Расходы на маски медицинские в налоговом учете

Опубликовано: 16.04.2024

eletha15 / Depositphotos.com

Вопрос учета медицинских масок, одноразовых халатов и т. п. стоит по-прежнему остро не только для медучреждений. И в этом году специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях неоднократно возвращались к теме выбора КОСГУ и счетов аналитического учета таких матзапасов (Письмо Минфина России от 16 июля 2020 г. № 02-07-10/62248). Ниже мы к ним обратимся.

А сейчас напомним один из важных моментов в этом вопросе: выбор аналитического счета учета материальных запасов и выбор кода КОСГУ для их приобретения – это далеко не одно и то же. Дело в том, что отнесение материальных ценностей на тот или иной счет аналитического учета определяется п. 118 Инструкции № 157н, это следует также из Методрекомендаций к Стандарту "Запасы". То есть при определении субсчета для учета материальных запасов мы должны исходить из того, что мы приобрели: продукты, лекарства, стройматериалы и т. д. Например, доски – это стройматериал, его учитываем на счете 0 105 04 000 "Материальные запасы – строительные материалы", это прямо указано в п. 118 Инструкции № 157н. И лишь в случае затруднения с определением конкретного объекта – обращаемся к Общероссийскому классификатору ОК 034-2014 (КПЕС 2008).

А вот при выборе подстатьи кода 340 КОСГУ Порядок № 209, Методрекомендации по его применению, а также отдельные разъяснительные письма Минфина России настойчиво рекомендуют отвечать на вопрос "Для чего куплены эти матзапасы?". Исходя из этого, те же доски, приобретенные не для ремонта, не для строительства, а для учебного процесса, будут группироваться по КОСГУ не 344 "Увеличение стоимости строительных материалов", а 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов". Получается, что на практике возникает ситуация, когда "цифровой аналогии" между выбранным аналитическим счетом и КОСГУ не будет – так, в примере с досками принять их к учету нужно на счете 0 105 34 346.

Тем не менее, в последнее время Минфин России доводит разъяснения, в которых аналитический счет выбирается также ориентируясь на цель использования матзапасов, а не на их сущность, то есть исходя из "цифровой аналогии" с КОСГУ. Вот и в отношении медицинских масок и перчаток специалисты финансового ведомства давали очень разнонаправленные разъяснения:

Реквизиты писем Минфина России

Медицинские халаты и прочую одноразовую одежду следует рассматривать как средство индивидуальной защиты медработников. Соответственно, расходы на ее приобретение могут отражаться по подстатье 345 КОСГУ, а сама одноразовая одежда – учитываться на счете 0 105 05 000

В качестве критерия для выбора кода КОСГУ впервые предложено ориентироваться на отрасль/ направление деятельности учреждения, а не на функциональное/ целевое назначение матзапасов. То есть приобретение масок и перчаток медицинским учреждением должно относиться на подстатью 341 КОСГУ, закупка тех же матзапасов учреждением немедицинского профиля – на подстатью 346

При определении КОСГУ для учета расходов по оплате медицинских масок следует исходить того, что мы купили, и руководствоваться при этом положениями ГОСТ Р 58396-2019 "Маски медицинские. Требования и методы испытаний" и Общероссийского классификатора ОК 034-2014 (КПЕС 2008), включающего изделия медицинские ватно-марлевые в класс 21 "Средства лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях".

Рассматривая маски как медицинские изделия, применяемые в медицинских целях, и исходя из целевого назначения таких матзапасов, учитывать их правомерно по подстатье 341 КОСГУ

Медицинские маски и перчатки принимаются к учету на аналитических счетах счета 0 105 00 000 в следующем порядке:

Если маски и перчатки не являются частью комплекта СИЗ (спецодежды)

Счет 0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства

Когда маски и перчатки со сроком полезного использования менее 12 месяцев приобретаются как СИЗ для профилактики коронавируса среди сотрудников медучреждений, работающих в чистых помещениях/ зонах

Счет 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы"

Маски и перчатки, приобретенные в целях формирования комплектов СИЗ (спецодежды), выдаваемых сотрудникам медучреждения для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев, учитываются одновременно с комплектом спецодежды

Счет 0 105 05 000 "Мягкий инвентарь"

На сегодняшний день в Инструкциях № 157н, № 162н, № 174н, № 183н нет четких указаний на соблюдение "цифровой аналогии" аналитических счетов со статьями КОСГУ, и в целом нормативная база построена таким образом, что коды КОСГУ и субсчета могут отличаться. Судя по пока так и не принятому проекту поправок в Инструкцию № 157н, Минфин России планирует сблизить описание счета 0 105 31 000 и 341 КОСГУ, однако пока это не реализовано, а значит различия в подборе субсчета и КОСГУ могут быть.

Вывод здесь один: учитывая, что действующие инструкции по учету давно требуют корректировки, а письма Минфина России носят разнонаправленный характер (да и к тому же это не системные письма), все, что остается учреждениям в этой ситуации, – урегулировать все эти нюансы положениями учетной политики. Поскольку в п. 118 Инструкции № 157н перечни матзапасов для каждого аналитического счета – открытые, учреждению следует самостоятельно определиться, будет ли оно использовать "цифровую аналогию" при учете тех или иных матзапасов (возможно, с какими-то исключениями для определенных объектов) или нет, и по какому принципу будет формироваться его рабочий план счетов.

И помните: поскольку четкого и единообразного подхода нет ни в нормативных актах, ни в разъяснениях финансового ведомства, урегулированные на уровне локального акта вопросы учреждение всегда сможет отстоять в споре с ревизорами.

О.И. Прохорова,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

Наша компания относится к микропредприятиям, занимается оптовой продажей игрушек. Во время пандемии продолжали работать, хоть и не в полную силу, так как наши покупатели не работали (за исключением интернет-магазинов и смешанного ассортимента). Принято решение обеспечивать сотрудников одноразовыми масками и перчатками, которые лежат в свободном доступе в коробке.

Какие распорядительные документы надо издать, чтобы списать на затраты маски и перчатки - налоговый и бухгалтерский учет этих операций?

ОТВЕТ

Для отнесения на расходы стоимости масок и перчаток в период пандемии необходимо оформить внутренние документы организации, подтверждающие возможность очной работы (приказ, распоряжение руководителя), а также перечень мер по защите работников от коронавируса.

Расходы на маски и перчатки можно учесть при налогообложении при ОСНО и УСН.

В бухгалтерском учете стоимость масок и перчаток можно отнести на прочие расходы.

ОБОСНОВАНИЕ

В соответствии с нормами Налогового Кодекса РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ) расходы, которые можно учесть при налогообложении, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Т.о., для отнесения на расходы стоимости масок и перчаток с период пандемии необходимо, прежде всего, оформить внутренние документы организации, подтверждающие возможность очной работы (приказ, распоряжение руководителя).

На территории всей страны нерабочие дни введены Указами Президента от 25.03.2020 N 206 и от 02.04.2020 N 239.

На некоторых налогоплательщиков ограничения по работе не распространялись. Например, на (п. 4 Указа № 239):

а) непрерывно действующие организации;

б) медицинские и аптечные организации;

в) организации, обеспечивающие население продуктами питания и товарами первой необходимости;

г) организации, выполняющие неотложные работы в условиях чрезвычайной ситуации и (или) при возникновении угрозы распространения заболевания, представляющего опасность для окружающих, в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь, здоровье или нормальные жизненные условия населения;

д) организации, осуществляющие неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы;

е) организации, предоставляющие финансовые услуги в части неотложных функций (в первую очередь услуги по расчетам и платежам);

ж) иные организации, определенные решениями высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации исходя из санитарно-эпидемиологической обстановки и особенностей распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в субъекте Российской Федерации.

Следовательно, в приказе (распоряжении) руководителя необходимо указать одно из вышеперечисленных оснований для продолжения работы (например, обеспечение населения товарами первой необходимости), выхода работников в офис и выдачи им средств защиты. Т.к., если организация не имела возможности работать, или работники трудились «на удаленке», то нет оснований списывать расходы на приобретение масок и перчаток.

В приказе (распоряжении) руководителя необходимо обосновать очную работу сотрудников в период постепенного снятия ограничений после окончания периода нерабочих дней, объявленных Президентом, а также перечень мер по защите работников от коронавируса (где находятся средства защиты, как правильно ими пользоваться, как утилизировать и т.п.).

В приказе (распоряжении) руководителя должна быть ссылка на распоряжения по соблюдению «масочного режима». В частности, в Санкт-Петербурге меры по противодействию распространению новой коронавирусной инфекции установлены Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 13.03.2020 N 121:

2-5. Организациям и индивидуальным предпринимателям, на деятельность которых не распространяются запреты и ограничения, установленные постановлением

(в ред. Постановления Правительства Санкт-Петербурга от 09.05.2020 N 276)

2-5.1. До 18.05.2020 или до начала осуществления деятельности организации (индивидуального предпринимателя) обеспечить наличие локальных нормативных актов, устанавливающих стандарт безопасной деятельности в соответствии с примерной формой, разработанной в соответствии с рекомендациями Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека и утвержденной Комитетом по промышленной политике, инновациям и торговле Санкт-Петербурга…

(в ред. Постановления Правительства Санкт-Петербурга от 09.05.2020 N 276)

2-5.2. Обеспечить соблюдение Стандарта безопасной деятельности и рекомендаций Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека.

(в ред. Постановления Правительства Санкт-Петербурга от 09.05.2020 N 276)

2-5.3. Обеспечить соблюдение между работниками, работником и посетителем дистанции не менее 1,5 метра, а также использование работниками и посетителями средств индивидуальной защиты органов дыхания: гигиенических, в том числе медицинских, масок (одноразовых, многоразовых), респираторов и иных их заменяющих текстильных изделий, обеспечивающих индивидуальную защиту органов дыхания человека, и средств индивидуальной защиты рук (одноразовые перчатки) (далее - средства индивидуальной защиты), за исключением случаев нахождения работника в обособленном помещении при отсутствии иных лиц.

При наличии вышеперечисленных документов организация вправе на основании первичных документов списывать расходы на:

• антисептики, маски, перчатки, бахилы, градусники и т.п.;
• закупку и установку дополнительного оборудования: сушилок для рук, дозаторов для жидкого мыла, санитайзера;
• проведение дезинфекции помещений, в том числе закупку дезинфицирующих средств.

Эти затраты экономически оправданны для работодателя (ст. ст. 22, 223 ТК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ). Учесть их можно либо в составе материальных расходов (ст. 254 НК РФ), либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, в ред. Федерального закона от 22.04.2020 N 121-ФЗ). НДС по ним можно ставить к вычету в обычном порядке.

Уплачивать НДФЛ и страховые взносы с безвозмездно переданных работникам масок, перчаток, бахил и проч. не нужно.

Если организация применяет УСН (с объектом "доходы минус расходы") при определении объекта налогообложения можно учесть расходы на дезинфекцию помещений, приобретение приборов (оборудования), спецодежды, других средств защиты, предусмотренных законодательством РФ или приобретенных для выполнения требований органов госвласти, местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением коронавируса (пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 5, 46 п. 2 ст. 346.5, пп. 5, 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Т.о., расходы на маски и перчатки можно учесть при налогообложении при ОСНО и УСН.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете приобретенные медицинские маски, перчатки, респираторы и другие средства защиты, санитайзеры и жидкое мыло можно отразить в составе МПЗ на счете 10 "Материалы". Стоимость учтенных МПЗ, приобретенных в целях предупреждения распространения коронавирусной инфекции, при передаче в подразделения для использования спишите в прочие расходы (п. п. 13, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Особенности учета прочих расходов должны быть отражены в учетной политике. В случае, если микропредприятие ведет упрощенный бухучет, это так же отражается в учетной политике.

Бухгалтерский учет при ОСНО с вычетом НДС

Учет масок и перчаток как материалы на счете 10

В период эпидемии коронавируса ужесточены меры санитарной безопасности в организациях. Работодатели вынуждены закупать медицинские маски, дезинфицирующие средства, градусники и другие средства индивидуальной защиты. Порядок учета таких затрат теперь прописан в НК РФ (Федеральный закон от 22 апреля 2020 г. № 121-ФЗ). Новые правила касаются не только «общережимных» компаний, но и тех, кто платит УСН-налог и ЕСХН.

Учет «прибыльных» расходов

Список расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, дополнен новыми позициями. Обновленный перечень действует «задним» числом – начиная с 1 января 2020 года.

Затраты на медизделия для диагностики и лечения

В качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, разрешено учесть затраты на приобретение медицинских изделий для диагностики и лечения коронавирусной инфекции по перечню, который утверждает Правительство РФ.

В том числе затраты на их изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (пп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Амортизация и амортизируемое имущество

Амортизировать медицинские изделия из правительственного перечня не придется (пп. 11 п. 2 ст. 256 НК РФ). Это значит, что даже при условии большой первоначальной стоимости и срока службы свыше 12 месяцев, затраты на их приобретение, установку и доведение до рабочего состояния можно учесть в налоговых расходах сразу.

Затраты на СИЗ

К расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности отнесли, в числе прочего, и расходы на выполнение санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов власти в связи с распространением COVID-19. Это касается затрат на (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ):

• дезинфекцию помещений;
• приобретение приборов, лабораторного оборудования;
• приобретение спецодежды;
• покупку других средств индивидуальной и коллективной защиты.

Обеспечение средствами индивидуальной защиты

Так что теперь из-за учета в расходах бактерицидных ламп, градусников, медицинских масок, одноразовых перчаток средств дезинфекции и распылителей для них, а также другого противовирусного арсенала не будет споров с налоговиками.

В бухучете приобретенные маски, респираторы, антисептики и прочее включают в состав материалов и отражаются на счете 10 «Материалы». Далее при выдаче работникам их стоимость списывают на счет 91-2 «Прочие расходы». Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 (76)

– отражена покупная стоимость СИЗ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по оприходованным СИЗ на основании счетов-фактур;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– оплачены расходы, связанные с приобретением СИЗ;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением СИЗ;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

– списана стоимость СИЗ при выдаче работникам.

Учет «спецрежимных» расходов

Затраты на выполнение санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов власти спецрежимники тоже могут списать в расходы. Наряду с компаниями на ОСН, организации и ИП на «доходно-расходной» УСН и плательщики ЕСХН вправе учесть затраты на дезинфекцию помещений, приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других СИЗ (пп. 39 п. 1 ст. 346.16, пп. 46 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Моющие дезинфицирующие средства работодатель вправе отнести к материальным расходам после их оплаты и принятия к учету (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Приобретенные противовирусные средства учитывают в материальных расходах при УСН. Поэтому списать их при расчете «упрощенного» налога можно только после того, как они оплачены продавцу и приняты к учету (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухгалтерские проводки при списании санитарно-эпидемиологических затрат организаций на спецрежимах аналогичны проводкам в бухучете «общережимников» (см. выше).

Так же как и плательщики налога на прибыль, учитывать коронавирусные расходы в целях налогообложения плательщики УСН-налога и ЕСХН могут с 1 января 2020 года. Поэтому на затраты, относящиеся к январю - апрелю 2020, уменьшить налог можно уже сейчас.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

«Клерк» Рубрика Налог на прибыль

Государство обязывает работодателей обеспечивать безопасную среду на рабочих местах работников, закупать санитайзеры, градусники, маски. Татьяна Амелина, генеральный директор компании «Невская Перспектива», рассказывает, как компании правильно учесть эти затраты.

Одной из ключевых задач для работодателей является обеспечение защиты сотрудников своего предприятия от COVID-19 и других вирусных заболеваний. Если компания приняла решение взять расходы на профилактические мероприятия на себя, бухгалтер в обязательном порядке должен внести их в учет. В число вышеуказанных мер входит приобретение работодателем антисептических средств, защитных масок, бахил, термометров, а также закупка и установка дополнительного оборудования — санитайзеров, дозаторов для мыла, аппаратов для сушки рук и так далее. Кроме того, должна проводиться регулярная дезинфекция рабочего пространства.

Противовирусные меры, которые должен предпринять работодатель

Начать стоит с того, что каждому работодателю предоставляется право самостоятельно определять объем мероприятий и расходов на профилактику и борьбу с распространением COVID-19. Обосновать расходы на профилактические мероприятия во время пандемии можно за счет распоряжений правительства, Минздрава, Санэпиднадзора, Роспотребнадзора, а также других федеральных, региональных и местных управляющих органов.

Так, к примеру, в 2020 году Роспотребнадзором были выпущены рекомендации касательно профилактики коронавируса среди сотрудников компаний и госучреждений (письмо от 10 марта 2020 года № 02/3853-2020-27). В письме указаны такие рекомендуемые меры:

• у всех работников, входящих в офис, должна измеряться температура (согласно статьи 88 ТК РФ согласие на измерение температуры не требуется);
• сотрудники, у которых выявлены симптомы заболевания, должны быть немедленно отстранены от выполнения трудовых обязанностей;
• следует проконтролировать вызов сотрудником врача с целью оказания медицинской помощи на дому, а также его самоизоляцию на 14 дней в случае возвращения из стран, где отмечены вспышки и стремительное распространение коронавируса;
• ограничение командировочных поездок сотрудников, в частности, в страны, где зарегистрированы многократные случаи заболевания коронавирусом;
• необходимо обеспечить возможность работникам дезинфицировать руки перед входом в учреждение (для этого устанавливается специальный дозатор с антисептиком);
• в помещениях должна регулярно проводиться уборка, при этом раз в два часа должны дезинфицироваться дверные ручки, выключатели, поручни, перила, контактные поверхности (столы и стулья сотрудников), места общего пользования (комнаты приема пищи, отдыха, туалеты, тренажерные залы);
• нужно ограничить проведение любых корпоративных мероприятий в коллективах, участие работников в разного рода массовых мероприятиях;
• офис следует как можно чаще проветривать;
• для постоянного обеззараживания воздуха в офисе необходимо использовать бактерицидные лампы, рециркуляторы и другие спецсредства;
• персонал должен быть проинформирован относительно правил гигиены.

Ряд дополнительных рекомендаций по режиму труда для госорганов был дан Министерством труда Российской Федерации. Соблюдать перечисленные ниже пункты также должны и сотрудники коммерческих предприятий:

• воздух в помещении должен свободно и постоянно циркулировать;
• работники должны быть обеспечены достаточным количеством дезинфекторов для рук с беспрепятственным доступом к ним;
• сотрудников предприятия необходимо проинформировать о соблюдении правил гигиены;
• если имеется такая возможность, раз в день в помещениях должна проводиться тщательная уборка с использованием дезинфицирующих средств;
• в помещении в достаточном количестве (как минимум недельный запас) должны храниться средства для дезинфекции помещений и рук сотрудников, а также маски или респираторы.

Товары, которые приобретаются для профилактического противодействия распространению COVID-19, указываются в бухгалтерском учете как материально-производственные запасы, имеющие фактическую себестоимость, то есть в сумме фактических затрат на их приобретение за вычетом НДС (пункты 5 и 6 ПБУ 5/01). Затраты на маски, градусники и средства дезинфекции, которые будут использоваться по назначению, входят в общую сумму расходов по обычным видам деятельности (пункты 5 и 7 ПБУ 10/99). Списывается эта стоимость по мере передачи на места использования, а счета учета затрат применяются в зависимости от того, какой деятельностью занимается компания и какая в ней ведется учетная политика.

Какие были внесены поправки к налоговому законодательству

По новому закону № 121-ФЗ, который был подписан президентом РФ 22 апреля 2020 года, расходы на противовирусные меры можно будет учесть при расчете налога на прибыль, что позволит снизить налоговую нагрузку на бизнес. Главным нововведением в Налоговый кодекс стало расширение списка разрешенных в налоговом учете расходов. В эту категорию входят затраты на дезинфекцию помещений и покупку средств индивидуальной и коллективной защиты для соответствия санитарно-эпидемиологическим нормам, предъявляемым органами государственной власти и местного самоуправления.

Налогом также не будут облагаться федеральные субсидии, которые выплачиваются с целью поддержки деятельности организаций, понесших наиболее тяжелые убытки из-за пандемии коронавируса. НДС, который уплачен поставщикам за счет этих субсидий, можно будет включать в вычеты в общем порядке. Помимо этого, налогоплательщики получат возможность переходить на режим уплаты налога исходя из фактической прибыли.

Когда расходы на противовирусные меры учитываются при расчете налога на прибыль

Учету подлежат только расходы предприятия, соответствующие двум критериям — их необходимо обосновать и подтвердить соответствующими документами (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Расходы на борьбу с распространением коронавируса могут считаться обоснованными, если при планировании и реализации противоэпидемиологических мероприятий руководством для организации выступали рекомендации и разъяснения, данные профильными органами власти.

Организации и предприятия, расположенные в Москве, должны действовать в соответствии с указом мэра от 5 марта 2020 года № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности». Согласно этому указу, подвергся блокировке крупный сегмент рынка услуг и розничной торговли. От предприятий, которые продолжили свою деятельность, требуется максимально сократить число сотрудников на рабочих местах, а также прибегнуть к реализации предусмотренных санитарно-эпидемиологических мер (пункты 6.1, 6.2 указа). Так, расходы организаций, направленные на соблюдение санитарных правил, норм гигиены и проведение противоэпидемических мер, являются обоснованными.

Затраты на дезинфекцию помещений, покупку измерительного оборудования, санитайзеров и средств индивидуальной защиты считается вынужденным решением, к которому приходится прибегать, дабы соблюсти нормативные предписания региональных властей. Следовательно, организации имеют право принимать такие расходы к вычету, не упоминая их непосредственно в перечне разрешенных затрат. Эти затраты можно отнести к косвенным, поскольку они не имеют отношения к выпускаемой продукции и списываются в налоговом учете за текущий период.

Расходы на передвижение сотрудников с помощью такси

Согласно рекомендациям Роспотребнадзора, использование общественного транспорта сотрудниками компаний следует ограничить. Расходы на передвижение на такси, если это обусловлено необходимостью постоянного передвижения, могут быть обоснованы путем выплат со стороны работодателя в рамках профилактики коронавирусной инфекции. Таким же образом может быть заключено дополнительное соглашение, позволяющее сотрудникам использовать в рабочих целях личный автомобиль с выплатой компенсации за его эксплуатацию.

Однако следует отметить, что, приняв решение оплачивать сотрудникам проезд на такси до работы или компенсировать расходы на использование личной машины, работодатель должен учитывать негативное отношение к такой сделке со стороны инспекторов. В данном случае учет допустим, только если использование собственного авто или такси связано с технологическими особенностями производства. Существует также обход этих ограничений. Если проезд на работу на личном транспорте или такси будет включен в список мер противовирусной профилактики и прописан в приказе, это, с большой вероятностью, позволит обосновать такие затраты.

В качестве дополнительного обоснования могут выступать документы, которые были использованы властями при введении режима повышенной готовности. Для Москвы таким документом является указ мэра от 2 апреля 2020 года № 36-УМ, а для Подмосковья — постановление губернатора Московской области от 2 апреля 2020 года № 171-ПГ. При этом не следует компенсацию облагать НДФЛ, поскольку сотрудники не имеют возможности добраться до места работы иным способом. Такая выплата также не входит в соцпакет. А страховые взносы не нужно выплачивать по той причине, что компенсация проезда не связана с трудовыми обязанностями работника компании.

Дополнительные расходы при пандемии, которые необходимо учесть

Еще одна группа расходов связана с организацией работы на время карантина. В этот перечень входят затраты, обусловленные:

• переводом сотрудников компании на удаленный режим работы, а также приобретением дополнительного оборудования, ПО и оплатой услуг связи;
• компенсационными выплатами зарплат сотрудникам, находящимся дома, которые на время нерабочих из-за коронавируса дней сохраняются полностью и на которые должны быть начислены страховые взносы;
• оплата услуг курьерских служб, которые доставляют товары покупателям.

Помимо вышеперечисленных расходов, компания может понести убытки в связи с:

• отменой командировочных поездок сотрудников;
• аннуляцией заказов и возвратом авансов покупателям;
• истечением срока годности товаров и их последующей утилизацией.

В число убытков можно внести текущие расходы, которые компания несет даже тогда, когда она приостановила свою деятельность. Они связаны с амортизацией, арендой помещений, оплатой коммунальных услуг и тому подобным.

Подведем итоги

Расходы на противодействие распространению COVID-19, а также других вирусных заболеваний необходимо учитывать в бухгалтерском учете и иных бумагах, которые касаются налогообложения. Чтобы делать это правильно, можно воспользоваться одним из надежных информационных онлайн-сервисов, или же обратиться за подсказками к профессионалам, которые помогут грамотно составить документы, учитывая все нюансы, и избежать проблем с налоговой инспекцией во время последующей проверки.

Чтобы обезопасить своих сотрудников и не допустить распространения коронавируса (COVID-2019), многие организации приняли меры по снижению рисков его распространения: приобретаются медицинские маски для сотрудников, дезинфицирующие средства, градусники и т. д.

Разберемся, как отразить в 1С расходы на соблюдение мер по снижению рисков распространения COVID-2019 и ответим на сопутствующие вопросы:

• как данные расходы учесть:
• в бухгалтерском учете,
• в налоговом учете,
• для УСН 15%,
• можно ли входящий НДС принять к вычету;
• облагается ли НДФЛ и страховыми взносами выдача масок сотрудникам.

Дезинфицирующие средства

• проводить:
• обязательную дезинфекцию контактных поверхностей;
• использовать в помещениях оборудование по обеззараживанию воздуха;
• а также иметь в наличии запас дезинфицирующих средств.

Дезинфицирующие средства относятся к моющим средствам и учитываются как:

• материальные затраты

• в составе затрат на обеспечение нормальных условий труда, связанные с соблюдением санитарно-гигиенических требований, предусмотренных законодательством.

Сопутствующие материалы на обеспечение нормальных условий труда и соблюдение санитарно-гигиенических требований отражаются по Дт (План счетов 1С):

• 10.09 — если срок службы более года;
• 10.01 — если срок службы менее года.

А при списании их на хозяйственные нужды учитываются единовременно в составе косвенных расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль

Материальные затраты на обеспечение нормальных условий труда и направленные на соблюдение санитарно-гигиенических требований учитываются в составе косвенных (прочих) расходов (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

• дезинфицирующие средства приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
• дезинфицирующие средства приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Затраты на обеспечение нормальных условий труда не поименованы в закрытом перечне расходов УСН. Но затраты на моющие средства можно отнести к материальным расходам УСН, которые уменьшают налогооблагаемую базу после оплаты и принятия их к учету (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина РФ от 17.01.2020 N 03-11-11/1827, от 16.08.2019 N 03-11-11/62254, от 24.04.2008 N 03-11-04/2/77, от 01.09.2006 N 03-11-04/2/182).

Медицинские маски для сотрудников и градусники

Организация обязана иметь аптечку, чтобы обеспечить нормальные условия труда (ст. 212 ТК РФ, ст. 223 ТК РФ). Но «официальный» состав аптечки достаточно ограниченный и включает в себя медицинские маски, лейкопластыри, бинты и т. д. (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2011 N 169н). Термометры в этот перечень не входят.

Организация имеет право дополнить аптечку, утвердив ее состав локальным актом (ст. 8 ТК РФ, Письмо Минздрава РФ от 29.08.2013 N 14-3/3055979-13422).

Затраты на медицинские маски, градусники и прочую медицинскую атрибутику отражаются по Дт (План счетов 1С):

• 10.01 — медицинская атрибутика сроком службы менее года;
• 10.09 — медицинский инвентарь многоразового использования;
• 10.10 — средства индивидуальной защиты многоразового использования.

А при выдаче их сотрудникам или использовании учитываются единовременно в составе косвенных расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль

Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 13.03.2020 N 6 рекомендует проводить дополнительные мероприятия по соблюдению мер против распространения коронавируса. Так, многими регионами приняты нормативные акты, в которых работодателям рекомендуется организовать ежедневное измерение температуры тела у работников.

Следовательно, затраты на приобретение градусников — обязательная вынужденная мера. Такие расходы можно отнести к экономически обоснованным.

При компенсации затрат на комплектацию аптечек за счет ФСС затраты также признаются в составе расходов, а суммы компенсации — в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 N 03-07-11/84162).

• комплектующие аптечки приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
• комплектующие аптечки приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Но при возмещении затрат на комплектацию аптечек за счет ФСС входящий НДС нельзя принимать к вычету. НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливается (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина РФ от 15.12.2017 N 03-07-11/84162).

Восстановленный НДС отражается в прочих (косвенных) расходах (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Затраты на обеспечение нормальных условий труда не поименованы в закрытом перечне расходов УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53908). Поэтому учесть их для уменьшение налогооблагаемой базы УСН нельзя.

НДФЛ и страховые взносы

Выдача сотрудникам медикаментов и прочей медицинской атрибутики (медицинских масок, бинтов и т. д.) не облагается НДФЛ и страховыми взносами (ст. 41 НК РФ, ст. 209 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Учет в 1С

Приобретение сопутствующих материалов для соблюдения мер по снижению рисков распространения COVID-2019

Схема поступления материалов направленных на защиту сотрудников от коронавируса не отличается от типовой схемы поступления других материалов.

Оформив приобретение материалов у поставщика, введите документ Поступление (акт, накладная) в разделе Покупки .

Данные счета-фактуры укажите внизу документа и нажмите Зарегистрировать .

НДС примется к вычету автоматически, если установите флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в счете-фактуре.

Проводки

Проводки документа Счет-фактура полученный , если НДС принимается к вычету датой получения.

Списание материалов на хозяйственные нужды

Медицинские маски имеют короткий срок носки, поэтому учитывать их в составе спецодежды нет необходимости.

Выдачу медицинских масок и использование очищающих средств для дезинфекции контактных поверхностей отразите документом Требование-накладная в разделе Склад .

Проводки

Термометр же имеет срок службы более года, его использование оформите документом Передача материалов в эксплуатацию в разделе Склад и закрепите за материально-ответственным лицом.

Проводки

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Больничный лист и прочие не принятые к зачету расходы за счет средств ФСССкажите пожалуйста, каким образом в ЗУП КОРП можно провести больничный.
2. Расходы ФСС не принятые к зачетуДоброго дня! Напишите плиз каким документом отразить в Зупе 3,0.
3. Как списать материалы в НУ при УСН, принятые ранее к учету как товарыЗдравствуйте! 1С:Предприятие 8.3 (8.3.16.1063) редакция 3.0 (3.0.75.58) Организация на УСН.
4. Как отразить в ЗУП 3 компенсацию за тест на COVID-19?.

Карточка публикации

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Рекомендации Минтруда по нерабочим дням мая 2021 года

Читайте также:

  
• Пошлина за регистрацию ооо в украине 2019
  
• Как получать налоги в электронном виде
  
• Реферат амортизация в налоговом учете
  
• Если страны обеспечивают отмену таможенных пошлин во взаимной торговле вводят единый внешний тариф
  
• Кто отвечает за сдачу отчетности в налоговую