С точки зрения хозяйственной цели внимание налогового органа может привлечь ситуация

Опубликовано: 14.05.2024

Автор: Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист, доцент ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия», г. Саратов

Большинство налогоплательщиков изначально выбирают стратегию добросовестного поведения: не искажают данные бухгалтерского и налогового учета, в «серых» схемах не участвуют, не допускают никакой «искусственности», фиктивности, мнимости при построении бизнеса и совершении операций, не используют спорные и уж тем более сомнительные методы налогового планирования (налоговой оптимизации).

Но означает ли это, что взаимоотношения таких добросовестных налогоплательщиков с налоговыми органами будут проходить «душа в душу», без каких-либо серьезных конфликтных и спорных ситуаций?

Назовем и кратко опишем тринадцать наиболее распространенных признаков, при которых даже самый добросовестный налогоплательщик может попасть в зону повышенного внимания со стороны налоговых органов. Такое внимание, конечно, еще не говорит о том, что налогоплательщику будут реально доначислены какие-либо налоги, взносы, начислены пени и штрафы. Но регулярные требования со стороны налоговых органов, вызовы «на беседу», выездные налоговые проверки (ВНП) становятся очень вероятными, а при некоторой совокупности обозначенных ниже признаков все эти инструменты налогового администрирования, скорее всего, станут неотъемлемой составляющей бизнеса налогоплательщика.

Итак, перейдем к признакам 1 :

Признак 1. В цепочке сделок «проблемный» контрагент (не сдающий отчетность и/или не уплачивающий налоги, взносы).

Это, пожалуй, одна из самых частых причин для повышенного внимания со стороны налоговых органов, при этом даже в тех случаях, когда налогоплательщик никак иным образом не связан с «проблемным» контрагентом, нежели собственно коммерческая связь (если такая «иная» связь имеется, то ситуация для налогоплательщика значительно усложняется, налоговые риски многократно возрастают; но это уже тема для отдельной статьи). Понятно, что чем дальше «проблемный» контрагент в цепочке сделок от налогоплательщика, тем ниже степень внимания к налогоплательщику.

«Проблемного» контрагента обнаружит используемый налоговыми органами программный комплекс «Однодневка» (сводная база данных по «проблемным» налогоплательщикам). В части НДС его выявит и программный комплекс «АСК НДС-2» (если очень упрощенно, то данный программный комплекс, в том числе, выявляет «потери» при уплате НДС в цепочке сделок, свидетельствующие об отсутствии «источника» для последующего вычета/возмещения НДС).

Признак 2. «Плохие» показатели бизнеса в сравнении со средними по отрасли.

По мнению налоговой службы, за «отстающими» нужно присматривать. И не имеет значения, что такое «отставание» может быть обусловлено сугубо коммерческими причинами.

В том числе, согласно п. 11 Приложения № 2 и Приложению № 4 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (далее – «Приказ № ММ-3-06/333@») налоговые органы оценивают рентабельность продаж и активов. Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности на 10% и более – возможный повод для ВНП.

Прим.: изложенные в Приложении № 4 к Приказу № ММ-3-06/333@ «ориентирующие» показатели рентабельности определены до 2016 г., но до их очередной актуализации следует продолжать ими руководствоваться (см.: п. 2 Приказа ФНС РФ от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@).

Признак 3. Средняя заработная плата работников налогоплательщика ниже среднего уровня по соответствующему виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Это еще один возможный повод для ВНП (п. 5 Приложения № 2 к Приказу № ММ-3-06/333@). Кроме этого, налогоплательщику в этом случае практически гарантированы регулярные приглашения на комиссии по «обелению» заработной платы, напряженные беседы с налоговым инспектором и другие сопутствующие налоговому контролю инструменты воздействия на налогоплательщика.

Признак 4. Налогоплательщик только перепродавец.

Речь идет о ситуации, когда налогоплательщик приобретает товар (работу, услугу) и перепродает его следующему звену в цепочке, абсолютно не «добавляя» ничего от себя. Т.е. налогоплательщик товар (работу, услугу) никоим образом не улучшает и не изменяет, не участвует фактически ни в транспортировке, ни в хранении, ни в переработке.

Возможно, налогоплательщик всего-навсего удачно нашел свое место на рынке. Такое нередко бывает и это еще вовсе не свидетельствует о какой-то «схеме».

Но с точки зрения налоговых органов такой налогоплательщик – «транзитер», заслуживающий повышенного внимания.

Кстати, в этом случае к такому налогоплательщику-«транзитеру», скорее всего, будут вопросы и со стороны банков при проведении оплат со счета.

Признак 5. Большая удельная доля вычетов по НДС.

Если доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев, то согласно п. 3 Приложения № 2 к Приказу № ММ-3-06/333@ это возможный повод для проведения ВНП.

Признак 6. Большая удельная доля расходов по НДФЛ, налогу на прибыль или УСН (с объектом налогообложения «доходы минус расходы») или убыточность деятельности.

В частности, осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет либо отражение ИП доли профессиональных налоговых вычетов более 83% (в общей сумме доходов) являются возможными поводами для проведения ВНП (п.п. 2, 7 Приложения № 2 к Приказу № ММ-3-06/333@).

Признак 7. Приближение к пороговому значению показателя, запрещающего применение налогового спецрежима.

В п. 6 Приложения № 2 к Приказу № ММ-3-06/333@ в качестве возможного повода для ВНП называется приближение на «расстояние» менее 5% к пороговому значению показателя, запрещающего применение налогового спецрежима. Соответственно, если, например, применяющая УСН организация в налоговом периоде показала доходы в размере 149 млн. руб. (согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ пороговое значение для применения УСН составляет 150 млн. руб.), то вероятность ВНП существенно возрастает, а придирчивый контроль налогового органа за оборотами налогоплательщика по расчетному счету и регулярные требования о представлении пояснений по доходам – неизбежны.

Признак 8. Налогоплательщика что-то «роднит» с другой организацией или ИП, при этом кто-то из них применяет налоговый спецрежим.

Это признак так называемого искусственного «дробления» бизнеса (в последнее время борьба с этим явлением, как способом оптимизации налогообложения, заметно усилилась).

Поэтому, если, например, родственник ИП-налогоплательщика тоже является ИП либо учредителем или директором (членом иного руководящего органа) в сторонней организации, и при этом кто-то из этих хозяйствующих субъектов применяет налоговый спецрежим, повышенного внимания со стороны налоговых органов, скорее всего, не избежать.

На самом деле, сказаться может и не родственная связь как таковая. Привлечь внимание может и какое-то иное «совпадение» между налогоплательщиком и иной организацией/ИП: в учредителях, руководящем составе, адресах, персональном составе работников и т.д.

И даже если никакого искусственного «дробления» и в помине нет, доказывание самостоятельности (независимости) каждого бизнеса может оказаться делом отнюдь не простым.

Обвинений в искусственном «дроблении» бизнеса стоит ждать, если кто-то из этого «раздробленного» бизнеса применяет налоговый спецрежим. По крайней мере, об этом свидетельствует недавняя практика (см., например, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.04.2016 № Ф06-1182/2015 по делу № А12-15531/2015, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.02.2017 по делу № А66-17494/2015, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.08.2017 № Ф04-2542/2017 по делу № А27-10324/2016, а также «обзорное» Письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). Косвенно это следует и из п. 1 Методических рекомендаций «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)» (утв. СК России, ФНС России, направлены Письмом ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@), в котором искусственное «дробление» бизнеса рассматривается именно в привязке к применению налогового спецрежима.

Признак 9. «Плохое» ценообразование в совершенных налогоплательщиком сделках.

Контроль за ценами для целей налогообложения – одно из направлений налогового администрирования.

Не стоит думать, что такой контроль за ценами налоговая служба осуществляет только в отношении контролируемых сделок (их перечень согласно ст. 105.14 НК РФ весьма ограничен).

Практика показывает, что пересмотр цен для целей налогообложения осуществляется еще по двум основаниям, за рамками правил Раздела V.1 НК РФ:

1. При выявлении в цепочке перепродаж «лишнего» (номинального) звена (т.е. организации или индивидуального предпринимателя, которые были перепродавцами только «на бумаге», сами никаких реальных операций не совершали, никакого реального функционала не имели, рисков не несли). В этом случае налоговые органы нередко отказывают следующему звену в цепочке (т.е. покупателю или заказчику у такого «лишнего» звена) в признании некоторой доли расходов для целей налогообложения и вычетов по НДС в части, соответствующей наценке этого «лишнего» (номинального) звена. То есть налоговый орган для целей налогообложения у очередного покупателя (заказчика) как бы убирает наценку «лишнего» звена (поставщика, исполнителя, подрядчика) и учитывает цену следующего за ним «реального» звена. В судебной практике такая концепция нашла отражение, например, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.08.2015 № Ф07-4199/2015 и Определении Верховного Суда РФ от 09.11.2015 № 307-КГ15-14381 по делу № А66-8128/2014, Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.08.2015 № Ф01-2851/2015 и Определении Верховного Суда РФ от 16.11.2015 № 301-КГ15-14613 по делу № А11-6367/2014, Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.12.2014 № Ф03-5552/2014 и Определении Верховного Суда РФ от 10.04.2015 № 303-КГ15-2023 по делу № А51-6839/2014, Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 14.12.2016 № Ф05-19320/2016 и Определении Верховного Суда РФ от 12.04.2017 № 305-КГ17-2695 по делу № А40-8731/2016, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2013 по делу № А21-4590/2012, Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.11.2017 № Ф04-4255/2017 по делу № А27-1222/2017 и др.

Отметим, что рассмотренная концепция «лишнего» звена может быть применена и «зеркально» – в обратную сторону – когда «лишним» звеном будет признан не продавец (подрядчик, исполнитель), а взаимозависимый с налогоплательщиком (подконтрольный) покупатель (заказчик). В этом случае, соответственно, налогоплательщику для целей налогообложения могут быть увеличены доходы (реализация), исходя из цены реализации в адрес «реального» покупателя (заказчика). Похожая ситуация (хотя и в период действия ст.ст. 20, 40 НК РФ) отражена, например, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.03.2016 и Определении Верховного Суда РФ от 07.06.2016 № 307-КГ16-6928 по делу № А13-17750/2014.

2. Пересмотр цены по мотиву получения одной из сторон сделки необоснованной налоговой выгоды в результате существенного завышения/занижения цены сделки. Правоприменительная практика свидетельствует, что такой пересмотр может осуществляться «рядовыми» территориальными налоговыми органами при проведении камеральных или выездных налоговых проверок, без обязательного соблюдения принципов и положений Раздела V.1 НК РФ, а только лишь при доказывании «нереальности», «искажения» цены сделки и получения в связи с этим одной из сторон сделки необоснованной налоговой выгоды (такая позиция в той или иной степени отражена, например, в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017), Определениях Верховного Суда РФ от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920 по делу № А40-63374/2015, от 22.11.2016 № 306-КГ15-16059 по делу № А49-13370/2014, Письмах ФНС России от 16.09.2014 № ЕД-4-2/18674@, от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@, Письмах Минфина России от 25.02.2016 № 03-01-11/10321, от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316, от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145; косвенно эта позиция также нашла подтверждение в Решении Верховного Суда РФ от 01.02.2016 № АКПИ15-1383, Апелляционном определении Верховного Суда РФ от 12.05.2016 № АПЛ16-124).

Признак 10. «Плохая» динамика развития.

В частности, опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) назван в п. 4 Приложения № 2 к Приказу № ММ-3-06/333@ в качестве возможного повода для проведения ВНП.

Признак 11. Низкая совокупная налоговая нагрузка в сравнении со средней по отрасли (виду экономической деятельности).

Этот сигнал для ВНП назван в п. 1 Приложения № 2 к Приказу № ММ-3-06/333@, а в Приложении № 3 к Приказу № ММ-3-06/333@ для этих целей определен расчет налоговой нагрузки.

Прим.: в Приложении № 3 к Приказу № ММ-3-06/333@ налоговая нагрузка определена до 2016 г., но до очередной актуализации следует продолжать руководствоваться этими показателями (см.: п. 2 Приказа ФНС РФ от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@).

Признак 12. Сам налогоплательщик или контрагент налогоплательщика участвуют в посреднических сделках.

Посреднические сделки (как правило, агентские договоры и договоры комиссии) по-прежнему нередко используются для прикрытия различных «серых» схем по оптимизации налогообложения.

Кроме того, посредники и принципалы/комитенты выполняют некоторые специальные правила при учете операций для целей НДС и налогообложения доходов – см., например, п. 3.1 ст. 169, пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ (если, конечно, посреднический договор не носит притворный характер и соответствует правовой природе посреднических сделок).

Поэтому повышенное внимание налоговых органов к посредническим сделкам вполне объяснимо.

Признак 13. У налогоплательщика иностранный контрагент.

Таковой, скорее всего, будет вызывать рецидивы повышенного внимания со стороны налоговых органов к налогоплательщику. Это связано с тем, что сделки с иностранным контрагентом в некоторых случаях влекут для налогоплательщика дополнительные обязанности и (или) ограничения и (или) менее благоприятные условия налогового администрирования (см., например, ст.ст. 105.14, 161, 269, 310 НК РФ). Соответственно, очень вероятно, что налоговый орган будет регулярно перепроверять наличие/отсутствие таких сделок во взаимоотношениях налогоплательщика с иностранным контрагентом.

По вопросам налогового консультирования обращайтесь – azhigachev1982@mail.ru

1 В настоящей статье мы не ставим перед собой цель исчерпывающим образом рассмотреть все возможные причины/признаки для повышенного внимания налогового органа к добросовестному налогоплательщику; перечисляем только наиболее распространенные, с их тезисным описанием.

Убыток в общем случае представляет собой разницу между доходами и расходами хозяйствующего субъекта с отрицательным значением. Это понятие закреплено статьей 274 НК РФ. Разница между доходами и расходами определяется в рамках налогооблагаемых доходов и учитываемых расходов (гл. 25 НК РФ). В бухгалтерском учете понятие убытка не дается, однако под ним так же понимают отрицательную разницу между доходами и расходами. Непосредственно доходы и расходы ежемесячно формируются на счетах бухгалтерского учета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а убыток отчетного года по счету 99 «Прибыли и убытки» и в конечном итоге, по итогам отчетного года отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Доходы и расходы учитываются в бухгалтерском учете на основании положений приказа Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Конечный финансовый результат деятельности хозяйственного субъекта отражается в Отчете о финансовых результатах по строке «Чистая прибыль (убыток)». Конечный финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться, так как правила учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве различаются. «Убыток не всегда убыток» Нельзя говорить об убыточности деятельности юридического лица только основываясь на том, что по итогам финансового года получен отрицательный финансовый результат, как и наличие в бухгалтерском балансе непокрытого убытка. Связано это с двумя факторами. Первый фактор заключается в том, что отечественное законодательство устанавливает такое понятие как величина чистых активов, значение которых и будет говорить об успешности хозяйственной деятельности. Законодатель под чистыми активами понимает активы, которые остались бы в организации после погашения всех обязательств (п.4-6 приказа Минфина России от 28.08.2014 № 84н). То есть чистые активы - это собственные средства. Второй фактор связан с общими итогами деятельности юридического лица, рассчитанными на основании финансового анализа деятельности в динамике. Например, по итогам анализа сделан вывод, что убыток в отчетном периоде снизился по сравнению с предыдущем периодом в 2 раза, что конечно же будет свидетельствовать о положительной динамике деятельности в целом. Финансовый анализ можно проводить как на основании данных бухгалтерского баланса, та и на основании отчета о финансовых результатах. Анализировать можно достаточно большое количество показателей как по вертикали (определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом), так и по горизонтали (сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом), как в динамике, так и с помощью коэффициентов. Обратимся к отчету о финансовых результатах, который является одним из основных компонентов отчетности в целом, и показывает изменение капитала под влиянием доходов и расходов. Информация, представленная в отчете нарастающим итогом отчетного года, позволяет оценить эффективность деятельности предприятия. Оценка и анализ статей отчета дает возможность сделать заключение об экономическом положении организации, оценить рентабельность и финансовую устойчивость, сформировать представление о дальнейшем развитии организации. Посмотрим на полученный убыток «со стороны». Основные показатели исследования эффективности активов: - прибыль (убыток) от продаж, полученная за период; - прибыль (убыток) до налогообложения, полученная за период; - чистая прибыль (непокрытый убыток), полученная за период; - показатели рентабельности (убыточности). Показатели рентабельности (убыточности) характеризуют эффективность использования активов и источников их формирования. Под рентабельностью понимается эффективность, прибыльность, доходность предприятия или предпринимательской деятельности. Можно сделать вывод об эффективности использования ресурсов, так как в расчете может участвовать не только показатель прибыли, но и показатель убытка. Соответственно, рассчитанные таким образом показатели рентабельности должны быть больше нуля и в этом случае оценка динамики показателей будет иметь положительное значение, даже несмотря на то, что может быть получен убыток. Пристальное внимание налоговых органов Убытки, полученные организацией, могут привлечь внимание налоговой инспекции. Одним из оснований проверки налоговиков является низкая рентабельность, а также отражение в налоговой отчетности убытков на протяжении двух и более лет (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», далее Концепция). Положения Концепции связаны с критериями самостоятельной оценки рисков, среди них есть такой критерий как отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Конечно, для налоговых органов больший интерес представляет налоговая, а не бухгалтерская отчетность, тем более, что налогоплательщик может в бухгалтерской отчетности отражать убыток, а в налоговой прибыль и это не противоречит законодательству. Тем не менее, даже если только в бухгалтерской отчетности отражается убыток, контролирующие органы могут пригласить руководство организации на «убыточную комиссию», где и попросят объяснить причины убытков, ведь деятельность коммерческой организации направлена, прежде всего, на получение прибыли, о чем указано в п. 1 ст. 2 ГК РФ. При проведении камеральной проверки годовой декларации по налогу на прибыль налоговые органы могут запросить у налогоплательщика дополнительные документы, из которых будут видны причины возникшей разницы между налоговой и бухгалтерской прибылью. Стоит отметить, что доводы налогоплательщика, основанные на п. 7 ст. 88 НК РФ, об отсутствии права у проверяющих истребовать бухгалтерские документы, не находят подтверждения на практике (постановление ФАС Московского округа от 17.06.2010 № А40-80121/08-90-407, постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 № 14951/11 по делу № А40-54354/10-4-301). Кроме того, налоговые органы рассчитывают рентабельность предприятия. Цель –сравнить ее со среднестатической рентабельностью по отрасли, отклонение которой должны быть не более 10%. Иначе организация будет кандидатом на выездную налоговую проверку. Рентабельность рассчитывается по данным бухгалтерской отчетности, поэтому имеют место случаи, когда споры с налоговыми органами о низкой рентабельности приходится доказывать в судебном порядке. Примером могут служить постановления ФАС Московского округа от 09.11.2010 № А40-175533/09-35-1333 и от 04.05.2010 № А40-114683/09-4-826. Таким образом, полученный убыток может быть «опасен» не только с точки зрения дальнейшей деятельности самой организации, но и с точки зрения пристального внимания налоговых органов. «Борьба» с убытком Итак, организация получила убыток, и независимо от того, положительные или отрицательные результаты она рассчитала с помощью показателей финансового анализа, необходимо принимать управленческие решения об увеличении прибыли и ухода от убытков. Сам по себе убыток по результатам деятельности не так страшен, если провести своевременные мероприятия по выявлению причин его появления, а также мероприятий, направленных на его оптимизацию. Рассмотрим возможные варианты увеличения прибыли. Однако некоторые из них могут показаться «недостижимыми», и в этом будет доля истины. Увеличивать выручку от реализации, сохраняя при этом уровень издержек организации. Достигнуть этого можно, увеличивая продажи. В чем проблема: При разработке стратегии необходимо помнить, что рынок может быть достаточно уравновешен между спросом и предложением, и стремление увеличить продажи может привести к затовариванию у самого продавца. Что делать: В данной ситуации необходимо тщательное изучение рынка, в том числе и в регионах. а в крайнем случае путем повышения стоимости, конечно если это возможно в условиях рынка. Кроме того, увеличение продаж возможно добиться гибкой маркетинговой политикой. Сама по себе маркетинговая политика будет являться не только программой лояльности клиентов, но и направлена на исключение налоговых рисков при предоставлении скидок и бонусов клиентам, так как зачастую налоговые органы пристально следят за ценообразованием и пытаются «доказать» получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Свидетельствует об этом и судебная практика, например, Постановления АС УО от 11.02.2015 по делу № А34-2255/2014, АС ВВО от 03.03.2016 по делу № А43-14608/2013. В учетной политике целесообразно предусмотреть следующие положения: товарная политика, ценовая политика, сбытовая политика, политика продвижения. Снижение себестоимости. В чем проблема: В зависимости от вида деятельность себестоимость складывается по-разному. Например, в торговой компании себестоимость складывается из закупочной стоимости товаров, транспортных расходов, заработной платы сотрудников, в том числе расходов, связанных с отчислениями в государственные внебюджетные фонды, аренду. У такой компании оптимизация может достигаться экономия по всем указанным направлениям. Что делать: Например, проанализировать транспортные расходы, и, возможно, сменить транспортную компанию, на ту, в которой стоимость доставки ниже, либо рассмотреть вопрос о вложении средств в собственный транспорт. Все направления нужно тщательно проанализировать для принятия решения.

Что делать, если налоговая инспекция подозревает вашего контрагента в недобросовестности? Например, его могут посчитать однодневкой из-за отсутствия активов и персонала, регистрации по массовому адресу и транзита денежных средств через его счета. Сделки, которые компания проводила с таким контрагентом, могут посчитать нереальными, а ее саму обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды. Результатом станут доначисления, пени и штрафы.

Если это произошло, и ваш бизнес пострадал из-за ненадежного контрагента, есть возможность отстоять свою правоту в суде. В этой статье рассмотрим, с помощью каких доводов и документов налогоплательщикам в последнее время удавалось убедить суд в том, что сделки с подозрительными партнерами носили реальный характер.

Больше документов, хороших и разных

Когда речь идет о реальности сделки и добросовестности контрагента, целесообразно представить суду как можно больше различных документов, подтверждающих это.

В ход могут пойти счета-фактуры, договоры и прочие документы, подтверждающие взаимоотношения спорного контрагента с его другими партнерами по бизнесу.

Именно такой подход выбрала компания из Северо-Кавказского ФО, пытаясь доказать, что сделка на самом деле была проведена. Помимо обычных документов, которые подтверждали отношения между ним и ненадежным (по мнению ИФНС) контрагентом — договоров, счетов-фактур, товарных накладных — в суд были представлены бумаги, подтверждающие перевозку товара:

счет на оплату услуг перевозчика;
акт оказанных услуг;
счет-фактура;
распечатки из 1С рекламации по поводу брака;
фотографии бракованного товара и другое.

В данном случае суд также расценил, что компания проявила должную степень осмотрительности — это подтверждалось отчетом о предварительной проверке поставщика на основе различных ресурсов Налоговой службы. В итоге суд посчитал, что компания и спорный контрагент провели реальные сделки, поскольку ИФНС не доказала обратного (постановление АС Северо-Кавказского округа от 20.03.2018 года по делу №А53-25393/201).

Похожий подход применила компания из Москвы, однако она пошла еще дальше. К суду были приобщены сведения в виде ведомостей, в которых налогоплательщик отразил покупку строительных материалов у разных поставщиков. Среди них был и тот, относительно добросовестности которого у налоговой инспекции возникло сомнение. К таблице были приложены первичные документы — договоры, счета-фактуры, акты, справки, накладные и прочие, которые подтверждали содержащиеся в ведомости сведения.

Тем самым налогоплательщик продемонстрировал суду, что приобретал строительные материалы как у спорного контрагента, так и у множества других. И эти материалы использовались в строительных работах, которые компания осуществляла для заказчиков (постановление АС Московского округа от 16.02.2018 года по делу №А40-249120/2016).

Итак, не стоит останавливаться на стандартном наборе документов, пытаясь доказать реальность сделки или другие обстоятельства, из-за которых ИФНС начисляет налоги и штрафы. Тем более что судебная практика показывает — сами налоговики, пытаясь доказать свою правоту, привлекают всевозможные доказательства.

Например, доказывая нереальность факта перевозки товара, они могут предоставить сведения от оператора мобильной связи о том, что аппарат водителя не покидал домашнего региона, а также данные с видеокамер наружного наблюдения и из журналов пропуска о том, что он на территорию покупателя не въезжал.

Доказательства реальности поставщика

Если ИФНС настаивает на том, что контрагент существует лишь на бумаге, нужно убедить суд в обратном. В качестве доводов можно привести показания других его партнеров по бизнесу. Естественно, это не отменяет необходимости представить все документы, в том числе и такие, о которых сказано выше.

Примером может служить постановление АС Уральского округа №Ф09-260/18 от 19.03.2018 года по делу № А76-32147/2016. В этом споре налогоплательщику удалось доказать, что он произвел налоговый вычет обосновано. Подтверждая реальное существование и ведение деятельности спорными контрагентами, налогоплательщик указал следующие:

все сделки были отражены в налоговом и бухгалтерском учете;
товары, которые закуплены у спорных поставщиков, были использованы в хозяйственной деятельности компании;
сами эти контрагенты ведут реальную деятельность, о чем говорят заключенные ими договоры на транспортировку топлива, их исполнение и оплата;
ИП, с которыми указанные в предыдущем пункте договоры были заключены, подтвердили то, что осуществляли перевозку топлива.

Налоговая же настаивал на том, что спорными контрагентами руководили номинальные лица, а суммы НДС в сделках с ними не отражались в счетах-фактурах. Кроме того, документы от этих компаний были подписаны неустановленными лицами, а сами компании не находились по адресам регистрации.

По мнению арбитров, представители ИФНС не смогли убедительно доказать свои предположения, как и того, что компания и контрагент действовали в сговоре и осуществляли номинальные сделки, имея целью получить необоснованную налоговую выгоду.

Другой пример — постановление АС Северо-Западного округа от 08.02.2018 года по делу № А13-12372/2016. В этом деле компания заключила договор с перевозчиком через посредников. Это стало причиной внимания со стороны ИФНС — проверяющие посчитали посредников звеном номинальным. Исход дела решил предприниматель, который в итоге осуществлял перевозку в интересах налогоплательщика. Он рассказал о подробностях сделки и убедил суд в том, что посредники не были номиналами.

Чтобы подтвердить реальность деятельности контрагента, можно использовать самую разную информацию. Например, сведения из интернета и СМИ. Помимо сайта организации, можно использовать отраслевые и региональные ресурсы, каталоги, справочники и так далее. Хорошим подспорьем станут отзывы покупателей или клиентов, особенно если они оставлены в разные годы.

Учет ранее вынесенных решений суда

В постановлении АС Северо-Кавказского округа от 13.02.2018 года по делу № А53-32464/2016 в качестве доказательства надежности контрагента выступило другое судебное решение. Проверяя налогоплательщика, ИФНС углядела в его сделках связи с однодневками. Однако сгоряча к разряду таковых проверяющие отнесли вполне добропорядочных партнеров организации. Подтверждая их надежность, компания представила доказательства своего долгосрочного с ними сотрудничества. Кроме того, их добросовестность ранее уже была подтверждена судом в других разбирательствах.

Похожая ситуация сложилась и в другом деле, в отношении которого вынесено постановление АС Поволжского округа №Ф06-30805/2018 от 03.04.2018 года по делу №А12-17016/2017.

Доказательство реальной потребности в товарах и услугах

Иногда налогоплательщики придерживаются такой тактики: доказывают, что сделка была, поскольку закупленные товары были ей нужны для осуществления деятельности. И главное — показывают, что эти товары действительно использовались для дела: были реализованы или пошли в производство. Причем в качестве доказательства целесообразно представить не только документы, но и показания сотрудников — как собственных, так и контрагента, поставившего спорные точки зрения ИФНС товары.

Приведем пример — постановление АС Поволжского округа №Ф06-28668/2017 от 13.02.2018 года по делу № А12-10631/2017. ИФНС подозревала компанию в приобретении продуктов у недобросовестных поставщиков. Однако налогоплательщику удалось доказать, что приобретенный товар — овощи и фрукты — были поставлены в торговые сети.

Были выборочно проверены товарные накладные и фрагментарные карточки счета по спорным поставщикам. В итоге выяснилось, что в сети были поставлены именно те продукты, покупка которых вызвала у ИФНС сомнения.

Дополнительным доказательством реальности поставки послужил тот факт, что налогоплательщик арендовал специальные помещения для хранения приобретенных овощей и фруктов.

Налоговая приводила стандартные аргументы — отсутствие у поставщиков имущества, транспорта, сотрудников и их нахождение не по адресу регистрации. Суд указал, что все это не говорит о нереальности контрагентов и сделок, и встал на сторону налогоплательщика.

Помощь поставщика спорного контрагента

Хорошо, если удастся привлечь к разбирательству организацию или ИП, которые осуществляли поставку спорному контрагенту товаров, впоследствии попавших к налогоплательщику. В судебной практике последнего времени есть пример, как это смогло перевесить чашу весов на сторону компании (постановление АС Уральского округа №Ф09-197/18 от 15.02.2018 года по делу №А76-31970/201).

ИФНС обвинила налогоплательщика в работе с лишним посредником. Однако поставщик этого посредника рассказал суду, что он является их региональным представителем и работает добросовестно. Факт сотрудничества подтверждался договорами об организации поставок и дилерским соглашением. В итоге суд признал решение ИФНС недействительным.

Лучшая защита — нападение

ИФНС убеждена в том, что компания сотрудничает с однодневками. Налогоплательщик решается на неожиданный ход — вместо того, чтобы отпираться, сам нападает на налоговый орган и указывает на его недоработки. Такая тактика была применена в ходе разбирательства по делу №А71-2901/2017, по которому АС Уральского округа вынес постановление № Ф09-66/18 от 08.02.2018 года.

Налогоплательщик настаивал: ИФНС не приняла во внимание, что Налоговый кодекс не ставит право на применение вычета НДС в зависимость от действий контрагента. Он указал на следующее:

То что контрагент нарушил свои налоговые обязательства, не подтверждает получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Заявляя свое право на вычет, налогоплательщик не должен представлять документы, подтверждающие фактическую уплату налога всей цепочкой поставщиков.
Налоговый орган не доказал, что спорные контрагенты не включили в базу по НДС выручку, полученную от налогоплательщика.
ИФНС не доказала, что налогоплательщик и его контрагент действовали в сговоре с целью получить необоснованную налоговую выгоду.

Суд признал правоту компании и отметил, что ИФНС не смогла доказать его недобросовестность.

Доказать проявление должной осмотрительности

Если налогоплательщик серьезно подходит к выбору подрядчиков и поставщиков, это всегда ему на руку — суды принимают во внимание проявление должной осмотрительности.

В следующем примере из судебной практики (постановление АС Уральского округа №Ф09-8685/17 от 08.02.2018 года по делу №А60-9439/2017) компания искала подрядчиков для ремонта торгового центра. Был объявлен открытый конкурс, рассмотрены заявки и выбран победитель, который впоследствии показался ИФНС номинальным. Ремонт он выполнял не сам, а привлек для этого субподрядчиков.

Налоговики указывали на то, что у субподрядчиков отсутствовали квалифицированные кадры, техника и прочее мощности для проведения ремонтных работ. Суд установил, что это не имеет правового значения, поскольку ИФНС не доказала, что налогоплательщик об этом знал.

К выводу о том, что подрядчик является номинальной организацией, инспекция пришла на основании показаний руководителя, который отрицал какое-либо причастие к деятельности этой компании. Однако документально подтвердить этот факт ИФНС не смогла. Также не были приняты во внимание бездоказательные доводы инспекции о том, что компания-контрагент обналичивала денежные средства либо осуществляла их транзит.

А вот налогоплательщик смог доказать, что работы реально были проведены. На помощь пришли охранники и прочие сотрудники Торгового центра, которые письменно подтвердили проведение ремонта.

Забыть события трехлетней давности не грех

Надо признаться, выглядит довольно странно, когда сотрудники компании слово в слово повторяют обстоятельства, имевшие место 2-3 года назад. Подспудно возникает мысль, что дело тут вовсе не прекрасной памяти, а в тщательной подготовке.

Между тем суды признают: забыть обстоятельства, которые произошли 3 года назад, вполне нормально. Примером может служить постановление АС Уральского округа №Ф09-1549/18 от 03.04.2018 года по делу №А76-18751/2016. В нем судьи сослались на то, что с момента сделки прошло более 3 лет, поэтому участники и путаются в показаниях. Арбитры решили, что это не говорит о нереальности сделки.

О применении статьи 54.1 НК РФ

Многие налогоплательщики уповают на статью 54.1 НК РФ. Но не стоит забывать, что она распространяется на правоотношения, возникшие после 19 августа 2017 года. Правда, иногда суды этот момент упускают и применяют эту норму закона в делах, относящихся к более ранним периодам, что играет на руку налогоплательщикам. Но не стоит на это рассчитывать, собираясь в суд. Пример тому — постановление АС Уральского округа №Ф09-8934/17 от 17.02.2018 года по делу №А50-11339/2017.

Лучший способ — тщательно выбрать контрагента

Чтобы избежать необходимости доказывать свою правоту, целесообразно заранее проверить контрагента. Ярким примером служит компания из постановления АС Центрального округа от 04.04.2018 года по делу №А35-9246/2016. Она проявила полнейшую осмотрительность при подготовке сделки, запросив у контрагента:

Документы о подготовке регистрации юрлица — решение единственного участника, гарантийное письмо арендодателя о предоставлении юридического адреса, заявление по форме Р11001, расписку в получении документов инспекцией, решение о регистрации.
Документы, подтверждающие регистрацию — свидетельство, выписка из ЕГРЮЛ, лист записи о создании юридического лица, копию письма из статистики.
Сведения об учредителях и директоре, включая копию приказа о назначении последнего, а также копию паспорта представителя компании.
Документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности контрагента — договор аренды нежилого помещения, письмо о расторжении договора аренды, договор на оказание бухгалтерских услуг, книгу продаж, скриншоты из программы электронного документооборота о подаче деклараций по НДС, выписку об операциях по расчетному счету.

В итоге суд убедился в проявлении компанией должной осмотрительности.

Налоговики настаивали на том, что сделка на поставку товаров носила формальный характер. Однако у налогоплательщика была в порядке вся «первичка», плюс он подтвердил наличие спорной продукции и то, что она применяется в хозяйственной деятельности. В итоге суд встал на сторону налогоплательщика.

Зачем нужны пояснения

Прежде чем говорить о форме пояснений, рассмотрим обстоятельства, им предшествующие. Недостаток доходов от хозяйственной деятельности может случиться у любого налогоплательщика. Но вызовут внимание контролирующих органов только те, кто применяет общую систему налогообложения и «доходно-расходную» упрощенку, ведь в этом случае бюджет не получит поступлений от налога на прибыль, или по УСН. По прибыльной отчетности запрос может поступить не только по итогам года, но и по итогам предоставления авансовых расчетов (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ). Поскольку внутри налогового периода предоставление авансовых расчетов по УСН не предусмотрено Налоговым кодексом, то требовать информацию об убытках от таких налогоплательщиков можно только после предоставления годовой декларации.

Как давать пояснения по требованию налоговой — порядок и пример

Требование, вынесенное должностным лицом налогового органа в ходе камеральной проверки, носит обязательный характер и подлежит исполнению в срок, определенный ст. 93 НК РФ, который составляет 10 рабочих дней.

ВАЖНО! Если требование было получено в период с 01.03.2020 по 31.05.2020, срок ответа на него увеличивался на 20 календарных дней в связи с нерабочими днями, введенными президентом на территории РФ из-за пандемии коронавируса.

В качестве альтернативы пояснениям налогоплательщик вправе самостоятельно выявить допущенную ошибку и в установленный налоговиками срок внести исправления в декларацию по налогу на прибыль.

Если вы не успеваете в указанный в требовании срок представить документы, направьте налоговикам уведомление из приказа ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/[email protected] не позднее дня, следующего за днем поступления требования. В течение 2 рабочих дней налоговики пришлют уведомление о продлении срока или об отказе в его продлении.

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пример пояснений об убытках в прибыльной декларации, а также образец заполнения уведомления о невозможности представить документы в срок. Если у вас нет доступа к системе К, получите пробный онлайн-доступ и бесплатно переходите в Типовую ситуацию.

Форма требования регламентирована Приложением № 1 к приказу ФНС РФ от 07.11.2018 № ММВ-7-2/[email protected] Вы можете ее скачать по ссылке ниже:

Пояснения по требованию составляются в произвольной форме с изложением всех значимых событий, которые привели к ситуации, ставшей поводом для его направления.

Пример пояснений по убыткам для представления в налоговую и подробные рекомендации по их составлению можно увидеть здесь.

Что писать

Составляя документ, изложите причины превышений расходов над доходами в запрошенном периоде. Это могут быть:

падение выручки из-за общей экономической ситуации в регионе, когда контрагенты компании отказываются от сделок;
форс-мажорные обстоятельства у налогоплательщика (аварии, природные катаклизмы и пр.);
международные санкции и др.

Но выручку может превышать и запланированный рост расходов, связанный со строительством новых объектов, освоением новых технологий и др. Здесь особое внимание необходимо уделить правилам признания расходов для целей налогового учета, изложенным в ст. 252 НК РФ, — потребуется предъявить документы и доказать экономическую обоснованность.

Заинтересуют ФНС и критерии отнесения компанией расходов к прямым или косвенным, поскольку последние признаются в учете по мере их возникновения (п. 2 ст. 318 НК РФ), а первые — распределяются (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ). Также нужно помнить о нормируемых расходах. К ним относятся:

представительские (п. 2 ст. 264 НК РФ);
ДМС работников (п. 16 ст. 255 НК РФ);
часть расходов на НИОКР (п. 2 ст. 262 НК РФ);
резервы на сомнительные долги и ремонт ОС (п. 4 ст. 266 и п. 2 ст. 262 НК РФ);
реклама (п. 4 ст. 264 НК РФ);
потери от порч или недостач (п. 7 ст. 254 НК РФ);
проценты по кредитам, если сделка контролируемая (ст. 269 НК РФ);
компенсация за личный автомобиль работника (п. 1 ст. 264 НК РФ) и др.

Перед составлением пояснений не лишним будет вспомнить и про список расходов, не принимаемых для целей прибыли (ст. 270 НК РФ), и проверить их на предмет правильности отражения в учете. После чего можно в произвольной форме изложить ваши подходы к составлению отчетности.

Как себя вести?

и для кого не секрет, что ни один главный бухгалтер не хочет, чтобы его предприятие попало в список «счастливчиков» для проведения выездных мероприятий по проверке налоговыми органами финансово-хозяйственной деятельности. Но что делать ему, если годовой отчет получился с убытком, и налоговая инспекция требует пояснить причины его возникновения?

При такой ситуации есть два варианта поведения:

Остановив свой выбор на том или ином варианте, вы должны понимать, какие налоговые риски вас могут ожидать и какие последствия они могут принести для предприятия.

Если у вас в распоряжении есть вся надлежаще оформленная документация, которая может подтвердить обоснованность понесенных расходов, то необходимости в искусственной корректировке отчетности нет, т. е. убытки предприятия убирать не нужно, так как они будут потеряны для вас навсегда. При такой ситуации будет целесообразней, если вы подготовите пояснения в налоговую по убыткам. Образец подобной пояснительной записки рассмотрим ниже.

Что будет, если пояснений не писать

Пояснения по убыткам в налоговую необходимо предоставить в течение пяти дней. Если игнорировать требование, по п. 1 ст. 129.1 НК РФ штраф составит 5000 руб. Если вы и дальше намерены не обращать внимания на запросы ФНС, сумма штрафа составит уже 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ). Для тех, кто подаст информацию позже установленного срока, никаких преференций не предусмотрено.

Дополнительно налогоплательщика, не обратившего внимание на требования инспекторов, могут включить в план выездных проверок (п. 2 Приложения 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/[email protected]).

Кроме того, контролирующий орган может воспользоваться правом, изложенным в пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, и пересчитать суммы налогов на основании имеющихся у них в программе сведений. Для этого используются как данные по нарушившему налогоплательщику (Постановление АС ДВО от 10.03.2017 по делу № А59-5390/2015), так и по аналогичным налогоплательщикам (Определение ВС от 14.08.2017 № 304-КГ17-10107 по делу № А67-6884/2016). Метод выбирает ФНС.

Образец пояснения в налоговую по убыткам

Статья 88 НК РФ. Камеральная налоговая проверка
Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов
Статья 318 НК РФ. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
Статья 319 НК РФ. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Статья 255 НК РФ. Расходы на оплату труда
Статья 262 НК РФ. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
Статья 266 НК РФ. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
Статья 262 НК РФ. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
Статья 254 НК РФ. Материальные расходы
Статья 269 НК РФ. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения
Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Статья 129.1 НК РФ. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/[email protected]
Статья 31 НК РФ. Права налоговых органов

При проведении камеральной проверки налоговая может запросить документы, пояснения или уточнения в сданном отчете.

Для каждого требования установлены свои сроки ответа.

Если налоговики требуют пояснения или уточненку нужно ответить в течение пяти дней. Получить отсрочку по таким запросам нет. За опоздание с исполнением запроса — штраф 5000 руб. За повторное нарушение в течение календарного года – еще 20 000 руб., а за каждый непредставленный документ – по 200 руб.

Проверку показателей декларации по налогу на прибыль ИФНС сверяет с:

декларацией по НДС,
бухгалтерской отчетностью,
выписками по расчетным счетам.

При нахождении расхождений может прийти требование (нужно будет дать пояснение или внести изменение в декларацию.

Также налоговая присылает требование в случае подачи декларации, в которой отражен убыток.

Связанный курс

Продвинутый бухгалтер
Узнать подробнее
Пример 1:

о причинах возникновения убытков, отраженных в декларации по налогу на прибыль

за ________ год

ООО «А» было зарегистрировано «Дата»

Основным видом деятельности ООО «А» является «Вид деятельности».

Финансово-хозяйственный анализ деятельности компании за __ год показал, что

причины возникших убытков носят временный характер и связаны с началом деятельности

организации, небольшими доходами и высокими затратами.

Причиной небольших объемов выручки за данный период является невысокий спрос на продукцию организации вследствие незнания покупателями нашей марки.

Высокие затраты в этот период были связаны с рекламой и проводимой маркетинговой политикой для освоения данного рынка.

В качестве подтверждения приводим структуру доходов и расходов компании за ____ Год

Приложить структуру в рублях.

В целях стабилизации финансово-хозяйственной деятельности и получения положительного финансового результата принято решение:

1. пересмотреть маркетинговую политику компании;

2. пересмотреть ценовую политику на реализуемую продукцию;

3. расширить число партнеров, осуществляющих сбыт продукции потребителям.

Пример 2:

Пояснения на случай, если показатели в декларации по налогу на прибыль отличаются от данных в других отчетах

Ответ на требование

о представлении пояснений ООО «А» получило требование представить пояснения о причинах расхождений доходов в декларации по налогу на прибыль организаций за _______ год и в отчете о финансовых результатах.

В отчетности ошибок нет. Расхождение _________ руб. – это сумма, которую организация получила от единственного учредителя. При определении налоговой базы по налогу на прибыль такие доходы не учитываются (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). А в отчете о финансовых результатах эта сумма отражена по строке 2340 «Прочие доходы».

Расшифровку этой строки прилагаем.

Пример 3:

Пояснения в ИФНС: почему выручка в декларациях по НДС и по налогу на прибыль отличается

Ответ на требование о представлении пояснений

ООО «А» получило требование представить пояснения о причинах расхождений доходов в декларации по НДС за I квартал 2021 года и в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2020 года.

В декларациях ошибок нет. Расхождение ________ руб. – это внереализационный доход, который учли в декларации по налогу на прибыль по строке 100 приложения 1 к листу 02,

в том числе: – ____ руб. – проценты по займу (п. 6 ст. 250 НК);

– _____ руб. – сумма просроченной кредиторской задолженности с учетом НДС (п. 18 ст. 250 НК РФ). В налоговую базу по НДС эти суммы не входят на основаниипункта 3статьи 149 и пункта 1статьи 146 НК РФ.

Энциклопедия ПрофиРоста, 02.092020

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих, вопросы налоговой, Бухгалтерские услуги, ответы на требования

Пояснение 1. Снижение цен на продаваемые товары, работы и услуги

Причинами такого снижения могут быть следующие факторы.

1. Цена реализация снижена из-за понижения рыночных цен или спада спроса. Потребитель товар с ценой выше рыночной не купит, а продав его с убытком, можно получить хоть какую-то выручку и не уйти еще больше в убыток. Это объяснение можно подкрепить следующими документами:

приказом руководителя об установлении новых цен и причинах таких изменений;
отчетом от маркетингового отдела, где будет отражена ситуация на рынке и представлен анализ снижения спроса на товар, отгружаемый предприятием.

2. Истекает срок годности продукции. Для доказательства этой причины можно приложить следующие документы:

акт инвентаризационной комиссии;
приказ от руководителя о снижении цен на товары.

3. Отказ покупателя от заказа. Обосновать эту причину можно, приложив соглашение о расторжении договора или официальное письмо от покупателя, в котором он пишет о своем отказе.

4. Сезонный характер реализуемых товаров, работ и услуг. Сезонные колебания спроса характерны для таких сфер деятельности, как строительство, туризм и т. д. Для обоснования этой причины также нужен будет приказ руководителя о снижения цен.

5. Снижение цен объясняется освоением нового рынка сбыта. При этом в вашем арсенале должны быть маркетинговые исследования, планы, стратегии развития. Не будет лишним, если вы предоставите копии договоров поставок в новые точки продаж или документы на открытие нового подразделения в другом регионе.

На какие показатели обращают внимание налоговики при проверке убыточной компании?

На соотношение заемного и собственного капитала. Приемлемым считается, если величина собственного капитала больше, чем заемного. При этом будет лучше, если темпы роста заемного капитала будут меньше.
На темпы роста оборотных активов. Считается нормальным, если этот показатель будет больше темпа роста внеоборотных.
На темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности. Эти показатели должны быть практически одинаковыми. Налоговиков может заинтересовать причина увеличения или уменьшения данных показателей.

По каким критериям рассматривают компании, показавшие убыток?

Как правило, это три вида убытков:

достаточно крупный убыток;
убыток повторяется в течение двух налоговых периодов;
убыток был показан в прошлом году и в промежуточных кварталах текущего года.

Что делать вновь зарегистрированным предприятиям? Обычно убыток для новых предприятий — явление, часто встречающееся. Кроме того, налоговое законодательство требует учитывать расходы в том периоде, в котором они образовались, несмотря на то что доходы еще не были получены. Если компания создалась и в течение этого же года получили убыток, то налоговые органы, скорее всего, не будут рассматривать ее как проблемную.

Однако если вы показываете убыток не один год, то инспекция потребует от вас объяснения причин такой ситуации, так как она может посчитать, что вы намеренно снижаете прибыль. Поэтому рекомендуем в том случае, если у вас образовался убыток, сдавать баланс и отчет о прибылях и убытках с пояснительной запиской, это позволит вам избежать лишних вопросов.

Как должна выглядеть пояснительная записка об убытках?

Как написать пояснение в налоговую инспекцию? Как таковой типовой формы нет, пояснения пишутся в произвольной форме на официальном бланке предприятия и закрепляются подписью руководителя. Записка оформляется на имя начальника налоговой инспекции, которая направила запрос на разъяснение убытков.

Основной упор в письме нужно сделать на пояснение причин образования отрицательного финансового результата. Здесь очень важно подкреплять все слова фактами, повлиявшими на возникновении ситуации, когда у предприятия расходы превысили доходы. Очень хорошо, если у предприятия есть документы, с помощью которых можно подтвердить, что это обычная хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли, и убытки в следующем отчетном периоде присутствовать не будут. В доказательство того, что вы предприняли ряд шагов по достижению положительных результатов, вы можете приложить к пояснительной записке копию бизнес-плана, расшифровку кредиторской задолженности и другие подобные инструменты.

Автор: Котова Екатерина Викторовна, юрист юридической компании Абонент Консалт

Заключая сделки с незнакомым физическим или юридическим лицо, важно быть максимально осведомленным о репутации и благонадежности своего контрагента. Юридическая проверка контрагента – это комплексное изучение юристами компании «Абонент Консалт» репутации как физического, так и юридического лица. В результате Вы получаете подробное юридическое заключение.

Цели и структура юридической проверки контрагента, юридического заключения о благонадежности были обозначены в предыдущей статье «Юридическая проверка контрагента». Настоящая статья посвящена обоснованию значимости юридического заключения о благонадежности контрагента для целей уплаты налога на прибыль организаций в России.

Согласно Налоговому кодексу РФ (глава 25), налогом на прибыль организаций облагаются четыре категории юридических лиц:

Все российские юридические лица любой организационно-правовой формы;
Иностранные юридические лица, которые имеют в РФ постоянные представительства или доход от источников в РФ;
Иностранные юридические лица, которые в РФ признаны налоговыми резидентами в соответствии с международным договором;
Иностранные юридические лица, управление которыми фактически осуществляется в РФ.

Название налога отражает его суть: он выплачивается с прибыли организации, то есть прибыль – это налогооблагаемая база. Прибыль составляет разницу между доходами и расходами юридического лица. Налоговая ставка равна 20 %.

Для целей настоящей статьи необходимо присмотреться к понятию расходов. Согласно ч. 1 ст. 252 НК РФ, расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В данной определении кроется формула, которой руководствуются налоговые органы при проверке отчетности юридического лица и определении прибыли организации.

ПРЕДСТАВИМ СИТУАЦИЮ

Честная компания заключила договор с другим юридическим лицом, неважно будь то договор поставки, подряда или любой другой договор. При этом, тщательная проверка контрагента по всем открытым и общедоступным источникам проведена не была. Затраты по данному договору фирма отнесла в категорию расходов.

Однако налоговый орган при проверке отчетности выясняет, что контрагент по договору – это так называемая фирма-однодневка, которые создаются с целью выведения денежных средств незаконным путем, а также для уклонения от уплаты налогов. В такой ситуации, затраты по договору с фирмой-однодневкой не являются документарно подтвержденными и, следовательно, вовсе к расходам не относятся. В результате увеличивается налогооблагаемая база честного юридического лица, и оно вынуждено платить большую сумму налога, чем если бы договор был заключен с действующим благонадежным юридическим лицом.

ФИРМЫ-ОДНОДНЕВКИ

Подобные юридические лица – это порождение мошеннических схем вывода денежных средств из организаций незаконным путем, а также «отмывания» денег и ухода от уплаты налогов. Жизнь фирмы-однодневки недолгая – до первого срока сдачи отчетности в налоговый орган, так как подобные юридические лица отчетность не подают, а если и подают, то сам налог не уплачивают. Таким образом, «однодневка» существует четыре месяца, плюс то время, когда налоговый орган поймет, что фирма не подает отчетность, не осуществляет деятельности, и не вычеркнет её из реестр юридических лиц. Такие фирмы очень сложно отличить от стартапов, что делает борьбу государства с их существованием безуспешной. Поэтому налоговые органы строже относятся к честным фирмам, которые по какой-то причине заключили договоры с однодневками, чтобы те тщательнее проверяли контрагентов, не имели дело с фирмами однодневками.

Проверять контрагента необходимо с определенной периодичностью, так как «однодневкой» фирма может стать в любой момент своего существования, просто прекратив деятельность и скрывшись от налоговых органов. Даже, казалось бы, проверенные контрагенты, с которыми фирма имела дело несколько лет на закате своих дней могут стать проблемой для честного юридического лица.

ФИНАНСОВЫЕ ПОТЕРИ

Приведем пример. Организация располагает средствами в размере 10 млн. рублей (доход). Она заключила договор подряда с неким ООО на сумму 3 млн. руб., выплатила зарплату своим работникам на сумму 4 млн. руб. и выплатила премии на сумму 2 млн. руб. Итого получается, что расходы составили 9 млн. руб., а прибыль составила 1 млн. руб. Налог на прибыль организаций должен составить 1 млн. умножить на 20 % — 200 000 руб.

Однако позже выяснилось, что ООО – однодневка. Налоговый орган произвел пересчет и прибыль составила уже 4 млн руб. (1 млн. плюс 3 млн. по договору подряда, расходы по которому оказались документарно не подтверждены), а налог в таком случае составит 800 000 руб. Разница в сумме уплаты налогов — 600 000 руб.

Данной ситуации можно было избежать, если бы юридическое лицо перед заключение договора тщательно проверило контрагента по договору. Даже если бы отличить однодневку от стартапа не получилось, организация получила бы возможность доказать налоговому органу, что фактические затраты были понесены, а фирма при заключении договора проявила должную осмотрительность.

На основании юридического заключения о благонадежности контрагента можно доказать факт должной осмотрительности юридического лица и признать понесенные фактически расходы по договору в пределах рыночной стоимости аналогичных работ.

КРИТЕРИИ ДОКАЗЫВАНИЯ ДОБРОСОВЕСТНОСТИ

Частое возникновение на практике подобных ситуаций повлияло на судебную практику. Было издано Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Постановление говорит о необоснованной налоговой выгоде юридического лица (то есть об уклонении от уплаты налогов), которая, в том числе, возникает при взаимодействии с фирмами-однодневками. Из Постановления можно вывести следующие критерии, при выполнении которых признать налоговую выгоду необоснованной не будет возможности:

Реальность понесенных расходов. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика. Намерение получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности;
Должная осмотрительность при заключении сделок, то есть проверка контрагента по всем открытыми и общедоступным источникам. Профессиональные участники рынка всегда обязаны действовать осмотрительно;
Цель деятельности юридического лица. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано.

РОЛЬ ЮРИДИЧЕCКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ О БЛАГОНАДЕЖНОСТИ КОНТРАГЕНТА

Итак, юридическая проверка контрагента — юридического лица играет важную роль при уплате налога на прибыль организаций. Юридическое заключение о благонадежности контрагента – это то, что может подтвердить понесенные фирмой расходы, если она связалась с контрагентом-однодневкой. Юридическое заключение легализует сделку и делает её с точки зрения налоговых органов «обоснованной и документально подтвержденной затратой».

Юристы компании «Абонент Консалт» имеют большой опыт в сфере составления юридических заключений о благонадежности контрагента. Мы проверяем как юридических лиц, так и физических, что очень важно, например, при покупке квартиры. Мы поможем сделать Вашу сделку надежной. Цены на наши услуги по проверке контрагентов можно посмотреть здесь

Позвоните нам по телефону: +7 (495) 968 44 34, а мы Вас проконсультируем

Читайте также: