Расходы на вебинар налог на прибыль

Опубликовано: 30.04.2024

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Франчайзинг становится все популярнее у предпринимателей. Даже в карантинном 2020 году по числу купленных франшиз рынок вырос на 5,1%, согласно данным Franshiza.ru. Работая по франшизе, предприниматель должен вести учет. В статье расскажем, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете паушальный взнос и роялти.

Что говорит о франшизе закон

В российском законодательстве нет понятия “франшиза”. При передаче прав на использование бренда и других благ франчайзеры используют договоры поставки, лицензионные или агентские соглашения. Но самый популярный тип договора — договор коммерческой концессии (гл. 54 ГК РФ). Он максимально похож на договор франчайзинга, который работает за пределами России.

По договору коммерческой концессии владелец бренда (франчайзер) передает за вознаграждение своему партнеру (франчайзи) право использовать в бизнесе товарный знак франчайзера, коммерческое обозначение, знак обслуживания, секреты производства и т.д. Каждый отдельный договор предусматривает свое наполнение “франчайзингового пакета”: он может быть минимальным и оставлять франчайзи свободу действий, а может быть жестким и объемным, и тогда франчайзер больше контролирует партнера.

Договор концессии обязательно заключают в письменном виде и регистрируют в Роспатенте, иначе договор считается ничтожным и франчайзи может требовать возврата вознаграждения.

При заключении договора возникают такие платежи, которые нужно будет оформить в учете:

За регистрацию договора в Роспатенте платят госпошлину в 1000 рублей (ст. 333.33 НК РФ), стороны договариваются, кто вносит пошлину.
При запуске бизнеса франчайзи платит владельцу бренда разовый паушальный взнос (но не всегда, это отражается в договоре).
В ходе работы франчайзи платит владельцу бренда “абонентскую плату” - роялти (тоже не всегда).

Как отражать платежи по франшизе в бухгалтерском учете

Паушальный взнос отражают на забалансовом счете. Предприниматель получает в пользование не сам нематериальный актив (товарный знак и пр.), а только право пользоваться им (п. 39 ПБУ 14/2007). Поэтому бухгалтер открывает забалансовый счет: скажем, 012 “НМА, полученные в пользование” и прописывает его в учетной политике.

Взнос отражают в бухучете как расходы будущих периодов и списывают равными долями в течение всего срока действия договора франшизы (п. 39 ПБУ 14/2007).

Роялти - регулярные платежи за пользование франшизой и поддержкой головной компании — уплачивают в сроки, установленные договором. Это может быть периодичность раз в месяц, квартал, полгода, год. Такие платежи включают в расходы отчетного периода (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 10/99). То же касается госпошлины при заключении договора, если ее платит франчайзи.

Как отражать платежи по франшизе в налоговом учете

Расходы при расчете налога на прибыль

Госпошлина за регистрацию договора. Если стороны условились, что госпошлину оплачивает франчайзи, то он включает сумму в состав прочих затрат после уплаты пошлины (ст. 264, 272 и 333 НК РФ).

Паушальный взнос. Налоговый кодекс не упоминает этот платеж, но очевидно, что он обоснован и его вполне можно учитывать на основании п. 1.49 ст. 264 НК РФ. Расход нужно учитывать в периоде, к которому он относится, вне зависимости от момента оплаты (ст. 272 НК РФ). Поэтому, если у договора есть срок, то паушальный взнос равными долями распределяют по всему сроку и признают доли в последний день квартала или месяца.

Если же договор бессрочный, бухгалтер самостоятельно распределяет затраты, применяя принцип равномерности признания доходов и расходов. Договор коммерческой концессии связан с нормами о лицензионном договоре, и обычно применяют срок распределения 5 лет (п. 4 ст. 1027, п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Срок нужно прописать в учетной политике.

Роялти относятся к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (п.1.37 ст. 264 НК РФ). Суммы признают в том периоде, когда их уплачивают. Дата признания расхода — либо дата, указанная в договоре, либо дата расчетов, либо последний день отчетного периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)..

Расходы при расчете налога на добавленную стоимость

При расчете НДС передача прав от франчайзера рассматривают как оказание услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ). Это значит, франчайзер начисляет НДС на сумму вознаграждения и выставляет счет-фактуру франчайзи.

при получении паушального взноса — на день вступления в силу договора коммерческой концессии;
при получении роялти — на день расчетов по условиям договора.

Франчайзи может уменьшить сумму НДС на налоговые вычеты в обычном порядке. В НК РФ нет особых правил для вычетов по расходам будущих периодов, но в письмах Минфина и ФНС говорится: если суммы НДС, предъявленные компании, расходы по которым при расчете налога на прибыль учитываются равными долями в определенном периоде, такие суммы НДС принимают к вычету целиком в общем порядке.

Пример ведения учета платежей по франчайзингу

Предприниматель купил франшизу по изготовлению стильного цветного мороженого. Срок договора — 5 лет, паушальный взнос соатавил 180 000 рублей, в том числе НДС 30 000 рублей. Он уплачивает роялти в виде фиксированных платежей в 24 000 рублей, в том числе НДС 4 000 рублей.

В день вступления договора в силу франчайзи уплатил паушальный взнос, а франчайзер выставил счет-фактуру с выделением НДС.

Бухгалтер сделал проводки.

На день вступления договора в силу:

012 «НМА, полученные в пользование»: 1 380 000 рублей — права пользования НМА (180 000 + 20 * 12 мес. * 5 лет);

Дт 60 Кт 51: 180 000 рублей — уплачен паушальный взнос;

Дт 97 Кт 60: 150 000 рублей — учтена в расходах будущих периодов сумма паушального взноса;

Дт 19 Кт 60: 30 000 рублей — выделен НДС на паушальный взнос;

Дт 68 Кт 19: 30 000 рублей — принят к вычету НДС по паушальному взносу.

Каждый месяц до конца действия договора:

Дт 20 (26, 44) Кт 97: 2 500 рублей — списание на текущие расходы части паушального взноса (150 000 / 5 лет / 12 мес.)

Дт 20 (26, 44) Кт 60: 20 000 рублей — начислены роялти;

Дт 19 Кт 60: 4 000 рублей — выделен НДС на роялти;

Дт 68 Кт 19: 4 000 рублей — принят к вычету НДС по роялти;

Дт 60 Кт 51: 24 000 рублей — уплачены роялти.

Чтобы автоматизировать рутину, подключите современный бухгалтерский сервис. Контур.Бухгалтерия поможет учитывать платежи по франшизе и по всей деятельности, рассчитает налоги, зарплату и составит отчетность на основе данных учета. А еще в сервисе есть финансовые отчеты для руководителя, нормативно-правовая база и другие инструменты для бухгалтера и директора. Первые две недели работы бесплатны для всех новичков.

Важные налоговые поправки, случаи применения пониженных ставок и тенденции в мире льгот

Если компания не применяет специальные налоговые режимы, то расчет и уплата налога на прибыль неизбежны. Бухгалтеры по окончании месяца/квартала (в зависимости от того, какой порядок выбран для уплаты авансовых платежей) и года производят расчет полученных доходов, понесенных расходов и налоговой базы.

Ежегодно законодатель вносит в гл. 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль организаций») большое количество изменений с целью усовершенствования порядка расчета налога, и 2020 г. не стал исключением.

Налоговые нововведения

Рассмотрим нововведения, которые коснутся широкого круга налогоплательщиков.

Федеральный закон от 15 октября 2020 г. № 335-ФЗ.

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав), финансирование которых осуществлено за счет средств субсидий, указанных в абз. 3 п. 4.1 ст. 271 НК РФ, в размере, не превышающем величину доходов, признаваемых в порядке, установленном абз. 3 п. 4.1 ст. 271 НК РФ, возможно учесть в составе внереализационных расходов. При этом норма распространяется и на 2020 г.

Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ.

Доход, полученный при выходе из общества (при его ликвидации), можно уменьшить не только на стоимость доли участника, но и на сумму его вклада в имущество общества, внесенного деньгами. Положительная разница признается дивидендами и облагается налогом на прибыль как внереализационный доход.
С 2021 г. к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.
При реализации объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в части стоимости основного средства, доход можно уменьшить на остаточную стоимость (т.е. часть стоимости, в отношении которой не использовано право на применение инвестиционного налогового вычета (далее – ИНВ)).
Затраты на основные средства в части расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, которые не учитываются налогоплательщиком при определении размера ИНВ в отношении данного объекта, могут быть списаны посредством амортизации.
Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик воспользовался правом на применение ИНВ, понесенные после окончания применения ИНВ в отношении данного объекта, списываются через амортизацию.
Сумма уменьшения налога (авансового платежа) за счет ИНВ, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, в части превышения над расчетной суммой налога может быть перенесена на следующие налоговые (отчетные) периоды в последующих налоговых (отчетных) периодах.

Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.

Передача имущественных прав от материнской компании в пользу дочерней организации не облагается налогом на прибыль наравне с переданным имуществом. Освобождение действует ретроспективно с 2020 г.
Налоговая ставка 0%, применяющаяся к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей) российских организаций, с 2021 г. применяется и к доходам от акций (долей) иностранных компаний.
ИНВ разрешено применять к расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки: на 90% расходов можно уменьшить налог, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, на 10% расходов – налог, зачисляемый в федеральный бюджет.

(О внесенных в НК РФ изменениях, которыми предусмотрены случаи отказа в приеме налоговой декларации и беззаявительный порядок перечисления процентов за несвоевременный возврат налогоплательщику переплаты по налогам, читайте в статье «Шесть значимых для юрлиц налоговых поправок»).

Федеральный закон от 13 июля 2020 г. № 195-ФЗ.

Статья 288 НК РФ дополнена положением, согласно которому если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов для определения налоговой базы, к которой применяются отличные от установленных абз. 1–3 п. 1 ст. 284 НК РФ налоговые ставки, то определение указанной доли прибыли осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе.
Появилась новая особая экономическая зона – Арктическая зона – с пониженными ставками налога на прибыль.

Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ.

Организациям, осуществляющим деятельность в сфере информационных технологий, предоставлено право на льготную налоговую ставку. Ставка 3% по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, сохраняется. А налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, установлена в размере 0%. Правом на льготу можно воспользоваться при выполнении определенных в ст. 284 НК РФ условий.

Налоговые ставки

Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены в ст. 284 НК РФ. В 2021 г. общая ставка все так же будет составлять 20%: 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17% – в бюджет субъекта РФ (такой порядок распределения действует до 2024 г.).

Для некоторых категорий организаций и по отдельным видам доходов/операций действуют пониженные ставки.

Остановимся на некоторых случаях применения пониженных ставок.

Государство заинтересовано в привлечении инвестиций в реальный сектор экономики. Согласно Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 г. и на плановый период 2022 и 2023 гг., стимулирование инвестиционной активности является одним из приоритетных направлений. В связи с этим в последние годы наблюдается принятие ряда изменений в налоговое законодательство, направленных на стимулирование инвестиций, в том числе и в регулировании налогообложения прибыли.

Основными законными инструментами снижения налоговой нагрузки, если компания планирует существенные инвестиции, являются инвестиционный налоговый вычет и региональные инвестиционные проекты.

Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ)

ИНВ предоставляет компаниям-налогоплательщикам право на уменьшение налога (не налоговой базы!), исчисленного как в региональный, так и в федеральный бюджет. Правила применения ИНВ установлены в ст. 286.1 НК РФ. Однако стоит обратить внимание, что для применения ИНВ в субъекте, где осуществляется деятельность, в региональном законодательстве должно быть установлено право налогоплательщиков на уменьшение налога.

Налог, исчисленный в региональный бюджет, может быть уменьшен на:

не более 90% суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства;
не более 90% суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства (т.е. модернизации, реконструкции и т.д.);
не более 100% суммы расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала;
не более 85% суммы расходов в виде денежных средств, перечисленных по договорам финансирования деятельности по созданию на территории предоставившего ИНВ субъекта РФ или в прилегающей к нему акватории объектов инфраструктуры, которые могут находиться исключительно в федеральной собственности;
не более 100% суммы расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктур, а также не более 80% суммы расходов на создание объектов социальной инфраструктуры в рамках договора о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья;
не более 90% суммы расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (с 1 января 2021 г.).

Указанные размеры являются максимальными. Законодатель субъекта имеет право на установление иных предельных размеров расходов (например, не 90% расходов, составляющих первоначальную стоимость основных средств, а 50%), может ограничить круг организаций, имеющих право воспользоваться ИНВ, или установить дополнительные условия. Налог в региональный бюджет не может быть снижен до нуля. Уплачивается он по ставке, установленной в законе субъекта РФ.

Из вышеприведенного списка особый интерес представляют расходы на основные средства, формирующие первоначальную стоимость или стоимость модернизаций/реконструкций, поскольку каждая компания в процессе осуществления деятельности приобретает необходимые объекты, улучшает их, проводит реконструкцию. Поэтому далее более подробно рассмотрим механизм ИНВ в отношении именно этих расходов.

Необходимо оговориться, что ИНВ может применяться выборочно к объектам основных средств, относящимся к 3–10-й амортизационным группам (за исключением относящихся к 8–10-й амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств), по месту нахождения организации и (или) ее обособленных подразделений. То есть основные объекты для применения ИНВ – оборудование, производственные машины, инвентарь.

Налог, исчисленный в федеральный бюджет, может быть уменьшен на 10% перечисленных расходов и снижен до нуля.

Экономический эффект от применения ИНВ к расходам на основные средства

Выгода от применения ИНВ по сравнению с «классическим» вариантом списания расходов, т.е. начислением амортизации, больше в пять раз (если региональное законодательство позволяет применить вычет к 90% расходов на основные средства), что видно на примере ниже.

Предположим, что доходы компании за год составили 1 000 000 руб. В расходы включается только амортизация основных средств – оборудования, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 руб., срок полезного использования – год (т.е. за год должна быть списана вся первоначальная стоимость).

Списание первоначальной стоимости через амортизацию:

налоговая база = 1 000 000 – 100 000 = 900 000 руб.;

налог = 900 000 * 20% = 180 000 руб.

Списание первоначальной стоимости через ИНВ:

налоговая база = 1 000 000 руб.;

налог = 1 000 000 * 20% = 200 000 руб.;

ИНВ = 100 000 (при условии, что региональным законом установлена возможность учесть 90% понесенных расходов);

налог к уплате = 200 000 – 100 000 = 100 000 руб.

Экономический эффект = 180 000 – 100 000 = 80 000 руб.

Получается, что при списании расходов через амортизацию компания учтет в расходах всего лишь 20% затрат (в данном случае 20 000 руб.), а при применении ИНВ имеет право списать все 100% потраченных денежных средств (100 000 руб.). Выгода в применении ИНВ очевидна.

Если налог, исчисленный за календарный год, составил меньшую величину, чем предельная сумма вычета, то компания вправе «доиспользовать» ИНВ в следующем году и «выбрать» всю сумму. При этом до 2021 г. был возможен перенос вычета только в региональной части, а с 1 января 2021 г. компании имеют право перенести на следующий год вычет, относящийся к федеральной части налога.

Недостатки механизма ИНВ

Несмотря на очевидность экономического эффекта, ИНВ – механизм, не лишенный недостатков, которые необходимо учитывать:

решение о применении ИНВ должно быть принято в начале года и закреплено в учетной политике;
изменить решение о применении ИНВ можно только по истечении трех лет, т.е. если в одном из трех последующих периодов есть вероятность получения компанией убытка, эффективность ИНВ существенно сократится (так как компании просто нечего будет уменьшать на вычет);
если налогоплательщик не успел списать расходы на объект основных средств в полном объеме, то эти затраты уже не могут быть списаны посредством амортизации;
при продаже объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал ИНВ, до истечения срока его полезного использования сумма налога, не уплаченная в связи с применением такого вычета, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней.

Региональные инвестиционные проекты (РИП)

Особенности налогообложения прибыли, полученной в рамках РИП, установлены в гл. 3.3 и ст. 284.3 НК РФ.

Обратите внимание: в настоящей статье приводится информация о применении и прекращении применения налоговых льгот участниками региональных инвестиционных проектов, для которых требуется включение в реестр, поскольку внереестровые РИП могут быть использованы ограниченным кругом налогоплательщиков.

Стать участником РИП целесообразно для предприятий-производителей, которые планируют осуществить крупные вложения в производство товаров. Важно учитывать, что компании, оказывающие услуги и выполняющие различного рода работы, не могут получить статус участника РИП.

Условия получения статуса участника РИП

Целью РИП может быть создание нового производства или расширение/модернизация действующего.

Как и в случае с ИНВ, возможность получения льгот в качестве участника РИП должна быть закреплена в законодательстве субъекта РФ. Поэтому изначально необходимо убедиться в выполнении этого условия.

Льготные ставки применяются к прибыли, полученной в результате реализации инвестиционного проекта, и составляют:

от 0 до 10% в региональный бюджет;
0% в федеральный бюджет.

Льготы применяются ко всей налоговой базе (при условии, что доля доходов от проекта составляет более 90% всех доходов) либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта (при этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов).

Объем капитальных вложений должен составлять:

от 50 млн до 500 млн руб. в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников РИП, либо за период с 1 января 2016 г. до 1 января 2019 г.;
не менее 500 млн руб. в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр участников РИП, либо за период с 1 января 2016 г. до 1 января 2021 г.

Также компания, претендующая на статус участника РИП, должна соответствовать условиям, закрепленным в ст. 25.9 НК РФ.

Порядок включения в реестр участников РИП

Если все перечисленные условия выполняются, сумма инвестиций соответствует указанным критериям, то необходимо подготовить следующие документы:

инвестиционную декларацию;
бизнес-план;
финансовую модель;
заверенные копии учредительных документов.

Пакет документов направляется в уполномоченный орган государственной власти субъекта РФ, который в течение 3 дней выносит решение о принятии или об отказе в принятии документов, а затем в течение 30 дней принимает решение о включении или невключении заявителя в реестр.

После того как инвестор приобретает статус участника регионального инвестиционного проекта, он вправе использовать установленные региональным законодательством льготы с момента получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в рамках проекта. Льгота по налогу на прибыль не может превышать суммы осуществленных капитальных вложений (т.е. выгода от льготы максимум составит сумму инвестиций).

Кроме того, положениями региональных законов могут быть не только установлены пониженные ставки по налогу на прибыль, но и предоставлены льготы по другим налогам. Так, например, в Московской области инвесторы имеют право на применение нулевой ставки к построенным в рамках РИП объектам недвижимости в первые четыре года после ввода их в эксплуатацию, а в последующие три периода – на пониженную ставку в размере 1,1% (ставка действует, если сумма капитальных вложений превысила 500 млн руб.).

Тенденции в мире льгот

Вероятно, в условиях экономического кризиса государство продолжит стимулировать налогоплательщиков к осуществлению инвестиций в реальный сектор экономики, а значит, могут устанавливаться более лояльные условия получения льгот на федеральном и региональном уровнях. Ярким примером таких смягчений может быть СПИК 2.0, «пришедший» на смену СПИК 1.0.

Финансовым службам компаний целесообразно отслеживать изменения в законодательстве и пользоваться предоставленными возможностями по снижению налогового бремени, направляя больше денежных средств на развитие своей деятельности.

Ответы на вопросы участников вебинара

Вопрос: Вопрос про бухгалтерский и налоговый учет командировочных расходов на личном транспорте. Как учитываются, какие документы для подтверждения расходов нужны.

Ответ: Можно взять в аренду машину при регулярных поездках или делать компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях, если сотрудник редко ездит. Во втором случае издается приказ, где указывается размер компенсации, которая ограничена порогом. Если сумма компенсации выше, то она в затраты не попадет, но вся сумма компенсации не будет облагаться страховыми взносами и НДФЛ.

Если аренда, то нужен договор, акт приемки-передачи, путевой лист, все расходы компания берет на себя.

Вопрос: Сайт «Купибилет» не выдаёт кассовые чеки при продаже авиабилета, т. к. является иностранной компанией. Каким документом подтвердить и принять к учёту расходы в этом случае?

Ответ: Можно подтвердить выпиской по расчетному или карточному счету.

Вопрос: Вопрос по командировкам адвокатов (адвокатское бюро). Можно ли выплачивать суточные адвокатам и налогообложение?

Ответ: Если адвокаты являются наемными работниками, то да, можно выплачивать.

Вопрос: Командировочные расходы при УСН (доходы минус расходы), что можно учитывать в расходы?

Ответ: Можно учитывать проезд к месту служебной командировки, суточные, проживание.

Вопрос: В локальном акте организации установлен лимит за проживание. Как отразить в учете расходы по превышению лимита за проживание? Можно ли принять в расходы по налогу на прибыль в полном объеме сумму, подтвержденную документально сверх лимита за проживание?

Ответ: В Налоговом кодексе ограничений нет, в затратах по налогу на прибыль вы можете учесть все расходы.

Вопрос: Авиа, ж/д билеты обязательно должны быть с чеком?

Ответ: Лучше, чтобы они были с чеком или распечаткой с карточного счета. Но для налоговой службы электронный билет без чека также подойдет.

Вопрос: Какие документы предоставляются для подтверждения расходов по проезду на автобусе?

Ответ: Если междугородний автобус, то подтверждением является билет. А городской транспорт у вас в командировках не учитывается, для этого предназначены суточные.

Вопрос: Можно ли удержать с заработной платы сотрудника неизрасходованные командировочные расходы без заявления работника?

Ответ: Нет, удержать нельзя.

Вопрос: Анализ на Ковид-19 перед командировкой по требованию контрагента является ли расходом на командировку?

Ответ: Если расходы на анализ несет контора, то у вас должно быть документальное подтверждение, что человека не примут без этой справки. Тогда это расходы производственного характера. Но нужно понимать, чем объясняется такое ограничение заказчика.

Вопрос: Командировку в пределах города, т. е. вне места постоянной трудовой деятельности, необходимо ли оформить приказом на командировку?

Ответ: Нет, не оформляется.

Вопрос: Если билеты куплены безналом у агента, есть договор, нужны ли посадочные талоны?

Ответ: Посадочные талоны нужны, неважно у кого вы купили билет.

Вопрос: Сейчас требуется командировочное удостоверение? И печать, и подпись организации, куда ездил командированный?

Ответ: Формально этот документ не требуется. Но в пункте 7 Постановления Правительства РФ №749 сказано, что если отсутствуют документы на проезд и проживание, тогда должен быть какой-то документ с отметкой принимающей стороны, а это командировочное удостоверение.

Вопрос: Чеки Аэроэкспресса и БСО такси можно учитывать в расходах по налогу на прибыль?

Ответ: Можно учитывать.

Вопрос: Сотрудникам были выданы под отчет денежные средства на приобретение авиабилетов. Командировка отменилась из-за коронавируса. Авиакомпания пока никак не возместила отмену рейса. Мы списываем как внереализационные расходы или ждем сертификатов или денежные средства?

Ответ: Необходимо ждать сертификатов или денежные средства.

Вопрос: Каким образом закрепить максимальную стоимость проживания в командировке?

Ответ: Можно закрепить приказом.

Вопрос: Документы на проживание(акты, чеки) должны быть выписаны на сотрудника или на компанию?

Ответ: Лучше на компанию, но если на сотрудника выписали, не страшно, мы ведь сможем подтвердить, что он там делал. Но счет-фактуры обязательно должны быть выписаны на налогоплательщика.

Вопрос: Подскажите, пожалуйста, если сотрудник уезжает в командировку 05.11 и возвращается 06.11, я выплачиваю ему командировочные за 2 дня?

Ответ: Да, все верно, за 2 дня.

Вопрос: Необходимые документы по гостинице только чек ККМ или БСО электронные. А если ИП без наемного персонала, достаточно ли типографского БСО?

Ответ: Типографского БСО будет достаточно для списания дебиторской задолженности, но учесть в затратах вряд ли получится.

Вопрос: Можно ли возмещать страховку при полёте подотчетника на самолёте?

Ответ: В стоимость каждого билета обязательная страховка включена, дополнительная страховка – личное дело сотрудника, и вы не сможете учесть это в расходах. Если вы оплатите дополнительную страховку, надо будет учесть НДФЛ.

Вопрос: Мы в локальном акте, положение о командировках, прописали выплату сотрудникам суточных в размере установленного размера за один день. Будут у нас проблемы с ФНС?

Ответ: Проблем не будет, если в пределах 700 руб. Более 700 руб. - не забывайте брать страховые взносы и НФДЛ.

Вопрос: Если сотрудник летел в Стамбул (загран. командировка), все равно нужна справка, что не примут? Это же международные отношения и все знают.

Ответ: Все равно нужен подтверждающий документ.

Вопрос: Дополнительные сборы к авиабилету (например, смс-оповещение, тариф билета невозвратный, выбор места в самолете и т.д.) можно ли учесть по налогу на прибыль?

Ответ: Учесть это будет сложно, так как это дополнительные сервисы. Выбор места в самолете можно будет объяснить состоянием здоровья (у человека протез, к примеру, или особенная ручная кладь).

Вопрос: Электронный посадочный талон подтверждает факт перелета?

Ответ: Да, подтверждается, но нужно, чтобы при прохождении паспортного контроля поставили штамп.

Вопрос: Директор едет в командировку в соседний регион на своём автотранспорте, смогу ли я компенсировать бензин?

Ответ: Можно компенсировать, но только через аренду или компенсацию за использование транспорта.

Вопрос: Командировка отменилась из-за пандемии. Билеты покупает своим сотрудникам организация. Авиакомпания возвращает ваучеры сотруднику. Сотрудник увольняется. Что делать с задолженностью?

Ответ: Лучше этот долг взыскать. Если вы на ОСНО, то спустя 3 года можно списать и учесть в базе по налогу на прибыль.

Если списываете сейчас, то в затратах учесть не сможете, но у человека будет доход в натуральной форме, нужно будет подать сведения по форме 6-НДФЛ.

Вопрос: Если сотрудник езди постоянно в командировки на личном транспорте можно ли составить один приказ на компенсацию, например, сроком на год? Или можно составить доп. соглашение к трудовому договору о том, что сотрудник ездит в командировку на личном транспорте?

Ответ: Можно составить один приказ на компенсацию на конкретный срок.

Вопрос: Если сотрудник перепутал корпоративную карту с личной и оплатил личной картой Аэроэкспресс. Каким образом возместить такой расход по окончании командировки: наличные из кассы или перечисление на личную карту?

Ответ: Можно просто перечислением на карту.

Вопрос: В локальном акте установлен размер суточных 1000 ,00 по России, может ли организация заплатить суточные в размере 1500,00 и указать эту сумму в приказе о командировке?

Ответ: Можете, но экономическое обоснование расходов должно быть.

Если у вас остались вопросы, задавайте их в комментариях к данной статье, будем рады на них ответить.

Алексей Крайнев Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

В последнее время посещение различных семинаров стало достаточно распространенной альтернативой обучению по программам повышения квалификации. Действительно, плюсов у семинаров много. Не приходится надолго отвлекаться от работы, так как семинары краткосрочны. Темы, как правило, достаточно узкие, что позволяет не отвлекаться на лишнюю информацию. Да и по стоимости подобные мероприятия гораздо доступнее. В настоящей статье мы рассмотрим порядок налогообложения расходов на семинары.

Налог на прибыль

С точки зрения налога на прибыль все семинары можно разделить на две большие группы — консультационные и обучающие. Затраты на консультационные учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 14 или 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Суммы, заплаченные за обучающие семинары — на основании пункта 3 той же статьи Кодекса. Остается вопрос: как отличить консультационный семинар от обучающего?

Главное отличие консультационного семинара в том, что его цель — просто дать слушателям информацию. При этом не предусмотрено каких-либо контрольных мероприятий по оценке усвоения материала (опросов, экзаменов, зачетов, собеседований). Кроме того, по результатам таких семинаров не выдаются документы об образовании. Соответственно, расходы на такие семинары необходимо подтверждать другими документами. В частности, для учета затрат потребуется договор на оказание консультационных и (или) информационных услуг в виде семинара. Желательно чтобы этот договор содержал план или программу семинара (например, оформленную в виде приложения к договору). Это поможет подтвердить производственную направленность семинара, его связь с деятельностью организации. Наконец, не лишним будет документ, подтверждающий фактическое оказание услуги (счет-фактура, акт, служебная записка).

С обучающими семинарами ситуация несколько иная — основания для учета расходов на них прямо зафиксированы в пункте 3 статьи 264 НК РФ. Для признания расхода на обучающий семинар необходимо, чтобы обучение проводило российское образовательное учреждение, имеющее лицензию (можно учесть расходы на обучение и в иностранном образовательном учреждении, но при условии, что оно имеет соответствующий статус). Кроме того, на семинар должен направляться штатный работник предприятия. Для отнесения затрат на такое обучение к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, потребуются следующие документы: договор на обучение, содержащий сведения о лицензии или статусе образовательного учреждения, приказ или распоряжение о направлении сотрудника на обучение, а также документ (или заверенная организацией копия), свидетельствующий об окончании обучения*.

ЕСН и налог на доходы

Поскольку посещениесеминара связано с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей и направлено на повышение его профессионализма, оплата семинара, произведенная работодателем, не будет облагаться ни ЕСН, ни НДФЛ. Причем это утверждение применимо как к консультационным, так и к обучающим семинарам. Ведь и в том, и в другом случае посещение семинара — инициатива работодателя и проводится в производственных целях. А значит, оплата данного мероприятия не является ни вознаграждением по трудовому договору (п. 1 ст. 236 НК РФ), ни доходом сотрудника (ст. 41 и 210 НК РФ).

Обучение с развлечением

И в заключение несколько слов о налогообложении семинаров, которые проходят на курортах, теплоходах, за границей и так далее. Тут бухгалтеру нужно быть особенно внимательным. Дело в том, что Налоговый кодекс не признает расходами на обучение затраты, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения (п. 3 ст. 264 НК РФ, п. 43 ст. 270 НК РФ). Это значит, что если подобные услуги поименованы в программе семинара, то лучше проследить за тем, чтобы их стоимость была выделена отдельно как в договоре, так и в счете. Если же такого разделения нет, то от семинара лучше отказаться, либо провести его за счет прибыли.

Внимательный читатель может заметить, что пункт 3 статьи 264 НК РФ касается только обучающих семинаров. А как быть, если теплоходный круиз был совмещен с консультационным семинаром? Тут в действие вступает уже пункт 29 статьи 270 НК РФ, который запрещает уменьшать налогооблагаемую прибыль на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий. Так что и в этом случае при наличии в программе семинара развлекательной части лучше заранее позаботиться о том, чтобы ее стоимость была выделена отдельно.

Тот факт, что стоимость развлекательных мероприятий, посещенных работником во время семинара, не учитывается при налогообложении прибыли, означает и отсутствие ЕСН по этим расходам (п. 3 ст. 236 НК РФ). Ну и наконец, сумма оплаты развлекательной части семинара будет признана доходом работника в натуральной форме (если оплату произвел работодатель), с которого нужно удержать налог по ставке 13 процентов (ст. 211 НК РФ). Налог удерживается с любых выплат в пользу сотрудника, проводящихся после поездки на семинар.

Бесплатно сдавать электронную отчетность в течение трех месяцев

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

В рамках проведения бесплатного семинара с целью обмена опыта с партнерами, передачи информации и демонстрации своей продукции организация оплачивает буфетное обслуживание для участников и консультационные услуги представителей иностранной организации. На семинар приглашены журналисты и дано объявление в СМИ. Каков порядок учета этих расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

Расходы на буфетное обслуживание и оплату консультационных услуг докладчиков семинара, проводимого с целью обмена опыта с партнерами и демонстрации своей продукции при участии журналистов, носят рекламный характер и могут быть учтены при расчете налога на прибыль, как нормируемые рекламные расходы в пределах 1% от полученной выручки за отчетный (налоговый) период, при соответствии их критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Учитывая позицию судов, расходы на оплату консультационных услуг могут быть учтены, как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. При этом возможно организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование:

В соответствии со ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся, в частности, представительские, рекламные и иные расходы (пп.пп. 15, 22, 28, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Законодательство недостаточно четко разграничивает эти виды расходов. Минфин России также не дает никаких конкретных указаний по этому вопросу и рекомендует налогоплательщику самостоятельно определять к какому виду расходов относятся те или иные затраты (Письмо от 16.10.2012 № 03-03-06/1/551). При этом расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ представительскими признаются расходы, связанные с официальным приемом и (или) обслуживанием, в частности, представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. Расходы на бесплатный семинар можно учесть, как представительские, если на мероприятие приглашены деловые партнеры и список участников заранее известен.

В случае, если круг участников неограничен затраты на проведение семинара могут быть отнесены к рекламным. При этом учесть расходы на рекламу организация может только, если проведенное мероприятие соответствует понятию «реклама». Под рекламой понимается информация, распространяемая любым способом и с использованием любых средств, которая направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке и адресована неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе», далее- Закон № 38-ФЗ; письмо ФАС РФ от 30.10.06 № АК/18658).

Контролирующие органы считают мероприятия с участием журналистов рекламными с целью привлечения внимания к объекту рекламирования. По их мнению, мероприятие, на которое приглашены не только потенциальные партнеры, но и представители средств массовой информации (СМИ), которые не являются контрагентами, и встреча с ними не предполагает установление или поддержание взаимного сотрудничества соответствует понятию рекламы и подразумевает, что круг их участников определить заранее невозможно. Дальнейшая публикация в прессе материалов, посвященных событию, а также информации о деятельности и продукции организатора подтверждает, что в итоге распространяемая информация адресована неопределенному кругу лиц (Письмо Минфина России от 09.08.13 № 03-03-06/1/32239).

В настоящее время организация питания участников стала уже обычаем делового оборота и является необходимой составляющей семинара. Поэтому расходы на буфетное обслуживание в рамках рекламной акции можно учесть в составе рекламных затрат. При этом расходы организации, связанные с буфетным обслуживанием участников в рамках проводимых рекламных мероприятий, являются экономически оправданными затратами и должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 № 19-12/004970). Оправдательными документами являются: приказ (распоряжение) руководителя о проведении мероприятия; смета расходов на проведение мероприятия; акт о фактически произведенных расходах, подписанный руководителем организации; счет-заказ, счет-фактура и др.

Среди рекламных расходов, которые не нужно нормировать в п. 4 ст. 264 НК РФ поименованы расходы на рекламные мероприятия в СМИ. Однако, из норм ст. 14-16 Закона № 38-ФЗ, устанавливающих требования к рекламе, следует, что проведение семинаров не признается рекламой в СМИ. Поэтому, расходы на буфетное обслуживание при проведении семинара должны нормироваться и учитываться при расчете налога на прибыль в пределах 1 % от полученной выручки за отчетный (налоговый) период (п. 4 ст. 264 НК РФ, письмо от 03. 10.2006 г. № 03-03-04/1/6780).

Минфин России в Письмах от 25.11.2013 № 03-03-06/1/50586, от 09.08.13 № 03-03-06/1/32239 подтвердил, что расходы организации на проведение семинаров, в частности, гонорар лекторов, буфетное обслуживание участников, изготовление печатной продукции для раздачи слушателям и др.) относятся к иным видам рекламы и учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом следует учитывать разъяснения Минфина России, в которых стоимость бесплатного питания нельзя учитывать в составе расходов, так как оно не соответствует нормам п. 1 ст. 252 НК РФ (Письма от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36387, от 01.06.11 № 03-11-06/2/86). Поэтому, учесть расходы на буфетное обслуживание можно, при условии подтверждения, что оно не является бесплатным, причем в полном размере на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соответствии критериям, установленным гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.08.12 № 03-03-06/1/406).

Суды указывают, что семинары (конференции), проводимые с целью обмена профессиональным опытом носят информационно- аналитический характер, направлены на повышение профессионализма и эффективности работы организации и не являются рекламой. Предоставление профессиональной информации адресовано определенному кругу лиц - участникам семинара. Следовательно, затраты на консультационные услуги можно учесть в расходах по налогу на прибыль полностью при соблюдении требований ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ или пп. 49 п. 2 ст. 264 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 16.10.2012 по делу № А40-13384/12-75-64, 9ААС от 10.10.2013 № 09АП-30657/2013 и от 02.02.2011 № 09АП-32031/2010-АК).
Таким образом, расходы на буфетное обслуживание и оплату консультационных услуг докладчиков семинара, проводимого с целью обмена опыта с партнерами и демонстрации своей продукции при участии журналистов, носят рекламный характер и могут быть учтены при расчете налога на прибыль, как нормируемые рекламные расходы в пределах 1% от полученной выручки за отчетный (налоговый) период, при соответствии их критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Учитывая позицию судов, расходы на оплату консультационных услуг могут быть учтены, как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. При этом возможно организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Читайте также: