирует п. 2 ст. 230 НК РФ как есть, упоминая только про работников. В то же время в Порядке заполнения 6-НДФЛ не говорится, что нужно заполнять отдельный расчёт по выплатам ГПХ. Поэтому полагаем, что в «централизованный» 6-НДФЛ можно включать не только выплаты в пользу работников, но и доходы по договорам ГПХ.

Как перейти на новый порядок

Здесь тоже всё неоднозначно. О переходе на централизованную сдачу отчётности и уплату НДФЛ нужно уведомить все налоговые, в которых организация состоит на учёте по месту нахождения обособленных подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом не оговорено, что уведомлять нужно инспекции лишь на той территории, где будет применяться новый порядок.

Что касается сроков подачи уведомления о переходе на централизованную уплату НДФЛ, то НК предписывает это делать до 1 января очередного года (п. 2 ст. 230 НК РФ). Но поскольку 1 января — всегда выходной день, то крайний срок переносится на первый рабочий день года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). А в отношении 2020 года это можно было сделать аж до конца января (письмо ФНС России от 25.12.2019 № БС-4-11/26740). Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@.

Алексей Крайнев, налоговый юрист

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Герасименко Наталья Васильевна

Аспирантка Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ.

Родилась 21 сентября 1969 г. в г. Наро - Фоминске Московской обл. В 1997 г. окончила МГУ им. М.В. Ломоносова, в том же году поступила в аспирантуру.

Муниципальным органам в период 1994 - 1996 гг. было предоставлено право вводить налоги и сборы, не предусмотренные российским законодательством. В результате этого эксперимента было введено и действовало около ста видов местных налогов и сборов. Каковы же сегодня полномочия органов местного самоуправления и как регулируется их деятельность в области налогообложения?

Отличительная особенность местных налогов и сборов заключается в том, что они используются не только как инструмент воздействия на уровень развития территорий, но и как источник расходов на здравоохранение, образование, строительство дорог и жилья, развитие социальной сферы. По официальным данным, из бюджетов муниципальных образований финансируется до 57% расходов государства на социальные нужды .

ВЕК. 1999. N 6 (321). С. 4.

С целью пополнения доходной части муниципальных бюджетов необходимо разработать и законодательно закрепить систему местного налогообложения, основанную на организационных принципах оптимальности, эффективности и стабильности.

Эффективность системы определяется тем, насколько осуществляемые изменения некоторых налогов и санкций соответствуют преобразованиям, происходящим в экономике страны и общественном производстве.

Обеспечение эффективности системы муниципальных налогов и сборов связано со следующими правовыми способами:

реализация прав органов местного самоуправления в области налогообложения;

регулирование государственного контроля за нормотворческой деятельностью органов местного самоуправления;

разработка методологии регионального законотворчества в налоговой сфере.

Реализация прав органов местного самоуправления в области налогообложения

В соответствии со ст. 132 Конституции РФ, ст. 39 Федерального закона от 28 августа 1995 г. N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и ст. 8 Федерального закона от 25 сентября 1997 г. N 126-ФЗ "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации" представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать местные налоги и сборы и предоставлять льготы по их уплате в соответствии с федеральными законами.

Согласно п. 4 ст. 12 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) "местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт - Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации".

В действующей ст. 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусмотрены 23 вида местных налогов (сборов), а в ст. 15 НК РФ их перечень ограничен только пятью видами и носит закрытый характер: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.

Устанавливая местные налоги (сборы), муниципальный орган:

во-первых, самостоятельно решает, вводить или не вводить соответствующий налог (сбор), поскольку "исчерпывающий перечень местных налогов порождает только право, но не обязанность устанавливать налог" ;

Самоуправление в Российской Федерации: практическое и методическое пособие / Отв. ред. Митрофанова Н.А. - М., 1998. С. 159.

во-вторых, вводит данный налог (сбор) только на территории своего муниципального образования;

в-третьих, конкретизирует в нормативном акте положения налогового законодательства.

Представительные органы самоуправления в нормативных правовых актах определяют следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, предусмотренных законодательством, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному местному налогу, а в необходимых случаях - налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В период 1991 - 1998 гг. полномочия органов местного самоуправления в области налогообложения несколько раз менялись.

Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2268 "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году" (п. 7) им было предоставлено право вводить дополнительные налоги и сборы, не предусмотренные российским законодательством. Этот эксперимент привел к отрицательным результатам. Так, в одном из районов Московской области был введен сбор за освещение фасадов зданий, в пяти районах Волгоградской области - сбор на проведение торжественных свадебных обрядов, в одном районе Курской области - сбор на захоронение и ряд подобных налогов и сборов .

Моделирование системы налогообложения / Под общей ред. академика Голосова О.В. - М., 1997. С. 49.

На основании Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1214 п. 7 Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. признан утратившим силу с 1 января 1997 г. Была подтверждена и конституционность абзаца 2 п. 2 ст. 18 Закона РФ N 2118-1, согласно которому региональные органы государственной власти и органы местного самоуправления не вправе вводить дополнительные налоги, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки, установленные для налогов и налоговых платежей (Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П).

Правотворческая деятельность представительных органов муниципальных образований должна быть основана на наличии самих правотворческих полномочий, подзаконности нормативных актов (положений и решений о налогах), ограничении осуществления этой деятельности компетенцией, пределами определенного территориального образования, оптимальностью, т.е. созданием возможности для непосредственного выявления и полного выражения воли и интересов населения местных сообществ" .

Сулимханова Б.С. Правотворческая деятельность органов местного самоуправления // В кн.: Местное самоуправление: теория и практика. - М., 1998. С. 218.

Относительный характер прав указанных органов в налоговой сфере обусловлен тем, что в своей нормотворческой деятельности они обязаны руководствоваться положениями Конституции РФ и налогового законодательства РФ, что в некоторой степени ограничивает их самостоятельность.

В свою очередь, органы местного самоуправления обладают правом законодательной инициативы в представительном органе соответствующего субъекта Федерации и могут влиять на налоговую политику региональных властей.

Реальная самостоятельность местного сообщества зависит от наличия у него собственных источников доходов, среди которых первое место должны занимать местные налоги и сборы (ст. 61 Бюджетного кодекса РФ).

К сожалению, налоги, относимые законодательством к группе местных, являются второстепенными в системе фискального перераспределения общественных ресурсов и не покрывают значительную часть расходов муниципальных органов. Так, в Самарской области, входящей в десятку "регионов - доноров", дотации из областного бюджета получают два города областного подчинения - Чапаевск и Октябрьск, а среди сельских районов - 25 из 27. Удельный вес дотаций из областного бюджета составляет в разрезе территории от 3,3% до 90,5% в общем объеме расходов .

Мокрый В.С. Законодательное регулирование системы местного самоуправления в Самарской области // В кн.: Законодательная деятельность субъектов РФ. - Саратов. 1998. С. 8.

В то же время следует признать разумным содержащийся в п. 5 ст. 12 НК РФ запрет на установление местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом, но так как количество местных лицензионных сборов не ограничено, то органы муниципальной власти могут вводить сколько угодно этих сборов по каким угодно основаниям.

Законодательно укрепить финансовую базу местного самоуправления можно только путем расширения перечня муниципальных налогов и сборов за счет сокращения числа региональных налогов, прежде всего налога на недвижимость и налога с продаж. Они характеризуются потенциально высокой собираемостью и могут стать основными в системе местного налогообложения с точки зрения объемов перераспределения общественных ресурсов.

Муниципальные органы имеют право определять направления использования собственных источников доходов, но на практике происходит обратное: чем больше город или район собирает налогов, тем больше регион у него отбирает. В результате в распоряжении администрации остается зачастую меньше половины необходимой суммы. Например, с земельного налога самоуправляющиеся общины получают только 60% совокупных доходов, а остальные 40% в равных долях передаются в региональный и федеральный бюджеты, что ведет к доминированию в местных бюджетах более стабильных регулирующих доходов, в структуре которых преобладают выплаты от подоходного налога и НДС.

Для увеличения налоговых поступлений следует на уровне федеральных законов устанавливать не только максимальные ставки муниципальных налогов (сборов), но и максимально допустимые размеры отчислений в региональный и федеральный бюджет.

Повышению собираемости налогов может способствовать такая нетрадиционная мера, как "укрупнение" территорий местных сообществ.

По мнению главы администрации муниципального образования "Тарусский район" А.П. Панина, "если рассмотреть бюджет районного муниципального образования и бюджет города, расположенного в границах этого района, то объективно всегда будет в городе налогооблагаемая база больше. Вместе с тем в районном бюджете больше затрат, чем в городе, так как в Калужской области госполномочия переданы в районные муниципальные образования и им приходится финансировать школы, больницы, учреждения культуры и другие территориальные объекты, расположенные в городе, но обслуживающие население города и района" .

Панин А.П. Трудный путь становления местной власти // В кн.: Организационно - правовые основы деятельности органов местного самоуправления. - СПб-Калуга, 1998. С. 106.

Представительные органы местного самоуправления вправе за счет средств из своих бюджетов создавать муниципальные налоговые службы (ст. 14 Федерального закона N 126-ФЗ). Осуществить это право под силу только крупным муниципальным образованиям, имеющим достаточную налоговую базу.

Регулирование государственного контроля за нормотворческой деятельностью органов местного самоуправления

Функционирование рыночной экономики невозможно без государственного контроля за нормотворческой деятельностью органов местного самоуправления в налоговой сфере.

Методы и формы контроля и надзора регулируются положениями ст. 47 - 52 Федерального закона N 154-ФЗ.

Споры, касающиеся нормотворческой деятельности муниципальных органов, решаются в досудебном и судебном порядке.

Досудебный порядок разрешения споров основан на реализации положений ст. 25 - 27, 48 и 50 Федерального закона N 154-ФЗ.

Среди судебных споров этого рода первое место занимают споры о соответствии нормативных актов местных сообществ законодательству Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Статьей 51 Федерального закона N 154-ФЗ предусмотрено осуществление прокурорского надзора за исполнением федеральных и региональных законов органами и должностными лицами местного самоуправления, поэтому в некоторых регионах вошло в практику участие прокурора в заседаниях городских и районных представительных органов. Так, в г. Ростове - на - Дону руководство прокуратуры принимает участие во всех заседаниях городской Думы и в необходимых случаях дает правовую оценку проектам рассматриваемых решений. В результате такой организации работы за два последних года не было принято ни одного решения, не соответствующего нормам действующего законодательства .

Масловская Т.С. Нормотворчество органов местного самоуправления в РФ. - Сургут, 1999. С. 124.

Контроль за нормотворческой деятельностью органов местного самоуправления возможен также и со стороны органов Министерства юстиции РФ и конституционных судов субъектов Российской Федерации.

Основная проблема для контрольных и надзорных органов заключается в их загруженности текущими делами как уголовного, так и экономического характера. Однако на местах следует уделять больше внимания нормотворческой деятельности местных сообществ, играющих важную роль в развитии экономики и стабилизации в обществе и государстве.

Разработка методологии регионального законотворчества в налоговой сфере

Отсутствие методологии регионального законотворчества стало еще одним препятствием для создания эффективной системы муниципального налогообложения.

Представительные органы субъектов Федерации, основываясь на формальных критериях законотворчества, буквально копируют федеральные налоговые законы, воспроизводят их структуру и основные текстовые обороты, лишь изредка делая ссылки на местное законодательство. Например, положения Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" были фактически продублированы на региональном уровне в Калужской и Ярославской областях.

Кроме того, несовершенство федеральных законов дает возможность законодательной власти субъекта Федерации, не отступая от буквы закона, извратить и выхолостить его смысл для достижения своих, часто далеких от законотворчества, целей. В Законе Ярославской области "О налоге с продаж" власти ограничили перечень льготируемых товаров и услуг, которые не облагаются данным налогом, и установили его предельную ставку - 5%. В результате пострадали как бизнесмены, так и потребители: налог стал взиматься с телефонных переговоров, почтовых отправлений, с продаж газет, журналов и церковных товаров, что привело к подорожанию большинства продаваемых в регионе товаров более чем на 5%.

Учитывая специфику нормотворческой деятельности на муниципальном уровне, можно предложить следующие принципы регионального законотворчества:

обусловленность положений налогового законодательства экономическим положением в данном регионе;
стабильность налогового законодательства и его соответствие федеральным законам и региональному законодательству об основах местного самоуправления;
научное обоснование принимаемых законов.

Целью совершенствования законодательного процесса должно быть установление единых требований к правовым актам, их подготовке, внесению, рассмотрению, принятию и опубликованию, совершенствование правил законодательной техники.

При разработке методологии регионального законотворчества следует решить ряд теоретических проблем:

активизация роли правовой науки для повышения качества законов и эффективности содержащихся в них норм;
привлечение к обсуждению законопроектов всех заинтересованных лиц и организаций, а также общественности.

Основные требования, предъявляемые к законотворчеству представительных органов субъектов Федерации, могут быть закреплены в региональных законах "О нормативно - правовых актах".

Таким образом, формирование правовых способов обеспечения эффективности системы местных налогов и сборов в условиях государственного регулирования рыночной экономики будет способствовать укреплению финансовой базы местного самоуправления и реализации социальной функции налогообложения.

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"Налоговый вестник", N 4, 2000

МУНИЦИПАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КАК СБОРЩИК

МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ:

ОПЫТ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

Одним из основных принципов финансовой деятельности российского государства является самостоятельность финансовой деятельности органов местного самоуправления. Данное положение гарантировано Конституцией Российской Федерации, Бюджетным и Налоговым кодексами Российской Федерации, Федеральными законами от 25.08.1995 N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", от 25.09.1997 N 126-ФЗ "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 126-ФЗ).

Для решения вопросов местного значения органы местного самоуправления вправе не только устанавливать местные налоги и сборы в соответствии с федеральным налоговым законодательством, но и создавать организационные структуры по сбору этих платежей.

В соответствии с п.2 ст.14 Федерального закона N 126-ФЗ представительный орган местного самоуправления вправе за счет средств местного бюджета создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных налогов.

Этим же Федеральным законом абстрактно регламентируется сфера деятельности и полномочия муниципальной налоговой службы. Ее деятельность в части, относящейся к предметам ведения местного самоуправления, осуществляется в соответствии с Законом РСФСР от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон РФ N 943-1). Муниципальная налоговая служба должна объединять и координировать с территориальными органами МНС России усилия по контролю за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации. Обязанностью муниципальной налоговой службы является предоставление МНС России всей необходимой информации.

В 1998 г. в г. Ставрополе было создано муниципальное учреждение "Муниципальная налоговая инспекция города Ставрополя" (Постановление Главы г. Ставрополя от 10.02.1998 N 365).

Муниципальная налоговая инспекция г. Ставрополя (преобразована с 1 января 2000 г.) - это муниципальное учреждение, входящее в структуру администрации г. Ставрополя как юридическое лицо, имело самостоятельную смету расходов за счет финансирования из городского бюджета, текущие счета в учреждениях банков, печати с изображением Государственного герба Российской Федерации.

Среди полномочий можно выделить право:

- контроля за соблюдением законодательства о местных налогах и сборах;

- учета плательщиков местных налогов и сборов;

- возврата излишне взысканных и уплаченных местных налогов через банки и иные финансово - кредитные учреждения;

- передачи правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

- применения финансовых санкций, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за нарушение обязательств перед городским бюджетом в части уплаты местных налогов, административных штрафов за эти нарушения, допущенные должностными лицами предприятий, учреждений, организаций и гражданами.

В то же время согласно федеральному налоговому законодательству вышеназванными полномочиями наделены налоговые органы - МНС России и его подразделения, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ, Кодекс), - таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Введенная в действие с 1 января 1999 г. часть первая НК РФ не предусматривает существование муниципальных налоговых служб и наделение их полномочиями налогового органа. В соответствии с НК РФ и Законом РФ N 943-1 полномочия налоговых органов присущи исключительно налоговым органам.

Закон РФ N 943-1, а также Положение о Государственной налоговой службе Российской Федерации, утвержденное Указом Президента Российской Федерации от 31.12.1991 N 340, также не содержат каких-либо норм, регулирующих деятельность муниципальных налоговых служб.

Следовательно, муниципальная налоговая служба, в частности муниципальная налоговая инспекция г. Ставрополя (далее - МНИ г. Ставрополя), не входит в систему МНС России, не является налоговым органом и не может и не должна наделяться правами и обязанностями налогового органа.

Нормативно - правовыми актами, регламентирующими деятельность МНИ г. Ставрополя, определено, что она является уполномоченным администрацией г. Ставрополя органом, осуществляющим прием и взимание налогов и сборов, частично или полностью поступающих в бюджет г. Ставрополя, а также контроль за их уплатой. В данной норме речь идет не только о местных налогах и сборах, но и части федеральных и региональных налогов, поступающих в муниципальный бюджет.

А такое понимание функций муниципальной налоговой службы противоречит не только налоговому законодательству, но и ст.14 Федерального закона N 126-ФЗ, которой регламентируется деятельность подобных служб на федеральном уровне.

К тому же необходимо отметить, что МНИ г. Ставрополя была создана не представительным органом местного самоуправления, как это предусмотрено Федеральным законом N 126-ФЗ, а постановлением Главы города. Этого достаточно, чтобы с 1 января 1999 г. признать такой акт противоречащим положению ст.6 Кодекса.

Согласно ст.9 НК РФ муниципальные налоговые службы можно отнести к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, - сборщикам налогов и сборов.

Таким образом, статус муниципальных налоговых служб, а попытки их создания имеют место и в других муниципальных образованиях, а не только в Ставропольском крае, должен быть определен ст.25 "Сборщики налогов и (или) сборов" НК РФ.

Этой статьей определено, что прием и перечисление налогов и (или) сборов в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами - сборщиками налогов и (или) сборов. Именно таким уполномоченным органом и могла бы быть признана, в частности, МНИ г. Ставрополя.

Функции сборщиков налогов и (или) сборов в соответствии с НК РФ ограничены:

- приемом от налогоплательщиков (плательщиков сборов) средств в уплату налогов (сборов);

- перечислением их в бюджет.

Никакими иными функциями, кроме перечисленных, сборщики налогов наделены быть не могут, в том числе и контролем за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей.

До принятия части второй НК РФ права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и сборов определяются федеральными законами, законодательными актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах.

Поэтому акты, регулировавшие деятельность МНИ г. Ставрополя и наделявшие ее не закрепленными федеральным налоговым законодательством полномочиями, противоречат НК РФ.

Налоговым органам совместно с органами прокуратуры Ставропольского края в результате работы с администрацией г. Ставрополя удалось привести статус МНИ г. Ставрополя в соответствие с частью первой НК РФ. Глава г. Ставрополя Постановлением от 15.11.1999 N 5184 преобразовал с 1 января 2000 г. муниципальное учреждение "Муниципальная налоговая инспекция г. Ставрополя" в муниципальное учреждение "Департамент налоговой политики администрации города Ставрополя". Однако еще предстоит определить полномочия указанного муниципального учреждения, чтобы они не противоречили федеральному налоговому законодательству и способствовали укреплению законности в налоговой сфере, реальному пополнению муниципального бюджета.

Например, система сборщиков такого местного налога, как сбора за право торговли, оказалась эффективной в большинстве муниципальных образований, где был введен подобный сбор.

Лица, желающие осуществлять уличную торговлю в отведенных местах, на рынках, приобретали разовый талон на право торговли. Сбор указанного налогового платежа по решению представительного органа местного самоуправления, как правило, осуществлялся администрацией рынка или специально уполномоченными сборщиками и способствовал обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства лицами, осуществлявшими торговлю.

Развитие системы сборщиков местных налогов (сборов), в том числе и путем создания муниципальных налоговых инспекций, возможно в случае закрепления в налоговом законодательстве местных налогов и сборов, достаточных для покрытия потребностей муниципальных бюджетов, что станет механизмом укрепления экономики муниципальных образований и реальной гарантией обеспечения конституционных прав населения на самостоятельное решение вопросов местного значения.

Процессуальные аспекты взаимодействия налоговых органов и органов местного самоуправления

Процессуальные аспекты взаимодействия налоговых органов и органов местного самоуправления. Взаимодействие налоговых органов и органов местного самоуправления регулируется Федеральным законом от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».

В соответствии с названным Законом взаимодействие органов местного самоуправления с налоговыми органами основано на:

координации и объединении усилии по контролю над своевременным и полным поступлением в соответствующие бюджеты налоговых платежей всех видов, в том числе местных налогов и сборов;
взаимном предоставлении необходимой информации.

Во исполнение Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и Федерального закона от 6 октября 1999 г. 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» Правительством РФ было принято постановление от 12 августа 2004 г. № 410 «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов».

Указанным постановлением утверждены Правила взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, которые определяют порядок и условия взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов.

Налоговые органы представляют в финансовые органы субъектов Российской Федерации и в финансовые органы местных администраций (по каждому муниципальному образованию) следующую информацию:

о начислениях в целом по соответствующим вилам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
об уплаченных суммах в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации;
о суммах задолженности, недоимки, отсроченных (рассроченных), реструктурированных и приостановленных ко взысканию налогов, сборов, пеней и штрафов в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В свою очередь финансовые органы субъектов Российской Федерации и финансовые органы местных администраций представляют в налоговые органы следующую информацию:

о предоставленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговых льготах;
о предоставленных в соответствии с законодательством Российской Федерации отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах и инвестиционных налоговых кредитах;
об административно-территориальном составе субъектов Российской Федерации с указанием конкретных муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, и поселений, входящих в состав этих муниципальных образований, их адресов и кодов по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления;
о проведенных по решению налогового органа зачетах и возвратах излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, сборов, а также пеней (если в субъекте Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации органами Федерального казначейства не осуществляется кассовое обслуживание бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов);
о зачисленных напрямую на счет по учету доходов бюджета субъекта Российской Федерации суммах налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации (если в субъекте Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации органами Федерального казначейства не осуществляется кассовое обслуживание бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов).

Налоговые органы, финансовые органы субъектов Российской Федерации и финансовые органы местных администраций обеспечивают передачу и прием информации в электронном виде.

В плане совершенствования процессуальных механизмов налогового администрирования предполагается создание и развитие центров обработки данных — ЦОД, на которые ляжет основное бремя задач по вводу, обработке, хранению и использованию огромного объема информации налоговых органов всех уровней.

ЦОД регионального уровня создаются как специализированные инспекции, в зону деятельности которых будут входить как региональные управления ФНС России, так и подчиненные им инспекции. Создание ЦОДов и перенос в них наиболее трудоемких функций, с учетом выполнения их автоматизированным способом, позволит высвободить персонал территориальных инспекций для непосредственной работы с налогоплательщиками, увеличить оперативность решения возникающих разногласий, обеспечить своевременное и более полное информирование налогоплательщика.

Кроме функций централизованной обработки информации налогоплательщиков и контроля за уплатой (налогов и сборов на ЦОД возлагаются функции обработки и накопления данных из внешних источников, создания электронного и бумажного архивов, формирования. печати и рассылки документов налогоплательщикам и организациям. подготовки аналитических материалов и статистических данных, веления Единого государственного реестра налогоплательщиков.

В рамках информационной системы территориальные центры обработки данных объединяются в единую иерархическую систему, на верхнем уровне которой находится федеральный центр обработки данных, призванный обеспечить интеграцию информационных ресурсов налоговых органов с целью их аналитической и статистической обработки. Это позволит увеличить оперативность и достоверность получения информации о функционировании налоговых органов, финансово-экономическом состоянии налогоплательщиков, повысить эффективность управления со стороны федерального центра.

Для автоматизации деятельности ФЦОД продолжает модернизироваться АИС «Налог-ЦОДФ».

автоматизированную обработку в ЦОДФ больших потоков документов и данных, поступающих в электронном виде;
информационное электронное взаимодействие налоговых органов с органами Федерального казначейства, учреждениями Банка России и кредитных организаций, ФТС, МВД и др.;
сокращение трудовых, материальных и финансовых затрат на сбор, обработку и хранение поступающих документов и данных, а также времени подготовки статистических и отчетных документов за счет передачи этих функций в ЦОДФ;
освобождение работников налоговых органов от рутинной работы по обработке потока данных и создания благоприятных условий для работы по анализу процессов налогообложения;
уменьшение трудоемкости выполнения расчетно-аналитических задач;
повышение достоверности данных по учету налогоплательщиков и эффективности контроля соблюдения налогового законодательства;
сокращение объема бумажного документооборота;
обеспечение прямого доступа ко всему массиву первичных данных со стороны налоговых органов (с учетом полномочий) с использованием высокоскоростной телекоммуникационной сети.

Создание системы предполагает перераспределение функций между местным, региональным, федеральным уровнями АИС «Налог» и центром обработки данных. В перспективе Управления ФНС России по региону в целом сохраняют направления своей деятельности, за исключением функций и процедур, связанных с учетом поступления налогов, сборов и платежей, формированием регламентной статистической отчетности, ведением сводного автоматизированного реестра налогоплательщиков, формированием и поддержанием в актуальном состоянии регионального банка данных.

Цель создания центров обработки данных состоит в облегчении работы инспекций ФНС России в части ввода в систему и обработки больших массивов поступающей в налоговый орган информации.

Разрабатывается такая процессуальная система налогового администрирования, которая за счет использования автоматизированных баз данных о налогоплательщике, его операциях и динамике начислений налогов сведет к минимуму возможности уклонения от налогообложения.

Кроме того, централизация информации о налогоплательщиках позволяет инспекциям получать полную и достоверную информацию о деятельности налогоплательщиков в целом по всей территории России.

Главная цель ЦОД — создание информационного массива (электронного паспорта налогоплательщика) на основе слияния потоков информации о его хозяйственной деятельности, поступающей не только от самого налогоплательщика, но и из других источников.

ЦОД — это производство по обработке информации с четко выраженными функциями: ввод и хранение информации; обработка информации: обслуживание информационных запросов налоговых органов, налогоплательщиков и других внешних потребителей информации (формирование региональной базы данных ЕГРН и обеспечение удаленного доступа к ним); выпуск больших объемов исходящей информации.

При интеграции информационных ресурсов на региональном уровне существенно сокращаются потоки данных между территориальными инспекциями, трудоемкость работ по формированию и доведению до вышестоящих налоговых органов отчетности с местного уровня. Появляется возможность создания единого информационного пространства налоговых органов России.

Модульная архитектура программного обеспечения ЦОД позволяет подбирать оптимальный набор программных компонент ввода, распознавания, верификации, экспорта, а также наиболее эффективную методологию обеспечения максимальной точности ввода для решения каждой конкретной задачи заказчика. Модуль настройки полностью автоматизирует процесс передачи данных. Он равномерно распределяет работу между выполняемыми задачами и позволяет избегать возникновения «узких мест».

Одним из основных условий эффективного функционирования автоматизированных информационных систем является обеспечение требуемого уровня их доступности, чтобы конечные пользователи получили информацию в нужное время и с необходимым уровнем качества.

Читайте также: