Расходы по деятельности с особым порядком налогообложения отражены по следующей аналитике

Опубликовано: 04.05.2024

В настоящей статье рассмотрим вопрос ведения раздельного учета в 1С при различных системах налогообложения. В ходе осуществления своей деятельности организация, к примеру, работающая на ЕНВД может расширяться, добавляются новые направления, что в свою очередь приводит к необходимости совмещения двух систем налогообложения.

Настрою вашу 1С. Опыт с 2004 года. Подробнее →

Наиболее распространенными вариантами является совмещение общей системы налогообложения (ОСНО) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД). И второй вариант это совмещение упрощенной системы налогообложения (УСН) и ЕНВД. Существует два варианта решения проблемы. Первый вариант – создание организаций с различными системами налогообложения, т.е. разделение учета идет на уровне организаций. Второй вариант, когда в рамках одной организации осуществляется несколько видов деятельности и реализуется раздельный учет данных видов деятельности.

Рассмотрим такой пример. Организация Торговый дом “Комплексный” занимается производством и реализацией кондитерской продукции по ОСНО. Также возле предприятия имеется ларек, в котором данную продукцию реализуют. Ларек ведет свою деятельность по ЕНВД.

Первым делом перейдем к настройкам учетной политики. Выберем раздел программы “Главное” и далее пункт “Учетная политика”. Выберем нашу организацию ТД “Комплексный”.

И далее перейдем по ссылке внизу “Настройка налогов и отчетов”. В следующем окне выбираем раздел “Система налогообложения” и дополнительно устанавливаем галочку “ЕНВД”.

Далее перейдем к рассмотрению справочника “Склады” и откроем карточку нашего ларька. Выбрать данный справочник можно из раздела “Справочники”.

Тип склада в данном случае будет иметь НТТ (неавтоматизированную торговую точку). Также установим галочку “Особый порядок налогообложения”. Далее перейдем по ссылке в шапке “Счета учета номенклатуры” и установим счета 90.01.2 и 90.02.2 для формирования проводок по выручке и себестоимости при помощи документа “Отчет о розничных продажах”. В результате данные счета будут подставляться автоматически в документы.

Оформим документы в программе. У нас на складе “Основной” есть несколько пирогов с вишней. Продадим несколько штук по ОСНО. Для этого перейдем в раздел “Продажи” и выберем пункт “Реализация (акты, накладные)”. Заполним документ и обратим внимание на колонку “Счета учета”.

Для выручки по основной системе налогообложения используем счет 90.01.1, для себестоимости 90.02.1. После чего проведем наш документ.

Если у вас есть вопросы по теме раздельный учет в 1С, задайте их в комментариях под статьей, наши специалисты постараются ответить на них.

Предварительно у нас также было оформлено перемещение наших пирогов с вишней со склада “Основной” на склад НТТ “Ларек выпечка”. И после поступления оплаты 300 рублей был оформлен документ “Отчет о розничных продажах”. Те счета доходов и расходов, которые мы устанавливали ранее для “Ларек выпечка” отобразились в табличной части.

После чего проведем документ. Далее сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 90 и видим распределение сумм по ОСНО и ЕНВД.

Смотрите видео-инструкции на канале 1С ПРОГРАММИСТ ЭКСПЕРТ

Раздельный учет НДС в 2021 году

Приобретенные товары, работы, услуги и имущественные права (далее — товары) вы можете использовать в облагаемых или не облагаемых операциях. Если в вашей компании есть сразу два вида, надо вести раздельный учет: отдельно учитывать товары, которые облагаются НДС, и отдельно те, которые не облагаются. Аналогично поступать с входным налогом.

От того, для каких операций используются товары, зависит и способ учета входящего налога:

Если товары куплены только для облагаемых операций — весь входной налог примите к вычету.
Если товары куплены для не облагаемых операций — весь входной налог включите в стоимость товаров и спишите в расходы.
Если товары используются в обоих типах одновременно — входной НДС распределите пропорционально долям каждого типа операций. Соответствующие доли налога примите к вычету или спишите в расходы.

Если у вас случай № 3, то входящий налог придется распределять почти всегда. Исключение — выполнение правила 5 процентов в отчетном квартале.

Правило 5 % — что это такое и как работает

Выполнение правила 5 процентов — единственное причина, которая разрешает не распределять НДС по товарам, используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых операциях.

Но раздельный учет операций все равно нужен. Именно он поможет понять, какая сумма налога к каким операциям относится. Если его не вести, налоговая может восстановить весь входной НДС. Тогда появится недоимка, на которую начислять штрафы и пени.

Что такое правило 5 %

Суть правила: входной НДС, который поставщики предъявили вам в течение квартала по товарам для облагаемых и необлагаемых операций, можно полностью принять к вычету, если доля расходов на покупку товаров для необлагаемых налогом операций не превышает 5 % (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Помните, что правило работает именно для НДС с товаров, которые приобретены для использования в обоих типах операций. Даже если правило выполняется, оно не будет действовать в отношении товаров, которые заведомо куплены для использования только одном виде операций.

Это правило работает только так и не может применяться при обратной ситуации — когда доля расходов на покупку товаров для облагаемых операций не превышает 5 %. В этом случае налог нельзя будет полностью принять к вычету и нельзя будет полностью списать в расходы. Придется распределять его в стандартном порядке.

Правило 5% в учетной политике

Также не забудьте зафиксировать в учетной политике возможность применять правило 5 %, порядок распределения общехозяйственных расходов и порядок учета расходов. Для этого подойдут предложенные формулировки.

«ООО ______ применяет правило пяти процентов, установленное п. 4 ст. 170 НК РФ, и не распределяет входящий налог, саккумулированный на счете 19-р, в кварталах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы «входного» НДС, учтенные на субсчете 19-р в соответствующем квартале, подлежат вычету в полном объеме в соответствии с порядком, установленным в ст. 172 НК РФ».
Порядок ведения учета расходов в целях применения правила пяти процентов

«В целях применения правила пяти процентов организация ведет учет расходов на специальных субсчетах, открываемых к счетам учета расходов»

«Организация ведет учет расходов в специальном налоговом регистре по НДС, форма которого приведена в Приложении N 10 к настоящему Положению об учетной политике».
Распределение общехозяйственных расходов

«Общехозяйственные расходы при использовании правила 5 % определяются пропорционально доле поступление от необлагаемых операций в общих поступлениях от продаж»

«Общехозяйственные расходы при использовании правила 5 % определяются пропорционально доле прямых расходов по необлагаемым НДС операциям в общей сумме прямых расходов по всем операциям, связанным с реализацией».

Как проверить выполнение правила

Чтобы проверить, соблюдено ли правило, нужно посчитать долю расходов на необлагаемые операции. Формула — простая пропорция:

Доля расходов осв = Р осв / Р общ × 100 %, где:

Доля расходов осв — доля расходов на покупку, производство или продажу товаров, продажи которых освобождены от обложения налогом;
Р осв — расходы на покупку, производство или продажу товаров, реализация которых освобождена от налогообложения;
Р общ — общие расходы на покупку, производство или продажу за отчетный квартал.

Включайте в расчеты и прямые, и косвенные расходы. В сумму расходов из необлагаемой НДС деятельности также включайте соответствующую часть общехозяйственных расходов. Методику расчета можно разработать самим (Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-07-11/41701).

Если показатель «Доля расходов осв» равен 5 % или меньше, правило выполняется.

Пример. Когда можно не распределять НДС

ООО «Забота» за квартал купило товары для разных видов операций на следующие суммы:

480 000 рублей (в т.ч. НДС — 80 000 рублей) — стоимость товаров для обоих типов операций.
30 000 рублей (в т. ч. НДС — 5 000 рублей) — стоимость товаров для необлагаемых операций.

Объем реализации в облагаемых операциях составил 870 000 рублей (в т. ч. НДС — 145 000 рублей), в необлагаемых операциях — 210 000 рублей.

Посчитаем долю операций, освобожденных от налогообложения:

210 000 рублей / (870 000 — 145 000 + 210 000) × 100 % = 22,5 %.

Чтобы понять, надо ли распределять НДС в сумме 80 000 рублей с товаров, приобретенных для обоих типов операций, надо посчитать долю расходов на реализацию освобожденных от НДС товаров в общей сумме расходов.

Например, общая сумма прямых расходов, которые списаны на проданные товары, составила 540 000 рублей. Из них 522 000 рублей на реализацию облагаемых НДС товаров, 18 000 рублей — на реализацию освобожденных товаров.

Общехозяйственные расходы, списанные на реализованные товары, составили 240 000 рублей. Их нужно распределить пропорционально прямым расходом в соответствии с методом, утвержденным в учетной политике. Например так:

На продукцию, облагаемую НДС, спишут: 240 000 рублей × 522 000 рублей / 540 000 рублей = 232 000 рублей.
На продукцию, не облагаемую НДС, спишут: 240 000 рублей × 18 000 рублей / 540 000 рублей = 8 000 рублей.

Итак, общая сумма расходов на реализацию составила 780 000 рублей (540 000 + 240 000).

Доля расходов на продажу не облагаемой НДС продукции:

(18 000 рублей + 8 000 рублей) / 780 000 рублей × 100 % =3,33%.

У нас получилось, что в ООО «Забота» доля расходов на продажу необлагаемой продукции оказалась меньше 5 %. Отсюда следует, что входящий НДС (80 000 рублей) по товарам, приобретенным одновременно для обоих типов операций, можно не распределять, а принять к вычету в полном размере.

Что делать, если правило не выполняется

Если вы не выполнили правило 5%, распределяйте НДС. Так получится узнать, сколько принять к вычету, а сколько отнести в расходы. Делайте распределение в конце квартала, в котором получили имущество, работы, услуги.

Для начала нужно посчитать долю операций, не облагаемых налогом, в общем объеме операций. Для этого подходит формула:

Доля = СТ осв / СТ общ × 100 %, где:

СТ осв — стоимость отгруженных в отчетном периоде товаров, которые освобождены от НДС;
СТ общ — общая стоимость отгруженных в отчетном периоде товаров.

Затем посчитайте НДС, который нельзя принять к вычету, и нужно учесть в расходах:

НДС нв = НДС вх × Доля, где:

НДС вх — общая сумма входного НДС от поставщиков;
Доля — доля операций, не облагаемых налогом, рассчитанная на предыдущем шаге.

Затем посчитайте сумму налога к вычету по формуле:

НДС выч = НДС вх — НДС нв.

Все показатели для расчета нам уже известны из предыдущих шагов.

В расчете пропорции не учитывайте поступления, которые не являются вашей выручкой. Например, дивиденды, проценты от вкладов, выплаты по ценным бумагам. По некоторым операциям есть свои особенности определения доходов для пропорции. О них мы рассказывали в статье «Раздельный учет НДС».

26 августа Верховный Суд принял Определение № 309-КГ18-26166 по делу № А47-9881/2017, в котором отметил, что при исчислении налога на прибыль объектом налогообложения может быть не только прибыль, но и доход.

Инспекция потребовала уплатить 3 млн руб. налога на прибыль

Межрайонной инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области № 6 была проведена выездная налоговая проверка ООО «Уральская металлоломная компания». Госорган изучил вопрос правильности исчисления и своевременности уплаты обязательных платежей за период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2015 г.

В ходе проверки инспекция выявила, что между металлоломной компанией и ООО «УК “Металлоинвест”» в декабре 2011 г. был заключен договор, по которому налогоплательщик передал управляющей компании полномочия своего единоличного исполнительного органа. При этом было установлено, что в составе «Уральской металлоломной компании» имеется филиал в Москве, который осуществляет деятельность по управлению обществом и его дочерними организациями.

Затраты компании по договору с «Металлоинвестом» составили 16 млн руб., а расходы по филиалу в Москве – более 97 млн руб. Все они были учтены обществом при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2013 г. по налоговой ставке 20%. В ходе проверки налоговый орган установил, что помимо доходов от доверительного управления, облагаемых по общей ставке 20%, в 2013 г. компания получила доход от дочерних организаций в виде дивидендов, который в соответствии с п. 3 ст. 284 НК подлежит налогообложению по ставке 0%.

Инспекция решила, что доля облагаемых по ставке нулевой ставке доходов составляет около 12% от всех полученных обществом, что свидетельствует о наличии у него обязанности по ведению раздельного учета доходов. По мнению МРИ ФНС, расход, связанный с получением этого дохода, также необходимо учитывать отдельно от расходов, связанных с получением доходов, облагаемых по общей ставке 20%. Инспекция исключила расходы на оплату услуг «УК “Металлоинвест”» и на содержание филиала в Москве, которые приходились на те самые 12%, поскольку налогоплательщик не вел раздельный учет расходов между основным видом деятельности и деятельностью, относящейся к получению дивидендов.

В результате налоговой проверки в апреле 2017 г. общество было привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса за неуплату НДС, налога на прибыль и транспортного налога, а также по ст. 123 НК за неперечисление НДФЛ в установленный срок. Общая сумма штрафов составила почти 600 тыс. руб. При этом «Уральская металлоломная компания» должна была уплатить 3 млн руб. налогов, почти всю сумму которых составлял налог на прибыль. Дополнительно требовалось погасить пени за несвоевременную уплату обязательных платежей.

Основанием для принятия решения о доначислении более 2,77 млн руб. налога на прибыль послужил вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы в связи с необоснованным завышением расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли по налоговой ставке 20%, по причине отсутствия раздельного учета доходов (расходов).

Общество обжаловало решение инспекции в Управление ФНС по Оренбургской области, однако оно было оставлено без изменения. Металлоломная компания была вынуждена обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании соответствующего акта МРИ ФНС недействительным в части доначисления налогов, пеней и штрафов.

Три инстанции поддержали ФНС

Арбитражный суд Оренбургской области отказал в удовлетворении заявленного требования. Апелляция и суд округа не нашли оснований для отмены решения.

Проверяя законность ненормативного акта инспекции, суды признали правильным ее вывод о необходимости распределения расходов на оплату услуг управляющей компании и на содержание филиала между доходами от основной деятельности и доходами в виде дивидендов. Они указали, что расходы «Уральской металлургической компании» по управлению дочерними организациями направлены исключительно на повышение эффективности и доходности дочерних компаний, что в конечном итоге и привело к получению дивидендов. При этом, отметили суды, эти расходы невозможно отнести непосредственно к производственной деятельности организации или только к деятельности, связанной с управлением дочерними обществами.

Применив п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 274, п. 3 ст. 284 НК, они пришли к тому, что распределение расходов по видам деятельности пропорционально доле дохода, полученного от конкретного вида деятельности в суммарном объеме всех доходов, правомерно. Суды также указали на необоснованность включения налогоплательщиком спорных затрат в состав расходов, уменьшающих доходы от деятельности, облагаемой по общей ставке налога на прибыль.

Не согласившись с выводами судов, налогоплательщик обратился с кассационной жалобой в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.

ВС разъяснил понятие экономической оправданности расходов

Изучив материалы дела, Верховный Суд пришел к выводу о неверном применении нижестоящими инстанциями материально-правовых норм.

Коллегия по экономическим спорам отметила, что согласно п. 1 ст. 247 Налогового кодекса для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на расходы. При этом, как указано в п. 1 ст. 252 НК, из доходов вычитаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты. В соответствии с этой нормой под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

ВС пояснил, что критерий экономической обоснованности расходов не предусматривает оценку понесенных налогоплательщиком затрат с точки зрения целесообразности, рациональности и эффективности их осуществления. В то же время, по его мнению, экономическая оправданность затрат предполагает, что они понесены налогоплательщиком в его собственных интересах.

Суд отметил, что экономически оправданными могут быть признаны затраты на принадлежащее организации имущество, способное приносить экономические выгоды. К ним, по мнению ВС, необходимо отнести расходы, связанные с участием в уставном капитале иных компаний. Как указано в определении, такими тратами являются и расходы на обеспечение эффективности функционирования дочернего общества, в том числе затраты на осуществление контроля за его финансово-хозяйственной деятельностью.

Руководствуясь этим, ВС сделал вывод о том, что указанные издержки могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией, применительно к подп. 18 п. 1 ст. 264 НК. Суд обратил внимание нижестоящих инстанций на тот факт, что гл. 25 Налогового кодекса, посвященная налогу на прибыль, не устанавливает предельный размер расходов этого вида. В ней также нет предписаний о каком-либо распределении данных расходов между различными видами доходов.

Суд согласился с тем, что п. 2 ст. 274 НК предусмотрено отдельное определение налоговой базы по прибыли, облагаемой не по 20%-ной ставке. Однако, указал он, данная норма не подлежала применению в сложившейся ситуации, поскольку в силу ст. 275 и п. 3 ст. 284 Налогового кодекса налоговой базой при получении дивидендов выступает не прибыль, а исключительно сами суммы выплаченных дивидендов. То есть, подчеркнул ВС, распределение расходов между несколькими налоговыми базами для данного случая закон не предполагает. Суд посчитал, что в данном деле также отсутствуют основания для распределения расходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов по правилам п. 1 ст. 272 НК, поскольку эта норма применяется в случаях ведения налогоплательщиком нескольких видов деятельности. Однако дивиденды выступают внереализационным доходом от долевого участия налогоплательщика в других организациях, а не доходом от какой-либо деятельности.

По мнению ВС, суды неверно истолковали положения гл. 25 НК РФ. Экономическая коллегия подчеркнула, что именно такой подход привел к невозможности учета понесенных затрат в полном объеме при исчислении налога на прибыль. Она отменила акты нижестоящих инстанций в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения налоговой по эпизоду, связанному с доначислением налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа. ВС указал, что при новом рассмотрении дела АС Оренбургской области следует исследовать все обстоятельства, имеющие существенное значение, и с их учетом определить размер расходов, подлежащих учету при исчислении налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса.

Эксперты «АГ» разошлись во мнениях

Интересы «Уральской металлоломной компании» представляли несколько лиц, среди которых была руководитель практики по урегулированию споров с государственными органами PwC в России Раиса Алексахина. Комментировать определение ВС она отказалась.

Как отметил адвокат, старший партнер, руководитель налоговой практики АК «Бородин и Партнеры» Алексей Пауль, нижестоящие суды при рассмотрении дела исходили из того, что правило о необходимости раздельного учета, предусмотренное п. 2 ст. 274 НК РФ, касается всех доходов и расходов налогоплательщика. Соответственно, расходы, связанные с получением доходов, облагаемых по ставке 0%, по их мнению, не должны были уменьшать доходы, участвующие в формировании прибыли, облагаемый по ставке 20%.

Верховный Суд, по словам Алексея Пауля, исходил из буквального толкования п. 2 ст. 274 Налогового кодекса, которая предусматривает раздельный учет лишь на случай существования различный ставок обложения прибыли, а не дохода. Нижестоящие суды не учли, что объектом налогообложения по налогу на прибыль в отдельных случаях фактически может быть не только прибыль, но и доход. «Такой подход больше соответствует природе дивидендов, являющихся пассивным доходом, который не предполагает постоянное несение расходов, связанных с его получением», – сообщил адвокат.

Алексей Пауль также рассказал о том, что в данном деле Верховный Суд подтвердил сформулированный ранее Конституционным Судом РФ подход, в соответствии с которым налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. № 366-О-П).

«Сформулированный в определении ВС подход может использоваться и при оценке правомерности исчисления налоговой базы в иных случаях, когда объектом налогообложения является доход, а не прибыль», – обратил внимание адвокат.

Руководитель налоговой практики юридической компании BMS Law Firm Денис Зайцев считает, что данное определение Верховного Суда «достаточно противоречиво». Он сообщил, что, несмотря на принятие решения в пользу налогоплательщика, позицию Суда нельзя назвать достаточно аргументированной. «Вывод о неприменении требований раздельного учета к доходам в виде дивидендов прямо противоречит второму предложению п. 2 ст. 274 НК РФ», – отметил Денис Зайцев. Как указано в этой норме, налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов, а также расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

«Еще в меньшей степени аргументирован вывод о невозможности распределения расходов на оплату услуг единоличного исполнительного органа в зависимости от доходов, налоговая база по которым должна учитываться раздельно. Отсутствие четкой позиции Верховного Суда по данному вопросу может, наоборот, позволить налоговому органу использовать данное определение в поддержку собственных доводов и, таким образом, спровоцировать многочисленные споры с налогоплательщиками», – подчеркнул юрист.

УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
Субсидии на развитие предпринимательства
Как уменьшить налог УСН

Справочная / УСН

Совмещение УСН с патентом

Как учитывать доходы при совмещении УСН с патентом

Все доходы нужно распределить по системам налогообложения: отдельно учесть доходы от бизнеса на УСН, отдельно — от бизнеса на патенте.

Доходы на УСН записывайте в КУДиР и учитывайте при расчёте налога.
Доходы на патенте записывайте в книгу учёта доходов по патенту. Они не влияют на размер налога. Если вы применяете несколько патентов по разным видам деятельности, будет достаточно одной КУД. Но совместить КУДиР и КУД в одной форме в любом случае нельзя: в этом и есть суть раздельного учёта.

Чтобы удобнее разделять доходы, можете открыть два банковских счёта. Тогда доходы от бизнеса на разных системах налогообложения вы не перепутаете.

Например, у Андрея кафе на патенте и оптовая торговля тортами на УСН. В кафе гости платят наличными или банковской картой. Безналичные оплаты поступают на счёт в Тинькофф-банке. А оптовые покупатели перечисляют деньги на другой счёт — в банке Точка. В УСН Андрей учитывает только деньги на счёте в Точке. Остальные доходы в расчёте налога не участвуют.

Если вы совмещаете УСН с патентом, в Эльбе в реквизитах счёта выберите, в какой из систем автоматически учитывать платежи по нему.

Как вести раздельный учёт расходов при совмещении УСН с патентом

Если вы совмещаете УСН «Доходы минус расходы» с патентом, важно правильно распределять расходы. Расход учитывают по той системе налогообложения, к которой он относится. Иногда бывают сложные ситуации, когда расход нельзя отнести только к одной из систем. Распространённый пример — аренда офиса.

Учитывайте такой расход пропорционально доходам по каждой из систем. Если вы получаете одинаковые доходы, то только половину общего расхода вы можете учесть в УСН.

Некоторые расходы Андрея относятся и к патенту, и к УСН — аренда помещения и зарплата сотрудников. Месячный доход от кафе 300 000 рублей, а от оптовой торговли 150 000 рублей. Общих расходов за месяц 100 000 рублей. В УСН можно учесть только 33 333 рублей = 100 000 рублей х (150 000 рублей/450 000 рублей).

При проверке налоговая может запросить документы, подтверждающие ведение раздельного учёта. Так она убедится, что вы не завысили расходы и заплатили налог правильно.

Для раздельного учёта можно завести отдельную книгу. Закон не устанавливает её форму, поэтому можете разработать удобную для вас. Записывайте в неё доходы и расходы по каждой из систем, а также общие расходы. А в конце месяца подводите итоги и распределяйте общие расходы по разным системам.

Как рассчитать страховые взносы за ИП

Размер страховых взносов за ИП зависит от доходов. Если годовой доход превышает 300 000 рублей, нужно доплатить взносы — 1% от суммы превышения. При совмещении нескольких систем налогообложения сложите доходы по каждой из них.

На УСН «Доходы» для расчёта взносов берётся весь доход. На УСН «Доходы минус расходы» — доходы за вычетом расходов. Казалось бы, это очевидно, но права учитывать расходы при расчёте предприниматели добились только в 2020 году.
На патенте — потенциально возможный доход, установленный в регионе для вашего вида деятельности. Размер дохода считается так: на обратной стороне патента найдите строку 010 скорректируйте эту сумму на количество месяцев из строки 020.

Чтобы Эльба учла ваш доход по патенту, в годовой задаче по взносам укажите размер потенциального дохода и период, на который вы купили патент.

У Андрея годовой доход по УСН 2 миллиона рублей. Потенциальный доход по патенту 320 000 рублей в год. Посчитаем 1% от доходов свыше 300 000 рублей:

(2 миллиона + 320 тысяч — 300 тысяч) х 1% = 20 200 рублей.

Как уменьшить налог на страховые взносы на УСН + патенте

УСН «Доходы» и патент можно уменьшать на страховые взносы за ИП и за сотрудников.

По общему правилу взносы за ИП распределяют между УСН и патентом пропорционально доходам. Для ИП без сотрудников возможен более простой вариант — учесть все взносы в одном режиме на выбор. Желательно зафиксировать способ уменьшения налогов на взносы в учётной политике.

Взносы за сотрудников учитываются там, где эти сотрудники заняты. Налог УСН можно уменьшать только на взносы за сотрудников, занятых в деятельности по УСН. И так же с патентом.

Важно: следите, чтобы общая сумма к уменьшению не превышала суммы уплаченных страховых взносов.

Что делать со взносами за сотрудников, которые заняты во всём бизнесе (например, офис-менеджер)?

Принцип такой же, как и со взносами за ИП, — учитывайте взносы за таких сотрудников пропорционально доходам по каждой из систем налогообложения.

Как учитывать взносы, если все сотрудники заняты в бизнесе на патенте, а на УСН сотрудников нет?

Патент вы уменьшаете наполовину на взносы за сотрудников и взносы за ИП. Оставшуюся часть взносов за ИП учитываете при расчёте налога УСН, который можете уменьшить полностью.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете для учета доходов будущих периодов предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов".

На этом счете учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

В составе доходов будущих периодов учитывают стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Так, при безвозмездном получении имущества, денежных средств, средств целевого финансирования на основании бухгалтерской справки делают запись на счетах бухгалтерского учета:

При признании в доходах текущего периода доходов, учтенных ранее в составе доходов будущих периодов, на основании бухгалтерской справки делают запись:

Организация предоставляет в аренду помещение в соответствии с договором аренды сроком на два года. Договор заключен 02.12.2009 г. на сумму 84 960 рублей, в том числе НДС 18% 12 960 рублей. Договором предусмотрена единовременная оплата в момент его заключения. Арендатор внес всю сумму арендной платы в декабре 2009 года.

Действие договора аренды в примере рассчитано на длительный период, а доход по нему полностью получен в момент его заключения. В связи с этим доходы по договору должны быть учтены в составе доходов будущих периодов.

Отразим операции на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 51 Кредит 98-1 - 84 960 руб. - поступившие денежные средства учтены как доходы будущих периодов;
Дебет 98-1 Кредит 68 - 12 960 руб. - начислен НДС с полученных доходов.

В случае если предоставление помещений в аренду - основной вид деятельности организации, сумму, равную 1/24 цены договора, бухгалтер ежемесячно будет учитывать в составе выручки. При этом будут произведены следующие записи на счетах бухгалтерского учета:>

Дебет 98-1 Кредит 90-1 - 3 540,00 руб. - учтены в составе выручки доходы от аренды, ранее учтенные в составе доходов будущих периодов;
Дебет 68 Кредит 98-1 - 540 руб. - восстановлен НДС в части, списанной в состав доходов текущего периода, суммы доходов будущих периодов;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 540 руб. - начислен НДС с выручки.

Отметим, что согласно пункту 3 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, получение денег в качестве аванса или в счет предоплаты доходом не признается. Таким образом, на счете 98 "Доходы будущих периодов" они не отражаются. Для их учета используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". То есть если договором предусмотрены ежемесячные расчеты, единовременное внесение арендной платы считается авансом и в составе доходов будущих периодов не учитывается.

Налоговый учет

Как видно, отражение доходов будущих периодов в бухгалтерском учете не вызывает трудностей, чего не скажешь о порядке их учета для целей налогообложения прибыли. Ведь НК РФ не содержит понятия "доходы будущих периодов". Однако некоторые виды доходов при расчете налога на прибыль нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Это касается доходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ), иначе говоря - доходы по договорам с длительным производственным циклом.

Как же определить, цикл какого производства является длительным? Пункт 2 статьи 271 НК РФ к таковым относит работы, которые продолжаются более одного налогового периода. На первый взгляд, все просто: работы по договору длительностью более одного календарного года можно признать длительным производственным циклом, поскольку налоговый период по налогу на прибыль - календарный год. Однако в письме Минфина РФ от 13.10.2006 г. № 03-03-04/4/160 высказывается иной подход, который применяется налоговыми органами и сегодня. Аргументы финансистов следующие: работы с длительным циклом производства - это те, сроки начала и окончания которых приходятся на разные налоговые периоды. При этом сама длительность договора в днях не имеет значения.

Это касается договоров на выполнение работ или оказание услуг, например, на выполнение научно-исследовательских, проектно-конструкторских, строительных работ, оказание маркетинговых услуг. Причем по указанным договорам должна быть выполнена одна работа или услуга, а не ряд повторяющихся работ, услуг в течение длительного периода.

Чиновники неоднократно пытались определить, кто же обязан осуществлять распределение доходов по договорам, длящимся более одного налогового периода, и что относится к производствам с длительным производственным циклом. Ведь есть договоры с длительным сроком действия, которые легко перепутать с длительным производством работ. Минфин РФ в письме от 04.02.2005 г. № 03-03-01-04/1/52 разъясняет, что проведение работ по сервисному обслуживанию магистральных трубопроводов не является производством с длительным технологическим циклом (как, например, строительство судов, самолетов, турбин), а длительным (долгосрочным) является срок действия заключенных с заказчиками договоров, что не одно и то же. Доходы по договору с длительным сроком действия признаются в общем порядке (по факту подписания актов, подтверждающих выполнение работ), то есть распределять их по отчетным (налоговым) периодам не нужно. А вот в письме от 20.09.2004 г. № 03-03-01-04/1/51 Минфин признает доходы от оказания информационных услуг на протяжении года подлежащими распределению в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ.

Из п. 2 ст. 271 НК РФ следует, что доходы относятся к нескольким отчетным периодам при наличии у них одновременно двух признаков:

полученный доход относится к будущим периодам;
в договоре, по которому получен доход, не отражено условие поэтапной сдачи работ, услуг.

Выяснив, что организация получила доход, который не следует относить полностью к доходам текущего периода для расчета налога на прибыль, а нужно отнести к последующим периодам, следует определить, какой метод налогового учета применяет организация (метод начисления или кассовый метод).

При применении метода начисления такой доход признается в том периоде, к которому он относится (п. 2 ст. 271 НК РФ). Причем порядок распределения доходов организации следует разработать самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Распределение доходов по отчетным (налоговым) периодам

Специалисты финансового ведомства рекомендуют два метода распределения доходов, полученных в текущем периоде, но относящихся к нескольким периодам (письмо от 13.10.2006 г. № 03-03-04/4/160). Однако организация может воспользоваться собственным способом при условии наличия у него экономического обоснования и закрепления указанного метода в учетной политике организации для целей налогообложения.

Остановимся детальнее на рекомендуемых Минфином методах.

В соответствии с первым методом организация равномерно включает полученный доход в течение периода действия договора (см. Пример 2).

ООО "Стройка" заключило договор на строительство здания на сумму 2 400 000 руб. (без НДС). Срок действия договора - с 02.2009 г. по 09.2010 г. Поэтапная сдача работ договором не предусмотрена.

Налоговый учет в ООО "Стройка" ведется по методу начисления.

Положением об учетной политике ООО "Стройка" для целей налогообложения доходы по долгосрочным договорам признаются равномерно в течение срока действия этих договоров.

ООО "Стройка" исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, поэтому отчетным периодом по налогу на прибыль признается месяц.

Определим сумму дохода, включаемую в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль ежемесячно, с учетом срока действия договора:

2 400 000 руб. / 8 мес. = 300 000 руб.

Исходя из приведенных условий, ежемесячно бухгалтер организации включает в состав доходов сумму в размере 300 000 руб.

Согласно второму методу распределение доходов производится пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по договору. При использовании этого метода важно определить способ оценки общего объема расходов по договору. Общий объем расходов по договору может быть определен по сметной стоимости, по прямым расходам и т. д. Такой порядок предусмотрен абзацами 1 и 2 п. 2 ст. 271 НК РФ.

Выбранный способ распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, нужно закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).

Условия договора аналогичны приведенным в Примере 2.

Учетной политикой для целей налогообложения ООО "Стройка" доходы по долгосрочным договорам признаются пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по этим договорам. Объем общих расходов оценивается по сметной стоимости производимых работ, равной 2 000 000 руб.

Отчетный период по налогу на прибыль в ООО "Стройка" - месяц. Фактические расходы организации на строительство в феврале 2009 года составили 200 000 руб.

Рассчитаем сумму, которую необходимо включить в доход в феврале 2009 года:

2 400 000 руб. х (200 000 руб. / 2 000 000 руб.) = 240 000 руб.

При применении организацией кассового метода налогового учета доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются в составе доходов сразу после поступления денег на банковский счет или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если между бухгалтерским и налоговым учетом есть различия

На практике встречаются ситуации, когда в налоговом учете доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, признаются единовременно, а в бухгалтерском учете постепенно. В этом случае возникает вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02), что приводит к формированию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

ООО "Утиль" оказывает услугу по утилизации отходов. 25.09.2009 г. организация реализовала 10 талонов на обслуживание общей стоимостью 118 000 руб., включая НДС 18%. Срок обслуживания - с 01.10.2009 г. по 30.09.2010 г. включительно.

На счетах бухгалтерского учета операции отражаются проводками:

Дебет 51 Кредит 98 - 118 000 руб. - в составе будущих периодов учтены средства от продажи талонов;
Дебет 98 Кредит 68 - 18 000 руб. (118 000 руб. . 18 / 118) - начислен НДС.

В налоговом учете ООО "Утиль" признает доходы единовременно, поскольку применяет кассовый метод.

25.10.2009 года при реализации талонов в налогооблагаемые доходы единовременно включается сумма 100 000 руб. (118 000 - 18 000).

В бухгалтерском учете возникла вычитаемая временная разница в сумме 100 000 руб. и соответствующий ей отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 - 20 000 руб. (100 000 руб. . 20%) - начислен отложенный налоговый актив.

Ежемесячно, начиная с 10.2009 г. по 09.2010 г., бухгалтерия относит на доходы 1/12 часть дохода будущих периодов в сумме 9 833,33 руб. При этом производятся следующие записи:

Дебет 98 Кредит 90-1 - 9 833,33 руб. - отражена выручка от реализации услуг по утилизации отходов;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 1 500 руб. (9 833,33 руб.. 18 / 118) - начислен НДС с выручки от реализации услуг;
Дебет 68 Кредит 98 - 1 500 руб. (18 000 руб. / 12 мес.) - принят к вычету НДС в части списанной суммы доходов будущих периодов;
Дебет 68 Кредит 09 - 1 666,67 руб. ((9 833,33 - 1 500 руб.) . 20%) списана часть отложенного налогового актива, приходящаяся на доходы будущих периодов.

Разница возникает и в том случае, когда в налоговом учете необходимость признания дохода в составе выручки уже возникла, а в бухгалтерском еще нет.

Организация 20.12.2009 г. заключила договор на оказание маркетинговых услуг на общую сумму 27 000 руб. В соответствии с условиями договора 15.01.2010 г. работы должны быть завершены и переданы заказчику. Поэтапная сдача работ по договору не предусмотрена. Отчетный период – квартал.

На 31.12.2009 г. бухгалтер обязан признать часть дохода по договору. Если в учетной политике предусмотрено распределение доходов по договорам с длительным циклом равномерно, пропорционально длительности договора в днях, значит, в декабре часть дохода в сумме 12 000 руб. (27 000 руб. / 27 дн. ? 12 дн.) следует включить в состав выручки для расчета налога на прибыль. Расчеты при этом оформляются бухгалтерской справкой.

В бухгалтерском же учете до завершения договора не возникает никаких записей, поскольку реализация услуги еще не произведена. Доход возникает только в налоговом учете.

15.01.2010 г. после подписания акта сдачи-приемки работ по договору на общую сумму 27 000 руб. бухгалтерия показывает выручку в бухгалтерском учете в полной сумме по акту. В налоговом учете в январе в составе выручки учитывается вторая часть полученного дохода в сумме 15 000 руб.

Отразим операцию на счетах бухгалтерского учета:

31.12.2009 г.:

Дебет 09 Кредит 68 – 2 400 руб. (12 000 руб. ? 20%) – начислен отложенный налоговый актив;

Дебет 62 Кредит 90-1 – 27 000 руб. – отражена выручка от реализации маркетинговых услуг;
Дебет 68 Кредит 09 – 2 400 руб. – списана часть отложенного налогового актива.

Если доходы по договорам с длительным производственным циклом не распределять

Налоговый инспектор может проверить все договоры на выполнение работ или оказание услуг текущего периода, которые были начаты в предыдущем периоде, путем сравнения суммы по акту с суммой по договору и признанной в налоговом учете суммой выручки. В случае совпадения сумм налоговый инспектор сделает вывод о том, что в периоде начала действия договора часть дохода, относящаяся к этому периоду, не была учтена в сумме выручки для целей налогообложения. Результатом проверки станет доначисленная сумма налога на прибыль за период, в котором предприятием ранее не был признан доход по договору с длительным циклом. Доначисленная в ходе проверки сумма налога на прибыль будет недоимкой, на которую будет начислен штраф и пени. Причем пени будут исчислены с момента возникновения суммы недоимки.

Избежать негативных последствий можно, если при заключении договора в конце года реально обозначить в договоре дату начала работ.

Договор на оказание маркетинговых услуг заключен 28.12.2009 г., а работы начаты 10.10.2010 г. Этот момент оговорен условиями договора.

Как вариант можно предусмотреть договор на несколько этапов. В этом случае доходы будут признаваться в бухгалтерском и налоговом учете в общем порядке: выручка от реализации работ будет признаваться в момент передачи результатов работ заказчику. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Оно следует из положений пункта 12 ПБУ 9/99 и пункта 3 статьи 271 НК РФ. Полученные по договору, длящемуся более одного налогового периода, доходы не нужно будет распределять, а налоговый и бухгалтерский учет не будут различаться, соответственно, не придется применять нормы ПБУ 18/02.

Читайте также: