Проводка сумма убытка уменьшающая налоговую базу

Опубликовано: 26.04.2024

Чтобы платить меньше налогов, бизнес часто использует сомнительные схемы. ФНС хорошо их знает и тщательно следит за нарушителями. В результате вместо уменьшения налога, бизнес не только платит всю его сумму, но и получает штрафы. Есть и законные способы уменьшить налог на прибыль. Разберемся, как легально помочь своему бизнесу сократить платежи в бюджет.

Использовать льготные ставки

Стандартный налог на прибыль организации платят по ставке 20%: 3% в федеральный бюджет и 17% в бюджет субъекта.

Отдельные категории налогоплательщиков получили льготу по налогу — ставку 0% и для федеральной, и для региональной части. Им не приходится платить налог совсем. Такая ставка действует для следующих налогоплательщиков:

образовательные и медицинские организации;
музеи, театры, библиотеки;
резиденты ОЭЗ;
сельхозтоваропроизводители и рыбные хозяйства;
участники инвестиционных проектов регионов;
участники СЭЗ;
организации, социально обслуживающие граждан;
и пр.

Кроме того, льготные ставки установлены в отношении некоторых доходов, например, от продажи акций и долей, дивидендов и пр. Полный перечень льготных категорий и всех возможных ставок дан в ст. 284 НК РФ.

Формировать резервы

Организация может создать резервы на оплату отпусков, ремонт и гарантийное обслуживание, ремонт основных средств, возмещение непогашенных задолженностей. Они полезны в работе: помогают вовремя отремонтировать сломанный станок или не уйти в убыток, не получив от покупателей оплату. Бонусом резервы позволяют уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль.

Экономия от формирования резервов зависит от метода признания доходов и расходов: кассовый или начисления. В основном организации на ОСНО применяют метод начисления, так как кассовый доступен только тем, у кого выручка за каждый из четырех предыдущих кварталов не превышала 1 млн рублей. При методе начисления доходы и расходы признаются для расчета налога в том периоде, в котором они начислены, независимо от фактического получения и расходования денег.

Пример. ООО «Розетка» отгрузило товары на 500 000 рублей, но оплату в назначенный срок не получило. Общество применяет метод начисления, поэтому на дату отгрузки уже начислен доход 500 000, который облагается налогом на прибыль. ООО «Розетка» ещё не получило деньги, но уже должно заплатить 20% или 100 000 рублей.

Если создать резерв по сомнительным долгам, то на конец квартала можно списать всю сумму долга при просрочке от 90 дней или её половину при просрочке от 45 дней.

После того как вы получите долг, налог придётся заплатить в полном размере, но уже из полученных денег, а не из своего кармана. Поэтому резервы можно использовать как отсрочку уплаты налога, а не полное освобождение.

Списывать убытки прошлых лет

Если организация получила убыток, его можно включить во внереализационные расходы и уменьшить налог за текущий период.

Налоговый убыток также можно перенести на будущее, уменьшив на его сумму облагаемую по ставке 20% прибыль. Размер переносимого убытка ограничен — налоговая база по налогу на прибыль в периоде, когда производится перенос, не должна уменьшаться более чем на 50% (ограничение действует до 31.12.2020). Убытки надо погашать, начиная с более поздних.

Пример. У ООО «Этника» по итогам 2018 и 2019 года были убытки, 150 000 и 300 000 рублей соответственно. В 2019 году получена прибыль за год — 850 000 рублей, нарастающим итогом 235 000 за 1 квартал, 470 000 за полугодие и 750 000 за год.
Бухгалтер может учесть при расчете базы:

за 1 квартал 2020 года — часть убытка в сумме 117 500 рублей;

за полугодие — весь убыток за 2018 в сумме 150 000 рублей и часть убытка за 2019 год в сумме 85 000 рублей (235-150);

за 9 месяцев — убыток за 2018 год в сумме 150 000 рублей и часть убытка за 2019 год в сумме 225 000 рублей (375 — 150);

за 2020 год — убыток за 2018 год в сумме 150 000 рублей и часть убытка за 2019 год в сумме 275 000 рублей (475 000 — 150 000).

Таким образом, компания уменьшила базу по налогу наполовину. Остаток убытка за 2019 год можно продолжать учитывать в последующие годы.

Проводить маркетинговые исследования и покупать консультации

Чтобы увеличить свои продажи, полезно проводить маркетинговые исследования. Затраты на них могут уменьшить налог на прибыль. Так же работают консультации юристов, бухгалтеров-аутсорсеров и пр.

Этот вариант законен при условии, что затраты оправданы и подтверждаются документами. Такие услуги попадают в состав прочих расходов. Обратите внимание, что затраты должны быть связаны с производством и реализацией, иначе занижение базы по налогу на прибыль могут посчитать необоснованным.

Использовать амортизационную премию

Если компания покупает станки, недвижимость, оборудование и другие основные средства, то может включить в состав расходов отчетного периода до 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов на их ремонт, модернизацию, частичную ликвидацию. Лимит расширен до 30% для основных средств 3-7 амортизационных групп. Это и есть амортизационная премия.

Премия помогает раньше отразить в расходах часть капитальных вложений. Она признается как косвенные расходы в том периоде, в котором начата амортизация или изменена первоначальная стоимость ОС.

Решение о том, к каким основным средствам и в каких случаях можно применять амортизационную премию, должно быть прописано в учетной политике. Например, можно применять премию только для ОС дороже 300 000 рублей или только к транспорту.

Пример. В мае 2020 года ООО «Серия» купило и ввело в эксплуатацию четыре грузовика, отнесенных к 5-й группе. Первоначальная стоимость каждой машины 2 млн рублей, срок полезного использования 85 месяцев. База по налогу на прибыль за полугодие 2020 года равна 2,8 млн рублей.

Амортизационная премия по одной машине = 600 000 рублей (2 000 000 × 30%);

Общая амортизационная премия 2 400 000 рублей.

Ежемесячная амортизация с июня по одной машине — 16 470,59 ((2 000 000 — 600 000) / 85).

Общая сумма амортизации — 65 882,36 рублей (16 470,59 × 4).

Сумма амортизации и амортизационной премии составит 2 465 882,36 рубля (2 400 000 + 65 882,36).

База по налогу на прибыль 334 117,64 рубля (2 800 000 — 2 465 882,36)

Налог на прибыль 66 823.58 рубля (334 117,64 × 20%)

Амортизационная премия помогла уменьшить размер налога на прибыль с 560 000 рублей до 66 823.58 рубля, почти на 90%.

Получить инвестиционный вычет

Инвестиционный налоговый вычет позволяет уменьшить региональную часть налога на прибыль до 90% суммы расходов на покупку, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств из 3 — 7-й амортизационных групп. Обычно такие расходы признаются в течение срока полезного использования, а не сразу.

В отличие от других вариантов, вычет уменьшает сам налог, а не базу по налогу. Налог в региональный бюджет должен быть уплачен в сумме хотя бы 5% от базы по налогу на прибыль, а федеральную часть можно уменьшить до 0, но не больше, чем на 10% от стоимости приобретения ОС.

Пример. ООО «Березка» получило прибыль 100 млн рублей и купило станок за 10 млн рублей. Налог на прибыль в региональный бюджет — 17% или 17 млн рублей.

Налог можно уменьшить на сумму 9 млн рублей (10 млн × 90%);

Итоговый налог в региональный бюджет к уплате 8 млн рублей (17 — 9).

Применение этого вычета должно быть прописано в учетной политике.

Ведите учет доходов и расходов в Контур.Бухгалтерии. Налог на прибыль по итогам периода рассчитывается на основании внесенных данных, декларацию тоже формируется в автоматическом режиме. Ведите бухучет, считайте зарплату, платите налоги и сдавайте отчетность через интернет. Все новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.

Скорректированы правила налогового учета убытков: ограничение срока переноса убытков 10 годами отменено, при этом в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих годах, более чем на 50 процентов.

С 2017 года изменились правила налогового учета убытков. О новом порядке учета убытков для целей налогообложения пойдет речь ниже.

Общие правила учета налоговых убытков

Напомним, что правила учета налогового убытка установлены статьей 283 Налогового кодекса (далее — Кодекс).

Прежде всего надо отметить, что правила переноса налогового убытка не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком (п. 1 ст. 283 НК РФ):

в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов (пп. 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ);
от реализации или иного выбытия акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев (ст. 284.2, 284.2.1 НК РФ);
от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Причем речь идет о хранении всех первичных документов,подтверждающихзаявленные убытки, то есть одной налоговой декларации (пусть и прошедшей камеральную проверку) с отражением в ней суммы убытка недостаточно для подтверждения правомерности уменьшения на сумму такого убытка налоговой прибыли текущего периода (пост. ФАС СКО от 24.08.2012 № Ф08-4738/12 по делу № А20-3689/2011 (определением ВАС РФ от 13.11.2012 № ВАС-14298/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Также недостаточно для подтверждениясуммыубытка его отражения в акте выездной налоговой проверки (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Нужно учесть, что для подтверждения суммы налогового убытка требуется вся первичка как на доходы, так и на расходы убыточного периода, и что хранить ее придется в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ).

Справедливости ради нужно отметить, что в ряде решений по рассматриваемым спорам, связанным с отсутствием первички за убыточный период, суды поддерживаютналогоплательщиков со ссылкой на данные деклараций за убыточный период или документыналоговойпроверки, подтверждающей заявленные убытки (пост. ФАС СЗО от 08.02.2013 № Ф07-8954/12).

Изменения в налоговом учете убытков

До 1 января 2017 года налогоплательщики могли перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен соответствующий убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).

С 2017 года ограничение по периоду, в течение которого возможен перенос налогового убытка, отменено (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Теперь прибыль отчетного (налогового) периода может быть уменьшена на сумму убытка, полученного в любом периоде, то есть и за пределами десятилетнего срока.

Однако в периоде с 2017 по 2020 годы налогоплательщики смогут уменьшить налоговую базу отчетного (налогового) периода на сумму перенесенного убытка не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). До 2017 года ограничение величины налогового убытка, учитываемого в уменьшение налоговой базы текущего периода, отсутствовало. Налоговую прибыль можно было уменьшить на ранее понесенные убытки в полном размере.

ООО "Лютик" получило в I квартале 2017 г. налоговую прибыль в размере 2 700 000 руб. При этом ООО "Лютик" имеет перенесенный налоговый убыток по итогам 2016 г. в размере 2 300 000 руб.
В налоговой декларации за I квартал 2017 г. ООО "Лютик" может уменьшить налоговую базу на убыток в размере 1 350 000 руб. (2 700 000 руб. x 50%), соответственно, налоговая база I квартала 2017 г. с учетом ее уменьшения на величину налогового убытка составит 1 350 000 руб.

Заявление убытка в налоговой декларации по налогу на прибыль

Заявление убытка в уменьшение налоговой базы текущего периода в налоговой декларации по налогу на прибыль, по мнению ряда судов, является единственным основанием учесть заявленный убыток в уменьшение налоговой базы текущего периода (пост. ФАС МО от 04.04.2012 № Ф05-2471/12). Другие суды считают, что налоговый орган должен самостоятельно учесть ранее отраженные в декларациях убытки в уменьшение налоговой базы текущего периода, в том числе при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки (пост. ФАС ЗСО от 25.06.2014 № Ф04-5426/14).

С отчетности за 2016 год обновлены форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). Как и в ранее применявшейся декларации, налоговый убыток, учитываемый в уменьшение прибыли текущего периода и (или) подлежащий переносу на будущее, отражают в Приложении № 4 к Листу 02, которое представляют в составе декларации за I квартал и год.

Илья Антоненко, ведущий эксперт "Национальной консалтинговой компании" (Санкт-Петербург)

Налоговики уже не первый год проводят широкомасштабную борьбу с убыточными компаниями. В связи с этим многие организации, соглашаясь с требованиями инспекторов, снимают часть расходов и искусственно отражают в декларации прибыль. Такие действия грозят компании налоговыми потерями.

Впрочем, на практике нередко применяют и иные способы для корректировки отчетности. Компании, которые предполагают получение убытка по итогам 2010 года, уже предпринимают действия для уменьшения его размера. Каждый из способов имеет свои плюсы и минусы. Изначально предположим, что убыточным является только текущий год, а следующий ожидается прибыльным, и налогоплательщик применяет метод начисления.

Способ первый: выявление расходов будущих периодов, которые были учтены единовременно

Есть ряд расходов, которые налоговики упорно заставляют распределять на несколько периодов. Это относится, в частности, к:

расходам на приобретение компьютерных программ (письмо Минфина России от 17.03.08 № 03-03-06/1/185);
расходам по оплате услуг, связанных с получением лицензий (письмо Минфина России от 24.12.08 № 03-03-06/1/718);
платежам за право аренды (письмо УФНС по г. Москве от 29.06.05 № 20-12/46410).

Конечно, можно спорить с инспекторами и доказывать, что компания имеет полное право списать подобные траты единовременно, но в рассматриваемой ситуации это бессмысленно. Гораздо удобнее согласиться с проверяющими и перенести учет подобных расходов на будущие периоды.

Способ второй: манипулирование с датой подписания актов

Если компания выступает заказчиком работ или услуг, то у нее есть возможность отложить подписание акта на будущий год. Ведь именно дата подписания акта, а не дата его фактического получения является основанием для отражения расходов по этой операции в налоговом учете (п. 2 ст. 272 НК РФ). Причиной задержки может быть предъявление претензий по качеству работы. Или даже простая договоренность с исполнителем работ или услуг. Если у него нет аналогичных проблем с отражением убытка, то он может пойти навстречу контрагенту.

Если организация является исполнителем работ или услуг, то здесь нужны действия с точностью до наоборот. Для завышения доходной части нужно ускорить подписание актов выполненных работ или оказанных услуг.

Заметим, если реальное завершение работ по договору еще не скоро, то стороны обычно используют подписание актов по этапам выполнения работ. На основании их компания отражает доходы от реализации, несмотря на то что окончательное выполнение работ по объекту в целом еще не завершено (п. 2 ст. 271 НК РФ). Это позволяет перенести часть будущих доходов на текущий период.

Способ третий: завышение оценки незавершенного производства

Это очень сложный способ, который основан на изменении либо состава прямых расходов, либо оценки незавершенного производства за весь налоговый период. Его применяют только если компания не представляла учетную налоговую политику в инспекцию. И если это возможно по технологии производства.

Чтобы уменьшить сумму убытка, компания переквалифицирует часть косвенных расходов в прямые. Тогда затраты будут учтены не в периоде их осуществления, а в периоде продажи готовой продукции, для изготовления которой они были произведены (ст. 318 НК РФ).

Другой вариант – изменение порядка оценки незавершенного производства (ст. 319 НК РФ), который компания утверждает самостоятельно. Чем больше будет стоимость «незавершенки», тем меньше окажется сумма расходов, признаваемых в налоговом учете.

Особенно полезен этот метод для компаний, оказывающих услуги. Ведь они вправе относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства (ст. 318 НК РФ). Однако эта возможность – лишь право налогоплательщика, а не его обязанность. И если этим правом не воспользоваться, то полученный убыток возможно отрегулировать.

Но чтобы применить эти способы, налогоплательщикам приходится переделывать налоговый и бухгалтерский учет за весь год и подавать уточненные декларации, что очень трудоемко.

Способ четвертый: выплата части зарплаты без признания ее в налоговых расходах

В этом случае компании удастся уменьшить убыток не только на сумму зарплаты, исключенной из состава расходов, но и на ЕСН с этих сумм. Ведь оплата труда, которая не признается расходом в налоговом учете, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Поскольку налоговый период 2009 года еще не окончен, этот способ вполне доступен.

Чтобы выплаты не признавались налоговыми расходами, необходимо, чтобы они не были прописаны в трудовом и коллективном договорах (п. 21 ст. 270 НК РФ). Или выплачивались за счет средств специального назначения, например, сформированного учредителем фонда (п. 22 ст. 270 НК РФ). Или выдавались в форме материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Подчеркнем, что в части экономии ЕСН способ действует только в 2009 году. С нового года выплаты за счет чистой прибыли будут облагаться страховыми взносами в общем порядке (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Способ пятый: перенос начисления годовых бонусов на следующий год

На практике чаще всего годовые премии персонал получает в начале нового года, а не в конце предыдущего. Поэтому если перенести момент их начисления, то для работников фактически ничего не изменится. Компания же уменьшит размер убытка не только на сумму бонусов, но и на ЕСН с этих сумм.

Аналогичный способ применим и к внешним контрагентам. Например, если компания обязана выплачивать своим покупателям премии за выполнение определенных условий договора. Для уменьшения убытка продавца стороны меняют условия соглашений так, чтобы покупатели получали бонусы в начале следующего налогового периода, а не в конце текущего. Ведь по таким расходам датой их признания в налоговом учете обычно является дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Способ шестой: отказ от резерва по сомнительным долгам или уменьшение его суммы

Нередко отрицательный финансовый результат возникает как следствие использования резерва по сомнительным долгам. Поэтому одним из способов уменьшения убытка может стать отказ от его создания. Согласно статье 266 НК РФ, формирование резерва по сомнительным долгам – это право, а не обязанность налогоплательщика.

Заметим, решение о создании резерва или отказе от него фиксируется в учетной политике, поэтому такой вариант подходит только для тех налогоплательщиков, которые не подавали подобный документ в налоговую инспекцию. При этом, скорее всего, придется пересчитать базу по налогу на прибыль за весь год и подать уточненные декларации.

Этих проблем можно избежать, если не полностью отказываться от резерва, а просто уменьшить его сумму. Для этого налогоплательщик пересматривает условия договоров с покупателями, не погасившими задолженность в установленные сроки. Изменение сроков уплаты позволяет перевести их долг из состава сомнительных в состав нормальных. Соответственно, резерв уменьшается на их сумму или часть суммы (ст. 266 НК РФ).

Способ седьмой: пересчет рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества

Если в 2009 году компания безвозмездно получала какое-либо имущество, то его стоимость можно пересчитать таким образом, чтобы максимально повысить доходы компании.

Напомним, что такое имущество оценивается для целей налогообложения по правилам статьи 40 НК РФ, то есть по рыночной стоимости. Однако эту рыночную стоимость можно рассчитать очень многими способами. Вряд ли налоговики будут возражать, если компания сделает это тем способом, который максимально увеличит налоговую базу. В дальнейшем эта сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль компании в составе амортизационных отчислений (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Способ восьмой: продажа актива с большой наценкой

На практике небольшую сумму убытка корректируют, продавая в конце налогового периода какое-либо имущество дружественной компании со значительной наценкой, а в последующем прибыльном году осуществляя обратную сделку по покупке.

Правда, если реализация такого имущества облагается НДС, применение данного способа невыгодно, поскольку влечет дополнительную налоговую нагрузку. В связи с этим в рамках группы компаний популярно регулирование размера убытка с помощью наценки на ценные бумаги, в частности, на векселя. Их реализация не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Однако такие действия чреваты. Во-первых, вексель сам по себе вызывает подозрения у инспекторов.

Во-вторых, согласно статье 280 НК РФ, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно. Поэтому сама возможность того, что прибыль от продажи векселя сможет уменьшить убыток от обычных операций, сомнительна. Хотя Минфин России совсем не против этого (письма от 27.03.09 № 03-03-06/1/194, от 16.02.09 № 03-03-06/1/68).

Способ девятый: повышение процентов по займу, выданному дружественному лицу, или выдача нового займа

Полученные проценты можно включить в состав внереализационных доходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), уменьшив тем самым убыток.

Проценты уменьшат прибыль дружественной компании или индивидуального предпринимателя. Заметим, что если среди партнеров нет прибыльного, то этот способ лишь переложит бремя решения проблемы с одного юрлица на другое.

Способ десятый: инвентаризация всех долгов

Чтобы увеличить доходную статью, на практике компании проводят инвентаризацию кредиторской задолженности. Выявленные просроченные долги списывают, включая их суммы в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Налоговых потерь здесь нет, поскольку эту сумму рано или поздно все равно нужно включить в доходы.

В отношении дебиторской задолженности поступают с точностью до наоборот. Если какой-то долг подлежит списанию, то руководитель компании затягивает эту операцию, не издавая соответствующий приказ. Суды признают, что этот документ является обязательным для отражения списания (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 20.01.09 № КА-А40/12837-08-2, Центрального от 25.08.08 № А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12 округов). Объяснение действий руководителя – уверенность, что есть еще возможность истребовать долг.

УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
Субсидии на развитие предпринимательства
Как уменьшить налог УСН

Справочная / УСН

Убытки на УСН «Доходы минус расходы»

Расходы могут быть больше доходов

По итогам года организация или предприниматель может получить убыток, т.е. сумма произведённых за год расходов окажется больше, чем сумма полученных доходов. Такое может случиться, если, например, бизнес только начинается, и учредители вкладывает в его развитие собственные средства или средства от полученного кредита, не получая пока достаточной отдачи в виде доходов.

Сумму полученного убытка необходимо отразить в декларации по УСН. Налоговая имеет право запрашивать письменные пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

При убытке уплачивается минимальный налог

Если по итогам года организацией или предпринимателем на УСН получен убыток, то они должны заплатить минимальный налог, равный 1% от полученных доходов. Уплаченный минимальный налог в этом случае переносится в расходы следующего года, о чём подробно написано в статье Минимальный налог.

Таким образом, уплаченный в прошлом году минимальный налог увеличивает расходы текущего года.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже!

За счёт убытков можно снизить налог в будущем

Если по итогам года получен убыток, то его можно использовать для снижения в следующем году, но только в случае применения объекта налогообложения «Доходы минус расходы»

Пример
В 2019 г. получены доходы 600 тыс., понесены расходы — 700 тыс. В результате год закончен с убытком — 100 тыс. За 2019 год уплачен минимальный налог 1% * 600 тыс.=6 тыс. В 2020 г. доходы составили 900 тыс., расходы — 606 тыс. (включая уплаченный в прошлом году минимальный налог 6 тыс.). При расчёте налога за 2020 г. учитываем убыток 2019 года. Единый налог УСН = 15% * (900 тыс. – 606 тыс. – 100 тыс.) = 29,1 тыс.

Полученный за год убыток можно учитывать при расчёте единого налога УСН не только в следующем году, но и в последующие годы, но не позднее чем в течение 10 лет. После этого срока неиспользованный убыток «пропадает».

Ст. 283 НК РФ говорит о налоге на прибыль. Перенос убытка по УСН регламентирует п.7 ст. 346.18 НК РФ. Поэтому, если вы являетесь плательщиком УСН, на вас это ограничение не распространяется.

1. Убыток нельзя учесть при расчете авансовых платежей за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Учесть его можно только при расчете налога за 2020 год. Об этом говорит п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
2. Уплаченный минимальный налог за 2019 год вы учитываете в расходах 2020 года, как в примере в статье.

Екатерина, да, может.

Если у ИП получился убыток по итогам года, он может его использовать в течение следующих 10 лет при расчете налога, как указано в статье.

Использовать сумму убытка можно при расчете годового налога. Если у вас был убыток по итогам 2019 год, то вы сможете его использовать при расчете налога за 2020 год.

Для отражения суммы убытка в Эльбе нужно в задаче «Заплатить и отчитаться по УСН за 20XX год» на шаге «Уменьшение налога» отметить:
1. «У меня были убытки до 20ХХ года» и указать
— Сумма убытков. Заносятся данные о общей сумме полученных убытков к 20ХХ г.
— Сколько из них учесть.
2. «Я заплатил минимальный налог за 20ХХ год»
Указывается сумма минимального налога, уплаченная по итогам 20ХХ г.

Такой информации в наших источниках тоже не нашла. Если по итогам года, находясь на УСН, получился убыток, то нужно заплатить минимальный налог — 1% от доходов.

К сожалению, ответить вам, что имеет ввиду спикер не могу, так как в вашем вопросе нет информации о каком вебинаре и о каком спикере идёт речь.

Добрый день, Полина.

Сумму минимального налога можно включить в состав расходов в следующем году и учесть при расчете налога за год.
Например, по итогам 2020 года вы оплатили минимальный налог. Сумму минимального налога вы сможете учесть при расчете налога за 2021 год. Авансовые платежи за 2021 год вы рассчитываете и платите как обычно.

В Эльбе учесть сумму минимального налога за 2020 год вы сможете в задаче «Заплатить налог и отчитаться по УСН за 2021 год». На шаге «Уменьшение налога» нужно будет поставить галочку «Я заплатил минимальный налог за 20ХХ год».

Добрый день, Ольга.

Нежилые помещения — основные средства (ОС). Расходы на покупку ОС в УСН начинают списывать в том налоговом периоде, когда оно полностью оплачено и введено в эксплуатацию. При этом расходы учитывают в течение налогового периода равными долями (поквартально) и признаются в последний день квартала, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и на 31 декабря. Получается, в налоговом учете нужно списать данные расходы до конца года, сразу после оплаты и ввода в эксплуатацию.
Более подробно об учете ОС в УСН мы написали в статье — https://e-kontur.ru/enquiry/159.

Убыток, который получился у вас по итогам 2017 года, можно использовать для снижения налога в последующих годах, но не более 10 лет.
То есть, в при расчете налога за 2018 год вы могли использовать сумму убытка для его уменьшения.

Добрый день, Надежда!

Порядок заполнения декларации УСН можете посмотреть в приказе ФНС РФ от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@ → https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=381722
Для каждой строки в бланке декларации описана формула расчёта.

Строка 240 в декларации УСН не может быть отрицательной, она заполняется только если доходы за первый квартал больше расходов за 1 квартал. В случае, если расходы больше доходов, заполняется как раз строка 250. При этом, сумма в строе 250 тоже не может быть отрицательной — в этой строке указывается сумма превышения расходов над доходами.

Что касается строки 270, то в вашем случае, так как строка 240 будет пустой, строка 270 тоже будет пустой.

По итогам года может получиться убыток, это обычная ситуация.
Расходы необходимо учесть, что и сделала Эльба.
Налоговая может запросить документы, подтверждающие расходы, но не в праве требовать корректировать декларацию, так как она заполнена согласно порядку заполнения.

umenshenie_nalogovoy_bazy_na_ubytki_proshlyh_let.jpg

Когда возникает право на уменьшение налоговой базы

Механизм переноса убытков прошлых лет в снижение базы налога на прибыль (ННП) текущего периода в налоговом учете регламентирует ст. 283 НК РФ. В частности, при формировании базы по налогу за периоды с 2017 по 2020 годы включительно, убытки, понесенные компаниями в предыдущих периодах (начиная с 01.01.2007), можно списать только с ограничением их размера – не более половины величины прибыли текущего года. Оставшаяся часть убытка переносится на следующие годы.

Ограничения в 50% не распространяются на компании, деятельность которых облагается по сниженным ставкам (участники СЭЗ, региональных инвестпроектов, резиденты СП Владивосток), или расположенных в ОЭЗ Магаданской и Калининградской областей. Изменениями в порядке списания убытков прошлых лет, внесенными с начала 2017 года, упразднено и 10-летнее ограничение срока, в течение которого убытки могли списываться.

Уменьшать базу для исчисления ННП текущего года на сумму убытков предшествующих лет следует, соблюдая последовательность их возникновения – первыми из них учитываются убытки, допущенные раньше. Эти операции возможны лишь при наличии прибыли в текущем периоде. Обязательным условием при проведении операций по уменьшению налоговой базы (НБ) является хранение всех подтверждающих финансовые потери документов на протяжении всего периода уменьшения.

Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет: отражение в учете

Термин «перенос убытков на будущее» применим исключительно в налоговом учете. В бухучете отражение убытков отличается: являясь конечным итогом деятельности фирмы за отчетный период, чистая прибыль формируется на счете 99 (прибыль по кредиту, убыток по дебету). По завершении года счет 99 закрывается переносом сальдо на счет 84. При этом проводкой Д/т 99 К/т 84 фиксируется сумма нераспределенной прибыли, а записью Д/т 84 К/т 99 – размер непокрытого убытка.

Несмотря на то, что убыток – это отрицательное значение между доходами и затратами, НБ при этом равна 0 (п. 8 ст. 274 НК), т. е. она превышает показатель убытка. Чтобы его зачесть в будущих отчетных периодах, применяют алгоритм расчета отложенных налоговых активов (ОНА), который в дальнейшем уменьшит базу по ННП.

Сумма убытка по бухучету является условным доходом по ННП и отражается по кредиту сч.99/УДННП в корреспонденции с Д/т 68/ННП. Определяется он произведением величины убытка на ставку налога 20%.

Убыток, переносимый на будущее, образует вычитаемую временную разницу, и как следствие - ОНА (Д/т 09 К/т 68/ННП). По мере переноса убытка сумма ОНА списывается проводкой Д/т 68/ННП К/т 09 (п. 17 ПБУ 18/02).

Для фиксации суммы убытка, переносимого с целью уменьшения базы по ННП применяют счет 97 «Расходы будущих периодов» - Д/т 97 К/т 99.

Операция переноса убытка производится на последний день финансового года после закрытия налогового периода, но до реформации баланса. Впоследствии сумма списанной доли убытков в новом налоговом периоде отражается записью Д/т 99 К/т 97.

Проводки по переносу убытков прошлых лет в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль

Пример:

По итогам работы за 2017 год компания получила убыток 320 000 руб., который она вправе перенести на будущее, сформировав после закрытия периода проводку:

Д/т 97 К/т 99 – 320 000 руб.

Перенос убытка свидетельствует о планируемом уменьшении базы по ННП. В бухучете оно произойдет за счет списания ОНА, возникновение которого бухгалтер отразит записью:

Д/т 09 К/т 68 – 64 000 руб. (320 000 х 20%).

За 2018 г. получена прибыль 300 000 руб., которую можно уменьшить на сумму убытка в пределах ½ от ее величины, т.е. на 150 000 руб. (½ х 300 000):

Д/т 99 К/т 97 – 150 000 руб.

ННП будет уменьшен за счет списания ОНА:

Д/т 68 К/т 09 на 30 000 руб. (150 000 х 20%).

За 2019 г. прибыль составила 120 000 руб., соответственно на 60 000 руб. (1/2 х 120 000) уменьшилась база и на 12000 руб. ОНА (60000 х 20%):

Д/т 99 К/т 97 – 60 000 руб.

Д/т 68 К/т 09 – 12 000 руб.

За 2020 г. получена прибыль 400 000 руб. Остаток убытка – 110 000 руб. (320 000 – 150 000 – 60000). На всю эту сумму уменьшится база налога:

Д/т 99 К/т 97 – 110 000 руб.,

а величина ННП уменьшится на остаток ОНА – 22000 руб. (64 000 – 30 000 – 12 000):

Д/т 68 К/т 09 – 22 000 руб.

Таким образом, реализовано право на уменьшение налоговой базы на полную сумму убытка, допущенного в 2017 году.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Читайте также: