Пример обоснованности снижения налога на имущество предпринимателей

Опубликовано: 29.04.2024

Читатель Алексей В. спрашивает:

У меня ИП уже три года, но не было собственности. Недавно купил квартиру в Тамбове, и знакомые сказали, что я должен платить какой-то отдельный налог на имущество для ИП. Что это такое? И сколько я должен платить?

Иногда налог можно не платить

Алексей, всё не так страшно, отдельного налога на имущество для ИП нет. Предприниматели — это физлица, поэтому они платят налог на имущество физических лиц.

С 2019 года налог платят только на недвижимость:

квартиры, комнаты и дома;
гаражи, место на парковке;
дачу, даже если это четыре стены и дырявая крыша;
объекты, которые еще строятся, но уже оформлены в собственность;
любые другие жилые и нежилые строения.

Но налог на имущество можно и не платить, если недвижимость нужна для работы. Так могут делать предприниматели на всех налоговых режимах, кроме двух исключений:

ИП на основной системе налогообложения;
ИП на упрощенке, у которого есть магазин, торговый или офисный центр, помещение под кафе или бытовые услуги.

Если вы попадаете под исключение, налог платить нужно. Во всех остальных случаях — нет. Например:

если сдаете квартиру в аренду;
если переоборудовали гараж под мастерскую;
если купили склад или закуток в бывшем НИИ;
если у вас вообще любая нежилая недвижимость для работы.

Если вы дизайнер с ИП и работаете в личной квартире, налог платить нужно — в законе нет информации на этот счет, но налоговая вряд ли признает спальню в жилой многоэтажке за рабочий кабинет.

Чтобы не запутаться, общее правило такое: если у вас недвижимость для работы и вы на вмененке, патенте или сельскохозяйственном налоге, платить не нужно. Если на УСН, проверьте, попадаете под исключение или нет.

Размер налога зависит от цен на недвижимость

В каждом регионе своя ставка налога на имущество. Она зависит от стоимости недвижимости: чем квартиры дороже, тем выше ставка. Максимальная ставка в России — 2%. Узнать свою ставку можно на сайте налоговой — для этого потребуется указать вид налога, регион и год.

Так, в Тамбове за квартиры до 1 млн рублей платят 0,1% от кадастровой стоимости, до 4 млн рублей — 0,2% от стоимости, а свыше 4 млн рублей (чего в Тамбове почти не бывает) — 0,3%. Отдельные ставки на дома, гаражи, комнаты и другую недвижимость.

Налог на имущество обычно считают от кадастровой стоимости недвижимости — так называют цену, которую определило государство, а не владелец.

Для некоторых областях, например Иркутской, Свердловской, Курганской, налог высчитывают от инвентаризационной стоимости — ее устанавливают эксперты по степени износа помещения. С 2020 года все регионы перейдут на кадастровую стоимость.

Считать налог самому не надо. Налог посчитает налоговая и пришлет письмо: здравствуйте, оплатите такую-то сумму.

Уведомление от налоговой приходит раз в год, платить налог тоже надо раз в год — до 1 декабря следующего года. Всё, больше ничего не нужно, никакие отчеты и декларации готовить не надо.

Если кажется, что налоговая насчитала что-то не то, налог можно посчитать самому с помощью онлайн-калькулятора.

Алексей, вы купили квартиру, поэтому для калькулятора вам потребуется ее кадастровый номер — его можно узнать с помощью онлайн-сервиса.

Кто может рассчитывать на льготы

Еще на размер налога на имущество влияют льготы. Они есть у пенсионеров, инвалидов 1-й и 2-й групп, владельцев дач до 50 м2 — точный список в каждом регионе свой, мы дадим список федеральных льготников:

Кто может получить льготу

В каком размере

Герои СССР и России; награжденные орденом Славы трех степеней

Инвалиды 1-й и 2-й групп

Инвалиды с детства, дети-инвалиды

Участники ВОВ и ветераны боевых действий

Ликвидаторы Чернобыльской АЭС и других ядерных аварий, участники испытаний ядерного оружия

Военнослужащие со стажем больше 20 лет и военнослужащие-пенсионеры

Семьи погибших военнослужащих

Пенсионеры по возрасту

Участники боевых действий в Афганистане

Люди, которые используют недвижимость под творческую студию, музей, библиотеку

У ООО в собственности офисное здание. У данного ООО 1 учредитель физ. лицо. Этот учредитель является пенсионером. В связи с тем, что кадастровую стоимость подняли в 10 раз, учредитель хочет найти способ снизить налог на недвижимое имущество, который уплачивается с кадастровой стоимости. ООО применяет обычную систему налогообложения.

Нужно предложить варианты уменьшения налога, если такие варианты в принципе существуют. Юрист клиента предоставил консультацию, которую из которой следует, что ИП на УСН не должна платить налог на имущество. Необходимо оценить правомерность таких выводов.

Каковы преимущества для учредителя при регистрации в качестве ИП или оформления недвижимости на себя лично, как на физ. лицо?

Плательщиками налога на имущество являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). Недвижимость российских и иностранных организаций облагается налогом на имущество на основании ст. 374 НК РФ, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Недвижимое имущество, которое не является основным средством, поскольку не отвечает признакам, установленным п. 4 ПБУ 6/01:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С 1 января 2014 г. для некоторых видов недвижимого имущества, являющихся объектами налогообложения, установлен специальный порядок определения налоговой базы на основе их кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ, п. 5 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ).

Объекты, к которым установлен специальный порядок определения налоговой базы на основе их кадастровой стоимости:

административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, предназначенные в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания;
нежилые помещения, фактически используемые для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Для того чтобы определить, обязаны ли вы исчислять налоговую базу по имеющемуся у вас перечисленному недвижимому имуществу на основе его кадастровой стоимости, нужно выяснить:

принят ли на территории Москвы закон, закрепляющий обязанность определять налоговую базу по этим объектам недвижимого имущества на основе их кадастровой стоимости (абз. 2 п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 378.2 НК РФ).
включено ли имущество в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень). Данный Перечень утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ (пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Такой перечень определен Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (приложение 1 и 2). Данные документы доступны в сети «Интернет» по ссылке https://www.mos.ru/depr/documents/normativno-pravovye-akty-po-uplate-naloga-na-imushchestvo-organizatcii-ot-kadastrovoi-stoimosti/view/159226220/.

Нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Москва, ул. ХХХ (кадастровый номер ХХХ ) включено в данный перечень (строка ХХХХ). Таким образом, налоговая база для данного объекта недвижимости должна определяться по кадастровой стоимости.

Как снизить налог на недвижимое имущество?

Фактически существует два способа уменьшения налога на недвижимость при владении офисным зданием

Исключение объекта из перечня;
Оспаривание кадастровой стоимости объекта.

Вероятнее всего, первый способ не подойдет, поскольку отсутствуют основания для исключения объекта из перечня (объект является коммерческой недвижимостью и обладает всеми необходимыми критериями, для включения в такой перечень).

При реализации первого способа можно рассчитывать на положительное решение, если вид разрешенного использования земельного участка не предполагает размещение объектов коммерческой недвижимости и фактически данное здание не используется для указанных целей.

Второй способ может быть успешно реализован только в том случае, если кадастровая стоимость значительно превышает рыночную стоимость объекта. На данный момент рыночная стоимость здания определяется в размере 1 056 120 150 рублей по результатам оценки от 01.01.2016 г. Соответственно, кадастровая стоимость части здания определяется пропорционально площади, которая занимает такая часть по отношению ко всему зданию.

Кадастровая стоимость сперва должна оспариваться в досудебном порядке, а при отрицательном результате оспаривания – в судебном. Для досудебного оспаривания необходимо обратиться в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. В комиссию вместе с заявлением представляются правоустанавливающие документы на недвижимость, отчет о рыночной оценке, выписку из ЕГРН. Срок рассмотрения заявления 30 дней.

УСН и уменьшение налога на недвижимое имущество:

Из представленной консультации следует, что налогоплательщики, применяющие УСН, освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц. При этом в сноске указано, что из данного правила есть исключение для объектов, которые включены в специальный перечень. Речь идет именно о том перечне, о котором говорилось выше.

На странице 3 представленной консультации как раз цитируются положения НК РФ, связанные со включением объектов недвижимости в специальный перечень. Включение объекта в данный перечень означает, что налог для данного объекта должен определяться по кадастровой стоимости.

Таким образом, из данной консультации как раз следует обратное – налог на офисное здание нужно платить, поскольку данное недвижимое имущество включено в специальный перечень. Если бы офисное здание в перечне отсутствовало, то использование УСН позволило бы не платить налог.

Таким образом, смысл в применении УСН отсутствует. На данный момент ставка по налогу на имущество организаций составляет 1,5% от кадастровой стоимости имущества (в 2017 году она составляла 1,4%).

Ставка налога для физических лиц составляет 2,0% для объектов, стоимость которых превышает 300 млн. рублей. Вместе с тем, если объект включен в перечень, то ставка для физических лиц должна составлять 1,4% от кадастровой стоимости недвижимости.

Данные нормы входят в противоречие между собой, поскольку, с одной стороны, если стоимость объекта недвижимости превышает 300 000 рублей, для него должна применяться ставка 2,0%, с другой стороны, данный объект включен в специальный перечень, что предполагает применение ставки 1,4%. Указанные противоречия могут быть устранены за счет обращения к мэру Москвы за соответствующим разъяснением, поскольку данные нормы региональным законодательством (Закон г. Москвы от 19.11.2014 N 51 «О налоге на имущество физических лиц»).

Вероятнее всего, должна применяться ставка 2,0%, поскольку ставка 1,4% указана в пункте «4)», а ставка 2,0 – в пункте «4.1». Следуя логике законодателя, пункт 4.1 имеет специальное правовое регулирование и должен применяться, в том числе и к тем объектам, которые включены в перечень.

Льготы для пенсионеров при оплате налога на недвижимое имущество

Льготы для пенсионеров в при владении офисным зданием не предусмотрены.

Льготы по налогу на имущество физических лиц распространяются на: жилой дом, квартиру, комнату, гараж, машино-место, помещения, используемые для творческих мастерских (ателье, студий, негосударственных музеев, галерей, библиотек), хозяйственные строения площадью до 50 кв.м., расположенные на земельных участках для ведения ЛПХ, дач, ИЖС.

Общий вывод:

Единственным реальным способом снизить налоговую базу является оспаривание кадастровой стоимости здания, если она существенно отличается от рыночной стоимости.

Если вам понравилась статья, подпишитесь на наши группы в соц. сетях и порекомендуйте Прайм лигал друзьям и знакомым.

Юристы

Налог на имущество организаций в Калининградской области в 2018-19 гг. составлял 1,5%, а в последующие годы - 2% от кадастровой стоимости недвижимости. Кадастровой стоимости земли переоценивается в среднем каждые 5 лет. Нередко кадастровая стоимость выше реальной рыночной, что приводит к избыточной налоговой нагрузке на Ваш бизнес. Мы эффективно помогаем снизить налоговую нагрузку всеми законными способами.

Какие организации платят налог по кадастровой стоимости?

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или по данным БТИ предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для этих целей

объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства

жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (т.е. представляющие собой изначально товар)

Наши преимущества

бесплатная экспресс-оценка возможности снижения за 3 дня
большая практика - снижаем кадастровую стоимость с 2013 г.
опыт - снизили кадастровую стоимость для более, чем 77 объектов
эффективность - в 97,3% случаев мы снизили стоимость на оговоренный с клиентом размер
0% отказов и всего 2 случая, когда пришлось подавать документы повторно и успешно снизить кадастровую стоимость

Когда надо оспаривать кадастровую стоимость

кадастровая стоимость заметно выше рыночной

ваш объект попал ошибочно в Перечень объектов, подлежащих налогообложению по кадастровой стоимости

Как мы работаем

вы оставляете заявку и наш специалист связывается с вами в течение 30 минут в рабочее время
в течение 3 рабочих дней мы делаем экспресс-оценку: выясняем насколько мы сможем снизить размер налога (арендной платы)
вы получаете коммерческое предложение, где указана полная стоимость снижения кадастровой стоимости без скрытых платежей
заключаем договор, вы вносите предоплату и в течение 5-10 дней готовим документы
подаём документы в Комиссию или суд, уведомляем вас об этом
через 7-14 дней назначается заседание, на которое идут наши юристы
в течение 1 месяца в Комиссии и в течение 30-60 дней в суде рассматривается дело
в течение 7 дней после получения решения Комиссии или суда вносим сведения в кадастр недвижимости и предоставляем вам выписку из ЕГРН, которая свидетельствует об успешном снижении кадастровой стоимости

Мы успешно подберем и реализуем один из способов снижения кадастровой стоимости

оспаривание кадастровой стоимости в комиссии при Росреестре и\или в суде

исключение объект из Перечня, который передаётся в ФНС, для налогообложения по кадастровой стоимости

исправление реестровой (кадастровой) ошибки

Отзывы клиентов

Наша компания является собственником многофункционального комплекса Clover Citycenter в самом центре Калининграда. Комплекс успешно функционирует с 2009 года и является одним из знаковых городских объектов. Находящийся под данным зданием и необходимый для его использования земельный участок принадлежит нам на праве аренды. После очередной государственной кадастровой оценки земли его стоимость выросла до рекордных 170 млн. рублей.

В конце 2013 года мы обратились в юридическую фирму "Солнцев и партнеры" по вопросу уменьшения кадастровой стоимости нашего земельного участка. Поиском соответствующих специалистов мы занимались недолго, поскольку из первой же беседы стало ясно, что сотрудник компании владеет исчерпывающей информацией о порядке и способах уменьшения кадастровой стоимости земельных участков. Станислав Солнцев короткие сроки провел анализ нашего вопроса, обозначил стоимость данных услуг и возможные результаты его работы. Четко сформулировал коммерческое предложение, все внятно объяснил. Сотрудники данной компании постоянно были с нами на связи, по любым вопросам предметом которых являлся наш совместный договор. Результатом работы фирмы "Солнцев и партнеры" путем судебных разбирательств, стало уменьшение кадастровой стоимости нашего земельного участка в 9 раз. Работой фирмы "Солнцев и партнеры" мы полностью удовлетворены. Наша компания рекомендует юридическую фирму "Солнцев и партнеры" в области оспаривания кадастровой стоимости и снижения арендных платежей за земельные участки.

Здравствуйте, Станислав! Ваши сотрудники помогли мне решить мою главную проблему, и вполне доходчиво проконсультировали по вопросам, относящимся к другой, не менее важной проблеме. Хочется отметить компетентность, внимание к деталям, пунктуальность. Общение с Вашими специалистами было не только результативным, но и приятным. Спасибо за работу!

Имущество организаций облагается налогом в зависимости от того, является оно недвижимостью или нет. Этот критерий не имеет однозначного толкования, из-за этого на практике возникает большое количество гражданско-правовых и налоговых споров. Какие цели ставил законодатель, освобождая движимое имущество организаций от налога? Как можно решить проблему с определением объектов налогообложения?

С 2019 года компании освобождены от уплаты налога на движимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Таким образом законодатель предложил определять имущество, которое облагается налогом, используя классификацию из ГК РФ.

Ст. 130 ГК РФ относит к недвижимым вещам землю и объекты, которые имеют прочную связь с землей. На практике критерий разделения вещей на движимые и недвижимые вызывает много споров даже в сфере гражданских правоотношений.

Споры о том, какие объекты в принципе являются объектами прав

Не все объекты, которые имеют прочную связь с землей, имеют самостоятельное значение. Если у объекта отсутствует собственное хозяйственное назначение, он является составной частью или свойством земельного участка, то такой объект не признается объектом гражданских прав.

Например, суды не признавали объектами прав:

мелиоративную систему (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 4777/08),
ограждение (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 1160/13),
земляную насыпь — результат работ по подсыпке грунта (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.01.2010 № 11052/09),
асфальтовую площадку и газон (Определение ВС РФ от 10.06.2016 № 304-КГ16-761, Определение ВС РФ от 30.09.2015 № 303-ЭС15-5520),
футбольное поле (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2013 № 17085/12).

Однако в некоторых случаях суды приходили к противоположным выводам. Например, в одном раннем деле Президиум ВАС РФ признал недвижимостью открытую автостоянку с твердым покрытием для 100 грузовых автомобилей, имеющую песчаную подушку, щебеночную подготовку и слой бетона (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.12.2008 № 9626/08). Главный аргумент: без этого покрытия участок нельзя использовать как автостоянку, а значит покрытие имело собственное хозяйственное назначение.

На заметку

Эту проблему можно было бы решить, закрепив в законе принцип единого объекта недвижимости (земельного участка и построек на нем), при котором единственной недвижимой вещью является земельный участок (исключение делается только для помещений, которые также остаются недвижимыми вещами). Тогда подобные объекты сразу признавали бы составными частями земельного участка, без споров о том, являются ли они самостоятельной недвижимой вещью.

Споры о строениях, которые можно перемещать

Критерий прочной связи с землей означает, что вещь невозможно переместить без несоразмерного ущерба ее назначению (ст. 130 ГК РФ).

Современный уровень техники позволяет передвигать здания и сооружения, однако это не делает такие объекты движимыми вещами. Здесь проявляется дополнительный критерий недвижимости – перемещение такого объекта не соответствует обычному режиму его использования. Правда, есть еще и сборно-разборные ангары, к основным опциям которых относится как раз их перемещение без существенных затрат.

Например, споры возникали по поводу квалификации:

стационарной холодильной камеры (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.1999 № 2061/99),
модульного торгового павильона (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.01.2012 № 12576/11),
торгового сооружения (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.09.2012 № 3809/12).

Суды и участники оборота нередко квалифицируют объект, основываясь не на норме закона, а на собственном восприятии его свойств. Например, в подобных спорах нередко большое внимание уделяют качеству и основательности фундамента. Кроме того, на первый план могут выходить не физические характеристики объекта, а экономическая целесообразность перемещения.

Споры о квалификации линейных объектов

Трубопроводы, линии электропередачи, линейно-кабельные сооружения и другие подобные объекты можно демонтировать, разобрать и собрать на новом месте, и после переноса они будут соответствовать своему назначению. Правда, это все равно не делает такие объекты движимыми вещами.

С одной стороны, здесь работает уже упомянутый критерий экономической целесообразности. Расходы на демонтаж и перемещение сетей на новое место будут превышать затраты на новое строительство аналогичных сетей. Но дальше необходимо разбираться:

имеют ли линейные сооружения самостоятельное хозяйственное значение?
могут ли они в обороте выступать в качестве отдельной вещи?

В некоторых случаях суды не признают линейные объекты самостоятельной вещью и определяют их как составную часть других вещей, с которыми они технологически связаны, например, межцеховой трубопровод (Постановление АС Уральского округа от 27.05.2016 № А47-5430/2015).

Но если это самостоятельная вещь (магистральный трубопровод, ЛЭП), то это все-таки недвижимость.

Проблемы квалификации вещей в качестве недвижимости в налоговых спорах

Проблемы, связанные с гражданско-правовой квалификацией объектов в качестве недвижимости, закономерно порождают сложности при определении объекта налогообложения.

ПРИМЕР ИЗ ПРАКТИКИ

Компания приобрела и приняла к учету в качестве отдельных объектов основных средств здание цеха, трансформаторную подстанцию, а также установленные в здании объекты:

оборудование линии по производству древесных гранул,
поперечный транспортер подачи щепы,
поперечный транспортер подачи щепы и опилок,
поперечный транспортер подачи коры,
автоматическую систему защиты от пожаров и пылевых взрывов.

Налоговики считали, что все эти объекты относятся к недвижимому имуществу — зданию и его составным частям. А значит все облагаются налогом на имущество организации.

Суды согласились с выводами налоговиков, однако ВС РФ занял иную позицию.

Он указал, что машины и оборудование, выступавшие движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятые на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, исключаются из объекта налогообложения по налогу на имущество организации.

Сам по себе факт монтажа оборудования в специально возведенном для его эксплуатации здании, даже если последующий демонтаж и перемещение оборудования потребуют несения дополнительных затрат и частичной ликвидации здания, не означает, что назначением оборудования становится обслуживание здания.

Это знаковое дело, в котором ВС РФ прямо исключил оборудование из понятия недвижимости в налоговых целях. При этом он не стал применять критерии недвижимости, а использовал правила бухгалтерского учета.

В спорах о налогообложении линейных объектов суды в целом применяют подходы, выработанные в гражданско-правовых спорах:

стоимость линейных сооружений формирует налоговую базу, если они признаются в качестве самостоятельных недвижимых вещей, а также составных частей объектов недвижимости (зданий, сооружений);
если линейные сооружения являются составной частью оборудования (движимых вещей), то их стоимость не учитывается при налогообложении.

ПРИМЕР ИЗ ПРАКТИКИ

ВС РФ отнес технологические трубопроводы и газоходы к недвижимости, поскольку они:

проектировались как объекты капитального строительства, объединенные единым технологическим процессом (назначением) с установкой прокаливания кокса,
смонтированы на специально возведенном фундаменте (эстакадах), наличие которого обеспечивает прочную связь с землей,
по своей конструкции не предназначены для последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте,
перемещение объектов нанесет несоразмерный ущерб их назначению, целостности конструкции, предусмотренной проектной документацией.

Обратите внимание: апелляция в этом деле пришла к противоположным выводам, отметив сборно-разборный характер сооружений и возможность перемещать их на новое место при сохранении эксплуатационных качеств.

Обе позиции спорные, особенно с учетом того, что термин «объект капитального строительства», которые использовали кассация и ВС РФ, относится к градостроительному законодательству и не может подменять собой понятие «недвижимая вещь».

Еще один спорный момент связан с таким критерием недвижимости, как наличие фундамента, который часто используется на практике.

ПРИМЕР ИЗ ПРАКТИКИ

Завод, определяя налоговую базу по налогу на имущество, разделил трансформаторную подстанцию на две составляющих:

здание (строение на железобетонном фундаменте со стенами из железобетона), и
трансформаторы.

Завод заплатил налоги только на здание, поскольку считал трансформаторы движимым имуществом. Их можно без ущерба извлечь из подстанции и эксплуатировать самостоятельно вне здания.

Однако суды не согласились с этим доводом завода и посчитали трансформаторы недвижимостью, которая имеет прочную связь с землей, поскольку они:

сооружены на монолитном железобетонном фундаменте,
соединены подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях).

Подобные проблемы вообще не должны возникать в налоговых спорах. Если развивать логику законодателя и судов, получается, что стоимость объекта учитывается или не учитывается при исчислении налога на имущество в зависимости от характера его монтажа. Можно ли назвать такой критерий корректным?

Как правильно определить объект налогообложения по налогу на имущество организации?

Возможны несколько вариантов решения сложившейся проблемы.

Изменить практику применения действующей нормы.

Сама по себе норма п. 1 ст. 374 НК РФ уже сейчас позволяет уйти от гражданско-правовых критериев недвижимости и применять правила бухгалтерского учета. Именно этот подход применил ВС РФ в Определении от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 по делу № А05-879/2018, исключив машины и оборудование из налогооблагаемых объектов.

Исключить из действующей нормы критерий недвижимости и использовать категории градостроительного законодательства.

В ст. 374 НК РФ можно указать, что налогообложению подлежат не объекты недвижимости, а объекты капитального строительства: здания и сооружения, за исключением замощений, асфальтовых, бетонных покрытий и иных элементов благоустройства земельных участков. Таким образом будут использоваться категории не гражданского, а градостроительного законодательства. Это решение не идеальное, но все-таки более определенное, чем текущее регулирование.

Полностью изменить норму и облагать имущество организации налогом в зависимости от даты его создания/производства.

В 2019 году движимое имущество организаций исключили из числа объектов налогообложения для того, чтобы стимулировать компании инвестировать в средства производства, модернизировать их, приобретать новые и развивать существующие, а также повышать на них спрос (Постановлении КС РФ от 21.12.2018 № 47-П). Однако средства достижения этой цели оказались спорными.

Добиться поставленной цели можно было бы, не разделяя объекты налогообложения на движимые и недвижимые, а освободив от налогообложения объекты, которые недавно построили/произвели или модернизировали, например, в пределах 5 лет. Речь идет в том числе о зданиях.

Разграничить ставки налога или сроки применения льготы можно было бы по сферам экономики. Еще можно было бы не применять освобождение от налогообложения для объектов, приносящих рентный доход.

Подготовлено по материалам статьи Виктора Бациева «Что такое «недвижимость» и есть ли у этой категории собственное налоговое прочтение?», опубликованной в Сборнике статей «Проблемы гражданского права в судебной практике и законодательстве», посвященном юбилею профессора В.В. Витрянского

Многие виды налогов, установленные в Налоговом Кодексе РФ, являются региональными. Это значит, что их порядок, ставку, особенности определения базы, льготы и пр. устанавливают законодательные органы субъектов РФ, опираясь на соответствующую главу НК. Налог на имущество организаций относится как раз к такому типу сборов.

Как правильно вычислять налог на имущество, которым владеет организация, и как часто его платить? Любое ли имущество подлежит обложению этим налогом? Каждая ли организация является плательщиком? Какие перемены ожидают в этой сфере предпринимателей? Анализируем и отвечаем на эти вопросы.

Организации, платящие налог на имущество организаций

Российские и иностранные предприятия, владеющие имуществом, подлежащим налогообложению согласно ст. 374 НК РФ, являются плательщиками данного налога.

Для отечественных компаний объектом налогообложение станут движимые объекты и недвижимость:

в собственности;
во временном пользовании;
используемая по распоряжению;
находящаяся в доверительном управлении;
внесенная в совместную деятельность;
полученная по соглашению концессии.

Относительно этого имущества должны быть одновременно верны следующие положения:

приобретено до начала 2013 года;
учитывается на балансе как основные средства.

Для иностранных предприятий, работающих по постоянному представительству, разницы в объектах налогообложения практически нет. А если деятельность по постоянному представительству не ведется, то налог на недвижимость будет относиться к собственности иностранной компании, находящейся на территории РФ, и к недвижимости, полученной по концессии.

Какая недвижимость не облагается налогом на имущество

Не признаны объектом налогообложения такие формы недвижимости:

земельные участки, водные объекты, природные ресурсы;
имущество федеральных органов, которое используется для нужд безопасности граждан РФ;
объекты культурного наследия, признанные таковыми федеральным законодательством;
суда с ядерными или атомными установками, ледоколы;
космические устройства;
имущество, числящееся в 1 или 2 группе амортизационных средств.

Как часто нужно платить

Налоговым периодом является календарный год, а отчетными – каждый квартал.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Так как налог является региональным, то местные власти имеют право не устанавливать для него отчетных периодов.

Если отчетные периоды установлены, по ним необходимо производить авансовые платежи в размере четверти от налоговой ставки. В налоговый период налог исчисляется по обычной формуле: произведение налоговой ставки на налоговую базу, из которого вычитаются авансовые платежи.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Если в течение того или иного периода имущество, облагаемое налогом, перестало находиться в собственности у налогоплательщика, то налог вычисляется, исходя из полных месяцев отчетного периода, когда имущество принадлежало владельцу.

По истечении периода (отчетного или налогового) в органы ФНС предоставляется налоговая декларация (ее надо подать не позже, чем через 30 дней после истечения периода).

Налоговая база: теперь их две

До 2016 года базой налога на имущество была его среднегодовая стоимость.

Бухгалтерский учет, принятый в каждой организации, утверждает остаточную стоимость имущества с учетом амортизации, по которой и вычисляется данный налог. При этом учитывается остаточная стоимость на каждое первое число месяца в отчетном периоде, и делится на количество месяцев в периоде плюс один следующий (так как платеж производится до истечения 30 дней).

Пример расчета. Остаточная стоимость недвижимого имущества ООО «Сонет» составляла:

на 1 января 2015 года – 26 000 руб.;
на 1 февраля 2015 года – 25 600 руб.;
на 1 марта 2015 года – 25 000 руб.;
на 1 апреля 2015 года – 750 000 руб.;
на 1 мая 2015 года – 740 500 руб.;
на 1 июня 2015 года – 720 000 руб.;
на 1 июля 2015 года – 710 000 руб.;
на 1 августа 2015 года – 700 000 руб.;
на 1 сентября 2015 года – 680 000 руб.;
на 1 октября 2015 года – 680 000 руб.;
на 1 ноября 2015 года – 670 300 руб.;
на 1 декабря 2015 года – 660 000 руб.;
на 31 декабря 2015 года – 650 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества составит: сумма за эти месяцы 7 037 400 руб. / (12 + 1 месяц) = 541 338, 46 руб.

С началом года изменения, принятые ст. 378.2 НК РФ, объявили налоговой базой для отдельных видов недвижимого имущества их кадастровую стоимость на момент 1 января налогового периода. Это нововведение относится к такой недвижимости, как:

торговые комплексы и помещения внутри них;
офисные сооружения и помещения;
нежилой фонд, который по кадастровым документам пригоден для размещения административных, торговых центров, предприятий общепита и бытового обслуживания;
имущество иностранных предприятий, не действующих по постоянным представительствам;
жилая недвижимость, не стоящая на балансе как объекты основных средств.

ВНИМАНИЕ! Федеральные власти могут сами определять типы имущества, где налог нужно рассчитывать, исходя из новой базы.

Если предприниматель не принял во внимание нововведение и перечислил налог, исходя из среднегодовой стоимости, тогда как должен был считать его по кадастровой оценке, то, кроме доплаты по недоимке, его ожидает крупный штраф.

Порядок вычисления налога по кадастровой оценке

Чтобы определить, по какому принципу рассчитать налог по новой базе, предприниматель должен последовательно пройти следующую процедуру.

Узнать, принят ли в его регионе переход на новую налоговую базу.
Уточнить относительно своей недвижимости, касаются ли ее критерии закона относительно налогообложения по кадастровой оценке.
На официальном сайте своего региона найти свой объект недвижимости в перечне имущества, попадающего на налогообложение по новому принципу.

К СВЕДЕНИЮ! Если площадь, по факту используемая под деятельность, составляет меньше пятой части от суммарной площади недвижимости, то налоговой базой останется среднегодовая стоимость, даже если по остальным критериям недвижимость облагается налогом по кадастровой оценке.

Кадастровая оценка завышена?

Если предприниматель не согласен с суммой кадастровой оценки (обычно она указывается как максимальная), он может изменить ее, проведя независимое оценивание и подав заявление с его результатами в Росреестр. Если эта инстанция откажет, можно обратиться в суд, имея достаточно большой шанс на удовлетворения иска.

Ставка по налогу на имущество организаций

Законодательство РФ не разрешает устанавливать налоговую ставку по этому налогу, превышающую 2,2%.

Региональность налога дает право местным властям снижать ставку, а также делать ее дифференцированной для тех или иных категорий предпринимателей или видов имущества.

Для некоторых объектов недвижимости, установленных Правительством РФ, ставка законодательно не может превышать цифры, предусмотренной для каждого года отдельно. Так, для железнодорожных путей, трубопроводов, ЛЭП и их технологических компонентов ставка в 2016 году не может быть выше 1,3%, а в 2017 – не превысит 1,6%.

Для недвижимости, базой для которых стала кадастровая стоимость, ставка для всех субъектов РФ с 2016 года не может быть выше 2%.

В Крыму и Севастополе ставка не может повышаться в течение 5 лет.

Кто вправе рассчитывать на льготы?

Налог на имущество не будут платить или уплатят только частично такие владельцы имущества:

религиозные организации, если это имущество имеет отношение непосредственно к религиозной деятельности;
уголовно-исправительная система, использующая имущество для своей прямой деятельности;
адвокатские конторы, юридические консультации;
организации инвалидов в официальном статусе;
государственные научные организации;
производители фармацевтики.

Читайте также: