Сиз налог на прибыль

Опубликовано: 17.05.2024

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 07.06.2016 года

ООО, занимающееся производством и применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", выдает рабочим спецодежду. При увольнении "недоизнос" удерживается с заработка рабочих (по ценам приобретения от поставщиков). Нужно ли пересчитывать стоимость спецодежды по розничным ценам для включения в книгу доходов?

В данной консультации не рассматривается правомерность удержания из заработка работника при увольнении стоимости одежды по ценам приобретения от поставщиков, а не по остаточной стоимости, с учётом износа спецодежды.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организации не требуется производить пересчёт стоимости спецодежды по розничным ценам для отражения в составе доходов. В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе внереализационных доходов будет учитываться сумма, подлежащая возмещению организации, равная стоимости удержания (в данном случае приобретения спецодежды у поставщиков).

Обоснование вывода:

Определение спецодежды представлено в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания).

Согласно п. 2 Методических указаний под спецодеждой понимаются средства индивидуальной защиты (СИЗ) работников организации.

Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых (п. 64 Методических указаний).

С учётом ст.ст. 238, 243, 246, 248, 392 ТК РФ при увольнении работника работодатель может потребовать возмещения стоимости спецодежды, не возвращённой работником. То есть теоретически данная спецодежда может быть использована в дальнейшем до полного истечения срока использования.

Плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (далее - Налог), признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).

Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения по Налогу "доходы", то налоговая ставка применяется ко всем полученным налогоплательщиком доходам, установленным п. 1 ст. 346.15 НК РФ, а расходы, в частности на приобретение спецодежды, не учитываются (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Порядок определения доходов при УСН установлен в ст. 346.15 НК РФ. Он применяется всеми налогоплательщиками, находящимися на УСН, независимо от выбранного объекта налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по Налогу учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Доходы, не учитываемые при налогообложении, перечислены в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях ст. 248 НК РФ относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (или доходы от реализации), определяемые в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ;

При этом внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.

Указанный в ст. 250 НК РФ перечень внереализационных доходов является открытым (письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316, от 27.05.2013 N 03-03-06/3/18988, от 08.08.2013 N 03-03-06/4/32160).

При включении в доход определенной хозяйственной операции, не перечисленной в ст. 250 НК РФ, необходимо учитывать ст. 41 НК РФ (смотрите постановление ФАС Московского округа от 13.04.2011 по делу N А40-59214/10-35-324).

В соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Необходимо отметить, что согласно ст. 246 ТК РФ при утрате имущества размер ущерба, причиненного работодателю, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (смотрите также апелляционное определение СК по гражданским делам Курганского областного суда от 29.01.2015 по делу N 33-246/2015). Размер ущерба должен определяться в стоимостном выражении в рублях (Кассационное определение СК по гражданским делам Пермского краевого суда от 09.08.2011 по делу N 33-7875/2011). То есть теоретически данная спецодежда может быть использована в дальнейшем до полного истечения срока использования.

Исходя из условий вопроса, доходом организации в рассматриваемой ситуации является стоимость спецодежды, равная стоимости ее приобретения у поставщиков.

Следовательно, с учётом ст. 41, п. 1 ст. 346.17 НК РФ в рассматриваемой ситуации в целях исчисления Налога в составе внереализационных доходов будет учитываться сумма, подлежащая возмещению организации в периоде ее удержания из зарплаты работника, равная стоимости приобретения спецодежды у поставщиков*(1).

Поскольку в рассматриваемой ситуации доход связан с возмещением фактических потерь организации, выраженных в стоимостном выражении в рублях, а не с получением дохода в натуральной форме, то требование нормы п. 4 ст. 346.18 НК РФ об учёте дохода по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, на рассматриваемый случай не распространяется.

Следовательно, организации не требуется производить пересчёт стоимости спецодежды по розничным ценам для отражения в составе доходов.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

*(1) Если допустить, что организация получила бы возмещение исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, то доход организации составил бы величину, которая определилась бы исходя из рыночных цен (но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества).

Из статьи Вы узнаете:

1. В каком порядке работодатели должны обеспечивать своих работников специальной одеждой и другими СИЗ.

2. Как отразить в целях налогообложения расходы на приобретение средств индивидуальной защиты.

3. В чем особенности бухгалтерского учета спецодежды и СИЗ.

Предоставление работникам специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты – не такая уж редкость, как это может показаться на первый взгляд. Например, по законодательству работодатель обязан обеспечить СИЗ сотрудников, работа которых связана с загрязнением. А к этой категории относятся, в том числе, уборщики помещений и водители – должности, которые есть практически в каждой организации. Кроме того, СИЗ в обязательном порядке должны выдаваться сотрудникам, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, таким как сварщики, лаборанты, слесари и т.д. С введением обязательной для всех работодателей специальной оценки условий труда «забыть» обеспечить своих работников спецодеждой и СИЗ уже вряд ли получится – напоминанием будет отчет специализированной организации по результатам спецоценки. Поэтому работодателям нужно быть готовыми профинансировать закупку СИЗ, а бухгалтерам – отразить их в учете.

Порядок обеспечения работников спецодеждой и другими СИЗ

Работодатель несет ответственность за обеспечение безопасных условий и охрану труда. С этой целью ТК РФ предусматривает выдачу средств индивидуальной защиты (СИЗ) работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 212 ТК РФ). При этом к средствам индивидуальной защиты относятся специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы), используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения.

Порядок обеспечения работников СИЗ установлен Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н), в соответствии с которыми:

Приобретение СИЗ производится работодателем за счет собственных средств, допускается также приобретение СИЗ во временное пользование по договору аренды.

СИЗ, предназначенные для выдачи работникам, должны иметь действующие сертификат или декларацию соответствия, подтверждающие соответствие установленным законодательством требованиям безопасности.

Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам, бесплатно на основании результатовспециальной оценки условий труда и норм выдачи.

Типовые нормы выдачи работникам СИЗ, универсальные для всех отраслей экономики, устанавливаются следующими документами:

Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 N 541н (действует до 27.05.2015 г.), Приказ Минтруда России от 09.12.2014 N 997н (действует с 28.05.2015 г.) – в отношении специальной одежды и обуви и других СИЗ по профессиям и должностям;
Постановление Минтруда России от 31.12.1997 N 70 – в отношении теплой специальной одежды и обуви по климатическим поясам;
Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297 – в отношении специальной сигнальной одежды повышенной видимости.

Помимо общеотраслевых, существуют типовые нормы выдачи СИЗ, применяемые в каждой конкретной отрасли, например, в строительстве, транспорте, здравоохранении. Кроме того, при наличии финансовых возможностей работодатель имеет право установить повышенные нормы выдачи или другим образом улучшить обеспечение работников средствами защиты. Установленный порядок выдачи СИЗ необходимо закрепить в соответствующем локальном нормативном акте.

С целью соблюдения норм выдачи работникам СИЗ и сроков их использования работодатель должен организовать учет СИЗ, находящихся в использовании. Выдачу и возврат спецодежды отражают в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты, форма которой установлена Межотраслевыми правилами (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н).

Личные карточки учета выдачи СИЗ могут заполняться как в бумажном, так и в электронном виде. В последнем случае вместо личной подписи работника проставляется дата и номер документа бухгалтерского учета, в котором есть подпись работника в получении СИЗ (например, требование-накладная).

! Обратите внимание: Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам в пользование, при этом право собственности сохраняется за работодателем. Поэтому при увольнении или переводе на другую работу работник обязан вернуть полученные СИЗ, в противном случае стоимость СИЗ может быть удержана из заработной платы.

Налоговый учет спецодежды и СИЗ

Налогоплательщики имеют право учесть в составе расходов затраты на приобретение спецодежды и других СИЗ для работников как для расчета налога на прибыль, так и при УСН. Однако принять к учету расходы на СИЗ можно только в пределах действующих типовых норм выдачи или повышенных норм, подтвержденных результатами специальной оценки условий труда (Письма Минфина от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).

Порядок принятия к налоговому учету расходов на приобретение СИЗ зависит от их стоимости и срока использования. В зависимости от этих факторов СИЗ могут учитываться либо в составе материальных расходов, либо в составе расходов на приобретение основных средств.

Срок службы СИЗ в соответствии с типовыми нормами

Стоимость СИЗ

Порядок учета для целей налогообложения

Если СИЗ принимаются к налоговому учету в качестве основных средств, то их стоимость списывается в расходы после ввода в эксплуатацию (выдачи работнику):

при ОСН – ежемесячно в течение установленного срока использования путем начисления амортизации;
при УСН – единовременно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Если СИЗ учитываются в составе материальных расходов, то их стоимость принимается к налоговому учету:

При ОСН – единовременно при вводе в эксплуатацию (выдаче работнику) или равномерно с учетом срока использования или других экономически обоснованных показателей (если срок использования СИЗ превышает один отчетный период по налогу на прибыль) (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Выбранный налогоплательщиком вариант учета СИЗ должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения;
При УСН – единовременно после оприходования и оплаты.

! Обратите внимание: Если стоимость приобретенных СИЗ частично или полностью возмещается за счет средств ФСС, то суммы возмещения должны учитываться для целей налогообложения как внереализационные доходы. Порядок возмещения расходов на приобретение специальной одежды и других СИЗ для работников в целом аналогичен порядку возмещения расходов на проведение специальной оценки условий труда, о котором написано в одной из предыдущих статей.

НДФЛ и страховые взносы

Поскольку специальная одежда и другие СИЗ выдаются работникам в пользование, без перехода права собственности, и не являются вознаграждением за труд, их стоимость не относится к доходам сотрудников. В связи с этим стоимость СИЗ, переданных работникам, не облагается:

НДФЛ (ст. 207 НК РФ);

страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Бухгалтерский учет спецодежды и СИЗ

В целях бухгалтерского учета специальной одежды и других СИЗ организации должны руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н). В соответствии с этими указаниями СИЗ независимо от их стоимости и срока использования учитываются как материально-производственные запасы (на счете 10). Однако организация имеет право предусмотреть учет СИЗ, отвечающих критериям основных средств, в составе основных средств (счет 01) (Письмо Минфина РФ от 12.05.2003 № 16-00-14/159).

! Обратите внимание: Поскольку учет СИЗ в качестве основных средств является правом организации, выбор конкретного варианта учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета:

Вариант 1. Специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты учитываются в составе материально-производственных запасов независимо от стоимости и срока службы.

Вариант 2. Специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты стоимостью свыше 40 000 руб.* и сроком службы больше года учитываются в составе основных средств в порядке, который установлен ПБУ 6/01. Специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты, не соответствующие указанным критериям, учитываются в составе МПЗ.

* Организация вправе установить другой стоимостной критерий отнесения МПЗ к основным средствам, но не более 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)

Поскольку второй вариант бухгалтерского учета СИЗ соответствует отражению СИЗ в налоговом учете, то целесообразно выбрать и прописать в учетной политике именно его: это позволит максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

Порядок списания стоимости приобретенных СИЗ в затраты зависит от варианта их учета.

Если СИЗ принимаются к учету в составе МПЗ, то их стоимость в соответствии с Методическими указаниями должна списываться в расходы линейно в течение всего срока использования (п. 26 Методических указаний).

! Обратите внимание: Стоимость СИЗ, срок эксплуатации которых не превышает 12 месяцев, может списываться в затраты единовременно в момент передачи работнику (п. 21 Методических указаний). Однако такой вариант учета нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, и лучше, если он будет совпадать с вариантом, выбранным для целей налогового учета.

Если СИЗ принимаются к учету как основные средства (то есть соответствуют критериям признания активов в качестве основных средств), то их стоимость списывается в расходы путем начисления амортизации.

Бухгалтерский учет специальной одежды и других СИЗ

Кредит счета

Учет СИЗ в качестве основного средства

Учет СИЗ в составе МПЗ (срок использования более 12 месяцев)

Учет СИЗ в составе МПЗ (срок использования не более 12 месяцев)

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база

Налоговый кодекс РФ
Трудовой кодекс РФ
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты»
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 № 541н «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением»
Приказ Минтруда России от 09.12.2014 № 997н «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением»
Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 № 297 «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики»
Постановление Минтруда РФ от 31.12.1997 № 70 «Об утверждении Норм бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО))»

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

Правила обеспечения СИЗ

С редства индивидуальной защиты работников (далее – СИЗ) – это технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения (ст. 209 ТК РФ). Речь идет о специальных одежде и обуви, изолирующих костюмах, предохранительных приспособлениях, а также о средствах защиты органов дыхания, рук, головы, лица.

Правила обеспечения работников специальной одеждой утверждены постановлением Минтруда от 18.12.1998 г. № 51 (далее – Правила обеспечения спецодеждой). Минфин в письме от 02.04.2009 г. № 03-03-06/1/206 напомнил, что действие этих правил распространяется на работников всех организаций, профессии и должности которых предусмотрены в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи СИЗ.

Имейте в виду, что все средства защиты должны пройти обязательную сертификацию либо соответствующее декларирование (ст. 212 ТК РФ). Правила проведения сертификации СИЗ утверждены постановлением Госстандарта от 19.06.2000 г. № 34.

Виды средств индивидуальной защиты

Если говорить о типах специальной одежды, то они многообразны: отраслевые, для сквозных профессий, сезонные, сигнальные, дежурные и т.д.

Отраслевые. По всем основным отраслям утверждены типовые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты лицам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. При этом в некоторых случаях работодатель вправе по согласованию с государственным инспектором по охране труда и уполномоченным работниками представительным органом заменять один вид СИЗ, предусмотренных типовыми отраслевыми нормами, другим (п. 5 Правил обеспечения спецодеждой).

Одежда для сквозных профессий. В конце прошлого года приказом Минздравсоцразвития от 01.10.2008 г. № 541н были утверждены новые типовые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей. Особенностью данных СИЗ является то, что их выдают независимо от того, в каких производствах, цехах и на участках работники трудятся. Исключение составляют те случаи, когда эти же профессии и должности уже предусмотрены в соответствующих типовых отраслевых нормах (п. 3 Правил обеспечения спецодеждой).

Теплая одежда. Соответствующими типовыми нормами предусмотрена теплая специальная одежда и обувь, которая выдается работникам только в холодное время года. При этом при наступлении тепла данная спецодежда сдается работодателю для хранения до следующего сезона (п. 11 Правил обеспечения спецодеждой). Сроки носки теплой специальной одежды и обуви установлены в годах в зависимости от климатических поясов, прописанных в постановлении Минтруда от 31.12.1997 г. № 70. Отметим, что в некоторых Типовых отраслевых нормах климатические районы предусмотрены особо. В сроки носки указанной одежды включается и время ее хранения в теплое время года (п. 20 Правил обеспечения спецодеждой).

Сигнальная одежда. Специальная сигнальная одежда повышенной видимости, изготовленная из флуоресцентных материалов, обеспечивает хорошую видимость человека в дневное время, а изготовленная из световозвращающих материалов обеспечивает хорошую видимость человека в темное время суток. Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики утверждены приказом Минздравсоцразвития от 20.04.2006 г. № 297.

Дежурные СИЗ. Предусмотренные в типовых нормах дежурные средства защиты коллективного пользования выдаются сотрудникам только на время выполнения определенных работ. Также они могут быть закреплены за определенными рабочими местами и передаваться от одной смены к другой (п. 10 Правил обеспечения спецодеждой). Кстати, дежурную специальную одежду записывают на отдельные карточки с пометкой «Дежурная».

Одежда для бригадиров. Бригадирам, помощникам и подручным рабочим, профессии которых предусмотрены в соответствующих типовых отраслевых нормах, выдают те же средства защиты, что и рабочим соответствующих профессий (п. 13 Правил обеспечения спецодеждой).

СИЗ при совмещении профессий. Лицам, совмещающим профессии или работы, кроме выдаваемых им средств защиты по основной профессии, должны дополнительно предоставляться и другие виды СИЗ, предусмотренные для совмещаемой профессии (п. 15 Правил обеспечения спецодеждой).

Смывающие и обезвреживающие средства. На работах, связанных с загрязнением, сотрудникам выдается мыло. В свою очередь на работах, связанных с трудно смываемыми загрязнениями и химическими веществами раздражающего действия, выдают защитные, регенерирующие и восстанавливающие кремы, а также очищающие пасты для рук. Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств утверждены постановлением Минтруда от 04.07.2003 г. № 45.

Порядок обеспечения СИЗ

СИЗ выдает работодатель за счет собственных средств в соответствии с утвержденными Минздравсоцразвития нормативами (ранее типовые нормы утверждал Минтруда). При этом работодатель вправе устанавливать и иные нормы, улучшающие по сравнению с типовыми защиту сотрудников от имеющихся на рабочих местах вредных факторов (ст. 221 ТК РФ).

Учтите: чтобы воспользоваться типовыми нормами, наименования профессий рабочих и должностей специалистов в трудовых договорах должны быть указаны в соответствии с Едиными тарифно-квалификационными справочниками (п. 4 Правил обеспечения спецодеждой).

Выдаваемые сотрудникам средства защиты следует отражать в личной карточке работника (см. Пример 1), образец которой приведен в приложении к Правилам обеспечения спецодеждой.

В некоторых случаях работодатель при выдаче СИЗ должен провести с сотрудниками инструктаж по правилам пользования и простейшим способам проверки исправности этих средств, а также тренировку по их применению (п. 21 Правил обеспечения спецодеждой). Речь здесь идет о респираторах, противогазах, касках и т.д.

Учтите, что работодатель обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать не только своевременную выдачу СИЗ, но и их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену (ст. 221 ТК РФ). Для хранения выданных работникам средств защиты работодатель предоставляет специально оборудованные для этого помещения (п. 23 Правил обеспечения спецодеждой).

Отметим, что спецодежда, возвращенная работниками по истечении сроков носки, но еще годная для использования, может быть использована по назначению и в дальнейшем после ее стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта (п. 19 Правил обеспечения спецодеждой).

Также работодатель обеспечивает регулярные (в соответствии с установленными ГОСТ сроками) испытание и проверку исправности средств защиты, а также своевременную замену частей СИЗ с понизившимися защитными свойствами (п. 22 Правил обеспечения спецодеждой).

Еще раз обращаем ваше внимание, что вся специальная одежда, выдаваемая работникам, должна быть сертифицирована, а также служить целям индивидуальной защиты от воздействия внешних неблагоприятных факторов (письмо УФНС по г. Москве от 15.01.2009 г. № 19-12/001813).

Приведем образец заполнения личной карточки учета выдачи СИЗ при условии, что речь идет о дворнике, занятом в жилищном хозяйстве.

Обеспечение работников спецодеждой регулируется трудовым законодательством.

Обязанность работодателя по выдаче спецодежды прописана в статье 212 Трудового кодекса. Работодатель обязан бесплатно выдавать сотрудникам спецодежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты, если они работают (ст. 221 ТК РФ):

во вредных и опасных условиях труда;
в особых температурных условиях;
на работах, связанных с загрязнением.

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной одежды, определяется организацией исходя из особенностей технологического процесса.

Какие документы регламентируют выдачу санитарной одежды

Обеспечивая работников спецодеждой, работодатель должен руководствоваться типовыми нормами.

Санитарную одежду работникам предприятий пищевой промышленности выдают по нормам ОСТ 10 286-2001 «Санитарная одежда для работников АПК. Нормы обеспечения. Правила применения и эксплуатации». Пункт 3.1 ОСТ 10 286-2001 определяет, что законы Российской Федерации и нормативные документы, в которых изложены требования по обеспечению работников предприятий специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, распространяют свое действие и на выдачу санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей.

Санитарная одежда – это вид специальной защитной одежды, предназначенный для предотвращения или уменьшения влияния на работника вредных биологических факторов (микроорганизмов), общих производственных загрязнений, а также обеспечения санитарно-гигиенических мероприятий производственного процесса.

Санитарные принадлежности – это средства для поддержания обязательных санитарных нормативов и обеспечения санитарно-гигиенических мероприятий на рабочем месте при выполнении технологических операций.

Данный стандарт ОСТ 10 286-2001 распространяется на санитарную одежду, обувь и санитарные принадлежности для работников организаций и предприятий следующих видов экономической деятельности:

выращивание сельскохозяйственных культур;
товарное овощеводство;
садоводство;
животноводство;
выращивание культур в сочетании с разведением скота;
сельскохозяйственная и научная деятельность по предоставлению услуг в области растениеводства и животноводства, ветеринарных услуг;
производство пищевых продуктов и напитков.

Можно ли учесть расходы на санитарную одежду

Минфин России в своем письме от 17.12.2018 г. № 03-03-06/1/91556 отметил, что санитарную одежду, применение которой работниками организации предусмотрено ОСТ 10 286-2001, в целях налогообложения прибыли следует рассматривать как специальную одежду.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, относятся к материальным расходам.

Таким образом, если использование одноразовой санитарной одежды (спецодежды) для организаций предусмотрено ОСТ 10 286-2001, то указанная организация может учитывать расходы по ее приобретению при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов.

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-06/1/91556 от 17.12.2018

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 27.11.2018 по вопросу об учете в составе расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на спецодежду и сообщает следующее.

Положениями статей 212 и 221 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Работодатель обязан обеспечить, в частности, приобретение и выдачу за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

С 1 июля 2002 г. был введен в действие стандарт отрасли ОСТ 10 286-2001 "Санитарная одежда для работников АПК. Нормы обеспечения. Правила применения и эксплуатации" (далее - ОСТ 10 286-2001). Указанный стандарт распространяется на санитарную одежду, обувь и санитарные принадлежности для работников организаций и предприятий, осуществляющих один из видов экономической деятельности, указанной в пункте 1.1 ОСТ 10 286-2001.

Пункт 3.1 ОСТ 10 286-2001 определяет, что законы Российской Федерации и нормативные документы, в которых изложены требования по обеспечению работников предприятий специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, распространяют свое действие и на выдачу санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей. Работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, включая санитарную одежду, обувь и санитарные принадлежности (пункт 3.2 ОСТ 10 286-2001). Приобретение санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей и обеспечение ими работников, в соответствии с требованиями охраны труда, производятся за счет средств работодателя (пункт 3.5 ОСТ 10 286-2001).

Таким образом, санитарную одежду, применение которой работниками организации предусмотрено ОСТ 10 286-2001, в целях налогообложения прибыли следует рассматривать как специальную одежду.

Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ). При этом расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Учитывая изложенное, если использование одноразовой санитарной одежды (спецодежды) для организаций предусмотрено ОСТ 10 286-2001, то указанная организация может учитывать расходы по ее приобретению при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов.

Трудовой кодекс обязывает работодателя за свой счет обеспечивать сотрудников, занятых на работах с опасными и вредными условиями, средствами индивидуальной защиты, например спецодеждой. При этом выдача СИЗ должна производиться по соответствующим типовым нормам, утвержденным уполномоченным органом власти. Организация может выйти за них, только предоставив "вредным" работникам дополнительное или более современное с точки зрения защиты от неблагоприятных воздействий обмундирование.
Очевидно, что в целях исчисления налога на прибыль для признания соответствующих расходов потребуется дополнительное обоснование.

Статья 221 Трудового кодекса обязывает работодателя обеспечивать работников спецодеждой наряду со спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты (СИЗ), если работы, в которых они заняты, связаны с вредными и (или) опасными условиями труда, особыми температурными условиями или с загрязнением. Причем предоставляемая сотрудникам спецодежда должна пройти обязательную сертификацию и декларирование (ст. ст. 212, 221 ТК). Организовать выдачу СИЗ, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену работодатель должен за счет собственных средств - работникам спецодежда должна предоставляться бесплатно.
Межотраслевые правила обеспечения персонала специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. N 290н (далее - Правила). Согласно п. 4 данного документа СИЗ для выдачи работникам могут быть приобретены работодателем за свой счет либо взяты в аренду. Однако в любом случае для налогоплательщика это означает определенные расходы, которые вполне справедливо хотелось бы учесть при налогообложении прибыли.

К сведению! Налоговое законодательство не дает определения понятию "специальная одежда". Но из п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету, утвержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н, следует, что в ее состав входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Амортизация, материальные и прочие расходы

Подпунктом 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса предусмотрено, что затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, при налогообложении прибыли включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию, то есть передачи работникам (Письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 03-03-06/4/148). Вместе с тем следует учитывать, что имущество, принадлежащее организации на праве собственности и используемое для извлечения дохода, стоимость которого свыше 40 000 руб., а срок полезного использования более года, в целях налогового учета признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК). Следовательно, если те или иные предметы спецобмундирования отвечают данным признакам, списывать их стоимость при налогообложении прибыли необходимо через механизм амортизации.

Что касается ситуаций, когда СИЗ работодателем берутся в аренду, то, представляется, что соответствующие затраты могут быть учтены при расчете единого налога в составе прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса, то есть как платежи и за любое иное арендуемое имущество.

Между тем нельзя не заметить, что в пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса речь идет о затратах на приобретение спецодежды, предусмотренной законодательством. Сам собой напрашивается вывод, что в целях налогообложения прибыли такие расходы нормированы с учетом установленных законодательством норм выдачи СИЗ.

Нормы выдачи СИЗ

Пунктом 14 Правил предусмотрено, что средства индивидуальной защиты предоставляются сотрудникам в соответствии с типовыми нормами, утвержденными Минздравсоцразвития или Минтрудом для различных отраслей или отдельных категорий работ (см., например, Приказы Минздравсоцразвития России от 1 сентября 2010 г. N 777н, от 20 апреля 2006 г. N 297, Постановление Минтруда России от 31 декабря 1997 г. N 70 и т.д.). В таких приказах и постановлениях определены не только перечень профессий, для которых обязательна спецодежда, но и нормы ее выдачи, а также сроки использования. Приказом Минздравсоцразвития России от 1 октября 2008 г. N 541н установлены Типовые нормы выдачи спецодежды для сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики.

Вместе с тем ст. 221 Трудового кодекса, а также п. 6 самих Правил предусмотрено, что работодатель имеет право с учетом мнения профсоюза или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам СИЗ, улучшающие их защиту по сравнению с типовыми нормами. В частности, организацией может быть принято решение:

о расширении перечня специальностей и должностей, которые подлежат обеспечению спецодеждой;
о выдаче дополнительного обмундирования сверх установленных норм;
о предоставлении более улучшенной оснастки, чем это предусмотрено законодательством.

Повышенная забота о персонале, очевидно, потребует и более весомых расходов. Вопрос в том, сможет ли компания учесть их при налогообложении прибыли в полном объеме.

Нормы налогового учета СИЗ

В своих ранних письмах, не особо утруждаясь аргументацией, представители Минфина России указывали, что расходы, связанные с приобретением спецодежды, могут быть учтены в составе материальных затрат в полной сумме в соответствии с нормами бесплатной выдачи СИЗ, установленными на предприятии (Письмо от 23 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/128). Однако в Письме от 14 ноября 2007 г. N 03-03-05/254 содержится уже менее однозначная формулировка: затраты на приобретение средств индивидуальной защиты, предусмотренных законодательством, включаются в состав расходов в пределах норм выдачи, определяемых согласно ст. 221 Трудового кодекса. Последняя же содержит ссылку как на отраслевые нормы, так и на право работодателя использовать собственные, улучшенные.

В Письме от 24 июня 2009 г. N 03-03-06/1/425 финансисты допустили, что к налоговому учету могут быть приняты расходы на приобретение спецодежды для работников, профессии которых не предусмотрены типовыми отраслевыми нормами, но которые фактически заняты на работах с опасными условиями труда. Правда, указали они, для этого должно быть выполнено следующее условие: опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а специальная одежда выдается работникам по нормам, предусмотренным для сходных профессий с опасными условиями труда. На сей раз свою позицию чиновники обосновали. Они сослались на п. 6 ранее действовавших Правил обеспечения персонала СИЗ (утв. Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51). В свою очередь, он гласил, что, когда определенные средства индивидуальной защиты (перечень которых, впрочем, открыт) не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения.

В Письмах же от 29 июля 2010 г. N 03-03-06/1/493 и от 16 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/104 специалисты Минфина России и вовсе уклонились от прямого ответа.

И все же в конечном итоге представители финансового ведомства высказались предельно ясно. В Письме от 16 марта 2011 г. N 03-03-06/1/143 они указали, что расходы на приобретение спецодежды могут быть учтены при налогообложении как в ситуации, когда СИЗ выдаются работникам по нормам, предусмотренным действующим законодательством, так и тогда, когда они предоставляются персоналу по повышенным нормам, улучшающим их защиту. Но в любом случае, подчеркнули чиновники, условия труда, которые требуют обеспечения работников спецодеждой, должны быть подтверждены результатами аттестации рабочих мест по условиям труда.

Аналогичную точку зрения специалисты Минфина России высказали и в Письме от 11 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/645, добавив также, что повышенные нормы должны быть утверждены локальным актом компании. Обосновали свою позицию финансисты п. 6 уже ныне действующих Правил. Согласно данной норме работодатель имеет право устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам СИЗ, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения. При этом утверждаются таковые локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда. Учитывая же, что собственные нормы должны быть лучше типовых, при их утверждении стоит сделать ссылку, какие именно нормы улучшаются.

Читайте также: