Расходы на предпродажную подготовку в налоговом учете

Опубликовано: 20.09.2024

Торговля представляет собой особую хозяйственную область. Ее главная характеристика – наличие операций по передаче товара покупателям за деньги. Специфика деятельности делает обязательным ведение особого бухгалтерского и налогового учета. Нюансы учета определяются ПБУ и НК РФ.

Вопрос: Как отражается в учете продажа товаров в розницу, если покупатели оплачивают их с использованием банковских карт?
Учет товаров ведется по покупным ценам. В текущем месяце покупатели оплатили с использованием банковских карт товары на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). Указанная сумма зачислена на расчетный счет организации за вычетом вознаграждения банка-эквайрера, размер которого составил 4 248 руб. (НДС не предъявлен). Факт оказания банковских услуг подтверждается соответствующим актом приемки-сдачи оказанных услуг.
Фактическая себестоимость проданного в текущем месяце и оплаченного покупателями с использованием банковских карт товара составила 200 000 руб., что равно стоимости приобретения товаров по данным налогового учета.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.
Посмотреть ответ

Бухучет в оптовой торговле

Оптовая торговля предполагает реализацию больших партий товара по низкой стоимости. Как правило, продукция продается компаниям, занимающимся розничной торговлей. В рамках учета должны быть отражены постоянно приводящиеся операции: поступление товарно-материальных ценностей, их продажа, передвижение внутри компании.

Вопрос: Может ли поставщик (производитель), выкупающий обратно не реализованные покупателем товары с истекшим сроком годности, учесть для целей налога на прибыль расходы на выкуп такой продукции (п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Поступление ТМЦ

Для учета поступления товара используются проводки. Поступление ценностей отражается при помощи этих проводок:

ДТ41 КТ60. Поступление.
ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Вопрос: Вправе ли продавец (поставщик) учесть для целей налога на прибыль расходы на приоритетную выкладку товаров, право собственности на которые перешло к покупателю (предприятию розничной торговли)? Если расходы учесть можно, то в каком порядке (пп. 28, 49 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Проводки должны подтверждаться накладной по форме ТОРГ-12, счет-фактурой. В ПБУ 5/01 указано, что прямые траты на покупку ценностей входят в себестоимость. К прямым тратам относятся эти расходы:

Доставка ценностей.
Пошлина, уплачиваемая на таможне.
Оплата услуг посредников, консультантов.
Доходы, которые не возмещаются.
Страхование.

Прямые траты нужно фиксировать при помощи этой проводки: ДТ41 КТ60.

ВНИМАНИЕ! Если компания ведет упрощенный бухучет, прямые траты могут учитываться в составе расходов по основным направлениям деятельности. Возможно это только в том случае, если на складе нет существенных остатков.

Движение ценностей внутри торгового объекта

После того как ценности приняты, они могут быть перемещены в другие подразделения. Траты на внутреннее перемещение и хранение ТМЦ фиксируются в структуре расходов по основным направлениям деятельности. Рассмотрим используемые проводки:

ДТ44 КТ60. Стоимость услуг сторонних компаний.
ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Проводки должны подтверждаться договорами со сторонними компаниями, записками о перемещении ценностей.

Реализация ценностей

При продаже партий товара используются эти проводки:

ДТ62 КТ90/1. Продажа ценностей.
ДТ90/3 КТ68. Выделение НДС с продажи.
ДТ90/2 КТ41. Списание проданных ценностей по их фактической себестоимости.

Проводки подтверждаются чеками, договорами с покупателями.

Бухучет в розничной торговле

Розничная торговля предполагает продажу ценностей поштучно по рыночной цене.

Учет поступления ценностей

Учет поступлений можно вести по закупочным или продажным ценам. В последнем случае нужно выделить наценку. Выбранный метод учета требуется отразить в учетной политике. Если это возможно, учет нужно вести по каждому типу ценностей. Такой учет актуален тогда, когда в компании есть специальные учетные программы. Такая программа производит автоматическое списание себестоимости ценностей по закупочной стоимости. Если в организации необходимый инструмент отсутствует, то учет проводится по отпускным ценам. Наценка отражается на счете 42 на дату поступления ТМЦ.

Рассмотрим проводки, которые актуальны при отражении ТМЦ по закупочным ценам:

ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
ДТ19 КТ60. Выделение НДС.

Проводки, актуальные при отражении ценностей по отпускным ценам:

ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
ДТ41 КТ42. Выделение наценки.

Наценка отражается в реестре розничных цен. Рекомендуется оформлять документ на каждое поступление товара.

Учет реализации ценностей

Выручка от реализации ценностей отражается на кредите счета 90/1. Если покупатель расплачивается с помощью банковской карты, используется эта проводка: ДТ51 (57) КТ90/1. После того как выручка отражена, требуется учесть выбытие ценностей. Делается это при помощи проводки ДТ90/2 КТ41.

Ранее упоминалось, что учет может вести по закупочным и отпускным ценам. При продаже ТМЦ операции фиксируются в зависимости от выбранного варианта учета. При отражении продажи товара по закупочным ценам используются эти проводки:

ДТ50 (51,57) КТ90/1. Получение выручки от реализации.
ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости ТМЦ.

При учете по отпускным ценам нужны те же самые проводки. Однако нужно дополнительно отразить списание наценки. Для этого нужна эта проводка: ДТ90/2 КТ42 (сторно).

Пример бухучета в торговой компании

Фирма «Благо» специализируется на оптовой торговле кондитерскими изделиями. В организацию поступил товар. Прямые расходы включили в себя доставку ТМЦ. Кондитерские изделия проданы. Реализация включила в себя траты на доставку. В этом случае используются эти проводки:

На основании сведений бухучета можно подсчитать валовый доход компании.

Налоговый учет

Нюансы признания трат и прибыли оговорены главой 25 НК РФ.

Критерии признания трат

В рамках учета признаются только финансово обоснованные траты. Последние отличаются этими характеристиками:

Связанные с основной работой фирмы.
Требующиеся для извлечения прибыли в дальнейшем.
Подтвержденные документами.

Данные критерии установлены статьей 252 НК РФ. Если траты определяются методом начисления, признавать их нужно в том периоде, в котором они появились. Если используется кассовый метод, траты признаются тогда, когда поступила оплата за товар.

Отнесение в перечень трат покупной стоимости продукции

В перечень издержек не входит покупная стоимость ценностей. Ее нужно учитывать в структуре расходов в момент продажи товара. Соответствующее правило оговорено пунктом 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость продукции для целей налогообложения может устанавливаться с помощью этих методов, по средней стоимости, по цене штуки продукции, по стоимости на момент покупки.

Издержки

Издержки также нужно учитывать в целях обложения налогами. Но сначала их нужно подсчитать. Выполняется это в несколько этапов:

Отнесение издержек к тому или иному направлению работы фирмы.
Траты, относящиеся к налогооблагаемой прибыли, делятся на производственные, реализационные и внереализационные расходы на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ. Если в компании использует кассовый метод, это будет последним этапом.
Если в фирме принят способ установления трат и прибыли по начислению, производственные и реализационные расходы делятся на прямые и косвенные траты на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ.

Правила отнесения трат к какой-либо группе содержатся в статье 218 НК РФ. Торговые компании должны иметь в виду ряд нюансов, которые изложены в статье 320 НК РФ. В НК РФ также указано, что прямыми расходами будет являться покупная стоимость ценностей, траты на доставку. Прочие расходы считаются косвенными. Они списываются на траты периода. Прямые траты частично снижают облагаемую прибыль за отчетный период. Однако прибыль не уменьшается за счет трат, связанных с хранением ценностей на складе.

Аннотация: В бухгалтерском учете для отражения расходов на продажу используется счет 44. Но в главе 25 НК РФ, регулирующей правила исчисления налога на прибыль, не выделены расходы на продажу (на сбыт). В связи с чем возникает неопределенность по отражению расходов в налоговом учете и их идентификации. Кроме того, расходы на рекламу как элемент расходов на продажу в некоторых случаях являются нормируемыми. В статье рассмотрен налоговый учет расходов на мерчандайзинг со ссылками на постановления арбитражных судов.

Abstract: In accounting, 44 is used to reflect sales costs. But Chapter 25 of the Tax Code of the Russian Federation, which regulates the rules for calculating the profit tax, does not allocate costs for sales. In this connection, there is an uncertainty about the reflection of expenses in the tax accounting and their identification. In addition, advertising costs as an element of selling costs in some cases are standardized. The article considers the tax accounting of expenses for merchandising with references to the decisions of arbitration courts.

Ключевые слова: Расходы на продажу, мерчандайзинг, расходы на рекламу, нормируемые расходы, налоговый учет.

Keywords: Sales costs, merchandising, advertising costs, standardized costs, tax accounting.

В Инструкции по применению Плана счетов сказано, что для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, предназначен счет 44. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены расходы:

— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

— по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— на комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям;

— на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— на представительские затраты;

— аналогичные по назначению.

В перечне представлены основные расходы на продажу, которые возникают у промышленных предприятий при сбыте продукции.

Однако в 25 главе Налогового кодекса РФ расходы на продажу (сбыт) не выделены, в связи с чем возникает проблема их классификации. В п. 2 ст. 252 НК РФ сказано, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные. К первой группе относятся (п. 1 ст. 253 НК РФ) расходы:

— связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

— расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

— на освоение природных ресурсов;

— на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

— на обязательное и добровольное страхование и пр.

Может показаться, что наиболее близки к сбытовым затраты, указанные первыми в списке. Трудность в том, что они разбиты, в свою очередь, на несколько составляющих: материальные расходы, оплату труда, суммы начисленной амортизации. В материальных затратах поименована и стоимость приобретения материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку). А это один из видов сбытовых расходов. Причем он квалифицируется как косвенные материальные затраты (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Как же тогда классифицируются остальные затраты на продажу в налоговом учете? Оказывается, они включены в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Выделим наиболее близкие к расходам на продажу прочие налоговые затраты, связанные с производством и реализацией:

— суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними сбытовыми организациями работы (предоставленные услуги) (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ);

— расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 27 п. 1 ст. 264);

— расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (пп. 28 п. 1 ст. 264);

— представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (пп. 22 п. 1 ст. 264).

Все названные расходы — косвенные, отражаемые в налоговом учете в момент осуществления и признания. В отдельных пунктах ст. 264 предъявляются дополнительные требования к рекламным расходам. На них остановимся подробнее.

Список рекламных затрат, нормируемых и ненормируемых (согласно в п. 4 ст. 264 НК РФ), представлен в таблице 1.

Нормируемые и ненормируемые рекламные расходы

Виды налоговых рекламных расходов	Квалификация
Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании	Ненормируемые
Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов	Ненормируемые
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании	Ненормируемые
Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей призов во время рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы	Нормируются по облагаемой выручке

Перечень ненормируемых рекламных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли в полном объеме, является закрытым. Открыт список нормируемых расходов. Для целей налогообложения такие расходы принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в ст. 249 НК РФ.

Чтобы учитывать по указанным правилам рекламные расходы, нужно знать, что не любые близкие к ним затраты таковыми являются.

Под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 «Закона о рекламе» Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ).

Затраты, связанные с информированием о деятельности предприятия, следует рассматривать как иные прочие затраты, связанные с производством и реализацией. Нормы пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривают расходы на юридические и информационные услуги, а положения пп. 15 п. 1 ст. 264 относят к налоговым расходы на консультационные и аналогичные услуги. Сюда можно отнести и размещение информации о юридическом лице, осуществляемой им деятельности и других важных идентификационных данных. Причем на эти сведения не распространяются требования Закона о рекламе, ограничивающие рекламу в отдельных ситуациях.

Также соответствующие расходы не подпадают под налоговое нормирование отдельных рекламных затрат. Поэтому возникает ряд проблем с классификаций расходов на продажу (как нормируемых, так и ненормируемых), прочих затрат.

Например, на сегодняшний день стали очень популярны услуги мерчандайзинга. Однако в российском налоговом законодательстве понятие «мерчандайзинг» (с англ. «искусство торговать») отсутствует.

Услуга по мерчандайзингу – это комплексный вид деятельности, включающий подготовку к продаже товаров в розничной торговой сети; оформление торговый прилавков, витрин, размещение самого товара в торговом зале, представление сведений о товаре. Именно комплексный характер деятельности обеспечивает затруднение при идентификации данной услуги в налоговом учете.

Согласно ст. 252 НК РФ документальное подтверждение является таким же обязательным условием признания налоговых расходов, как и их экономическая обоснованность. Право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов непосредственно зависит от наличия соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В то же время в зависимости от вида расходов на продажу и от того, кто считается исполнителем (сторонняя организация или сама организация), к документам, подтверждающим произведенные расходы, могут относиться:

— договор на оказание рекламных услуг;

— акт об оказании услуг;

— акт приемки-передачи выполненных работ;

— накладная на передачу упаковки для продукции (или других материальных ценностей) для использования в целях ее реализации.

Если налогоплательщик не в состоянии представить налоговикам названные документы, у них есть шансы доказать в суде отсутствие должного документального подтверждения расходов на продажу. Например, в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 09.03.2016 N Ф06-6351/2016 налогоплательщику не удалось отстоять рекламные расходы, реальность которых необходимо было подтвердить документами. Бухгалтеру прежде всего нужно обратить внимание на документы, предоставляемые контрагентами, помогающими в сбыте продукции.

Аналогичная ситуация содержится в Постановлении Арбитражного суда г. Москвы от 19.11.12 №А40-70444/12-20-391. Однако в нем рассмотрена ситуация, когда суд наоборот не согласился с решением налоговой инспекции о неправильном документальном оформлении услуги и постановил решение в пользу налогоплательщика, аннулировав штрафные санкции и доначисление налога. Как указано в оспариваемом решении, унифицированных форм для оформления расходов на мерчандайзинг не предусмотрено, поэтому организация должна составлять документы самостоятельно, учитывая требования к оформлению. Детального перечня услуг данная услуга в себя включать не может, поскольку на практике данная услуга представляет из себя совокупность вышеуказанных действий, выполняемых сотрудником в месте нахождения товаров на территории розничной торговой точки по мере необходимости, определяемой непосредственно сотрудником. Поэтому ссылка налогового органа на отсутствие в актах расшифровки сумм за оказанные услуги, расшифровки наименования выполненных работ, расшифровки затраченных человеко-часов на выполнение работ противоречит п.2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», которая содержит требование к наличию в первичной документации измерителя хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении и не содержит требования к их расшифровке, тем более, что специфика оказания услуг не позволяет максимально детализировать процесс их оказания ввиду нематериальности результата.

В силу ст. 252 НК РФ данные затраты, как и любые другие, для целей налогообложения прибыли должны быть экономически обоснованными. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (Письма Минфина России от 26.11.2015 N 03-03-06/1/68811, от 14.08.2015 N 03-03-06/2/47263).

Необходимо отметить, что качественная выкладка товара является необходимым условием для осуществления розничной торговли в соответствии с ГОСТ Р 51304-2009 «Услуги торговли. Общие требования».

Кроме того, мероприятия по специальной выкладке товаров способствуют привлечению внимания потребителей и соответственно, увеличивают объем продаж товаров, что напрямую влияет на финансовый результат деятельности общества.

Мерчандайзинг — это часть процесса маркетинга определяющая методику продажи товара в магазине. Мерчандайзинг призван определять набор продаваемых в розничном магазине товаров, способы выкладки товаров, снабжение их рекламными материалами, цены. Мерчендайзинг — вид деятельности, направленный на продвижение товаров и торговых марок на региональном рынке, используемый крупными предприятиями розничной торговли (супермаркетами, гипермаркетами).

Таким образом, качественная выкладка товара является необходимым мероприятием как с точки зрения требования законодательства, так и с точки зрения финансовой эффективности торговой деятельности, и напрямую влияет на интерес потребителей к товарам и объемы реализации.

Исходя из вышеперечисленного, проблем с налоговой оправданностью возникнуть не должно. Однако они все же возникают. Постановлением Арбитражного суда Московской области от 25.02.2015 N Ф05-621/2015 признаны необоснованными выводы ревизоров о неправомерности отнесения заявителем спорных затрат в расходы по налогу на прибыль в связи с нарушением отраслевого законодательства, поскольку налоговое законодательство не устанавливает такого основания в качестве отказа в принятии налогоплательщиком расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. Главное, что произведенные в ходе рекламной акции расходы документально подтверждены и являются экономически оправданными и сопряженными с деятельностью, направленной на получение прибыли. В связи с этим включение названных расходов в состав налоговых затрат отвечает нормам НК РФ. Также Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.12.16 №Ф09-8133/15 содержит решение о том, что суд признал недействительным решение налоговой инспекции о привлечении налогоплательщика – поставщика товаров в торговые сети к ответственности за занижение налоговой базы по налогу на прибыль в результате исключения из нее затрат на оплату услуг по мерчандайзингу, проведению промоакций и рекламных акций, по размещению ценников на товары при их реализации в магазинах, посчитав их неэффективными, не приводящими к увеличению объема реализации, а значит и экономически необоснованными. Суд постановил, что расходы на рекламу не обязаны быть эффективными, и потому классифицировал мерчандайзинг как ненормируемые рекламные расходы (причислив их к оформлению витрин).

Таким образом, расходы на мерчандайзинг могут быть учтены налогоплательщиком как в составе нормируемых рекламных расходов, так и в полном объеме в составе прочих затрат, связанных с производством и (или) реализацией. Однако, принимая решение о признании данных расходов в качестве прочих, не стоит исключать риск возникновения претензий со стороны налоговых инспекторов.

Сегодня для продуктивного ведения бизнес-процессов в непростых рыночных условиях нужно задействовать продуктивное управление всеми ресурсами. Лишь так доступно не только получение, но и значительное увеличение прибыли, которая и является основным итогом функционирования организации.
Стоит помнить о том, что непосредственное влияние на прибыль имеют траты по продажам, являющие собой наиболее значимый аспект проводимой торговой компанией деятельности. И здесь важно вести грамотный учет расходов на продажу продукции — учет, от которого значительно зависит итоговая рентабельность.

Расходы по продажам – нюансы и структура

Расходы по продажам – траты по живому и овеществленному труду, которые имеют денежный эквивалент, и направлены на реализацию изделий с последующим их доведением до потребителя.
Учет расходов на продажу в торговых организациях имеет зависимость от ряда аспектов, среди которых: оплата работы сотрудников, транспортировка, реализация и сохранность продукта, его предпродажная подготовка. Проведение отчетности налогового и бухгалтерского типа без учета расходов на продажу невозможно.

Учет расходов на продажу готовой продукции отличается от подхода, который актуален для налоговой и бухгалтерской отчетности. Во втором случае задействована методика с полной себестоимостью, причем с позиции налогообложения невозможно оценить расходы, исходя из заявленных данных.
Учет расходов на продажу между налоговым и бухгалтерским учетом может быть ещё более значительным, если имеет место различие в стоимости выданного на производство продукта. Такая ситуация встречается часто, это обусловлено задействованием методик LIFO и FIFO при потребности списания сырья.
Довольно часто различается учет расходов на продажу в торговле по этим аспектам и при условии подсчета налогоплательщиком баланса перемещения сырья, которое планируется к задействованию в производстве. Само оно при этом будет входить в однородную группу элементов, хотя нормы его расхода будут иметь отличия.

Учет рекламных и продажных трат

Практика показывает: учет в розничной торговле классифицируется таким образом:

По направлениям функционирования;
Траты внереализационного характера;
Траты из операционной группы.

Законодательная база гласит, что траты по рекламе и продажам являют собой одну из вариаций типичной деятельности. Многие при этом осознают, из чего именно формируется здесь учет расходов на продажу, но лишь малая часть способна верно выявить рекламные траты и грамотно соотнести их с отчетностью бухгалтерского типа.

Говоря о рекламных тратах, нужно признать, что они должны вмещать в себя следующее:

Формирование и раздача разного рода печатной продукции;
Создание и продвижение фирменных рекламных продуктов;
Продвижение через СМИ и Интернет;
Наружная реклама – баннерная, наружная и прочие;
Создание или покупка видеопродукции с последующим ее транслированием;
Участие в выставках, промо-акции.

Планировка и минимизация трат

Учет доходов и расходов от продаж в рамках бухгалтерской отчетности важен для роста и стабильности компании. Нельзя забывать о грамотном планировании, посредством которого возможно улучшить рентабельность и укрепить собственные позиции на рынке
Организация учета расходов на продажу товаров подразумевает включение смет по предстоящим тратам. При планировании нужно исключить чрезмерные траты. Подобный план издержек может иметь вариативный формат, но наиболее часто он включает в себя такие пункты:

задачи, направленные на сетевое развитие;
торговый оборот, его аспекты и планируемый объем;
возможные перемены, которые могут иметь место в расчетных параметрах.

Учет затрат в CloudShop

Грамотный учет и анализ расходов на продажу — неотъемлемый компонент любого успешного бизнес-проекта в торговой сфере. И если раньше основной упор делался на инвентаризацию и записи в специальном журнале, то сегодня — смена ситуации. Торговый учет ведётся в онлайн-режиме. За счет этого повышается продуктивность бизнеса и его рентабельность.
Именно для подобных целей нужна специализированная программа для учета товаров в магазине – CloudShop. Благодаря ей можно не только оптимизировать взаимодействие персонала, но и наладить учет расходов на продажу готовой продукции.
Программа будет полезной и для тех, кто занимается автоматизацией учета в розничной торговли и для тех, кто ведет учет товаров в оптовой торговли. Она имеет активную востребованность по всему миру — 22 тысячи компаний в 28 странах мира используют CloudShop. Такая популярность обусловлена той продуктивностью, которой обладает реализуемый ею учет расходов на продажу продукции.
Говоря об основных аспектах приложения, нужно выделить такие:

учёт действий кассира – все они отслеживаются,
персонал не имеет доступа к оптовым ценникам, документации и информации о наценке,
учет покупателей при онлайн или оффлайн покупках – ведите свою клиентскую базу в CloudShop,
можно отслеживать не только актуальное состояние дел, но и прогнозировать будущее, исходя из данных о потребительском спросе,
автоматизация подсчета товаров, оставшихся на складе — у вас всегда актуальные данные по каждому из ваших складов.
финансовый учет – это мониторинг актуальных финансовых процессов. Приход продукта, задолженности, прибыли валового характера — все на виду.
аналитический учет по всему спектру проводимых мероприятий.

Преимущества системы

У сервиса CloudShop есть мобильное приложение, благодаря этому учет расходов на продажу продукции возможен там, где вам его удобно вести. У ваших сотрудников в CloudShop будут разные права доступа.
Проводить учет расходов на продажу в торговых организациях можно хоть через браузер, хоть через приложение – сами выбираете себе тот вариант, который подходит вам более всего.
Говоря о тех достоинствах, которые предлагает организация учета расходов на продажу товаров посредством приложения, выделим следующие:

Интуитивно понятный интерфейс;
Обширное функциональное оснащение — вы можете проводить закупки, продажи, инвентаризацию, в сервисе 7 видов операций;
Простота и удобство использования;
Безопасный порядок учета расходов на продажу;
Конфиденциальность данных;
Сохранение пользовательской информации на облачных ресурсах.

Хотите упростить учет расходов на продажу готовой продукции и повысить его продуктивность? Тогда CloudShop – именно то, что вам требуется.

Оставить заявку

Оставьте свое имя и номер телефона, оператор свяжется с Вами в рабочее время в течение 2 часов.

Хочу получать новости об акциях, скидках и мероприятиях от 1С:Франчайзи Виктория

Рассылка выходит раз в неделю, Ваш адрес не будет передан посторонним лицам.

Настройка основных параметров налогового учета по налогу на прибыль производится в Учетной политике организации (раздел "Нормативно-справочная информация", команда панели навигации "Организации", в карточке организации команда панели навигации "Учетная политика").

Настройка учетной политики

Система налогообложения

В Учетной политике следует установить переключатель "Система налогообложения" в положение "Общая (уплачивается налог на прибыль)".

Установленная система налогообложения применяется с даты начала действия по дату окончания действия учетной политики.

Порядок распределения общих затрат

Для распределения общих затрат в налоговом учете применяется тот же порядок, что и в бухгалтерском учете.

Порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат устанавливается в Учетной политике организации на закладке "Производство" с помощью флажков "Распределять общепроизводственные затраты", "Распределять общехозяйственные затраты" и методов их распределения, указанных в форме "Методы распределения косвенных расходов".

Методы определения прямых расходов производства НУ

На закладке "Налог на прибыль" Учетной политики организации по гиперссылке Методы определения прямых расходов производства в НУ указываются правила определения прямых расходов производства для целей налогового учета.

Если для данной организации методы определения прямых расходов ранее не устанавливались, будет предложено заполнить их автоматически в соответствии с рекомендациями в статье 318 НК РФ.

Остальные параметры учетной политики для целей НУ

Остальные параметры учетной политики для целей НУ устанавливаются на закладке "Налог на прибыль" Учетной политики организации:

Метод начисления амортизации в налоговом учете: "линейный" или "нелинейный";
Розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.

Настройка элементов учета доходов и расходов

Виды затрат

Справочник "Виды затрат" (раздел "Нормативно-справочная информация", команда панели навигации "Виды затрат") применяется для классификации расходов на производство и издержек обращения. Аналитический учет по видам затрат ведется как в бухгалтерском учете - на счетах 106.00 и 109.00, так и в налоговом учете - на соответствующих счетах Н08, Н20-26, Н44.

Для расходов учреждения по приносящей доход (налогооблагаемой) деятельности необходимо создать единую классификацию и ввести список элементов затрат в справочник "Виды затрат". Для целей бухгалтерского учета в каждом элементе справочника необходимо заполнить реквизит "КЭК", для целей налогового учета - заполнить реквизит "Вид расходов (НУ)" и установить вид деятельности в соответствии с порядком налогообложения этих затрат.

Установка соответствия элементов затрат бухгалтерского и налогового учета

Согласно пункту 134 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, учет операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг ведется на счете 10900 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг".

Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые и накладные.

При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг относятся к прямым затратам.

Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Распределение накладных расходов производится одним из способов: пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).

Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.

Для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов ЕПСБУ:

10960 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг";

10970 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг";

10980 "Общехозяйственные расходы";

10990 "Издержки обращения".

Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов аналитический учет по счету 10900 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" ведется в разрезе видов производимой учреждением готовой продукции, выполняемых работ, услуг по видам расходов.

В программе БГУ2 по счетам группы 10900 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" ведется аналитический учет по экономическим элементам - по субконто "КЭК" и "Виды затрат".

По счету 10960 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" ведется также аналитический учет по субконто "Номенклатура". Это позволяет формировать себестоимость продукции, работ, услуг по видам затрат.

Субконто "Виды затрат" - дополнительная пользовательская детализация затрат (справочник "Виды затрат"), в разрезе которых учитываются производственные расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по налогу на прибыль. Если "КЭК" - это регламентный классификатор статей затрат, то "Виды затрат" - это пользовательский уровень классификации.

Справочник "Виды затрат" является связующим звеном между бухгалтерским и налоговым учетом.

Внимание. Не следует создавать виды затрат отдельно для бухгалтерского и отдельно для налогового учета. Нужно, по возможности, использовать один вид затрат и для бухгалтерского, и для налогового учета.

В каждом элементе справочника "Виды затрат", помимо наименования, указывается соответствующий код КОСГУ (реквизит "КЭК"), а также вид деятельности в соответствии с порядком налогообложения, то есть к какой системе налогообложения относится вид затрат в рамках налогооблагаемой (приносящей доход) деятельности:

"По деятельности с основной системой налогообложения (общая или упрощенная)" - вид затрат целиком относится к деятельности с основной системой налогообложения. Сумма затрат, накопленная по этому виду затрат, в полном объеме участвует в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
"По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД и т.п.)" - вид затрат целиком относится к отдельным видам деятельности, система налогообложения которых не совпадает с основной, например, ЕНВД, ЕСХН. Согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ налогоплательщик обязан вести обособленный учет таких расходов. Сумма затрат, накопленная по этому виду затрат, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.

Этот вид следует устанавливать также для видов деятельности, не подлежащих налогообложению налогом на прибыль, например, по которым согласно статье 284.1 НК РФ может применяться нулевая ставка налога.

"По разным видам деятельности (распределяются пропорционально доходам по ст.272 НК РФ)" - вид затрат невозможно отнести к определенному виду деятельности. Сумма затрат, накопленная по этому виду затрат, будет уменьшать налоговую базу, только в той части, которая относится к основной системе налогообложения. Распределение производится пропорционально доле дохода по деятельности с общей системой налогообложения в суммарном объеме всех доходов в рамках налогооблагаемой (приносящей доход) деятельности.

Для каждого вида затрат также указывается вид расходов в налоговом учете согласно классификации, установленной НК РФ (реквизит "Вид расхода в НУ"). Вид расходов в налоговом учете позволяет:

идентифицировать вид затрат бухгалтерского учета с точки зрения налогового учета;
учитывать специфические требования налогового учета к определенным видам расходов (нормируемые расходы, транспортные расходы);
относить расходы к прямым или косвенным.

Примечание. Расходы на производство в налоговом учете разделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Прямые расходы формируют себестоимость произведенной продукции. Косвенные расходы не принимают участия в формировании себестоимости продукции и списываются на расходы текущего периода.

В таблице приведен список видов расходов НУ, которые можно поставить в соответствие видам затрат, применяемым в бухгалтерском учете.

Вид расходов в налоговом учете

Глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций"

Абз.2 п.9 статьи 258 НК РФ

Статьи 256-259 НК РФ

Аренда федерального и муниципального имущества

П.1 статьи 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией"

Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов

П.16 статьи 255 "Расходы на оплату труда"

Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности

П.16 статьи 255 "Расходы на оплату труда"

Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников

П.16 статьи 255 "Расходы на оплату труда"

Пп.12 п.1 статьи 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией"

Статья 254 "Материальные расходы"

Пп.1 п.1 статьи 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией"

Не учитываемые в целях налогообложения

Статья 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения"

Статья 262 "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки"

Обязательное и добровольное страхование имущества

Статья 263 "Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование"

Статья 255 "Расходы на оплату труда"

Освоение природных ресурсов

Статья 261 "Расходы на освоение природных ресурсов"

П.2 статьи 264 НК РФ "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией"

Статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией"

Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов

П.24.1 статьи 255 "Расходы на оплату труда"

Расходы на рекламу (нормируемые)

П.4 статьи 264 НК РФ "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией"

Ремонт основных средств

Статья 260 "Расходы на ремонт основных средств"

Пп.1 п.1 статьи 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией"

Статья 320 НК РФ "Порядок определения расходов по торговым операциям"

Согласно статье 253 НК РФ Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.

Перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
на приобретение материалов, используемых:
- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

А так же связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Прочие доходы и расходы

Справочник "Прочие доходы и расходы" (раздел "Нормативно-справочная информация", команда панели навигации "Прочие доходы и расходы") применяется для классификации прочих доходов и расходов учреждения, не связанных с основным видом его деятельности. Аналитический учет по статьям прочих доходов и расходов ведется в налоговом учете на счете Н91 "Прочие доходы и расходы".

Статьи прочих доходов и расходов можно заполнить предварительно или добавлять в справочник по мере необходимости.

Для целей налогового учета в каждой статье необходимо заполнить реквизит "Вид прочих доходов и расходов" и установить вид деятельности в соответствии с порядком налогообложения этих доходов (расходов).

Если торговая организация формирует из нескольких приобретенных товаров отдельную товарную единицу, ей не надо дополнять перечень своих прямых расходов, как это требовалось бы сделать при производственной деятельности согласно ст. 318 НК РФ Налоговый кодекс Статья 318 .

В соответствии с положениями ст. 320 НК РФ Налоговый кодекс Статья 320 стоимость приобретения товаров и их доставки относится к прямым расходам, а все остальные затраты – к косвенным. В налоговом учете затраты можно признавать в обычном для торговых операций порядке. По итогам отчетного (налогового) периода торговая компания вправе списать часть прямых расходов, относящуюся к проданному товару. Поэтому их необходимо делить между реализованными и нереализованными товарами. Косвенные расходы можно признать в том периоде, когда они возникли.

Налоговый учет торговой организации следует организовать так, чтобы правило о моменте признания прямых расходов выполнялось для каждой закупленной товарной единицы, которая входит в состав товара, прошедшего предпродажную подготовку. Такие расходы необходимо признавать в момент реализации товара.

В Письме Минфина РФ от 07.06.08 № 03-03-06/353 , отмечено, что при налогообложении прибыли от реализации покупных товаров, которые были доукомплектованы дополнительными товарными единицами, могут применяться положения ст. 320 НК РФ. Из данного письма финансового ведомства следует, что предпродажную подготовку товара следует отличать от производственной деятельности. Прямых дополнительных расходов, кроме покупной стоимости товаров и транспортных затрат, тут не возникает. В данном случае рекомендуется уделить особое внимание указанным операциям в учетной политике, отразив в ней порядок списания этих расходов.

Для подробного описания в учетной политике порядка признания расходов по реализации товаров, прошедших предпродажную подготовку, организации придется решить задачу по определению затрат на их приобретение. В законодательстве отсутствует какое-либо разъяснение по данному вопросу. При этом в виду того, что организация реализует не тот товар, который она покупала, а его некую модификацию, то воспользоваться информацией из договоров с контрагентами не получится.

Определение затрат на приобретение преобразованного товара

Предпродажная подготовка товара может осуществляться в двух формах:

• в виде доукомплектования товара (например, установка прожекторов, зеркал заднего вида и электрических звонков на велосипедах);

• в виде переукомплектования товара (например, замена ламп в светильниках для расширения номенклатуры продаваемых товаров).

При доукомплектовании проблема решается достаточно просто, так как в этом случае торговая организация объединяет несколько самостоятельных товарных единиц, которые впоследствии будут одновременно продаваться в комплекте. Для определения расходов на приобретение такого комплекта, готового к продаже, достаточно просто сложить покупную стоимость его частей. Например, для улучшения условий реализации бензиновые косы (триммеры) могут доукомплектовываться насадками, позволяющими отпиливать ветки у деревьев и осуществлять распиловку некоторых видов лесоматериалов. В результате спрос на такой комбинированный агрегат заметно возрастает за счет расширения возможных сфер его применения.

С переукомплектованием, когда отдельные части товара заменяются другими, дело обстоит несколько сложнее. При такой операции из изделия извлекаются одни детали и доукомплектовываются другими, являющимися самостоятельными видами товаров.

В итоге образуются товары двух видов, а именно:

а) товары, которые ранее были составляющими частями переукомплектованного товара в его первоначальном виде (под условным названием товар «1»);

б) преобразованный товар, отдельные составные части которого организация закупала как независимые товарные единицы (товар «2»).

Казалось бы, что расходы на приобретение товара «2» можно определить по следующему соотношению:

СП2 = СП2до – СП1 + СПк, где:

СП2 – стоимость приобретения товара «2»;

СП1 – стоимость приобретения товара «1»;

СП2до – стоимость приобретения товара «2» до предпродажной подготовки;

СПк - стоимость приобретения комплектующих, установленных на товар 2 при его модификации и являющихся самостоятельными видами товаров.

Однако, к сожалению, в упомянутом Письме Минфина РФ от 07.06.08 № 03-03-06/353 не предложено какой-либо методологии определения затрат на приобретение товара «1». То есть не известна сумма затрат на приобретение этого товара.

Если опереться на здравый смысл, то в качестве СП1 –стоимости приобретения деталей, оставшихся после переукомплектования товара, - можно взять их рыночную стоимость. В данном случае напрашивается аналогия с производством, при котором образуются возвратные отходы, которые оцениваются по рыночным ценам (п. 6 ст. 254 НК РФ Налоговый кодекс Статья 254 ). При этом рекомендуется руководствоваться официальными источниками информации о ценах в соответствии с положениями п. 11 ст. 40 НК РФ Налоговый кодекс Статья 40 .

Валерий Соловьев, советник государственной гражданской службы РФ II класса

Читайте также: