Соглашение с белоруссией по косвенным налогам

Опубликовано: 16.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Каков порядок уплаты НДС при импорте товаров из Беспублики Беларусь (в том числе сроки)? Какую отчетность нужно сдать в налоговый орган и таможенный орган?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При импорте товаров из Республики Беларусь (далее - РБ) организация должна уплатить НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Не позднее этой же даты в налоговый орган по месту учета организации представляется налоговая декларация по косвенным налогам с приложенными к ней соответствующими документами.
Организации необходимо будет также не позднее восьмого рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором произведено получение товаров на склад, представить статистическую отчетность в таможенный орган, в регионе деятельности которого она состоит на учете в налоговом органе в соответствии с НК РФ.

Обоснование вывода:

НДС

Россия, Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия учредили Евразийский экономический союз (далее - ЕАЭС) путем подписания соответствующего договора (Астана, 29.05.2014) (далее - Договор), вступившего в силу с 01.01.2015 (п. 1 ст. 1 Договора, смотрите письмо Минфина России от 19.12.2014 N 03-07-08/65729), который регулирует в том числе и вопросы налогообложения (Раздел XVII Договора). В общем случае в рамках ЕАЭС осуществляется свободное перемещение товаров между территориями государств-членов без применения таможенного декларирования и государственного контроля (транспортного, санитарного, ветеринарно-санитарного, карантинного фитосанитарного) (пп. 5 п. 1 ст. 25 Договора).
В связи с этим при ввозе товаров в государство - член ЕАЭС таможенное декларирование не производится, пошлины не взимаются, а уплачиваются лишь косвенные налоги по принципу страны назначения (п. 1 ст. 71, п. 1 ст. 72 Договора).
В целях налогообложения НДС при осуществлении сделок между налогоплательщиками (плательщиками) государств ЕАЭС необходимо руководствоваться:
- договором;
- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о ЕАЭС, далее - Протокол) (Астана, 29.05.2014);
- Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов (далее - Протокол обмена) (Санкт-Петербург, 11.12.2009);
- НК РФ. При этом приоритет имеют нормы Договора и Протоколов (ст. 7 НК РФ).
Если российский покупатель приобретает и ввозит на территорию РФ (импортирует) товары из РБ, то он должен исчислить и уплатить НДС в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Причем эта обязанность возникает и у компаний, применяющих специальные режимы налогообложения (п.п. 13, 13.1 Протокола)*(1).
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у покупателя импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров, под которой понимается цена сделки, подлежащая уплате поставщику за эти товары согласно условиям договора (контракта). Для целей определения налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к учету (п. 14 Протокола). По мнению специалистов финансового ведомства, принятием на учет импортируемых товаров следует признавать отражение операций по их приобретению в бухгалтерском учете (письма Минфина России от 19.10.2016 N 03-07-13/1/60883, от 25.07.2016 N 03-07-13/1/43356, от 13.07.2016 N 03-07-13/1/41057). Налог, в зависимости от вида ввозимого товара, исчисляется по налоговым ставкам, установленным п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ (10 или 20%) (п. 17 Протокола, п. 5 ст. 164 НК РФ).
Уплатить исчисленную сумму НДС необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 19 Протокола).
Не позднее этой же даты российская организация-покупатель обязана представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по косвенным налогам по форме, утвержденной приказом ФНС России от 27.09.2017 N СА-7-3/765@. Этим же приказом утвержден порядок заполнения указанной декларации (далее - Порядок). Вместе с декларацией представляются документы, поименованные в п. 20 Протокола, в частности:
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (форма и правила заполнения Заявления установлены Приложениями 1, 2 к Протоколу обмена);
- выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по импортированным товарам;
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РБ в РФ (например, транспортные и (или) товарные накладные);
- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством РБ. Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством РБ, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;
- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию РФ*(2).
Если организация закупает в РБ не подакцизные товары, то в декларацию включаются титульный лист и раздел 1 декларации (п. 1.2 Порядка). В общем случае в разделе 1 декларации сумма исчисленного НДС указывается в строке 031 и переносится в строку 030 (п.п. 4.5, 4.6 Порядка).
В книге продаж рассматриваемая операция не отражается*(3).
Если приобретенные в РБ товары используются в облагаемой НДС деятельности, то организация сможет принять к вычету НДС, уплаченный при импорте этих товаров, после постановки их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога (п. 26 Протокола, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Как указывают уполномоченные органы, право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении (письма Минфина России от 02.07.2015 N 03-07-13/1/38180, ФНС России от 21.03.2016 N ЕД-4-15/4611@). В книге покупок необходимо будет зарегистрировать Заявление с отметками налоговых органов об уплате НДС (пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок).

Статистическая отчетность

Российское лицо, заключившее сделку, в соответствии с которой товары ввозятся в РФ с территорий государств - членов ЕАЭС, обязано представить в таможенный орган статистическую форму учета перемещения товаров, заполненную в личном кабинете участника внешнеэкономической деятельности.
Порядок ведения статистики взаимной торговли товарами РФ с государствами - членами ЕАЭС, а также статистическая форма учета перемещения товаров и правила ее заполнения устанавливаются Правительством РФ (ч.ч. 2, 3 ст. 278 Закона N 289-ФЗ*(4)). На сегодняшний день действуют Правила ведения статистики взаимной торговли РФ с государствами - членами ЕАЭС, утвержденные постановлением Правительства РФ от 07.12.2015 N 1329 (далее - Правила).
Если рассматриваемая сделка не указана среди исключений, поименованных в п. 3 Правил, то организация обязана представить в таможенный орган, в регионе деятельности которого она состоит на учете в налоговом органе в соответствии с НК РФ, статистическую форму*(5) не позднее восьмого рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором произведено получение товаров на склад (п.п. 5, 6, 7 Правил).
Статистическая форма заполняется с использованием программного обеспечения, размещенного на официальном сайте ФТС России в сети Интернет, независимо от наличия или отсутствия у организации усиленной квалифицированной электронной подписи, выданной для представления сведений в таможенные органы.
При наличии у организации электронной подписи статистическая форма представляется только в виде электронного документа, заверенного электронной подписью. Датой представления статистической формы считается дата отправки электронного документа (статистической формы) посредством сети Интернет.
В случае отсутствия у организации электронной подписи статистическая форма, заверенная подписью и печатью (при ее наличии), представляется в таможенный орган на бумажном носителе (лично или по почте заказным письмом). Датой представления статистической формы считается дата отправки почтового отправления либо дата фактической передачи статистической формы в таможенный орган (п. 7 Правил)*(6).
Определить таможенный орган, в который необходимо представить статистическую форму, можно на официальном сайте ФТС России (http://www.customs.ru/index.php?option=com_centstruct&view=struct&Itemid =1826, https://edata.customs.ru/FtsPersonalCabinetWeb/Page/Index/Stat).

Валютный контроль

Использование иностранной валюты и валюты РФ в качестве средства платежа в расчетах между резидентами и нерезидентами относится к валютным операциям (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ*(7)). Поэтому при осуществлении расчетов по договору международной купли-продажи, предусматривающих, в частности, ввоз на территорию РФ товаров, может возникнуть обязанность поставить такой договор (контракт) на учет в уполномоченном банке, через который совершаются валютные операции. Такая обязанность возникает, если сумма обязательств по таким договорам равна или превышает 3 000 000 руб. (для импортных контрактов) (п.п. 4.1, 4.2 Инструкции*(8)). Порядок постановки на учет контрактов установлен главой 5 Инструкции.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. НДС при ввозе (импорте) товаров с территории государств - участников ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия);
- Энциклопедия решений. Декларация по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов ЕАЭС;
- Энциклопедия решений. Структура, объем, общие требования по заполнению декларации по косвенным налогам. Уточненная декларация;
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при ввозе товаров с территории ЕАЭС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

22 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

------------------------------------------------------------------------
*(1) В соответствии с п. 6 ст. 72 Договора косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию РФ:
1) товаров, поименованных в ст. 150 НК РФ;
2) товаров, которые ввозятся на территорию РФ физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
3) товаров, импорт которых на территорию РФ с территории РБ осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-07-13/1/48565).
*(2) В зависимости от условий поставки может возникнуть необходимость по представлению и других документов, предусмотренных п. 20 Протокола. Документы (кроме заявления) могут быть представлены в копиях, заверенных в установленном порядке.
*(3) Вопрос: Организация (общий режим налогообложения) закупает в Республике Беларусь комплектующие (изделия) для производства. Организация начислила и заплатила НДС. Нужно ли эту сумму НДС отражать в книге продаж, так как она отражена по кредиту счета 68? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2016 г.);
*(4) Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
*(5) Форма статистической отчетности установлена в приложении N 1 к Правилам, порядок ее заполнения - в приложении N 2 к Правилам.
*(6) Непредставление или несвоевременное представление в таможенный орган статистической формы учета перемещения товаров либо представление статистической формы учета перемещения товаров, содержащей недостоверные сведения, влечет наложение административного штрафа: на должностных лиц в размере от десяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей; на юридических лиц - от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей (ст. 19.7.13 КоАП, п. 10 Правил).
Представлением недостоверных сведений считается их отражение в статистической форме с нарушением правил ее заполнения, арифметическими и (или) логическими ошибками (п. 9 Правил).
Например, недостоверными сведениями таможенные органы и суды признали неверно указанные: вес нетто товаров (постановление Восемнадцатого ААС от 27.03.2019 N 18АП-2345/19), дату договора (постановление АС Уральского округа от 01.02.2019 N Ф09-9500/18 по делу N А07-16083/2018).
*(7) Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
*(8) Инструкция Банка России от 16.08.2017 N 181-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления".

Toggle navigation

Наши услуги

Мы стараемся для вас и публикуем свежие новости в сфере бухгалтерских услуг.

Налог на добавленную стоимость по импортированным товарам из ЕАЭС

Косвенными налогами называются налоги, которые уплачиваются на акцизы и добавленную стоимость. Взаимная торговля в государствах, состоящих в ЕАЭС (Евразийский экономический союз), подразумевает, что косвенные налоги взимаются в зависимости от страны назначения, что предусматривает применение нулевой ставки НДС и (или) отсутствие необходимости уплачивать акцизы при товарном экспорте, но оплата становится обязательной при импорте.

Членами ЕАЭС на сегодняшний день являются Республика Казахстан, Российская Федерация, Республика Армения, Киргизская Республика и Республика Беларусь.

НДС (налог на добавленную стоимость) при ввозе товаров на территорию РБ из стран, входящих в ЕАЭС, взимается налоговым органом по месту постановки импортера на учет. Механизм контроля над уплатой, а также порядок взимания НДС устанавливается Протоколом 18.

Если товар вводится на территорию РБ из государств, которые не входят в ЕАЭС, взимание НДС с них производится таможенными органами.

Налоговая база по НДС

В вопросе уплаты НДС определение налоговой базы происходит в день принятия на учет налогоплательщика, который занимается ввозом импортируемых товаров. При этом срок уплаты не должен превышать лимиты, установленные законодательством страны, входящей в ЕАЭС, на территорию которой производится импорт. Также налоговая база определяется стоимостью акцизов и приобретенных товаров.

Следует обратить внимание!

При определении налоговой базы стоимость товаров, которая выражена в иностранной валюте, должна быть пересчитана по курсу Нацбанка РБ в белорусские рубли (курс берется за дату, когда товар был принять к учету).

Однако если предоплата была сделана в иностранной валюте, то при определении налоговой базы по НДС берётся не тот курс, что был в день авансового платежа, а курс, зафиксированный в дату принятия товаров к учету.

Какие документы должны быть представлены налоговому органу при импорте товаров из стран ЕАЭС

Каждый налогоплательщик должен предъявить по месту постановки на учет свою налоговую декларацию. Подача должна быть произведена не позднее 20-го числа месяца, который следует после месяца, когда плательщик был принят на учет импортированных товаров (или срока платежа, который прописан в контракте (договоре) лизинга.)

Помимо налоговой декларации налогоплательщик должен предъявить:

· Представленное в 4-х экземплярах на бумажном носителе заявление (+ вариант в электронном виде), или же только заявление в электронном виде с электронно-цифровой подписью налогоплательщика. Форма заявления и правила его заполнения приведены в приложениях к «Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами членов ЕАЭС от 11.12.2009.»

· Выписку из банка, которая подтвердит, чтобы была произведена фактическая уплата косвенных налогов на импортированные товары. Или же иной документ, который подтвердит исполнение налоговых обязательств по их уплате, если законодательство государства ЕАЭС это позволяет. Эти документы поставляются при наступлении срока платежа, согласно контракту (договору) лизинга.

· Счета-фактуры, которые оформляются по законам государства, входящего в состав ЕАЭС, при отгрузке товаров, если их выписка предусмотрена законодательством страны. В противном случае, вместо счета-фактуры представляются иные документы, которые выписываются продавцом и подтверждают стоимость импортированных товаров.

· Контракты или договоры, на основании которых были куплены товары, которые импортируется через территорию страны ЕАЭС из другой станы ЕАЭС. Если речь идет о предметах лизинга, необходимы контракты и договоры лизинга.

Документы могут быть предоставлены в виде копий, которые заверяются в порядке, который предусмотрен на территории страны-импортера.

Заявление об уплате косвенных налогов и ввозе товаров

Состоит из трёх разделов, при этом первый и третий заполняются налогоплательщиком, а второй – налоговым органом. Заявление регистрируется в день его подачи – в регистрационно-контрольной форме. Дата и номер регистрации должны быть проставлены в графе «Отметка о регистрации заявления», и в течение десяти рабочих дней после поступления заявления должностное лицо, принявшее документ, должно рассмотреть и утвердить факт, что НДС было уплачено или аргументированно отказать в подтверждении этого.

Если заявление подается на бумажном носителе, один из экземпляров оставляет себе налоговой орган, а три экземпляра переходят к плательщику с отметкой во втором разделе, что косвенные налоги были уплачены. После два экземпляра отправляются в налоговый орган страны ЕАЭС, из которой был вывезен товар.

Суммы НДС, которые взимаются налоговыми органами в налоговой декларации

Сумма НДС, которая взимается налоговыми органами при ввозе товаров на территорию РБ, должна быть указана во второй части налоговой декларации по НДС. Вторая часть декларации заполняется без нарастающего итога с начала года по всем товарам, которые ввозятся на территорию РБ в отчетном периоде. Взимание НДС по ним осуществляется налоговыми органами. Отчётным периодом считается месяц, за который плательщик фиксировал получение товаров на счетах бухгалтерского учета.

Вторая часть декларации должна быть заполнена отдельно по каждому государству ЕАЭС, с территории которых ввозится товар с указанием кода государства (по ОКРБ 017-99 «Страны мира»).

Ставки НДС при ввозе товаров

При ввозе на территорию РБ товаров из Российской Федерации или Республики Казахстан, НДС взимается по ставкам 10 и 20 %, в зависимости от типа ввозимого товара.

1. Ставка в 10% относится к продовольственным товарам и товарам для детей.

2. Все остальные товары облагаются налогом по ставке в 20%.

Чтобы не ошибиться в применении той или иной ставки, нужно определить код ввозимого на территорию страны товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, и сопоставить его с кодами перечня товаров, которые облагаются по ставке в 10 %.

Фото: TUT.by

Какие документы необходимо иметь, какие налоги уплатить и что стоит учесть при ввозе в Беларусь товаров из стран ЕАЭС – рассказывают специалисты бухгалтерского сервиса «Делай Свое Дело» Маргарита Новосельцева и Анна Липницкая.

– По роду своей деятельности мы часто встречаемся с ситуациями, когда организация или предприниматель привозят товар из страны-члена ЕАЭС (Россия, Казахстан, Киргизия, Беларусь, Армения), а потом они сталкиваются с трудностями и проблемами. У многих даже доходит до штрафов. Причины просты: разрозненность информации и незнание базовых требований государства.

Мы подготовили инструкцию-подсказку для тех, кто занимается или планирует заняться импортом товаров.

Шаг 1. Подписание договора

В договоре обязательно должны быть указаны:

1. Предельная сумма, по которой вы можете сделать поставки в рамках этого договора.

Обратите внимание: сумма не поставки, а самого договора. Например, если у вас не разовый договор на одну поставку, то дальнейшие отгрузки не должны превышать сумму, указанную в договоре.

2. Условия расчета (предоплата, частичная предоплата или оплата в течение Х дней с момента получения товара).

Если у вас предоплата по договору, то товар должен поступить в течение 60 календарных дней (Указ 178) .

За несоблюдение сроков завершения внешнеторговой операции белорусским покупателем штраф для ответственного лица (директор, если приказом не назначен кто-то другой) — до 30 базовых величин, для ИП или юрлица — до 2% от суммы незавершенной в срок внешнеторговой операции за каждый день превышения срока, но не более суммы незавершенной операции.

Соответственно, если вы не успеваете заплатить, позаботьтесь заранее о разрешении Нацбанка на продление вашей сделки.

Фото: Александр Корсаков, TUT.BY

При импорте товаров в Беларусь важно помнить следующее: как только общая стоимость вашего внешнеторгового договора равна или превышает € 3000 в эквиваленте, вам необходимо зарегистрировать сделку в банке.

Провести регистрацию сделки вы обязаны до даты поступления товара или проведения платежей (в зависимости от того, что происходит раньше в конкретном случае). Если у вас предоплата, то валютный контроль банка должен сам напомнить вам о регистрации. Если сразу поставка, то позаботьтесь о регистрации заранее.

Чтобы провести регистрацию сделки в банке, необходимо:

2. Заполнить заявление на регистрацию сделки.

Шаг 3. Контрольные знаки

Еще одно больное место многих импортеров — контрольные знаки.

Контрольный знак (КЗ) — это знак, подтверждающий легальность ввоза на территорию Беларуси или производства на ее территории товаров. Позволяет контролировать объемы ввоза и производства товаров, подлежащих маркировке такими знаками.

Чтобы определить, нужны ли вам контрольные знаки, надо посмотреть наименование товара и код ТН ВЭД. Если ваш товар есть в списке, вам необходимо приобрести КЗ.

По окончанию квартала не забудьте подать отчеты в ИМНС по месту постановки на учет:

1. Отчет об использовании контрольных (идентификационных) знаков.

2. Отчет об объемах производства, ввоза, реализации, использования товаров, промаркированных контрольными (идентификационными) знаками, формы которых установлены постановлением № 32 от 09.08.2011 г.

Фото с сайта iambusinessman.ru

Шаг 4. Подготовка и сбор необходимых документов

При ввозе товаров из страны, которая является государством-членом ЕАЭС, вам необходимо иметь следующие документы:

Данные предоставлены авторами

Имейте в виду, что если ваш иностранный-контрагент является плательщиком НДС, то он отписывает товар со ставкой НДС 0%, если не является, то со ставкой «Без НДС».

Шаг 5. Подача статистической декларации

Срок подачи статистической таможенной декларации (СТД) – 7 рабочих дней от даты поставки.

Статистическая декларация — документ, который представляется в таможенный орган импортером, грузополучателем или же их таможенным представителем в электронном виде для целей статистического учета импорта товаров.

Если у вас несколько поставок по одному договору в данном месяце, вы можете подать общую СТД до 7 числа месяца, следующего за месяцем ввоза товаров.

Обратите внимание, что СТД подается только в случае, если сумма договора, по которому вы привезли товар, более € 1000 (именно договора, а не поставки)

Шаг 6. Уплата ввозного НДС

НДС при ввозе товаров платят все, независимо от того, является ли импортер плательщиком НДС при реализации товаров на территории Беларуси или он применяет специальные режимы налогообложения без уплаты НДС:

Данные предоставлены авторами

Налоговая база определяется на дату принятия на учет у организации (индивидуального предпринимателя) импортированных товаров.

Данные предоставлены авторами

Шаг 7. Подготовка документов для ИМНС

При ввозе товаров в РБ в ИМНС вы обязаны предоставить следующие документы:

1. Заполненное заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов (они передаются в ИМНС вместе с копиями документов, подтверждающих поставку).

Если ваш поставщик является плательщиком НДС, то заявление делается в 4-х экземплярах:

Для ИМНС
Для вас
И 2 экземпляра в течение 180 дней с даты поставки вы должны вернуть своему поставщику, чтобы у него не возникло обязательств по уплате НДС

Часто иностранные контрагенты уменьшают срок, при котором вы должны предоставить заявление, поэтому внимательно читайте договор!

Если ваш поставщик не является плательщиком НДС, то заявление делается в 2-х экземплярах (для ИМНС и для вас).

2. Подать декларацию по НДС, раздел 2 до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Уплатить ввозной НДС вы также должны до 20 числа месяца, следующего за ввозом товара.

Шаг 8. Экологический налог

При импорте товаров в РБ помимо ввозного НДС важно также помнить об экологическом налоге. Экологический налог — это плата субъектов хозяйствования за вредное воздействие на окружающую среду, которое они оказывают при осуществлении хозяйственной деятельности.

Когда вы ввозите в Беларусь товар, обязательно просмотрите «Перечень товаров, производители и поставщики которых обязаны обеспечивать сбор, обезвреживание и (или) использование отходов, образующихся после утраты потребительских свойств этих товаров» (приложение к Указу от 11.07.2012 N 313) и соотнесите коды ТН ВЭД своих ввезенных товаров с теми, которые внесены в перечень.

Если ваш товар присутствует в Перечне или же он пришел в полимерной, стеклянной, бумажной и (или) картонной упаковках, упаковке из комбинированных материалов, то вам необходимо сделать следующее:

Данные предоставлены авторами

Производители и поставщики обязаны зарегистрироваться в реестре производителей и поставщиков до 22 числа месяца, следующего за кварталом, на который приходится первый случай возникновения обязанности по обеспечению сбора, обезвреживания и (или) использования отходов.

Импорт товаров — это очень частая процедура при работе торгового предприятия.

Будьте внимательны, собирайте все документы, помните о сроках подачи данных в государственные органы, а при возникновении вопросов – обращайтесь к специалистам.

Журнал «Бухгалтерские вести», № 35, сентябрь 2010 г.

Республика Беларусь является одной из стран-участниц Таможенного союза

Ввоз (импорт) товаров из-за рубежа является объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При ввозе товаров с территории любых государств, кроме участников Таможенного союза, организации платят НДС на таможне (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ).

При ввозе на территорию Российской Федерации товаров из Республики Беларусь, организациям следует руководствоваться Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.08 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (до 1 июля 2010 года — Соглашением от 15.09.04), Протоколом «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол) от 11.12.09.

Порядок уплаты НДС

В соответствии с вышеуказанным Соглашением таможенный контроль на границе с Республикой Беларусь отсутствует, поэтому уплату НДС контролируют налоговые инспекции. Налог перечисляется в государстве, на территорию которого ввозится товар, при условии, что такой импорт не освобождается от налогообложения. Таким образом, при импорте товара из Белоруссии перечислить НДС должен российский налогоплательщик – собственник товаров, включая компании (либо предпринимателей), которые применяют специальные режимы налогообложения.

Налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров в виде суммы их стоимости и подлежащих уплате акцизов. При этом стоимостью товаров признается цена сделки, подлежащая перечислению поставщику, согласно условиям договора (п. 2 ст. 2 Протокола). В соответствии с Соглашением от 15.09.04 налоговая база при импорте товаров из Белоруссии определялась несколько иначе: туда включались также затраты на доставку, в связи с чем возникали споры, включать ли в налоговую базу затраты на доставку белорусского товара, если ее осуществлял российский перевозчик.

Срок уплаты НДС в соответствии с п. 7 ст. 2 Протокола – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенного товара (либо сроком платежа, предусмотренного договором лизинга). Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства – члена Таможенного союза.

В соответствии со сроком уплаты НДС, организация-покупатель должна предоставить в свою налоговую инспекцию соответствующую налоговую декларацию по косвенным налогам. Следует отметить, что в нынешнем Соглашении, в отличии от более раннего, предусмотрена ответственность за нарушение срока подачи декларации (п. 9 ст.2 Протокола), установленная национальным законодательством, т. е. российский налогоплательщик будет оштрафован по ст. 119 НК РФ. Одновременно с этой декларацией налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган еще ряд документов (п. 8 ст. 2 Протокола):

заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде);
выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам;
транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь, кроме случаев когда оформление таких документов не предусмотрено;
договоры (контракты), на основании которых приобретены товары;
информационное сообщение (ранее не представлялось, теперь представляется в случае, если товары были отгружены с территории одного государства, а контракт был заключен с компанией другого);
договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения).

Документы (кроме заявления на ввоз товаров и уплате косвенных налогов), могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством.

Бланк заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Приложение

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляется (см. образец выше) налогоплательщиком (плательщиком) (далее — налогоплательщик) в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде. Один экземпляр заявления остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме, либо освобождение от обложения НДС и (или) акцизов. Два экземпляра заявления с отметкой налогового органа подлежат направлению своему белорусскому партнеру, только в этом случае он сможет подтвердить нулевую ставку по экспортированным в Россию товарам.

Пример 1 (Общая система налогообложения)

Организация «Альфа» в августе приобрела у белорусской организации «Бета» партию пива 2500 бутылок объемом 0,5 л крепостью 4,3%, договорная стоимость составила 35 000 руб. Согласно учетной политике организации «Альфа» для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением товара, включаются в его стоимость.

Рассчитаем косвенные налоги и составим бухгалтерские проводки.

При ввозе подакцизного товара, в данном случае пива, (подп. 4 п. 1 ст. 181 НК РФ) на территорию одного государства — участника таможенного союза (РФ) с территории другого государства — участника таможенного союза (в данном случае — Беларусь), косвенные налоги взимаются налоговыми органами РФ по месту постановки на учет организации — собственника товара (ст. ст. 1, 3, 4 Соглашения, п. 1 ст. 2 Протокола). То есть, в данном случае организация «Альфа» обязана рассчитать и уплатить НДС и акциз в налоговый орган по месту своей регистрации.

Налоговой базой для обложения акцизами являются объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (п. 4 ст. 2 Протокола). В данном случае сумма акциза составит: 2500 х 0,5 х 9 руб./л = 11 250 руб.

Налоговая база для исчисления НДС складывается из стоимости приобретенных товаров (которой является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора) и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (п. 2 ст. 2 Протокола). В данном случае НДС составит: (35 000 + 11 250) х 18% = 8 325 руб.

Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету (п. 11 ст. 2 Протокола, подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Акциз к вычету не принимается, он включается в стоимость приобретенного товара.

Содержании операции	Дт	Кт	Сумма, руб.	Документ-основание
Август
Оприходован товар	41	60	35 000	Товарно-сопроводительные документы поставщика, акт о приемке товара
Отражена задолженность по акцизу	19-4	68-акциз	11 250	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность по НДС	19-3	68-НДС	8 325	Бухгалтерская справка-расчет
Начисленный акциз включен в себестоимость товара	41	19-4	11 250	Бухгалтерская справка
Оплата товара организации Бета	60	51	35 000	Выписка банка
Сентябрь
Уплачен акциз	68-акциз	51	11 250	Выписка банка
Уплачен НДС	68-НДС	51	8 325	Выписка банка
Принят к вычету НДС, уплаченный по ввезенному товару	68-НДС	19-3	8 325

Пример 2 (Упрощенная система налогообложения)

Российская организации «Омега», применяющая упрощенную систему налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», приобрела в июле у белорусской организации «Гамма» товар стоимостью 450 000 руб. Для доставки товара была привлечена российская автотранспортная компания, стоимость ее услуг составила 59 000 (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Согласно учетной политике организации «Омега» для целей бухгалтерского учета затраты по доставке товара включаются в себестоимость товаров.

Плательщиком НДС является российская компания «Омега». Налоговая база по НДС составляет 450 000 рублей, таким образом, НДС составит 450 000 х 18% = 81 000 руб. Следует отметить, что до 01.07.10 в налоговую базу по НДС включались также и расходы по транспортировке товара. НДС должен быть уплачен не позднее 20 августа (месяц, следующий за месяцем принятия к учету импортируемых товаров). В этот же срок должна быть предоставлена соответствующая налоговая декларация и документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола.

Организация «Омега», применяющая УСН, не является плательщиком НДС, следовательно, права на вычет сумм НДС не имеет. Также нельзя принять к вычету сумму НДС, предъявленную автотранспортной компанией.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат на приобретение (подп. 2,5,6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, п.2 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). В данном случае фактические затраты на приобретение товара складываются из:

суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставки белорусскому поставщику товара (абз. 3 п. 6 ПБУ 5/01);
суммы невозмещаемого НДС (абз. 6 п.6 ПБУ 5/01);
стоимости услуг транспортной компании по доставке товара с учетом НДС (абз. 6, 8 п. 6 ПБУ 5/01) в соответствии с учетной политикой организации «Омега».

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.	Документ-основание
Июль
Оприходован товар	41	60	450 000	Товаро-сопроводительные документы поставщика, акт о приемке товара
Расходы по доставке груза включены в фактическую стоимость товара	41	60	50 000	Товарно-транспортная накладная
Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией	19	60	9 000	Счет-фактура
Предъявленная транспортной компанией сумма НДС включена в фактическую стоимость товара	41	19	9 000	Бухгалтерская справка
Отражена задолженность по уплате НДС при импорте товара	19	68	81 000	Бухгалтерская справка-расчет
НДС, начисленный при импорте товара включен в фактическую себестоимость товара	41	19	81 000	Бухгалтерская справка
Август (не позднее 20)
Уплачен НДС, начисленный при импорте товара	68	51	81 000	Выписка банка
Расчеты с контрагентами
Произведены расчеты с организацией Гамма (белорусский поставщик)	60	51	450 000	Выписка банка
Произведены расчеты с транспортной компанией	60	51	59 000	Выписка банка

В заключении следует перечислить ряд документов, вступивших в силу с 01.07.10 года в соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.10 №36, составляющие нормативную базу Таможенного союза. Эти документы регламентируют взимание косвенных налогов при операциях внутри союза:

договор о Комиссии таможенного союза (подписан в г. Душанбе 06.10.07);
соглашение от 25.01.08 «О едином таможенно-тарифном регулировании»;
единый таможенный тариф таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (утвержден Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.09 №18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.09 №130);
соглашение о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25.01.08;
соглашение о правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран от 12.12.08;
договор о Таможенном Кодексе таможенного союза;
соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза.

В статье использованы документы:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00).
Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.08 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполненных работ, оказания услуг в Таможенном союзе». В ред. от 11.12.09.
Протокол от 11.12.09 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе».
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 № 146-ФЗ. В ред. от 30.07.10.
Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н «Об утвердждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01». В ред. от 26.03.07.
Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.10 № 36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза».

Сохранен принцип взимания НДС - по стране назначения

Это означает, что экспорт товаров в Белоруссию и Казахстан облагается по нулевой ставке НДС, а при импорте товаров из этих стран надо заплатить ввозной ("импортный") НДС.

Причем право на нулевую экспортную ставку НДС не зависит от того, облагается или нет ввоз экспортируемого товара на территории Белоруссии или Казахстана (Статья 3 Соглашения ТС). Получается, что по некоторым товарам и российский экспортер может заявить нулевую ставку НДС, и иностранный импортер может вообще не платить налог.

Порядок уплаты косвенных налогов теперь не зависит от страны происхождения товара

Действовавшее ранее российско-белорусское Соглашение распространялось на операции с теми товарами, которые были произведены в России или Белоруссии (Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ).

Поэтому налоговики от российских импортеров белорусских товаров часто требовали сертификат происхождения товаров по форме СТ-1 (его можно было получить в Торгово-промышленной палате Республики Беларусь). И несмотря на то что это требование неправомерно, только после представления сертификата ставили отметку на заявлении об уплате косвенных налогов, которое нужно было белорусскому экспортеру для подтверждения нулевой ставки НДС (Вопрос 1 Письма ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/780@).

Членами Таможенного союза являются Россия, Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Таджикистан, Узбекистан (Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества от 10.10.2000).

Новый порядок уплаты косвенных налогов распространяется на все товары - произведенные как в странах Таможенного союза (России, Белоруссии и Казахстане), так и в других странах (кроме товаров, следующих в РФ транзитом) (Пункт 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 17).

Нулевую ставку экспортеры должны подтвердить в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров

Это новшество выгодно участникам российско-белорусских сделок: ведь раньше на подтверждение нулевой налоговой ставки у них было в два раза меньше времени - 90 дней (Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов. от 15.09.2004 (далее - Соглашение с Беларусью)).

Для целей "экспортного" НДС дата отгрузки - это дата первого первичного отгрузочного документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика (Пункт 3 ст. 1 Протокола о товарах ТС).

Для подтверждения нулевой ставки экспортные операции надо отразить в обычной декларации по НДС (Утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) и представить ее в налоговую инспекцию вместе с документами (или их копиями) (Пункт 2 ст. 1 Протокола о товарах ТС):

- договорами (контрактами) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним;

- выписками банка, подтверждающими поступление выручки на ваш счет;

- полученным от вашего контрагента заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. На этом заявлении обязательно должна быть отметка налогового органа Белоруссии/Казахстана об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (Форма утверждена Приложением 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (далее - Протокол об обмене информацией)).

Для подтверждения нулевой ставки НДС по товарам, которые были предварительно задекларированы до 01.07.2010 и по которым иностранным контрагентом уже уплачены косвенные налоги, но которые будут отгружаться уже после этой даты, вместо заявления в налоговую надо представить копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение (Пункт 4 Решения Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 293);

- транспортными (товаросопроводительными) документами. Это обычные транспортные документы (к примеру, форма N 1-Т "Товарно-транспортная накладная") (Письмо Минтранса России от 24.05.2010 N ОБ-16/5460; Письмо ФНС России от 08.06.2010 N ШС-37-3/3693@);

- иными документами, подтверждающими обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов.

Если вы не представите комплект подтверждающих документов в течение 180 дней, то придется заплатить НДС за квартал, на который приходится дата отгрузки, и пени (Статья 75 НК РФ). Причем сумму пеней вам не вернут даже в случае, если впоследствии вы подтвердите свое право на нулевую экспортную ставку.

Расчет "импортного" НДС изменился

Налоговую базу по "импортному" НДС надо определять на дату принятия на учет импортированных товаров (Пункты 2, 4 ст. 2 Протокола о товарах ТС). А считать НДС надо со стоимости ввезенных товаров, увеличенной на сумму акциза (если это подакцизные товары). Она должна определяться как цена сделки, подлежащая по условиям контракта уплате вашему поставщику (Пункт 2 ст. 2 Протокола о товарах ТС).

Внимание! "Импортный" НДС надо считать только с цены товара и суммы акциза, без учета транспортных и других дополнительных расходов.

Новое правило весьма выгодно импортерам белорусских товаров - ведь раньше "импортный" НДС приходилось платить с суммы, в которую, помимо стоимости приобретенных товаров и акцизов, включались (Пункт 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов (Приложение к Соглашению с Беларусью)):

- затраты на доставку товаров, в том числе транспортировку, погрузку и экспедиторские услуги;

- стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если эта тара - единое целое с товаром;

- стоимость упаковки, включая стоимость работ.

Базу по договорам на изготовление товаров, договорам лизинга, товарообменным договорам, а также договорам товарного кредита (товарного займа) надо определять в особом порядке (Пункты 2, 3 ст. 2 Протокола о товарах ТС).

Срок уплаты "импортного" НДС остался прежним

"Импортный" НДС (акциз) надо заплатить в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором лизинга) (Пункт 7 ст. 2 Протокола о товарах ТС).

Если иностранный поставщик отгрузил вам товар до июля 2010 г. и этот товар был помещен под таможенный режим, а приняли товар к учету вы уже после 01.07.2010, то "импортный" налог надо платить не налоговому органу, а таможне (Пункт 3 Решения Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 293).

"Импортная" декларация по НДС - новая

Импортер должен представить в инспекцию "импортную" декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. За просрочку с подачей декларации будет штраф по ст. 119 НК РФ (Пункт 8 ст. 2 Протокола о товарах ТС).

Форма новой декларации уже утверждена Минфином (Приказ Минфина России от 07.07.2010 N 69н). Применяться она будет начиная с декларации за июль 2010 г.

Внимание! Платить "импортный" НДС и представлять декларацию по нему должны все импортеры, включая неплательщиков НДС и освобожденных от уплаты этого налога (Пункт 3 ст. 145, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, к декларации надо приложить другие документы (копии) (Пункты 1.2 - 1.5, п. 8 ст. 2 Протокола о товарах ТС):

- выписку банка, подтверждающую уплату "импортного" НДС (при наличии переплаты по НДС, как по "импортному" налогу, так и по обычному внутреннему, - решение о ее зачете в счет "импортного" налога);

- транспортные (товаросопроводительные) документы;

- счета-фактуры контрагента, оформленные им при отгрузке (если их выписка предусмотрена законодательством страны контрагента);

- договоры (контракты) на ввоз товара;

- информационное сообщение (оно нужно при импорте товара с территории третьего государства - члена Таможенного союза и в некоторых других случаях).

Если вы приняли ввезенные товары на учет и в том же месяце возвратили их из-за ненадлежащего качества, то такие товары в налоговую декларацию включать не нужно. Если же вы вернете товары по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, то надо будет представить уточненную декларацию (Пункт 9 ст. 2 Протокола о товарах ТС).

Для уплаты косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг в рамках Таможенного союза тоже есть свои правила. В целом (за некоторыми исключениями) они похожи на те, которые действовали в российско-белорусских отношениях (Статья 5 Соглашения ТС; Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009).

И имейте в виду: на сайте ФНС России в разделе "ФНС России" -> "Таможенный союз" размещены основные документы, относящиеся к деятельности Таможенного союза.

Читайте также: