Счет кв в налоговом учете

Опубликовано: 15.05.2024

С 1 января 2006 года налогоплательщикам-арендаторам дано право принимать в расходы текущего периода неотделимые улучшения арендованного имущества посредством начисления амортизации по правилам главы 25 НК РФ в случае, если затраты не компенсируются арендодателем. Учет арендованного имущества с соответствии с планом счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) ведется на забалансовых счетах.

По нашему мнению, неотделимые улучшения арендованного имущества необходимо отражать в учете также как и самостоятельные основные средства на субсчетах счета 01 "Основные средства".

Включение капвложений в расходы осуществляется в том периоде, на который приходится дата начала амортизации или дата изменения первоначальной стоимости. При дальнейшем расчете амортизации сумма капитальных вложений, включенная в расходы, не учитывается.

Учет сумм капвложений

Для накопления сумм капитальных вложений, подлежащих включению в состав расходов, в плане счетов налогового учета (по налогу на прибыль) предназначен специальный счет КВ "Расходы на капитальные вложения по п. 1.1 ст. 259 НК РФ". Аналитический учет на счете ведется в разрезе отдельных объектов основных средств. Документами "Принятие к учету ОС" и "Модернизация ОС" в дебет этого счета относятся суммы капитальных вложений, которые должны быть включены в расходы при начислении амортизации по данному основному средству. При проведении документа "Закрытие месяца" (но не ранее месяца, следующего за принятием к учету или проведением модернизации) сумма капитальных вложений, включенных в состав расходов, списывается с кредита счета КВ.

Указание объема капвложений

При принятии основного средства к учету, а также при увеличении его первоначальной стоимости в результате модернизации, программа позволяет указать объем капитальных вложений, которые будут включены в состав расходов по налоговому учету одновременно с начислением амортизации по этому основному средству (но не ранее месяца, следующего за принятием к учету или проведением модернизации).

Принятие основных средств к учету

Для указания процента первоначальной стоимости, который будет включен в состав расходов по налоговому учету одновременно с первым начислениям амортизации по основному средству, в документе "Принятие к учету ОС" используется группа реквизитов "Включение капитальных вложений в состав расходов" на закладке "Налоговый учет" (см. рис. 1). Обращаем ваше внимание, что капитальные вложения могут включаться в расходы только по тем основным средствам, по которым предусматривается начисление амортизации.

Для включения капитальных вложений в состав расходов по налоговому учету, необходимо установить флажок "Включить капитальные вложения в состав расходов по п.1.1 ст. 259 НК РФ" и указать процент первоначальной стоимости, который будет включен в расходы. Сумма капитальных вложений, включаемых в состав расходов по налоговому учету, не может превышать 10 % от первоначальной стоимости основных средств. При проведении документа по каждому основному средству будет сформирована проводка по дебету счета КВ в сумме капитальных вложений, подлежащих включению в состав расходов по налоговому учету.

Модернизация основных средств

Для указания суммы капитальных вложений, которые будут включены в состав расходов по налоговому учету одновременно с начислением амортизации по основному средству (но не ранее месяца, следующего за месяцем, в котором проводилась модернизация), в документе "Модернизация ОС" установить флажок "Включить капитальные вложения в состав расходов по п. 1.1 ст. 259 НК РФ (НУ)" (см. рис. 2). При установленном флажке в табличной части "Основные средства" становится видимой колонка "Сумма капитальных вложений, вкл. в состав расходов (НУ)", в которой следует указать сумму, подлежащую включению в состав расходов. Сумма капитальных вложений указывается отдельно для каждого основного средства. Сумма капитальных вложений, включаемых в состав расходов по налоговому учету, не может превышать 10 % от суммы модернизации.

При проведении документа по каждому основному средству будет сформирована проводка по дебету счета КВ в сумме капитальных вложений, подлежащих включению в состав расходов по налоговому учету (см. рис. 3).

Включение капвложений в расходы

Капитальные вложения включаются в состав расходов документом "Закрытие месяца" одновременно с начислением амортизации по налоговому учету. В состав расходов включается остаток, накопленный по основному средству на дебете счета КВ на начало закрываемого месяца. Суммы капитальных вложений, относимые на счет КВ в текущем месяце, будут включены в состав расходов не ранее следующего месяца (см. рис. 4).

Капитальные вложения включаются в состав расходов по налоговому учету только при начислении амортизации в налоговом учете. Если начисление амортизации по основному средству по каким-либо причинам не производится, то капитальные вложения не будут включаться в состав расходов до тех пор, пока начисление амортизации не возобновится. Сумма капитальных вложений отражается на счетах учета затрат в том же порядке, который установлен для начисления амортизации в налоговом учете в справочнике "Способы отражения расходов по амортизации". При проведении документа "Закрытие месяца" при наличии дебетового сальдо на начало месяца по основному средству на счете КВ будут сформированы следующие проводки (см. рис. 5):

с кредита счета учета основного средства по направлению амортизации списывается часть стоимости основного средства в объеме накопленных на начало текущего месяца на счете КВ капитальных вложений;
отражается возникающая временная разница;
с кредита счета КВ списывается сумма капвложений, включенных в состав расходов в текущем месяце.

Начиная с месяца, в котором накопленные по основному средству капитальные вложения включаются в состав расходов, сумма амортизации в налоговом учете рассчитывается исходя из стоимости, уменьшенной на сумму этих капитальных вложений. Это может привести к возникновению временных разниц.

Особенности учета при выбытии основных средств

В учете может возникнуть ситуация, когда на начало месяца, в котором оформляется выбытие основного средства, на счете КВ по этому основному средству имеется дебетовое сальдо. Например, если в предыдущем месяце была проведена модернизация этого основного средства.

Как правило, при выбытии доначисляется амортизация по основному средству за текущий месяц. В этом случае накопленные на счете КВ капитальные вложения должны быть включены в состав расходов по налоговому учету. Сумму капитальных вложений следует указать в колонке "Сумма капитальных вложений, вкл. в расходы (НУ)" табличной части "Основные средства". Она присутствует во всех документах, отражающих операции по выбытию основных средств ("Подготовка к передаче ОС", "Передача ОС", "Списание ОС"). При проведении документов выбытия по капитальным вложениям делаются проводки, аналогичные описанным для документа "Закрытие месяца".

Неудачные НИОКР

Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ с 1 января 2006 года внес следующие изменения в порядок признания расходов на НИОКР (ст. 262 НК РФ):

расходы на исследования и разработки, давшие положительный результат, будут включаться в состав прочих расходов в течение 2 лет (а не 3, как это предусмотрено в ранее действовавшей редакции НК РФ);
расходы на исследования и разработки, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов в течение трех лет, как и ранее, но в полном размере (ранее - не более 70 %).

Для учета таких расходов в конфигурациях на платформе "1С:Предприятие 7.7" внесены изменения в документ "Принятие к учету НМА и результатов НИОКР", в который при включении НИОКР в состав амортизируемого имущества осуществляется автоподстановка количества месяцев полезного использования. При включении в состав расходов НИОКР до 2006 года 70 % относится на расходы, остальное - не принимается, а начиная с 2006 года и позже вся стоимость относится на расходы.

В конфигурациях на платформе "1С:Предприятие 8.0" налоговый учет расходов по НИОКР осуществляется с помощью общего механизма, обслуживающего счет 97.

Еще одним нововведением 2006 года является отмена установленного статьей 283 НК РФ ограничения по переносу сумм убытков на будущее. В 2006 году сумма переносимого убытка не может превышать 50 % от налоговой базы, а уменьшать налоговую базу на сумму убытков в полном объеме организация сможет в 2007 году.

Сумма убытка в "1С:Предприятии" будет списываться документом "Закрытие месяца". Процентные нормы прописаны в коде программы, поэтому пользователю не надо совершать дополнительных действий.

В соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 265 НК РФ (куда добавлен новый подпункт 19.1) с 2006 года расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок), признаются внереализационными расходами.

Для признания этого вида расхода в программы добавлен новый вид прочих доходов и расходов "Скидка покупателю".

В заключение хотелось бы еще раз напомнить читателям о некоторых изменениях, которые хоть и вступили в силу задним числом (с 1 января 2005 года), но не нашли широкого применения до нового года в связи с неочевидным порядком применения новых положений.

Речь идет о расходах по обязательному и добровольному страхованию, а также об отнесении к прямым и косвенным расходам налогов с фонда оплаты труда.

Добровольное страхование

С введением в действие изменений НК РФ, уточнен порядок признания расходов по обязательному и добровольному страхованию по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода. Расходы должны списываться пропорционально количеству календарных дней (до принятия поправок порядок не был четко регламентирован). В конфигурациях, поддерживающих регламентированный учет, налоговый учет расходов, связанных с добровольным страхованием, предлагается вести как учет расходов будущих периодов.

Порядок списания расходов будущих периодов был организован по следующему принципу:

в первый месяц действия договора расчет суммы списания производился пропорционально количеству календарных дней;
в последующие полные месяцы расчет производился пропорционально количеству месяцев;
в последний месяц - на расходы списывался остаток.

Теперь в справочник "Расходы будущих периодов" добавлен новый реквизит "Порядок признания расходов", который может принимать следующие значения:

"По месяцам" (это старый порядок);
"По календарным дням";
"В особом порядке".

Старый порядок списания расходов будущих периодов рекомендуется для прочих расходов и отрицательного результата от реализации амортизируемого имущества ("1С:Предприятие 8.0").

Порядок признания "По календарным дням" программа будет предлагать установить для расходов будущих периодов связанных с:

Добровольным страхованием по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников;
Добровольным личным страхованием, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов;
Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.

В случае выбора порядка признания "В особом порядке", автоматическое списание расходов будущих периодов регламентной операцией "Списание РБП" не производится.

Налоги с ФОТ

С открытием перечня прямых расходов у налогоплательщиков появилась возможность самостоятельно принимать решение, куда относить налоги с ФОТ.

Для тех налогов, которые всегда относятся на косвенные расходы, необходимо:

в конфигурациях на платформе "1С:Предприятие 7.7" в справочнике "Налоги и отчисления" установить значение реквизита "Порядок отражения в НУ" - косвенные расходы;
в конфигурациях на платформе "1С:Предприятие 8.0" в регистре сведений "Учетная политика (налоговый учет") установить значение реквизита " Порядок учета расходов по налогам с ФОТ" на счетах, соответствующих счетам бухгалтерского учета; в регистре сведений "Соответствия счетов БУ и НУ" задать необходимые соответствия (см. пример).

Пример

Если в регистре сведений "Соответствие счетов БУ и НУ" содержатся записи:
- Счет БУ - 23, Счет кор БУ - Неустановлен, Счет НУ - 23.01;
- Счет БУ - 23, Счет кор БУ - 69.02.1, Счет НУ - 23.02.
То это означает, что расходы, отнесенные на расходы вспомогательного производства, и связанные с начислением страховой части от трудовой премии, в налоговом учете относятся на косвенные расходы, а расходы, связанные с начислением других налогов с ФОТ, в налоговом учете относятся на прямые расходы.

Налоговый учет, как и бухгалтерский, осуществляется на основании первичной учетной документации, однако, цель его несколько иная. Он предназначен для систематизации сведений с последующим установлением базы для расчета налога на прибыль. Как и в бухучете, в налоговом существуют счета, имеющие свои характеристики и особенности.

Сущность счетов, относящихся к налоговому учету

Счета предназначены для отображения событий предпринимательской деятельности компании, которые, так или иначе, имеют влияние на расчет налогооблагаемой базы. Главным образом к ним причисляют операции, непосредственно относящиеся к приобретению или отчуждению прав собственности на объекты гражданских прав по сделкам с контрагентами. В связи с этим все операции принято классифицировать в таком виде:

приобретение работ и услуг, прав и имущества;

отчуждение работ и услуг, прав и имущества;

расчет амортизационных отчислений;

приход финансовых ресурсов;

расход финансовых ресурсов;

начисление заработной платы;

расчет налогов, взносов и сборов;

начисление пени и штрафов;

иные производственно-хозяйственные операции, к примеру, списание товарно-материальных ценностей, расчет курсовых и суммовых разниц, зачет какой-либо задолженности и др.

Указанные события проводятся по счетам, относящимся к налоговому учету, с целью выявления базы по налогу на прибыль. При этом нужно понимать, что структура счетов по налоговому учету отличается от бухгалтерской.

Структура счетов налогового учета

В структуру включаются вспомогательные забалансовые счета, которые не применяются для осуществления бухучета и создания бухотчетности. Все номера счетов начинаются с “Н” и всего их 13 штук:

Н01 “Формирование стоимости объекта учета”
Н02 “Движение имущества, прав”
Н03 “Нормируемые расходы”
Н04 “Расходы будущих периодов”
Н05 “Амортизируемое ищумество”
Н06 “Доходы от реализации имущества, работ, услуг, прав”
Н07 “Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав”
Н08 “Внереализационные доходы”
Н09 “Внереализационные расходы”
Н10 “Убытки прошлых лет по объектам обслуживающих производств”
Н11 “Убытки прошлых лет”
Н12 “Учет целевого финансирования”
Н13 “Движение дебиторской и кредиторской задолженности”

Экономические субъекты обязаны сформировать и утвердить учетную политику для осуществления налогового учета и в качестве приложения включить рабочий план счетов налогового учета. Отметим, что бухгалтеру разрешается дополнять предложенные счета необходимыми субсчетами, если, по его мнению, это является целесообразным для более эффективного осуществления налогового учета.

С помощью счетов не только регистрируются проводки и рассчитывается налогооблагаемая база, но также и формируются регистры учета. Они являются формами, в которые вносятся все сведения, необходимые для последующего исчисления налога на прибыль. Отметим, что законодательством не закреплены форматы регистров, а потому каждая компания может самостоятельно сформировать их и закрепить в учетной политике для осуществления налогового учета.

Особые моменты использования счетов

Использование плана счетов налогового учета имеет некоторые особенные моменты, заключающиеся в таких нюансах:

поскольку счета являются забалансовыми, то они могут применяться без создания корреспондирующих проводок. Однако в большинстве случаев по ним все же составляется корреспонденция;
в плане счетов отсутствуют счета, никак не влияющие на исчисление налога на прибыль, к примеру, уставный капитал или нераспределенная прибыль;
к счетам в налоговом учете не относятся бухсчета объектов, имеющих неизменную стоимость, например, денежные средства;
к счетам открыты субсчета, позволяющие получать аналитическую информацию в налоговом учете;
при идентичном отображении хозяйственного события в бухгалтерском и налоговом учете нет необходимости дважды вносить информацию в программу. Для налогового учета можно использовать сведения, внесенные для бухучета;
счета, связанные с затратами на производство, имеют 3 субсчета – для отражения прямых, косвенных и нормируемых расходов.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) регулирует порядок бухгалтерского учета налога на прибыль. ПБУ 18/02 применяют организации, которые являются плательщиками налога на прибыль в случаях, когда имеются различия в формировании финансового результата в бухгалтерском учете и налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом учете.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом носят вполне конкретный характер и могут быть представлены в числовом выражении. В теории бухгалтерского учета указанные различия называются постоянными и временными разницами.

Постоянные и временные разницы могут формироваться обособленно на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов, либо в отдельных ведомостях (регистрах). Порядок учета постоянных и временных разниц организация определяет самостоятельно. Обязательным требованием является ведение аналитического учета временных разниц по видам активов и обязательств, в оценке которых возникала временная разница (п. 3 ПБУ 18/02).

Постоянные разницы – это доходы и расходы:

а) формирующие прибыль (убыток) до налогообложения отчетного года, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как текущего отчетного периода, так и последующих отчетных периодов;

б) учитываемые при определении налоговой базы отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета как текущего отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Временные разницы – доходы и расходы, формирующие прибыль (убыток) до налогообложения в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.

В конечном итоге взаимосвязь прибыли (убытка) до налогообложения с налоговой базой по налогу на прибыль отражается через цепочку постоянных и временных разниц (см.таблицу 7 примера).

Постоянное налоговое обязательство (актив) (ПНО, ПНА) - сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (ПР):

ПНО (ПНА) = ПР х СТ_ннп

где СТ_ннп – действующая ставка по налогу на прибыль.

Отложенный налоговый актив (ОНА) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах:

ОНА = ВВР х СТ_ннп

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР):

ОНО = НВР х СТ_ннп

Пример

В организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

В учете организации в 2015 году были следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

1. В налоговом учете при вводе в эксплуатацию основного средства организация применила амортизационную премию (на основании п. 9 ст. 258 НК РФ и налоговой учетной политики), включив в расходы 30% от первоначальной стоимости основного средства. ПБУ 6/01 такой нормы не содержит. Соответственно, в бухгалтерском учете указанная сумма признается не единовременно, а постепенно – через начисление амортизации. В данном случае возникли налогооблагаемые временные разницы (расходы в налоговом учете признаны раньше, чем в бухгалтерском). По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете происходит списание налогооблагаемых временных разниц;

2. Организация в налоговом периоде осуществляла рекламные расходы. Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере фактически произведенных затрат.

Иные расходы на рекламу, а также расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются без ограничения предельной величиной. Соответственно, не признанные в налоговом учете расходы на рекламу являются постоянными разницами, приводящими к образованию постоянных налоговых обязательств.

В налоговом учете предельная величина расходов на рекламу определяется в специальном налоговом регистре (см. таблицу 1);

3. В 2014 году организация продала основное средство с убытком. В бухгалтерском учете этот убыток признается единовременно на дату продажи, а в налоговом учете – в течение оставшегося срока полезного использования. Иными словами, расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете. Соответственно, в бухгалтерском учете в 2014 году были отражены вычитаемые временные разницы. В налоговом учете финансовый результат от продажи основных средств, а также порядок списания убытка отражаются в специальных налоговых регистрах (см. таблицы 2, 3).

В бухгалтерском учете разницы (постоянные и временные) отражаются в специальных бухгалтерских регистрах (см. таблицы 4, 5, 6), а налоговые активы и обязательства (образованные и списанные) – бухгалтерскими проводками (таблица 8). В результате формируется бухгалтерский регистр по субсчету 68 «Расчет налога на прибыль» (см. таблицу 9).

В таблице 7 отражено формирование налоговой базы по налогу на прибыль по правилам главы 25 путем корректировки показателей бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговый регистр по учету расходов на рекламу № 264

Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года № 236н внесены поправки в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Изменения применяются компаниями начиная с финансовой отчетности за 2020 год.

Но использовать новый ПБУ в своей работе бухгалтеры могут начать и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской отчетности.

Разницы между БУ и НУ бывают постоянные и временные. Постоянные налоговые разницы – это доходы или расходы, которые принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль ни в текущем, ни в последующих периодах, или признаются в НУ, но не формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), т. е. не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.

Временные налоговые разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль (убыток) – в другом периоде (других периодах) и проводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» вызывает вопросы не только у начинающих бухгалтеров, но и у специалистов учета со стажем, поэтому в данной статье мы на примерах рассмотрим вопросы формирования постоянных налоговых обязательств (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА).

Общие правила

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает и отражается в бухгалтерском учете, если бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой (БП НП), а это происходит в следующих случаях: доходы по НУ меньше доходов по БУ, расходы по НУ больше расходов по БУ. ПНА рассчитывается по формуле:

Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете

Ставка налога на прибыль (20%)

ПНА

Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете

Ставка налога на прибыль (20%)

ПНА

Постоянные налоговые разницы формируются на основании первичных документов по счетам бухгалтерского учета компании либо в ином порядке, определяемом организацией. Постоянный налоговый актив приводит к уменьшению платежей в бюджет по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Отражаем бухгалтерском учете

Постоянные налоговые обязательства в бухгалтерском учете учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль».

Постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки». Проводки будут такие:

Дебет 99-ПНО Кредит 68
– отражено ПНО.

Дебет 68 Кредит 99-ПНА
– отражено ПНО.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Причина возникновения

Когда же может возникнуть постоянная налоговая разница в работе компании? Например, в случаях превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, которые не принимаются для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ПБУ 18/02).

Согласно ПБУ №10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете учитываются все траты компании, независимо от того, к какому виду расходов они относятся: на себестоимость товаров, работ, услуг или к операционным расходам.

В то же самое время, согласно статьям 264 и 270 НК РФ, часть расходов организации не может быть принята в полном объеме, на эти виды трат существуют либо ограничения, либо нормы. К данной категории, в частности, относятся следующие виды трат:

нормируемые расходы на рекламу, которые учитываются в размере одного процента от выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ);
представительские траты, учитываемые в размере четырех процентов от расходов компании на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ);
расходы на командировки (суточные в пределах норм, утвержденных Правительством РФ);
затраты на страхованию;
траты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сотрудников;
расходы, поименованные в статье 270 НК РФ.

Кроме того, при принятии к учету по налогу на прибыль расходы должны быть оформлены документами, иметь экономическое обоснование, и, конечно, они должны быть связанны исключительно с деятельностью организации и направленны на получение дохода.

Если у компании возникают траты и они не соответствуют этим требованиям, то такие финансовые издержки исключаются из расходов для целей налогообложения.

При исключении из расходов денег, потраченных сверх норматива, либо тех трат, которые признаются в налоговом учете с учетом ограничений, для формирования налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтерская прибыль становится больше налоговой (исполняется условие Расходы НУ Расходов по БУ), то у организации возникает постоянный налоговый актив (ПНА).

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, содержится в статье 251 Налогового кодекса. Такие доходы могут привести к возникновению постоянного налогового актива.

Рассмотрим на примерах, когда ПНА может возникнуть и какие проводки нужно сделать бухгалтеру.

В ПБУ 18/02 перечень постоянных разниц не является исчерпывающим. На практике могут возникнуть другие ситуации, когда появятся постоянные налоговые разницы, ведущие к формированию постоянных налоговых обязательств (постоянных налоговых активов).

Распознать постоянные налоговые разницы бухгалтеру поможет простое правило: если
какой-либо расход или доход признается в бухгалтерском

18 июня мы провели вебинар по ПБУ 18/02. Евгений Найденов, аттестованный аудитор, рассказал об изменениях в ПБУ 18/02 с 2020 года. Ольга Славнина, специалист линии консультаций, рассмотрела применение ПБУ 18/02 на примерах в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0. Оба спикера ответили на актуальные вопросы слушателей вебинара.

Ответы на вопросы участников вебинара

2. Подскажите, пожалуйста, разницы по оценочным обязательствам могут быть ПР? Например: Оценочное обязательство по отпускам, не принимаемым для НУ (дополнительные отпуска за стаж работы в Обществе)?

Ответ: Могут.

3. Вопрос касательно счетов, которые отсутствуют в налоговом учете. Например, счет 14.

Но некоторые предприятия относят и на 44, 26. В подтверждение возможности такого отражения сейчас в контексте ФСБУ БМЦ (Бухгалтерский методический центр) готовит рекомендацию, в которой, вероятно, будет предложено считать такие расходы расходами по обычным видам деятельности.

Внимание: проводки по созданию резерва под обесценение ТМЦ могут быть двух вариантов:

вариант №1 – если мы в БУ сделаем проводку Д 91.02 – К 14 сумма 5000, а налоговая проводка Д 91.02 (сумма 5000 руб ВР) – К 14 (Сумма Пусто, т.к. 14 счета нет в налоговом плане счетов);

вариант №2 – если мы в БУ сделаем проводку Д 26 – К 14 сумма 5000, а налоговая проводка Д 26 (сумма 5000 руб ВР) – К 14 (Сумма Пусто, т.к. 14 счета нет в налоговом плане счетов).

Оба эти варианта возможны, но после закрытия месяца такие операции приводят к ошибке (перенос сальдо), то есть регламентная обработка такой операции пока до конца не автоматизирована, переписка с 1С по этому поводу ведется.

4. Вопрос по созданию резерва под обесценение ТМЦ, начисляется на сч.14, а сч.14 существует только в БУ, в НУ отсутствует, соответственно по нему нет ПР и ВР., по первому кварталу столкнулись, что 1С рассматривает разницы по созданию резерва ТМЦ как ПР.

Внимание: проводки по созданию резерва под обесценение ТМЦ могут быть двух вариантов:

5. Что будет, если в пояснениях не отразить комментарии по разницам? Штраф?

Как сделать: нажать на печать бланком в форме «Минфиновских бланков», выбрать нужные пояснения и затем их сохранить в формате pdf. Затем сохраненные пояснения в формате pdf прикрепить к бухотчетности на вкладке «Дополнительные файлы». Так прикрепятся табличные пояснения. Если нужно подготовить еще и текстовые пояснения, то их нужно подготовить самостоятельно, добавить их к имеющимся табличным пояснениям также в формате pdf. И все вместе прикрепить к бухотчетности на вкладке «Дополнительные файлы».

Чем грозит: бухгалтерский баланс с приложениями обязаны сдавать практически все российские организации. Экономический субъект, не предоставивший бухгалтерский баланс в ФНС, должен уплатить в бюджет всего 200 рублей. Однако 200 рублей — это наказание за каждую несданную форму.

6. Нужно ли вносить изменения в УП из-за изменений в ПБУ?

Ответ: Конечно, и в письменную учетную политику, и в программе отдельную строку заводить каждый год, т.к. законодательство меняется.

Ответ: Как правильно отразить убыток от реализации ОС – смотрите в статье на 1С:ИТС . Более частные вопросы лучше смотреть в базе.

8. Что значит не соблюдается контроль в 1С? Красные остатки или наличие остатков?

Ответ: Общее правило: БУ=НУ+ПР+ВР. Надо смотреть в базе, что именно. Можете обратиться за консультацией: +7 (343) 222-12-50. Оставить заявку.

9. Даже если резерв в БУ создаётся, а в НУ нет. Это временная разница? А наоборот? Если в НУ есть резерв, а в БУ нет?

Ответ: Все резервы сейчас в ВР, если в НУ есть, а в БУ нет, то это Минус ВР будет.

10. Подскажите, пожалуйста, разницы по оценочным обязательствам могут быть Постоянными разницами? Например: Оценочное обязательство по отпускам не принимаемым для НУ (дополнительные отпуска за стаж работы в Обществе)?

Ответ: Такая разница может быть ПР.

11. Если выбрали УП бал.метод+ПР+ВР, то не надо переквалифицировать разницу по ОС ПР на ВР?

Ответ: Переквалифицировать разницы надо. Можно корреспондировать с тем счетом, с которым удобнее. Но еще проще перенести сразу со счета на этот же счет. При балансовом методе принципиален остаток на отчетную дату, а не обороты. То есть можете и прямыми проводками - Дт 02.01 ПР Кт 02.01 ВР с соблюдением всех аналитик по счету. Так рекомендует БУХ.1С.

12. То есть остатки на 31.12 и на 01.01 будут разные при балансовом методе без постоянных разниц?

Ответ: Нужно перейти ретроспективно желательно декабрем, и тогда остатки однозначно будут одни и те же 31.12.2019.

13. Будет обновление 1С? Так как согласно п.11 ПБУ 18: Временные разницы образуются в результате признания в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов.

Ответ: Ждать выхода релиза необязательно, ведь проводка ручная.

15. При закрытии месяца обороты по счетам 01 и 02 проходят в ВР и ПР и в расчете текущего налога постоянные разницы учитываются. Налог на прибыль рассчитывается верно. Но при этом по оборотам на счетах 01 и 02 20% от ПР формируются еще проводки со счетом 99.

Ответ: Наверное, на уровне операций могут быть ошибки по ПР, по ОС, так как ВР должно по ОС быть.

19. Исключение счет 90?

Ответ: Да, 90.01.1 – на контроле всегда на сумму НДС.

20. На контроле разница может быть по сч.90 и по сч.91.01 и сч.91.02 тоже на сумму НДС?

Ответ: Да, по 90.01.1 и 91.02 и 91.01 может быть сумма на контроле, совершенно верно. Сумма на контроле по счетам 91 01 и 91 02 – то сумма НДС при реализации материалов или прочего имущества, ведь там счет учета доходов 91.01, счет расходов и счет учета НДС 91.02.

Внимание: проводки по созданию резерва под обесценение ТМЦ могут быть двух вариантов:

Не нашли ответ на интересующий вопрос?

Читайте также: