Смета текущих затрат при обычной системе налогообложения

Опубликовано: 16.05.2024

Цена договора строительного подряда определяется на основании сметной стоимости строительства объекта:

а) либо равна сметной стоимости,

б) либо больше сметной стоимости (в договор включаются статьи, оплачиваемые заказчиком сверх сметной стоимости),

в) либо меньше сметной стоимости, если подрядчик предоставляет скидку к цене за счет плановых накоплений или уменьшения накладных расходов.

Сметная себестоимость с точки зрения бухгалтерского учета это – плановая или нормативная себестоимость строительно-монтажных работ.

Формулы для определения сметной себестоимости и сметной стоимости:

СС = ПЗ + НР , где

СС – сметная себестоимость, ПЗ – прямые затраты, НР – накладные расходы.

ПЗ = ЗП + М + ЭМ , где

ЗП – заработная плата строительных рабочих, М –материалы, ЭМ – стоимость эксплуатации строительных машин и механизмов (в т.ч. зарплата рабочих-машинистов).

НР = ПЗ х Нн или НР = З х Нн, где

З – заработная плата строителей и машинистов,

Нн – норма накладных расходов (в %).

С – сметная стоимость строительно-монтажных работ,

СП – сметная прибыль.

СП = ПЗ х Нсп или СП = З х Нсп, где

Нсп – норма сметной прибыли.

Методы определения стоимости строительства:

1) ресурсный метод – предусматривает расчет ресурсов, необходимых для реализации проекта, в текущих (прогнозных) ценах (методика введена в действие письмом Минстроя РФ от 10.11.1992 № БФ-926/12);

2) ресурсно-индексный метод – сочетание ресурсного метода с системой индексов на сметную стоимость строительства;

3) базисно-индексный метод – основан на использовании системы текущих и прогнозных индексов по отношению к стоимости, определенной в базисном уровне: стоимость работ и затрат в базисном уровне цен умножают на индексы. Индексы (коэффициенты пересчета) – коэффициенты перехода от базовой стоимости (01.01.84г., 01.01.91г., 01.01.2001г.) к стоимости на текущую дату.

Сумму прямых затрат на объем конкретной работы определяют по формуле:

ПЗр – прямые затраты на вид работ, ЕР – единичная расценка, V р – объем работ.

Единичная расценка – стоимость прямых затрат на единицу работы (суммарный результат умножения элементов сметной нормы на соответствующие цены ресурсов).

Сметная норма – совокупность ресурсов (затрат труда рабочих, времени работы строительных машин, потребности в материальных ресурсах), установленная на принятый измеритель строительных, монтажных и других работ. Главная функция сметных норм – определение нормативного количества материальных и трудовых ресурсов, необходимых для выполнения единицы измерения соответствующего вида работ.

Примерная структура сметной стоимости строительных работ:

- затраты на материалы, изделия, конструкции – 50-60%,

- заработная плата основных рабочих – 10-17%,

- затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, включая заработную плату рабочих-машинистов – 5-10%

Итого прямые затраты – 65-80%

- накладные расходы – 12-20%,

- плановые накопления – 8-11%

Итого сметная стоимость строительных работ – 100%

Перечень накладных расходов:

1) административно-хозяйственные работы:

- расходы на оплату административно-хозяйственного персонала,

- расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию основных средств, в т.ч. зданий и сооружений,

- амортизация основных средств,

- содержание служебного автотранспорта,

- другие подобные расходы;

2) расходы на обслуживание работников строительства:

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров,

- расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий,

- расходы на охрану труда и технику безопасности (в т.ч. обеспечение СИЗ),

- другие подобные расходы;

3) расходы на организацию работ на строительных площадках:

- приобретение и ремонт инвентаря, инструмента,

- износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств;

- содержание пожарной и сторожевой охраны,

- другие подобные расходы;

4) прочие накладные расходы:

- расходы на рекламу,

- амортизация нематериальных активов,

- оплата пособий по временной нетрудоспособности,

- расходы на перебазирование строительной организации,

- расходы по перевозке работников к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным).

Вопросы определения сметной стоимости строительных работ регулируются следующими документами:

- Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ ( МДС 81-35.2004), утв. постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1;

- Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве ( МДС 81-33.2004), утв. постановлением Госстроя РФ от 12.01.2004 № 6;

- Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве ( МДС 81-25.2001), утв. постановлением Госстроя РФ от 28.02.2001 № 15;

- Методические рекомендации по определению размера средств на оплату труда в договорных ценах и сметах на строительство и оплате труда работников строительно-монтажных и ремонтно-строительных организаций ( МДС 83-1.99), утв. Госстроем РФ, 1999.

Факт применения подрядчиком упрощенной системы налогообложения по общему правилу не может служить основанием для уменьшения договорной цены на суммы НДС, уплаченные контрагентам (субподрядчикам, поставщикам товаров, используемых при выполнении работ) при приобретении у них соответствующих товаров (работ, услуг). Иное приводило бы к тому, что часть затрат на исполнение договора подрядчик несет за свой счет (без возмещения за счет заказчика), что не согласуется с положениями пункта 2 статьи 709 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

С переходом на упрощенную систему налогообложения организации продолжают оплачивать НДС поставщикам строительных материалов, конструкций, оборудования, а также другим организациям за оказание услуг.

В целях обеспечения возмещения затрат подрядных организаций по уплате ими НДС при определении сметной стоимости строительства и расчетах за выполненные работы, сумма необходимых средств для покрытия указанных затрат принимается в размере, устанавливаемом законодательством, от сметной стоимости материалов, конструкций и оборудования, включаемых в стоимость строительной продукции.

Пример расчета затрат на уплату НДС при упрощенной системе налогообложения, приведенный в письме Госстроя России от 06.10.2003 № НЗ-6292/10, носил справочный характер и в настоящее время утратил свое значение в связи с изменением нормативов.

Порядок включения в сметную документацию средств по уплате налога на добавленную стоимость (НДС) приведен в п. 4.100 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004.

В тех случаях, когда по отдельным объектам строительства (организаций) законодательством Российской Федерации установлены льготы по уплате НДС, в сводный сметный расчет включаются только средства, необходимые для возмещения затрат подрядных строительно-монтажных организаций по уплате ими НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг.

Союз инженеров-сметчиков рекомендует уточненную формулу возмещения (компенсации) затрат по НДС при УСН при неконкурентных способах закупок (выборе подрядчика), а также во внебюджетной сфере, то есть, когда уже заранее понятно, что исполнитель работ (подрядчик) находится на УСН:

((М-Мз) + (Эм-Зм) + НР×0,1712 (0,182) + СП×0,15 + ОБп)×0,2

М - стоимость материалов в текущем уровне цен;
Мз - стоимость материалов поставки заказчика (давальческие материалы);
Эм - затраты на эксплуатацию машин;
Зм - оплата труда машинистов;
НР - масса накладных расходов;
0,1712 - доля (удельный вес) материалов в массе накладных расходов (17,12%) согласно МДС 81-33.2004 или
0,182 - доля (удельный вес) материалов в массе накладных расходов (18,2%) для районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним согласно МДС 81-34.2004;
СП - масса сметной прибыли;
0,15 - доля (удельный вес) материалов в сметной прибыли (15%);
ОБп - стоимость оборудования поставки подрядчика;
0,2 - ставка НДС (20%).

ПРИМЧАНИЯ:

При определении накладных расходов и сметной прибыли коэффициенты, ранее установленные для организаций на УСН (0,7(0,94) к НР и 0,9 к СП) не начислять. См. Разъяснение Союза инженеров-сметчиков от 22.02.2019 г. № РС-ПГ-122/19 «Установленный ранее порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве для организации, работающих по упрощенной системе налогообложения, утратил силу с 1 января 2019 года»

При использовании подрядчиком УСН в смете и актах выполненных работ по форме КС- 2, вместо «НДС» прописывается «Компенсация НДС при УСН». При этом в Справке по форме КС-3 сумма НДС не заполняется и делается запись «НДС не облагается».

Более подробно в файле разъяснения.

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.03.2020 по делу №А45-20899/2019

Нельзя уменьшать оплату по контракту из-за перехода подрядчика на УСН
Стороны заключили контракт на содержание автодорог с помесячной оплатой. Цена контракта была определена с учетом НДС. В ходе исполнения контракта заказчик стал уменьшать перечисляемые подрядчику средства на сумму НДС.
Суды трех инстанций признали действия заказчика незаконными. Ссылаясь на практику Верховного суда, они напомнили: ни при заключении, ни при исполнении контракта его цена не может меняться из-за системы налогообложения, которую применяет (или стал применять) подрядчик.

Горячкин П.В.

Больше полезной информации с примерами и разъяснениями в уникальных Вебинарах (доступно в записи)

Сметный центр

Мы работаем на рынке услуг в сфере ценообразования и сметного нормирования c 2010 года
За это время мы накопили много опыта и знаний и готовы ими с Вами поделиться.
Предлагаем Вам сотрудничество по 3 основным направлениям.

Кроме рассмотренных выше элементов сметной стоимости различных строительных и других работ, определяемой локальными сметными расчетами (сметами), в рассматриваемой нами сфере есть еще понятие лимитированные затраты (по лимитам Госстроя России).

Локальные сметы, как уже отмечалось, служат основанием для разработки в дальнейшем объектной сметы, в конце которой к стоимости строительных и монтажных работ добавляются сопутствующие, лимитированные затраты.

В тех случаях, когда стоимость объекта определена по одной локальной смете, объектная смета не составляется.

К лимитированным затратам, как правило, относят затраты на возведение и разборку временных зданий и сооружений, дополнительные расходы при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время-и резерв средств на непредвиденные работы и затраты.

По временным зданиям и сооружениям и зимнему удорожанию работ действуют новые сборники сметных норм Госстроя России (ГСН 81-05-01-2001 и ГСН 81-05-02-2001 соответственно, прил.

К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ и об- служнваиия работников строительства.

Временные здания и сооружения всегда подразделялись на титульные и не титульные. Средства на строительство и разборку титульных временных зданий и сооружений входят в состав главы 8 «Временные здания и сооружения- сводного сметного расчета стоимости строительства.

Размер этих средств в сметах определяется двумя способами:

по данным ПОС в соответствии с необходимым набором титульных временных зданий и сооружений;

по нормам сборников ГСН 81-05-01-2001 и ГСНр 81-05-01-2001 (на ремонтно- строительные работы) в процентах от сметной стоимости строительных (ремонтно-строительных) и монтажных работ по соответствующим итогам локальной, объектной и сводной смет с включением полученных сумм в графы 7 локальной сметы, 4, 5 и 8 объектной сметы и сводного сметного расчета.

Одновременное использование указанных способов не допускается. Сумма средств на временные здания и сооружения по главе 8 от итога глав 1-7 сводного сметного расчета включается в графы 4,5 и 8 образца № 1 (прил. 23).

Расчеты за временные здания и сооружения между заказчиком и подрядчиком в соответствии с договором подряда могут производиться по установленным нормам или за фактически построенные временные здания и сооружения, При этом расчеты за фаісгически построенные временные здания и сооружения производятся на основе проетстно-сметной документации, а по установленной норме — в соот-ветствии с договорными условиями (МДС 81-35.2004, п. 4.84),

Используемые нормы (прил. 14, 15) учитывают средства на строительство временных зданий и сооружений, монтаж и демонтаж оборудования, разборку временных зданий после окончания строительства, кроме временных зданий и сооружений за пределами территории строительства.

При использовании норм ГСН 81-05-01-2001 на капитальный ремонт производственных зданий, реконструкцию и расширение действующих предприятий, зданий и сооружений к нормам применяется коэффициент 0,8.

Возможность повторного использования заказчиком материалов после разборки временных зданий и сооружений учитывается в составе так называемых возвратных сумм в конце и в начале сводного сметного расчета, а также объектной сметы, как правило, в размере 15% стоимости временных зданий и сооружений или в со-ответствии с договорными условиями.

Возвратные суммы, приводимые за итогом сводного сметного расчета, слагаются из итогов возвратных сумм, показанных справочио в объектных и локальных сметных расчетах (сметах) МДС 81-35.2004, п. 4.100.1.

Затраты по возведению, сборке, амортизации, ремонту и перемещению нетитульных временных зданий и сооружений учитываются нормами накладных расходов. В соответствии с этим состав их дан в прил. 13 (прил. 6 МДС 81-33.2004).

Дополнительные затраты при производстве строительно-монтажных и ремонтно- строительных работ в зимнее время также определяются по действующим сборникам сметных норм в процентах от итогов сметной стоимости работ после учета средств на временные здания и сооружения с отнесением полученных сумм в соответствующие графы смет. Учитываются они из-за усложнения производства работ в зимнее время.

Примеры сметных норм на зимнее удорожание работ по видам строительства и работ приведены в прил. 16, табл. 1 и 2.

Все нормы дифференцированы по 8 температурным зонам в зависимости от среднемесячной отрицательной температуры зимнего периода (деление территории страны дано в приложении к сборнику). Центральные европейские районы относятся преимущественно к III зоне; южные — к I—II; восточные — к IV-V и северные — к VI-VIH зонам. В зоне ІП, например (Саикт- Петербург и Ленинградская область), до -8 °С с расчетным зимним периодом с 5 ноября по 5 апреля.

В составе сборника ГСН 81-05-02-2001 выделены два раздела:

Сметные нормы по видам строительства.

Сметные иормы иа конструкции, виды работ и временное отопление:

Глава 1. Нормы на конструкции и виды работ.

Глава 2. Нормы на временное отопление.

В сводном сметном расчете зимние удорожания учитываются в составе главы 9 «Прочие работы и затраты^ по нормативам I раздела, усредненные и принимаемые круглогодично. Нормы II раздела применяются при расчетах за выполненные работы между генподрядными и субподрядными организациями.

Зимние удорожания определяются в процентах от сметной стоимости строительных и монтажных работ по итогу глав 1-8 по нормативам ГСН 81-05-02-2001 или от стоимости ремонтно-строительных работ по итогу глав 1-6 на основе сметных норм: ГСН 81-05-02-2001 с 7с = 0,8 на объектах промышленного строительства и ГСНр 81-05-02-2001 на объектах жшшщно-гражданского назначения с отнесением в графы 4, 5 и 8 сводного сметного расчета (прил.

В состав сметной стоимости строительства включается также резерв средств на непредвиденные работы и затраты, предназначенный для возмещения их стои-мости. Потребность в этом возникает в процессе разработки рабочей документации или в ходе строительства при уточнении проектных решений или условий строительства по объектам (видам работ), предусмотренным в утвержденном проекте.

Резерв средств на непредвиденные работы и затраты определяется по итогу глав 1-12 (1-9 по объектам капитального ремонта) и показывается отдельной строкой с распределением по графам 4-8 сводного сметного расчета.

Резерв средств может определяться в размере не более 2 % для объектов соци-альной сферы и не более 3 % — для объектов производственного назначения,

По уникальным и особо сложным объектам строительства резерв средств иа непредвиденные работы и затраты может быть установлен в размере до 10% по согласованию с соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в области строительства.

При составлении сметных расчетов по объектам-аналогам и другим укрупненным нормативам на предпроектной стадии резерв средств на непредвиденные работы и затраты возможно принимать в размере до 10% (МДС 81-35.2004, п. 4.96).

В расчетах между заказчиком и подрядчиком за фактически выполненные объемы работ в ряде случаев возникает вопрос по учету резерва средств на непред-виденные работы и затраты, входящего в состав сводного сметного расчета стоимости строительства. При этом часть резерва может входить в состав объектной сметы (МДС 81-35.2004, п. 4.33). Возможно ли в промежуточных расчетах включать часть рассматриваемого резерва? Ответ на данный вопрос должен вытекать нз договора строительного подряда. Иначе, особенно при бюджетном финансировании, про- веряющие органы, КРУ например, могут руководствоваться положением п. 4.33 МДС 81-35.2004:; «При расчетах между заказчиком и подрядчиком за фактически выполненные объемы работ эта часть резерва подрядчику не передается, а остается в распоряжении заказчика».

Кроме того, РЦЦС СПб в журнале ЦиСИ рекомендует для расчетов между заказчиком и подрядчиком (в актах формы № 2, КС-2) использовать резерв иа непредвиденные работы и затраты в следующих размерах:

1 /о — для жилых и общественных зданий;

1,5 % — для прочих объектов и сооружений.

При составлении смет иа дополнительные работы, выявленные в процессе строительства (ремонта), резерв средств на непредвиденные работы и затраты не учитывается.

Выберите любую транспортную схему доставки строительных материалов и составьте калькуляции транспортных расходов и сметных цен материалов.

Составьте пример определения размера средств на оплату труда рабочих в стоимости комплекса предстоя <цих к выполнению строительных работ.

Разработайте пример и определение договорной заработной платы между физическими лицами.

Составьте пример определения компенсации по сметной заработной плате.

1. Сметная цена материалов — это::

а) стоимость франко-строительная площадка; .

б) отпускная цена плюс транспортные расходы;

в) оптовая цена плюс заготовительно-складские расходы.

Где приводятся текущие сметные цены на строительные материалы?

а) в Федеральном сборнике сметных пен;

б) в региональных сборниках ССЦ, СССЦ;

в) в прайс-листах предприятий.

Учет стоимости материалов в ТЕР:

а) учитывается стоимость всех материалов;

б) учитывается стоимость не всех материалов;

в) не учитывается стоимость основных материалов.

Как в сметах отражается стоимость неучтенных материалов?

а) дополнительными строками по нормам расхода в ТЕР и текущим ценам;

б) через индексацию по базовым ценам;

в) с предварительной корректировкой (привязкой) расценок к местным усло-виям строительства.

Для чего и на какую часть транспортных расходов составляются калькуляции?

а) сверх расходов по оптовой цене фраико-трансгюртіше средства для определения всей сметной цены материала;

б) на всю сумму транспортных расходов для расчета отпускной цены;

в) на транспортные расходы до приобъектного склада для расчета сметной цены.

Понятие заготовительно-складских расходов и их учет:

а) это расходы поставщиков по их фактическим затратам;

б) расходы снабженческо-сбытовых организаций в процентах от оптовых цен;

в) расходы подрядных организаций на содержание складского хозяйства в размере 2 % по строительным материалам от сметной цены франко- приобъектный склад.

Какие затраты по заработной плате учитывает оплата труда рабочих в составе прямых затрат?

а) все расходы на оплату труда производственных рабочих на строительных работах;

б) основную заработную плату рабочих;

в) расходы на основную и дополнительную заработную плату.

Какая часть заработной платы рабочих учитывается накладными расходами?

а) дополнительная заработная плата;

б) заработная плата рабочих, выполняющих некапитальные работы;

в) выплаты компенсационного и стимулирующего характера, а также за неот- работаниое время.

Где приводятся нормы затрат труда машинистов и затраты машинного времени?

а) в сборнике ССЦ РЦЦ СПб.;

б) в сборниках ГЭСН-2001;

в) в сборниках ФЕР и ТЕР 2001 г.

Когда в локальных сметах учитываются лимитированные затраты?

б) в локальных сметах на комплексы работ;

в) в случаях, когда роль объектной сметы выполняет локальная смета.

а) в % от оплаты труда рабочих-строителей;

б) в % от суммы прямых затрат;

в) в % от суммы оплаты труда без учета стоимости материалов;

г) в % от суммы оплаты труда рабочих-строителей и механизаторов.

Базой для определения сметной прибыли при разработке сметной документации базпсно-индексным методом является:

а) сметная себестоимость;

б) прямые затраты;

в) оплата труда рабочих-строителей.и механизаторов;

г) п. в плюс накладные расходы.

Общеотраслевой норматив сметной прибыли на ремонтно-строительные работы:

а) 12% от себестоимости работ;

Затраты на оплату труда рабочих, занятых на работах по благоустройству строительных площадок, учтены в составе:

а) прямых затрат;

б) накладных расходов;

в) сметной прибыли;

г) затрат на разборку временных здании и сооружений.

Таможенные пошлины прн определении в текущем уровне цен на импортные материальные ресурсы учитываются:

а) в составе прямых затрат;

б) в составе накладных расходов;

в) с учетом прочих затрат.

Перебазировка строительных механизмов учитывается в составе:

а) прочих затрат;

б) накладных расходов;

в) прямых затрат.

Оплата труда административно-хозяйственного персонала включается в состав:

а) прямых затрат;

б) накладных расходов;

в) прочих затрат.

Расходы па содержание и эксплуатацию зданий, занимаемых административно- хозяйственным персоналом строительно-монтажных организации, оплачиваются:

а) за счет сметной прибыли;

б) за счет прочих затрат;

в) за счет накладных расходов.

Затраты на титульные временные здания и сооружения определяются в про-центах от стоимости:

а) строительства по главам с 1 по 7 сводного сметного расчета;

б) от стоимости С MP, выполняемых подрядной организацией с учетом стоимости монтажа оборудования;

в) от стоимости строительных и монтажных работ по итогам глав с 1 по 7 сводного сметного расчета.

Основанием для установления марок строительных машин прн составлении смет является:

а) сборники ГЭСН-2001;

б) проект организации строительства;

в) ведомость объемов работ.

Какие элементы затрат входят в состав сметной цены строительных материалов?

Состав сборников сметных цен на материалы.

Главное отличие территориального сборника сметных цен иа материалы от федерального.

Виды сметных цен на материалы.

Что означает термин «реквизит»?

Почему не учитывается переходный коэффициент от нетто к брутто прн автоперевозках бетонных и железобетонных конструкций?

Сущность заготовительно-складских расходов и их учет.

Учет погрузочных и разгрузочных работ по строительным материалам в сметах.

Определение термина «-франко» и виды отпускных цен.

Учет местных строительных материалов при составлении локальных смет.

По какой цене стоимость материалов учитывается в сметах?

Как формируются средства иа'оплату труда рабочих в локальных сметах?

Основные принципы оплаты труда.

Как определяются затраты труда рабочих в составе ГЭСН-2001?

Как определяется оплата труда рабочих в составе ФЕР и ТЕР?

Дайте определения понятиям: тарифная сетка, тарифные ставки, тарифные коэффициенты,

Какие доплаты за условия труда учтены в сборниках ФЕР и ТЕР 2001 г.?

Как учитываются в сметах другие доплаты?

От каких двух основных показателей зависит размер средств на оплату труда в сметной стоимости работ?

Как определяется и где приводится индекс по оплате труда рабочих?

Как учитывается дополнительная заработная плата рабочих при индексации оплаты труда?

Как определяется часовая тарифная ставка в Отраслевых тарифных соглашениях?

Как устанавливается в договоре с заказчиком месячная тарифная ставка рабочего 1 -го разряда?

Где приводятся нормы, цены и расценки эксплуатации строительных машин и механизмов?

Назовите основной методический документ по эксплуатации машин.

Как получается стоимость эксплуатации машин в составе единичной расценки?

Для чего предназначены амортизационные отчисления в составе сметной цены эксплуатации машин?

Где приводятся нормативные часы работы машин в течение года?

Почему не всегда затраты труда машинистов в человеко-часах совпадают с общей суммой машино-часов (на примере ГЭСН 07-01 -011-5)?

Необходимость учета накладных расходов в сметной стоимости работ.

База исчисления накладных расходов и сметной прибыли в современном строительстве.

Назначение нормативов накладных расходов по видам строительства и работ.

Назовите группы статей затрат накладных расходов.

Необходимость привязки нормативов накладных расходов и сметной прибыли к сборникам ГЭСН (ФЕР) и работам.

Особенность расчета накладных расходов и сметной прибыли при базисно- индексном методе составления смет.

Учет накладных расходов на работы, выполняемые хозяйственным способом.

Сколько в накладных расходах заработной платы рабочих?

Как по сумме заработной платы определить затраты труда в человеко-часах?

Назначение сметной прибыли.

В каком документе приводятся рекомендуемые в настоящее время нормативы сметной прибыли по видам работ?

Виды нормативов сметной прибыли.

Особенности применения нормативов сметной прибыли при определении сметной стоимости ремонтных работ.

Состав лимитированных затрат.

Документы, определяющие размер лимитированных затрат.

Состав титульных и нетитульных временных зданий и сооружений.

Учет стоимости вре менных зданий и сооружений в строительных сметах.

Сущность и учет возвратных сумм в сметных расчетах.

Зимнее удорожание работ: фактор, документ, методика и место учета в сметных расчетах.

Резерв средств на непредвиденные работы и затраты: необходимость, методика и размеры учета.

Учет резерва средств на непредвиденные работы и затраты в расчетах между заказчиком и подрядчиком.

Упрощенцы, которые работают по договорам строительного подряда с компаниями на ОСНО, должны уметь работать с НДС. Расскажем, как правильно рассчитать компенсацию по этому налогу и сформировать счёт-фактуру, чтобы обе стороны не потеряли деньги.

В каких случаях на УСН платят НДС
Зачем и когда рассчитывают компенсацию НДС
Учёт затрат на НДС при УСН
Формула расчёта затрат на компенсацию НДС для упрощенцев
Как заказчику на ОСНО учесть компенсацию НДС

В каких случаях на УСН платят НДС

УСН освобождает от уплаты НДС. Но НК РФ предусматривает несколько ситуаций, когда плательщики УСН ведут учёт НДС:

Выполнение договоров строительного подряда с компаниями на ОСНО — нужно учесть и компенсировать затраты на НДС, который уплачен в составе стоимости материалов, ГСМ, расходных инструментов.
Ввоз в РФ иностранных товаров для торговли — на сумму сделки и уплаченные таможенные пошлины нужно начислить НДС и затем по мере продажи перечислить его в бюджет (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Исполнение договоров доверительного управления, простого и инвестиционного товарищества, если один из участников на УСН, а второй на ОСНО — упрощенец ведёт учёт и платит НДС по всем сделкам в рамках договора (ст. 174.1 НК РФ).
Аренда или выкуп в собственность упрощенца муниципального имущества — из суммы сделки следует выделить НДС, уплатить его в бюджет и сдать декларацию как налоговый агент (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Выставление поставщиком на УСН счёта-фактуры с указанием суммы НДС по просьбе покупателя — необходимо уплатить налог и сдать отчётность (п. 5 ст. 173 НК РФ).

В статье рассмотрим первую ситуацию, так как в строительном подряде с помощью компенсации НДС можно законно минимизировать налоговые риски.

Зачем и когда рассчитывают компенсацию НДС

Компенсация по НДС — налоговый инструмент, который даёт плательщикам УСН возможность работать с заказчиками на ОСНО. Компенсация позволяет учесть и принять к вычету НДС, уплаченный упрощенцами при покупке сырья, материалов, ГСМ, используемых в строительных работах. Суммы такого НДС образуют издержки подрядчика, которые должны покрываться ценой договора (ст. 709 ГК РФ).

Когда подрядчик на УСН выполняет работы для заказчика на ОСНО, в случае ошибок в учёте рискуют оба. Заказчик — тем, что уплаченный подрядчику налог не будет включён в состав налогового вычета по НДС. Подрядчик рискует тем, что налоговая признает суммы налога неосновательным обогащением и уменьшит цену контракта на сумму налога. Чтобы этого не произошло, важно изначально правильно оформлять все первичные и учётные документы.

Общая схема взаимодействия сторон договора строительного подряда выглядит так:

Определение объёма работ и предварительное составление сметы.
Согласование всех условий и заключение договора.
Выполнение работ.
Принятие работ и окончательный расчёт.

Сметный расчёт — первичный документ, который составляют на первом этапе взаимодействия при проведении строительных или иных подрядных работ. Он описывает этапы и порядок проведения работ, полностью учитывает все затраты подрядчика. Все последующие документы (счета-фактуры, акты, КС-2, КС-3 и другие) составляются только на основании утверждённой сметы.

Учёт затрат на НДС при УСН

Составлять локальные сметные расчёты нужно по правилам, которые даны в разделе 4 Постановления Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1. Все затраты на строительство формируются по группам: виды работ, ресурсы, эксплуатация техники и другие. Стоимость включает прямые затраты, накладные расходы, сметную прибыль, указанные без налогов.

В строительных работах обычные затраты подрядчика — это расходы на строительные материалы, покупка ГСМ для техники, затраты на ремонт механизмов, проведенный силами сторонних организаций. Покупая материалы или услуги для выполнения работ, упрощенец платит НДС в составе их цены, однако в смете для заказчика должен указать их стоимость уже без НДС.

Например, строительная фирма на УСН «доходы минус расходы» заключила договор подряда и закупила материалы на 120 тыс. рублей, в том числе НДС по ставке 20 % — 20 тыс. рублей. На практике используют три варианта учёта затрат, но правильный только один. Второй вариант не позволит заказчику учесть сумму НДС в составе расходов. А в третьем случае подрядчик будет обязан перечислить в бюджет сумму налога в полном объёме и отчитаться как налоговый агент.

Вариант 1
В смете в графе «Стоимость» проставить сумму без налога.

В разделе «Лимиты, затраты» главы «Налоги и обязательные платежи» добавить графу «Затраты на компенсацию НДС при УСН» и указать в ней сумму уплаченного налога 20 тыс. рублей

Вариант 2
Включить в смету стоимость материалов без налога в размере 100 тыс. рублей, а сумму налога 20 тыс. рублей учесть в составе расходов на УСН

Вариант 3
Подготовить для заказчика смету с НДС на всю сумму затрат. Для получения оплаты по окончании работ выписать счёт-фактуру и выделить в ней НДС

В примере расчёт компенсации дан схематично. На самом деле всё сложнее: компенсация считается по специальной формуле.

Формула расчёта затрат на компенсацию НДС для упрощенцев

Для расчёта компенсации по НДС при УСН необходимо воспользоваться единой формулой:

(МАТ + (ЭМ — ЗПМ) + НР × 0,1712 + СП × 0,15 + ОБ) × 0,20,

МАТ — материалы из сметы;
(ЭМ — ЗПМ) — общая сумма затрат на эксплуатацию машин (ГСМ, ремонт, арендные платежи и т.д.) за вычетом заработной платы машинистов;
НР — доля накладных расходов в составе материальных затрат (норматив включения накладных расходов в компенсацию НДС равен 17,12 %, в районах Крайнего Севера — 18,2 %);
СП — сметная прибыль компании (норматив включения сметной прибыли в компенсацию НДС равен 15 %);
ОБ — расходы на эксплуатацию машин и оборудования;
0,20 — ставка НДС.

Понижающие коэффициенты для накладных расходов (НР) и сметной прибыли (СП) введены специально для упрощенцев. Они используются всегда и не зависят от вида выполняемых работ (новое строительство, реконструкция, ремонт). При составлении сметы рекомендуем использовать «Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве» (МДС 81-33.2004).

Главное правило сметы: в ней нужно учесть все минимально необходимые ресурсы для выполнения работ на объекте. В состав накладных расходов разрешено включать стоимость канцелярских товаров и другие расходы, в том числе на работу офиса. Расходы на эксплуатацию машин и оборудования включают затраты на ГСМ и ремонт механизмов, участвующих в выполнении работ.

Как заказчику на ОСНО учесть компенсацию НДС

Рассчитанные по формуле затраты на компенсацию НДС при УСН включают в смету, и заказчик на ОСНО учитывает их в составе общих расходов, как издержки подрядчика.

Например, если подрядчик создавал основное средство, стоимость работ по договору включается в первоначальную стоимость и учитывается в расходах через амортизацию.

Если подрядчик создал объект, который будет перепродан, то стоимость работ по договору включается в расходы и списывается в зависимости от применяемого метода учета — кассовый или начисления.

Соблюдение этого порядка позволит заказчику на ОСНО избежать претензий со стороны ФНС и учесть НДС, который подрядчик на УСН уплатил в составе приобретенных товаров или услуг, необходимых для выполнения работ по договору.

Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Отдел продаж:

+7 (495) 134-55-67
(Московский)
8 (800) 555-64-48
(Федеральный)

Доставка, настройка и консультация БЕСПЛАТНО

Лицензионные СН-2020, ТСН-2001, РЖД, ТСНБ-2001, ФЕР-2017

30% скидка на недельные курсы

Прямые затраты включают статьи расходов, непосредственно связанных с производством строительно-монтажных работ: оплату труда рабочих (ЗП), расходы на эксплуатацию строительных машин (ЭМ), материалы (МР). Прямые затраты формируют основную часть стоимости строительно-монтажных работ.

1. По статье ЗП отражаются все расходы на оплату труда:

производственных рабочих, занятых непосредственно на СМР;
рабочих, осуществляющих перемещение материалов и оборудования в пределах рабочей зоны и от приобъектного склада до места укладки или монтажа.

ЗП рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, включаются в состав затрат на ЭМ.
ЗП рабочих, занятых погрузкой и доставкой материалов до приобъектного склада входит в состав затрат по статье «Материалы».
ЗП рабочих, выполняющих некапитальные работы, в т.ч. возведение временных нетитульных зданий и сооружений, а также благоустройство строительных площадок, подготовку объектов к сдаче в эксплуатацию и т.п., учитывается в составе НР.

2. Расходы на ЭМ рассчитываются на 1 маш.-ч. и включают в себя:

амортизацию;
затраты на ремонт и запчасти;
стоимость энергоресурсов (электроэнергия, ГСМ) и вспомогательных материалов;
ЗП машинистов.

3. В статью МР включаются затраты на приобретение материалов, полуфабрикатов, изделий, деталей и конструкций с учетом их доставки до приобъектного склада и хранения. Под приобъектным складом понимают места хранения или разгрузки материалов, полуфабрикатов, деталей и изделий, откуда они непосредственно подаются в рабочую зону для производства строительных и монтажных работ.

При расчетах различают два вида отпускных цен на материалы: оптовые и розничные.

По оптовым ценам продукция промышленного предприятия приобретается строительной организацией непосредственно со склада предприятия-изготовителя. Соответственно, все дальнейшие расходы по транспортировке, хранению и пр. ложатся на покупателя. Оптовые цены обычно публикуются в биржевых ведомостях или в справочной информации заводов-изготовителей.

По розничным ценам - продукция, производимая промышленными предприятиями, реализуется через торговую сеть и в своей стоимости уже содержит затраты на перевозку, складирование и хранение.

Нормы накладных расходов

Накладные расходы - это сумма средств, затрачиваемых подрядной организацией на создание общих условий строительного производства, его организацию, управление и обслуживание.

Накладные расходы исчисляются по нормативам, установленным по видам работ, в % от ФОТ. Эти нормативы могут корректироваться в связи с изданием новых законодательных и нормативных актов.

В 2012 году Госстрой России в письме от 27.11.2012 г. № 2536-ИП/12/ГС рекомендовал при определении стоимости строительства, реконструкции и ремонта применять понижающий коэффициент 0,85 к нормам накладных расходов и коэффициент 0,8 к нормам сметной прибыли во всех случаях кроме работ по строительству мостов, тоннелей, метрополитенов, атомных станций, объектов по обращению с облученным ядерным топливом и радиоактивными отходами. Кроме этого, тем же письмом организациям, применяющим упрощённую систему налогообложения, было рекомендовано применять коэффициент 0,94 к нормам накладным расходов и 0,9 к нормам сметной прибыли во всех случаях.

В апреле 2018 года Минюст России провел экспертизу данного письма и по ее результатам потребовал отменить его. 13.07.2018 г. Минстрой выпустил письмо №31009-ОГ/09, в котором указано, что письмо №2536-ИП/12/ГС «признано не подлежащим применению».

Перечень затрат, включаемых в статью "Накладные расходы"

I. Расходы на организацию работ на строительных площадках (удельный вес 15.7 %)

Износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря.
Ремонт, устройство, содержание и разборка временных устройств и приспособлений.
Обеспечение пожарной и вневедомственной охраны.
Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве подрядных работ.
Расходы по проектированию производства работ (разработка ППР).
Расходы на содержание производственных лабораторий.
Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок.
Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче.

I I. Административно-хозяйственные расходы (43,45 %)

Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала.
Отчисления на социальные нужды (обязательные отчисления по установленным законодательством Российской Федерации нормам: на государственное социальное и медицинское страхования, пенсионное обеспечение и в государственный фонд занятости населения) от расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала.
Почтово-телеграфные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций.
Содержание и эксплуатацию вычислительной техники.
Типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники.
Приобретение канцелярских принадлежностей.
Содержание и эксплуатация зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом.
Ремонт (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) основных средств, используемых административно-хозяйственным персоналом.
Расходы, связанные со служебными разъездами работников административно-хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения организации.
Содержание и эксплуатация служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации
Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления.
Представительские расходы.
Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
Оплата услуг банка.
Другие административно-хозяйственные расходы.

II I. Расходы на обслуживание работников (37,32 %)

Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.
Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на подрядных работах, а также эксплуатацией строительных машин.
Расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований и бытовых условий.
Расходы на охрану труда и технику безопасности.

IV. Прочие накладные расходы (3,53 %)

Амортизация по нематериальным активам.
Платежи по кредитам банков (% по краткосрочным кредитам на пополнение оборотных средств).
Расходы, связанные с рекламой.

Полный перечень затрат, включаемых в статью "Накладные расходы" и нормативы накладных расходов приводится в МДС 81-33.2004.

Нормы сметной прибыли

Сметная прибыль - это сумма средств, затрачиваемых подрядной организацией на развитие производства, социальной сферы и материальное стимулирование работников.

Сметная прибыль исчисляется по нормативам, установленным по видам работ, в % от ФОТ.

Перечень затрат, включаемых в статью "Сметная прибыль"

Модернизация оборудования и реконструкция объектов основных фондов.
Плата за кредиты банка.
Пополнение собственных оборотных средств.
Социальные льготы и материальная помощь.
Расходы, связанные с содержанием социальной сферы.
Содержание дошкольных учреждений.
Затраты на строительство жилья.
Налог на прибыль.
Налог на имущество.
Налог на нужды общеобразовательных школ.

Налоги, отчисления и платежи, предусмотренные законодательными актами (кроме налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы), учтены в прямых затратах и накладных расходах, если источник покрытия налога себестоимость продукции, и в сметной прибыли, если источник покрытия налога - прибыль.

Нормативы сметной прибыли приводятся в МДС 81-25.2001.

Лимитированные затраты - широко распространенное среди сметчиков понятие, подразумевающее группу затрат, определяемых по установленным сметным нормативам в процентах от того или иного элемента сметной стоимости.

Традиционно к лимитированным затратам относят зимние удорожания, средства на возведение временных зданий и сооружений, резерв на непредвиденные работы и затраты и ряд других.

Дополнительные затраты при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время обусловлены необходимостью производства работ при отрицательных температурах, что вызывает: снижение производительности труда рабочих (из-за стесненности движений, ухудшения видимости, необходимости перерывов для обогрева, очистки рабочего места, подмостей, лесов от снега и льда и др.); снижение производительности строительных машин и дополнительные расходы на их эксплуатацию (повышенный расход горюче-смазочных материалов, прогрев механизмов и т. п.); необходимости применения зимних технологий (рыхление мерзлых грунтов, применение быстротвердеющих бетонов и растворов, введение в бетон и растворы химических добавок, электропрогрев и др. методы прогрева бетонных конструкций, предварительный прогрев материалов и изделий и др.); необходимости устройства утеплений (тепляков) для предохранения от промерзания грунта, временных водопроводных сетей и баков, бетона и раствора при перевозке, бетонных конструкций и т. п.).

Затраты на строительство временных зданий и сооружений определяются по федеральным нормативам в % от стоимости строительно-монтажных работ. К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные. Перечень титульных временных зданий и сооружений приведен в ГСН 81-05-01-2001 . Подробнее вопрос начисления лимита средств на временные здания и сооружения рассмотрен в статье «Сводные сметные расчеты стоимости строительства».

Резерв средств на непредвиденные работы и затраты начисляется процентной ставкой к стоимости строительства в целом с целью покрытия возможных затрат, возникающих в процессе осуществления строительства и неучтенных сметной документацией. Подробнее вопрос начисления лимита средств на непредвиденные работы и затраты рассмотрен в статье «Состав и порядок определения затрат по главам Сводного сметного расчета».

Читайте также:

Смета текущих затрат при обычной системе налогообложения

ПРИМЧАНИЯ:

Более подробно в файле разъяснения.

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.03.2020 по делу №А45-20899/2019

Горячкин П.В.

Последние новости

Категории

Сметный центр

В каких случаях на УСН платят НДС

Зачем и когда рассчитывают компенсацию НДС

Учёт затрат на НДС при УСН

Формула расчёта затрат на компенсацию НДС для упрощенцев

Как заказчику на ОСНО учесть компенсацию НДС

Не пропустите новые публикации

Отдел продаж: