Правовое регулирование налогового контроля в рф

Опубликовано: 02.05.2024

АНО ВО Российский новый университет, налоговый институт

Макарова Марина Владимировна, кандидат социологических наук, доцент кафедры налогового администрирования и правового регулирования Российского нового университета, Российский новый университет

УДК 33

Актуальность исследования заключается в том, что, для исполнения государством своих функций необходимы денежные средства, которые поступают в бюджет государства в виде налогов и сборов. Налогообложение это сложный механизм, который адаптируется к новому уровню производительных сил и меняющейся практике хозяйствования. Для того, чтобы налогоплательщики исполняли свои обязанности по исчислению и уплате налогов и сборов необходимо осуществлять налоговый контроль.

Целью исследования является анализ существующей практики налогового контроля в Российской Федерации на примере камеральных (ст.88 НКРФ) и выездных налоговых проверок (ст.89 НКРФ).

Для исследования использованы методы сравнительного анализа.

Согласно Конституции Российской Федерации статьи 57 «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Для соблюдения главного закона страны необходимо иметь в распоряжении те органы контроля, которые могли бы отслеживать исполнение данного закона.

Поэтому Государственная дума принимает 16 июля 1998 года и Совета Федерации одобряет 17 июля 1998 года принятие Налогового кодекса Российской Федерации части первой от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 09.11.2020).

Налоговый контроль осуществляют федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области налогов и сборов и ее территориальные органы, а так же Федеральная таможенная служба РФ (ФТС России) в части налогов, уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (НДС, акцизы).

Полномочия ФНС России закреплены Постановлением Правительства РФ от 30сентября 2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службы».

Главной задачей ФНС является осуществление контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в пределах их компетенций.

В случаях, предусмотренных в НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают при решении вопросов, отнесенных НК РФ к их компетенции:- таможенные органы; - финансовые органы;- органы внутренних дел.

На основании статьи 71 Конституции РФ таможенное регулирование и федеральные налоги являются самостоятельными сферами правового регулирования.

В своей деятельности таможенная служба руководствуется Постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 № 459 «О Федеральной таможенной службы».

В соответствии со статьей 82 (части 1) НК РФ под «налоговым контролем» понимается «деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом».

В НК РФ (п.1 ст.82 НК РФ) установлены следующие формы налогового контроля:

- камеральные налоговые проверки (ст.88 ч.1 НК РФ);

- выездные налоговые проверки (ст.89 ч.1 НК РФ)

- налоговый мониторинг (ст. 105.29 НК РФ)

Камеральные налоговые проверки (ст.88 ч.1 НК РФ) имеют основные цели, такие как контроль над правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и своевременностью уплатой налогов. В период поведения камеральных проверок происходит отбор налогоплательщиков для выездных налоговых проверок. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Данная проверка проводится непосредственно по месту нахождения налогового органа.

Результаты поверки оформляются актом в двух экземплярах.

Выездные налоговые проверки (ст.89 ч.1 НК РФ) позволяют одновременно осуществлять контроль над соблюдением налогового законодательства: предупреждать нарушения налогового законодательства; привлекать к ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.

Для проведения выездной налоговой проверки требуется решение руководителя налогового органа. Данная проверка проводится непосредственно по месту нахождения налогоплательщика.

В непредвиденных ситуациях может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Результаты поверки оформляются актом в двух экземплярах.

С 01 января 2015 года в Налоговый кодекс Российской Федерации введена новая форма налогового контроля, проводимая в отношении отдельных организаций – налоговый мониторинг.

Актуальностью введения налогового мониторинга является большой поток документов для осуществления регистрации налогоплательщиков, уплаты налогов и сборов и других операций.

Предметом налогового мониторинга является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет государства. С одной стороны – налогоплательщику предоставляется возможность устранения ошибок при исчислении и уплате налогов и сборов. С другой для налоговой службы качественный контроль налогоплательщика на предмет соблюдения полного и своевременного исчисления и последующей уплаты налога.

Налоговый мониторинг имеет положительные стороны:

- проверке подвергаются налоговые риски;

- налоговые органы не запрашивают подтверждающие документы;

-компания запрашивает мотивированное мнение у налогового органа, и исходя из него строит свою финансово-хозяйственную деятельность.

Воспользоваться налоговым мониторингом могут только компании с оборотом 3 млрд. руб. и активами 3 млрд. руб. и суммой уплаченных налогов за предыдущий год не менее 300 млн. руб.

Для изучения и анализа работы налоговых органов в Российской Федерации была использована статистическая отчетность сайта ФНС России Форма 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» (сведения о проведении камеральных и выездных проверок).

Количество тысяч единиц

Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени) (тыс. руб.)

Из них выявившие нарушения

Всего выездные проверки организаций и физических лиц

Из них выявившие нарушения

Как следует из данных, приведенных в таблице №1, количество камеральных проверок за 2018 год составило 67.890,0 тысяч единиц, за соответствующий период 2019 года 62.802,1, что на (67.890,0-62.802,1) 5.087,9 тысяч единиц меньше или снижение составило 7,5%.

Одновременно за данный период времени наблюдается снижение камеральных налоговых проверок, выявивших нарушения на (9,1-13,8) 4,7 тысяч единиц или на 30,7%.

В результате проведенных камеральных проверок дополнительно начислено платежей, налоговых санкций и пени за 2018 год 55.612,3 тысяч рублей, а за 2019 год 37.743,3 тысяч рублей. Уменьшение составляет (55.612,3-37.743,3) 17.869,0 тысяч рублей или 32,1%.

Результативность одной камеральной проверки составляет за 2018 год(3530,2:67802,1) х100=5,2%., а за 2019 год (2447,6:62802,1)х100=3,9%. Снижение составляет (5,2%-3,9%) 1,3%.

Эффективность одной камеральной налоговой проверки за 2018 год составляет (55612.3:3530,2) 15,8 тысяч рублей. За 2019 год (37743,3:2447,6) 15,4 тысяч рублей со снижением на 0,4 тысячи рублей.

Такая ситуация может быть объяснена значительным увеличением аналитической работы налоговых органов и частым добровольным или добровольно-принудительным исполнением налогоплательщиками своих обязательств перед бюджетом.

В 2018 году в целом по РФ было проведено 14,2 тысячи единиц выездных налоговых проверок, из них результативные оказались 13,9 тысячи единиц. За 2019 год количество выездных налоговых проверок уменьшается по сравнению с 2018 годом на (9,3-14,2) 4,9 тысячи или снижение на 34,5%.

По результатам выездных налоговых проверок дополнительно начислено платежей, налоговых санкций и пени за 2018 год 314.722,1 тысяч рублей, а за 2019 год 298.523,8 тысяч рублей. Уменьшение составило (298.523,8-314.722,1) 16.198,3 тысячи рублей или 5,2%.

Результативность одной выездной проверки за 2018 год составляет (13,9:14,2)х100=97,9%, за 2019 год (9,0:9,3)х100=96,8%. Снижение 1,1%.

Эффективность одной выездной налоговой проверки составляет за 2018 год (314.722,1:13,9)х100=22,6 тысячи рублей, а за 2019 год (298.523,8:9,0) 33,2 тысячи рублей. Рост составил (33,2-22,6) 10,6 тысяч рублей.

Из проведенного анализа следует вывод, что налоговые инспекторы стали чаще вызывать налогоплательщиков для проверки, чем выезжать и проверять их деятельность на месте. Результативность камеральных налоговых проверок за 2019 год составляет 3,9%, что на 1,3 % ниже 2018 года. В сложившейся ситуации есть и положительная сторона. В ходе проверки инспектор имеет возможность выявить основные способы ухода от уплаты налогов, необоснованные вычеты и другие нарушения. Однако не следует игнорировать тот факт, что 96,1% этих проверок проводятся безрезультативно.

Несмотря на снижение количества проверок, отнимается много времени налогоплательщиков на их прохождение, что закономерно вызывает недовольство налогоплательщиков. Размеры доначислений по сравнению с предыдущим годом уменьшились на 0,4 тысячи рублей на одну проверку.

Результативность выездных проверок остается высокой и по итогам 2019 года и составляет 96,8%, что на 1,1 % меньше, чем за предыдущий год. В тоже время эффективность одной выездной проверки имеет тенденцию к росту и составляет 10,6 тысяч рублей по отношению к предыдущему периоду.

Перед принятием решения о назначении выездной налоговой проверки проводится анализ налогоплательщика, по итогам которого выносятся рекомендации о добровольно-принудительной корректировке налоговых обязательств, но только в сторону увеличения суммы налога. Данные мероприятия позволили снизить количество проверок с одновременным снижением затрат как денежных средств, так и временных.

Предупреждение налогоплательщиков о налоговых рисках позволило избежать контрольных мероприятий, и налогоплательщики дополнительно доплатили более 130, 0 млрд. руб. за 2019 год без штрафных санкций.

Основным документом для выбора налогоплательщиков, подпадающих под выездную налоговую проверку, является «Концепция планирования выездных налоговых проверок», утвержденная приказом ФНС России от 30.05.2007 № MM-3-06/333@ (в ред. от 10.05.2012).

В приказе ФНС России от 14.10.2008 № MM-3-2/467@ предусматривается 12 критерий для самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков, ведение финансово-хозяйственной деятельности у которых осуществляется с высоким налоговым риском.

К данным критериям относятся:

- расчет налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности. Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) по данным Федеральной службы государственной статистики;

- отражение в бухгалтерском или налоговом учете убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

- отражение в налоговом учете значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

- опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

- выплаты среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

- неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, представляющих право применять специальные налоговые режимы;

- отражение ИП суммы расхода максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;

- построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин;

- непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

- неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых организациях налогоплательщика в связи с изменением места нахождения;

- значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;

- ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Используя все критерии для анализа, и платя во время все налоговые платежи, налогоплательщик не попадет в список на выездную налоговую проверку.

Налоговая система России постоянно совершенствуется. В настоящее время особое внимание уделяется улучшению взаимодействия между налогоплательщиками и контролирующими органами. Большой объем информации становится препятствием на данном этапе совершенствования налоговой системы. Поэтому на новый уровень выходит цифровизация всех сторон общества. Планируется постоянно увеличивать количество компаний, которые будут взаимодействовать с налоговыми органами онлайн.

Цифровизация будет способствовать выводу экономики на другой уровень и обязательно сделает более эффективным налоговый мониторинг, который уменьшит налоговые риски и приведет к сокращению количества выездных налоговых проверок и как результат – сокращение расходов.

В целях защиты своих публичных интересов в налоговых отношениях государство вырабатывает специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком, который обеспечил бы надлежащее исполнение ими своих обязанностей. Для этого государство создает специальный орган и наделяет его властными полномочиями по отношению к обязанным лицам. Путем законодательного регулирования взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков обеспечивается определенный баланс государственных и частных интересов.
Контрольная деятельность в сфере налогообложения приобрела юридическую значимость и нашла отражение в налоговом законодательстве. В Налоговом кодексе Российской Федерации впервые закреплены инструментарий, формы налогового контроля, понятие и содержание налоговых проверок, их особенности применительно к различным задачам налогообложения.
Субъекты налогового контроля – специализированные государственные органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены полномочия в сфере налогового контроля в отношении организаций и физических лиц (налоговые и таможенные органы). Субъекты налогового контроля реализуют свои полномочия в отношении плательщиков налогов, сборов, подлежащих внесению в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.
В 1990 г. в Российской Федерации была образована Главная государственная налоговая инспекция в составе Министерства финансов СССР, а в 1991 г. – Государственная налоговая служба – независимый от Министерства финансов СССР орган исполнительной власти федерального уровня. В 1998 г. налоговая служба в Российской Федерации получила статус министерства (МНС РФ).
Указом Президента РФ № 314 МНС РФ преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России). Законом № 58-ФЗ внесены изменения в ряд законодательных актов, в том числе в Закон о налоговых органах в Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации.
В настоящее время налоговый контроль осуществляют федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов (ФНС), и ее территориальные органы, а также Федеральная таможенная служба (ФТС).
Полномочия ФНС как правопреемника МНС закреплены в Постановлении правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» [10]. Отдельными федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами налоговые органы были наделены полномочиями, не относящимися к налоговому контролю. Так, Указом Президента РФ № 314 ФНС переданы функции по представлению интересов РФ перед кредиторами в процедурах банкротства. Статьей 79 Закона № 58-ФЗ ФНС признана правопреемником Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с выполнением функций по представлению интересов РФ в процедурах банкротства. Эти полномочия ФНС утверждены также постановлением Правительства РФ № 506 [10].
Таможенные органы – это правоохранительные органы, осуществляющие таможенный контроль (контроль соблюдения законодательства о таможенном деле). Таможенный контроль – более широкая система мероприятий, чем налоговый контроль. К таможенным органам относились: Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК РФ), региональные таможенные управления РФ, таможни и таможенные посты. В настоящее время это федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела (ФТС), и подчиненные ему таможенные органы РФ [22, стр. 291-292].
Федеральная таможенная служба является структурным подразделением Министерства экономического развития и торговли (МЭРТ РФ). Функции таможенных органов закреплены в ст. 403 таможенного кодекса РФ (ТК РФ). Таможенные органы обладают контрольными полномочиями в сфере налогообложения в случаях, предусмотренных ст. 34 НК РФ, ст. 408 ТК РФ, и только в отношении конкретных налогов, уплаченных при пересечении таможенной границы РФ.
Полномочия и функции ФТС закреплены также постановлением Правительства РФ № 429. Наряду с функциями по контролю и надзору в области таможенного дела, ФТС осуществляет функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой. Согласно этому постановлению, ФТС осуществляет взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимает меры к их принудительному взысканию.
Отношения, возникающие при взимании налогов и сборов таможенными органами, при контроле уплаты таможенных платежей, обжаловании действий таможенных органов, регулируются нормами различных отраслей права. Таможенное регулирование и федеральные налоги являются самостоятельными сферами правового регулирования [1]. Например, таможенные платежи уплачивают декларанты и иные лица [3]. В отличие от налогового законодательства, согласно ТК РФ, любое заинтересованное лицо вправе внести эти платежи.
Органы государственных внебюджетных фондов (ВБФ – Пенсионный, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования), являются участниками налоговых правоотношений, но не субъектами налогового контроля.
До 1 января 2001 органы ВБФ контролировали исчисление и уплату взносов, имеющих налоговую природу. С 1 января 2001, с введением ЕСН (Единый социальный налог), проверку которого осуществляют налоговые органы, ВБФ утратили контрольные полномочия. Согласно Закону № 58-ФЗ, из Налогового кодекса РФ исключены полномочия органов ВБФ применительно к налоговому контролю, которые фактически не действовали.
Остальные государственные органы, участники налоговых правоотношений, не являются субъектами налогового контроля, хотя и выполняют определенные функции в этой области [2, ст. 9]. В налоговых правоотношениях только налоговые и таможенные органы (налоговая администрация) наделены властными полномочиями от имени государства.
Основные документы, регулирующие деятельность субъектов налогового контроля – Конституция РФ, Налоговый и Таможенный кодексы РФ, Законы: «О налоговых органах в Российской федерации» (единственный акт законодательства, специально посвященный регулированию деятельности налоговых органов), «О валютном регулировании и валютном контроле», «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов…» от 22.05.2003 № 54-ФЗ, «О таможенном тарифе» от 21.05.93 № 5003-1, Международные правовые договоры и соглашения с участием России, Постановления Правительства РФ и Указы Президента РФ [22, стр. 292 - 294].

Одним из главных условий функционирования налогового контроля в стране является детальная правовая регламентация порядка его осуществления.

Садчиков И.В. отмечает, что нормативно-правовая база налогового контроля включает в себя четыре уровня[24]:

1 уровень – Конституция Российской Федерации,

2 уровень – Международные акты,

3 уровень – Налоговый кодекс РФ и иные федеральные законы;

4 уровень – Подзаконные нормативные правовые акты и иные официальные документы.

Рассмотрим подробнее каждый уровень нормативно-правовой базы налогового контроля.

Статья 57 Конституции Российской Федерации определяет, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы[25]. Указанная статья содержит запрет на придание правовым предписаниям, увеличивающим налоговую нагрузку, обратной силы.

Конституционно-правовые основы налогообложения закреплены и в ряде других статей Конституции Российской Федерации, в которых закреплены следующие положения:

- федеральные налоги и сборы находятся в ведении РФ (п. «з» ст. 71);

- система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (часть 3 статьи 75);

- по предметам ведения РФ принимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы, имеющие прямое действие на всей территории Российской Федерации (часть 1 статьи 76).

К международным актам, имеющим отношение к налоговому контролю, в первую очередь относится Лимская декларация руководящих принципов контроля, принятая в 1977 г. IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу). Ее нормы признаны неоспоримым эталоном оценки уровня организации финансового контроля.

Конституционные положения получили свою конкретизацию в Налоговом кодексе Российской Федерации, который является основным законодательным актом и в сфере налогового контроля[26]. Пункт 1 статьи 1 НК РФ определяет, что налоговое законодательство России состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, а пункт 5 этой же статьи говорит, что Налоговый кодекс РФ устанавливает формы и методы налогового контроля. Нормы, закрепляющие процедуры налогового контроля, объединены в главе 14 НК РФ.

До принятия Налогового кодекса РФ процедуры налогового контроля регламентировались подзаконными нормативными правовыми актами (инструкциями, приказами, методическими указаниями и др.). С принятием части первой Налогового кодекса Российской Федерации было положено начало формированию системного правового регулирования налоговых процедурных и процессуальных отношений.

Следующий уровень нормативно-правовой базы налогового контроля составляют подзаконные нормативные правовые акты и иные официальные документы. Среди официальных документов необходимо отметить бюджетные послания Президента РФ, в которых неоднократно поднимаются вопросы, направленные на совершенствование налогового администрирования и налогового контроля.

В данную группу источников правового регулирования налогового контроля также следует отнести и подзаконные нормативные правовые акты правительства РФ. Кроме этого, необходимо отметить, что, поскольку ФНС России подведомственна Министерству финансов РФ, то акты Минфина России также являются обязательными для исполнения всеми налоговыми органами.

Среди приказов ФНС России, регулирующих порядок проведения мероприятий при осуществлении налоговыми органами налогового контроля, можно выделить Приказ ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179, утвердивший новые формы документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам[27], Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ)»[28].

Необходимо также обратить внимание на то, что в своей контрольной деятельности налоговые органы используют большое количество ведомственных документов для служебного пользования (регламенты, методические указания, инструкции и др.). Письма налоговых органов и Минфина России не носят нормативного характера и являются разъяснениями по конкретным спорным вопросам. Однако, несмотря на это обстоятельство, налоговые органы довольно часто трактуют ту или иную ситуацию в соответствии с теми или иными положениями конкретных писем ФНС России и Минфина России. Например, Письмом ФНС России 23.05.2013 № АС-4-2/9355 «О мероприятиях налогового контроля»[29] конкретизированы некоторые моменты в отношении проведения контрольных мероприятий.

В частности, в данном письме ФНС России отвечает на следующие вопросы[30]:

1.О возможности проведения выемки документов, которые находятся в жилом помещении проверяемого физического лица (при отсутствии офисных и производственных помещений), если проверяемое физическое лицо отказывается добровольно представить соответствующие документы.

Так, в случае отказа проверяемого лица представить необходимые для осуществления налоговой проверки документы, а также препятствует проведению соответствующей выездной налоговой проверки, то в рамках подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, может определяться налоговым органом в лице должностных лиц расчетным методом, в соответствии с имеющимися в распоряжении налогового органа сведениями о налогоплательщике, а также данных об аналогичных налогоплательщиках.

2. О возможности проведения выемки документов по окончании выездной налоговой проверки.

ФНС России, ссылаясь на судебную практику, утверждает о возможности осуществления выемки документов после выездной налоговой проверки, при этом выемка должна проводиться только в рамках пунктов 4 и 8 статьи 94 НК РФ.

3.О порядке оформления результатов выездной налоговой проверки в случае смерти физического лицо – субъекта проверки, а также о реализации материалов выездной налоговой проверки в отношении юридического лица в случае смерти единственного руководителя и учредителя данного юридического лица.

Обращаясь к подпункту 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ, ФНС России рекомендует прекратить проведение выездной налоговой проверки, а её результаты оформить докладной запиской на имя руководителя налогового органа, с приложением подтверждающих смерть физического лица документов.

В случае смерти единственного руководителя и учредителя организации, в отношении которой проводится выездная налоговая проверка, при отсутствии наследников (организация перейдет в доход государству) результаты налоговой проверки также оформляются докладной запиской на имя руководителя налогового органа, проводившего проверку с приложением документов, свидетельствующих о смерти руководителя (учредителя) проверяемой организации и документа, подтверждающего право государства на наследство, который выдается нотариусом.

При наличии наследника, который в случае принятия наследства и получения свидетельства о праве на наследство от нотариуса становится доверительным управляющим проверяемой организации, акт выездной налоговой проверки может быть вручен данному лицу.

4. О правомерности вынесения руководителем (заместителем руководителя) решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае очередной неявки налогоплательщика (представителя налогоплательщика).

ФНС России отмечает тот факт, что перенос процедуры рассмотрения материалов проверки может быть осуществлен только в случае объективного отсутствия налогоплательщика (его представителя), при этом налогоплательщик (его представитель) должны быть своевременно и надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Если же при своевременном и надлежащим уведомлении налогоплательщика (его представителя) о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, налогоплательщик (его представитель) не воспользовались своим правом присутствовать на процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки без объективных причин, то абзацем 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ предусмотрено право вынесения решения по результатам проверки в их отсутствии.

5. О порядке определения налогового органа, которому необходимо передавать материалы налоговых проверок в следственные органы, при миграции налогоплательщика из одного налогового органа в другой, в случае наличия обстоятельств, выявленных в ходе налоговых проверок, служащими основаниями полагать о совершении нарушений налогового законодательства, содержащих признаки составов преступлений.

В соответствии с подпунктом 3 статьи 32 НК РФ налоговый орган, выявивший факты, которые предположительно свидетельствуют о нарушении налогового законодательства, направляет материалы проверки в следственные органы по месту совершения преступления.

При выявлении следственными органами факта, что данные материалы направлены не по месту совершения налогового преступления, то в соответствии с частью 5 статьи 153 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации материалы подлежат передачи следственным органом по последственности.

6. О порядке формирования доказательственной базы в отношении определения рыночных цен и т.д.

К данной группе источников следует отнести и совместные документы налоговых органов с другими органами власти. В данной категории необходимо выделить приказ МВД РФ № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30.06.2009 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений»[31], который утвердил Инструкцию о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, а также Инструкцию о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесённых к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения.

Нормативные правовые акты органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в области налогов и сборов, принимаемые в пределах их полномочий, непосредственно не регламентируют процедуры налогового контроля. Однако они используются налоговыми органами при проверке правильности и своевременности исчисления и уплаты региональных и местных налогов.

Таким образом, правовую основу налогового контроля составляют Конституция Российской Федерации, международные акты, Налоговый кодекс РФ и иные федеральные законы, а также подзаконные нормативные правовые акты.

Рассмотренные теоретические и законодательные аспекты налогового контроля показали, что сущность налогового контроля выражается в том, что при его проведении проверяется соблюдение налогоплательщиками (плательщиками сбора) и налоговыми агентами норм налогового законодательства. Только через налоговый контроль налоговая система обеспечивает выполнение основной государственной задачи, а именно обеспечения доходной части государственного бюджета, которая создается в основном за счет налогов. В области налоговых отношений контроль используется как механизм, с помощью которого проверяется соответствие деятельности проверяемых лиц требованиям налогового законодательства. Налоговый контроль проводится с целью создания совершенной системы налогообложения и достижения высокого уровня налоговой дисциплины, что исключает налоговые нарушения.

Анализируя современное состояние нормативно-правовой базы налогового контроля, следует отметить, что наличие многочисленных нормативных правовых актов, как на федеральном, так и на ведомственном уровнях, связанных с вопросами правового регулирования налоговых правоотношений аналогичного характера, способствует возникновению многочисленных проблем при толковании, как налоговыми органами, так и налогоплательщиками.

Кроме того, постоянные изменения в Налоговом кодексе Российской Федерации также требуют оперативного преобразования в соответствие с подзаконными актами, что не всегда осуществляется на практике.

Налоговым контролем является ряд методов и приемов, установленных нормативными актами, с помощью которых обеспечивается соблюдение Налогового кодекса и производства. Налоговый контроль состоит из таких мероприятий:

Наблюдения за объектами хозяйственных отношений.
Анализа и учета, а также прогнозирования тенденций в сфере налогообложения.
Мероприятий по пресечению и профилактике нарушений.
Поиск нарушений и привлечение к ответственности нарушителей НК.

Осуществлять такой контроль могут как государственные органы, так и бухгалтерские и финансовые подразделениями компаний, а также аудиторы. Фомы налогового контроля определяются Налоговым кодексом, статьей 82.

Базовым методом контроля ФНС России является учет налогоплательщиков, закрепленный Налоговым кодексом в 83-86 статье. Такая постановка осуществляется по месту регистрации объекта налогообложения:

Компании и предприятий.
Индивидуальных предпринимателей.
Филиалов и подразделений компаний.
Недвижимости и транспортных средств, облагаемых налогом.

Постановка на налоговый учет, согласно закону, должна быть осуществлена в течение десяти дней с момента регистрации. Территориальный орган ФНС обязан поставить на учет налогоплательщика в течение пяти дней. После чего, налогоплательщику присваивается ИНН – единый на всей территории России и для всех номер. Именно этот номер в качестве индефикатора должен указываться во всех отчетах и декларациях, сдаваемых в ФНС.

Федеральные налоги РФ

Налоговый кодекс редакции 2005 года предусматривает десять видов федеральных налогов и сборов:

НДС или на добавленную стоимость. В пользу федерального бюджета взимается часть добавленной стоимости образуемой в процессе производства и торгового оборота товара. Рассчитывается он в качестве разницы между полученным и оплаченным НДС. Уплачивают данный вид налога хозяйствующие субъекты, чья налоговая база за три идущих к ряду календарных месяца превышает 2 миллиона рублей. Под НДС попадают товары и услуги, реализуемые на территории России, а также ввозимые на территорию РФ. Существует ряд льготных категорий, не подлежащих этому виду налогообложению, например, услуги медицины, общественного транспорта, банковские операции и пр. Уплата НДС регулируется Налоговым и Таможенным законодательством.
Акцизный сбор – косвенный налог, под который попадает ряд определенных товаров, таких как алкоголь, табачные изделия, автотранспорт, топливо для автотранспорта и пр. Акцизный сбор поступает со всех товаров, реализованных в пределах РФ. Экспортные акцизные товары не подлежат налогообложению, только в случае если экспортируются непосредственно производителем.
НДФЛ –на доходы физического лица является прямым налогом и под него попадают все доходы физических лиц, полученные ими как в РФ, так и за рубежом. Средняя ставка составляет 13%, однако существуют как льготы, так и повышенные ставки до 30%. Например повышенной ставке подлежат выигрыши и призы, а также доходы нерезидентов РФ.
ЕСН – единый социальный налог включает себя внесение платежей в фонд страхования РФ, в пенсионный фонд и фонд страхования от несчастных случаев.
На прибыль юридических лиц, которая определяется на основе налоговой отчетности. Уплачивается организациями, которые не попали под другие виды специальных налоговых режимов.
Сборы за пользования водными и биологическими ресурсами. Определятся согласно ставкам на единицу измерения – штук, тонн и пр.
Водный налог выплачивается как организациями так и физическими лицами за использование водных ресурсов.
Государственная пошлина, взимаемая за юридически значимые услуги оказываемые гражданам и юридическим лицам.
Налог на добычу полезных ископаемых на территории РФ. Сюда включена добыча угля, нефти, газа руды и редкоземельных металлов, а также пр. полезных ископаемых.
Налог на наследство, уплачивается с имущества, полученного в качестве наследования гражданами РФ и иностранными гражданами.
Региональные налоги

Помимо федеральных, законом определены и налоги, уплачиваемые региональные бюджеты. К ним относятся:

На имущество юридических лиц. Исчисляется исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимого имущество находящегося в собственности предприятия. Ставка определена статьей 380 Налогового кодекса и составляет 2,2%. При этом регионы имеют право устанавливать свои налоговые ставки, если они не будут превышать установленные законом.
Транспортный, уплачивается по месту регистрации автомобиля. Налоговая ставка и порядок уплаты данного налога определяются местными органами власти. При этом налоговая ставка не должна превышать установленную в НК РФ.
На игорный бизнес. Исчисляется из количества игровых столов (автоматов) принадлежащих юридическому лицу или предпринимателю.

Налоги в местный бюджет

Законом предусмотрены и местные налоги, к ним относятся:

На имущество физических лиц. Налогом облагаются принадлежащие гражданам квартиры и дома, строения, здания и гаражи, находящиеся в собственности.
Земельный, уплачивается земельных участков находящихся в пределах муниципального образования.

Особые режимы налогообложения

НК в 8 разделе предусматривает для ряда граждан и юридических лиц особый режим налогообложения:

ЕСХН – единый налог для сельхоз производителей со ставкой в 6% на доходы от деятельности с вычетом расходов, перечень которых есть в НК.
УСН – или упрощенная система налогообложения. Предусматривает уплату единого налога, если сумма годового оборота не превышает 15 млн. руб.
ЕНВД – единый налог на отдельные виды деятельности со ставкой в 15% от дохода.

Правовое регулирование налогового контроля

Функции налогового контроля, возложены на должностных лиц ФНС и заключается в проведении проверок, которые как указано в Налоговом кодексе статье 87, не должны охватывать период более чем в три года. Согласно 113 статье НК, по истечению срока в три года со дня совершения нарушения, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности.

Налоговые проверки можно разделить на два вида:

Камеральную, которая согласно 88 статье Налогового кодекса должна осуществляться по месту расположения территориальной ФНС, без выезда на предприятие. Осуществляется она на основе сданных отчетов и деклараций и может занимать до трех месяцев со дня сдачи.
Выездную, которая регулируется статьей 89 НК. Данный вид проверки осуществляется непосредственно на предприятии налогоплательщика и охватывает период от последнего отчета до времени проведения проверки. При этом допускается проверка за период до трех лет, но не более. Частота таких мероприятий определяется законом и не должна превышать одного раза в год.

Налоговая ответственность за нарушение НК регулируется статьей 106 НК и предусматривает привлечение за правонарушение законодательства в виде бездействий или действий приведших к нарушениям. Выражается ответственность в применении к правонарушителю санкций со стороны ФНС.

Субъекты налоговых отношений

В качестве субъектов налоговой ответственности могут выступать:

Юридические лица.
Физические лица.
Индивидуальные предприниматели.
Должностные лица, осуществляющие налоговый контроль и прочие должностные лица.

Виды нарушений налогового законодательства

Перечень видов нарушений и ответственности за их совершения перечислены в статье 18 НК. Условия привлечения к ответственности указаны общие. Кроме того в данную статью внесено положение о презумпции невиновности, которая подразумевает, что:

Пока виновность налогоплательщика не будет доказана в порядке, предусмотренном законодательством, и не будет установлена решением суда, вступившим в силу, он считается невиновным.
Свою невиновность налогоплательщик доказывать не обязан, так как это обязанность представителей налоговых органов.
Любые сомнения в виновности при совершении налогового нарушения должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика.

Статья 110 и 112 НК указывают на обстоятельства, при которых могут быть совершены нарушения и которые учитываются при применении санкций и привлечении к ответственности: отягощающие, смягчающие, наличие или отсутствие умысла и пр.
Тогда как срок давности по нарушениям составляют три года со дня их совершения, сроки взыскания определены для фискальных органов в три месяца со дня выявления нарушений и подписания акта.

Категории налоговых нарушений разделяются, зависимо от направленности на:

Нарушения, связанные с системой налогов.
Нарушения при исполнении гарантийных обязательств налогоплательщика.
Нарушения, совершенные при ведении учета бухгалтерского и финансового.
Нарушения, совершенные при осуществлении контрольных функций налоговыми органами.
Нарушения при сдаче отчетности и деклараций.
Нарушения в части уплаты налогов.
Нарушения прав налогоплательщиков со стороны налоговых органов.

Субъекты нарушений и ответственности

Субъектами нарушений и ответственности могут стать:

Налогоплательщики, нарушившие НК по уплате и исчислению налога.
Сотрудники фискальных органов за нарушение порядка взимания и перечисления налогов в бюджет.
Финансовые учреждения за неисполнение платежного поручения налогоплательщика.
НК четко определяет виды налоговых нарушений, за которые налогоплательщик может быть привлечен к ответственности:

Сокрытие доходов, которое выражается в неотражении полученной выручки от продаж работ или услуг в учетных документах налогоплательщика и не отражение полученной прибыли от неучтенных операций в налоговых отчетах.
Занижение прибыли подразумевает снижения налоговой базы и может иметь различные формы:
• Занижение прибыли приводит к неверному расчету налоговой базы.
• Незаконное внесение расходов к обоснованным затратам.
• Неверное отражение курсовой разницы при совершении валютных операций.
• Внесение в затраты ремонтных работ при наличии специального фонда на ремонты.
• Некорректное списание убытков.
• Ошибки в расчетах прибыли в меньшую сторону.
Неотражение в отчетности или сокрытие объекта подлежащего налогообложению.
Ведение бухгалтерского и финансового учета с нарушениями, которое может привести к отражению расходов не в должном учетном периоде, внесение расходов, не имеющих отношения к хозяйственной деятельности, и пр.
Несвоевременная сдача отчетности или непредоставление в налоговый орган положенных документов и отчетов.
Просрочка в уплате налогов и сборов влечет за собой начисление пени. Взыскивается пеня согласно статье 75 и 133 Налогового кодекса и начисляется за каждый просроченный день, в процентном соотношении от просроченной суммы.

Для ФНС и банковских структур ответственность наступает:

Для сборщика налогов в случае нарушения порядка взыскания и перечисления налога с физического лица.
Банковские структуры, согласно статьям 132-135 Налогового кодекса несут ответственность в таких случаях:
При нарушении правил открытия счетов.
При несвоевременном перечислении сборов и налогов в бюджет.
При неисполнении постановления о заморозке счетов налогоплательщика.
При неисполнении постановления о принудительном взыскании налогов и сборов со счета клиента.

В свою очередь, ответственность за правонарушения НК регулируется:

При обнаружении налоговых нарушений — Налоговым кодексом.
При наличии административных нарушений — законодательством о административных нарушениях.
При наличии уголовно-наказуемых нарушений – УК РФ.
Налоговым Кодексом предусматриваются различные виды ответственности за правонарушения:
В виде штрафов за правонарушения предусмотренные НК. Такой вид ответственности наступает, если налогоплательщик добровольно уплачивает штраф или он взыскивается по решению суда.
В виде пени, за просрочку при уплате положенных налогов и сборов. Данный вид ответственности наступает сразу и может быть взыскан принудительно.
Согласно 108 статье НК, ответственность за правонарушение может нести не только организация, но и ее руководство.

К административной ответственности за нарушение НК могут быть привлечены и должностные лица компании. При этом органы ФНС не имеют полномочий согласно КоАП самостоятельно привлекать к административной ответственности, без помощи других государственных структур. ФНС имеет право только составлять акты о выявленных нарушениях на руководство компаний, а не привлекать их к ответственности.

Основания для привлечения руководства предусмотренные в КоАП как правило те же что и в НК:

Нарушение установленных сроков регистрации компании.
Нарушения в сфере ведения бухгалтерской и иной отчетности.
Систематические нарушения правил сдачи отчетности в органы ФНС.
Сокрытие доходов и искажение информации в декларации.

К лицам, которые могут быть привлечены за нарушение Налогового законодательства к административной ответственности, относятся руководители компаний и главные бухгалтера. На виновных в нарушении законодательства, согласно административному праву накладывается штраф.

Согласно УК, ответственность за нарушение налогового законодательства и таможенных правил возможна и уголовная ответственность, если обнаруженные нарушения содержат признаки преступления.

Уголовная ответственность предусматривается законом, в том числе и за налоговые преступления.

Особо можно выделить несколько из них, предусмотренных в Уголовном кодексе, в статьях 194, 198,199:

Неуплата таможенных сборов и платежей организацией или физическим лицом.
Уклонение от налоговых обязательств физическим лицом.
Уклонение от налоговых обязательств юридическим лицом.
Неисполнение налоговым агентом своих налоговых обязательств.
Сокрытие от исполнительного производства в пользу бюджета средств или имущества.

Уголовная ответственность, как правило, наступает при нарушении НК И ТК если сумма нарушений определена как крупная или особо крупная.
Форма и способы защиты прав налогоплательщиков предусмотрены в главах 19-20 НК и предусматривают административную и судебную защиту.

Административная форма регулируется статьями с 128 по 141 НК в виде направления жалоб вышестоящему должностному лицу или органу. Срок направления жалобы определен в 3 месяца со дня выявления факта нарушения прав. Время на рассмотрение жалобы органами ФНС определен срок в один месяц.

Защита прав налогоплательщика предусмотрена в 142 статье НК и подразумевает рассмотрение жалоб на действия представителей ФНС, и рассматриваются согласно процедуре установленной гражданским или арбитражным процессуальным законодательством и иными законами и актами.

Мероприятия налогового контроля – основной инструмент, используемый налоговыми органами для формирования доказательственной базы в вопросах налогового администрирования. На что имеет право налогоплательщик, когда дело доходит до допроса, дачи пояснений или выемки документов?

Мероприятия налогового контроля можно условно разделить на «основные» и «сопутствующие».«Основные» – это камеральная и выездная налоговые проверки, то есть те действия налоговых органов, которые могут повлечь за собой изменение налоговых обязательств налогоплательщика. «Сопутствующие» связаны с проведением проверок и формируют доказательственную базу в рамках спора с налоговым органом. Это может быть допрос свидетеля, получение пояснений налогоплательщика, выемка, осмотр территории/документов, ответ на требование налоговой о предоставлении документов.

Если «основным» мероприятиям налогового контроля уделяется достаточно много внимания, то с «сопутствующими» налогоплательщики сталкиваются значительно реже. Вместе с тем от того, насколько качественно, законно проведены и оформлены налоговиками «сопутствующие» мероприятия, будет зависеть исход спора с налоговым органом.

Какие права предоставлены Налоговым кодексом налогоплательщикам, на что обратить внимание и как вести себя при проведении «сопутствующих» мероприятий налогового контроля, рассказывает Елена Чурсина, заместитель руководителя департамента российской налоговой практики IPT Group.

Какие нормы регламентируют действия налогового органа при проведении мероприятий налогового контроля?

В первую очередь правила проведения мероприятий налогового контроля, права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков регламентирует Налоговый кодекс.

Кроме того, рекомендации для налоговых органов по проведению мероприятий налогового контроля, с которыми будет полезно ознакомиться налогоплательщикам, содержатся и в письмах ФНС России:

· письмо от 17.07.2013 № АС-4-2/12837@;

· письмо ФНС России от 23.05.2013 № АС-4-2/9355;

· письмо ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 и другие.

Формы документов, предусмотренных НК и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, утверждены приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189.

Какими могут быть «сопутствующие» мероприятия в рамках налогового контроля?

К таким мероприятиям относятся следующие действия налоговых органов:

– осмотр территории, помещений, документов и предметов;

– направление требования о предоставлении документов/информации.

Кого могут вызвать на допрос в налоговый орган и как он проходит?

Следует различать допрос свидетеля и дачу лицом пояснений. Оба действия происходят по инициативе налогового органа, но имеют существенные отличия.

Проведение допроса регламентировано ст. 90 НК. На допрос может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. На проведение допроса вызывают повесткой, в которой четко указываются дата, время и место проведения допроса. Ответственность за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, – штраф 1000 руб., отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний – штраф 3000 руб. (ст. 128 НК). Нужно помнить, что налоговая должна подтвердить факт того, что лицо получило повестку и что лицо не известило о наличии уважительных причин неявки. Право не свидетельствовать против себя и своих близких, гарантированное ст. 51 Конституции Российской Федерации, здесь также учитывается.

Для дачи пояснений на основании подп. 4 п. 1 ст. 31 НК может быть приглашено на основании письменного уведомления лицо, заведомо заинтересованное в исходе дела, – как правило, это директор или главный бухгалтер. Для дачи пояснений приглашают во время проведения выездной или камеральной налоговой проверки вне рамок проверки, например, на заседание комиссии по легализации налоговой базы или для вручения документов, связанных с налоговой проверкой.

Ответственность за отказ в даче пояснений не предусмотрена. Вместе с тем за неявку без уважительных причин могут привлечь к административной ответственности по ст. 19.4 КоАП в виде предупреждения или штрафа в размере от 500 до 1000 рублей для граждан и от 2000 до 4000 рублей для должностных лиц.

Продолжительность допроса НК РФ не регламентируется. Однако если допрос длится более 4 часов, то по аналогии с уголовно-процессуальным законодательством (в котором предусмотрено, что допрос не может продолжаться более 4 часов), рекомендуется заявить ходатайство о перерыве либо рассмотреть вопрос о переносе допроса.

По результатам допроса или дачи пояснений составляется протокол.

Нужно внимательно изучить протокол допроса свидетелей, используемый как доказательство в споре с налоговым органом. Под сомнение можно поставить показания о сделке с проверяемым налогоплательщиком тех свидетелей, к должностным обязанностям которых не относилось заключение сделки, исполнение сделки («свидетель говорит о том, чего не может знать»).

Нередко при формулировании должностным лицом налогового органа записей в протоколе («сокращении сказанного») искажается смысл показаний.

Кроме того, следует обратить внимание, что к акту проверки должны быть приложены протоколы допроса всех свидетелей, а не только тех, чьи показания подтверждают позицию налогового органа.

Какие вопросы могут задаваться в ходе допроса?

Налоговые органы могут задавать любые вопросы, которые, с их точки зрения, помогли бы получить необходимые сведения об исчислении и уплате налогов.

Если Вас вызвали в налоговый орган, рекомендуем ознакомиться с перечнем вопросов, которые подготовила ФНС России для нижестоящих налоговых органов, подлежащих обязательному выяснению у сотрудников и у руководителя налогоплательщиков (по выбору контрагентов, процедуре подписания договоров, учету товарно-материальных ценностей), изложенных в письме ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)» (вместе с «Методическими рекомендациями «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)», утвержденными СК России, ФНС России).

В то же время в этом документе приведен неисчерпывающий перечень вопросов, которые могут быть заданы налоговым органом.

Как проходит осмотр территории лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов?

Процедура осмотра также регламентируется НК (ст. 92 НК).

Налоговый орган, чтобы выяснить обстоятельства, имеющие значение для полноты проверки, получает доступ на территорию налогоплательщика в рамках проведения выездной налоговой проверки, либо же, в соответствии с нововведениями в НК, действующими с 1 января 2015 г., осмотр может проходить и в рамках камеральной проверки деклараций по налогу на добавленную стоимость (п. 8 и 8.1 ст. 88 НК).

Осмотр территории лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего эту налоговую проверку. Постановление должно быть утверждено руководителем налогового органа или его заместителем.

Ответственность за отказ в доступе представителю налоговой к осмотру территорий, помещений налогоплательщика – административный штраф 10 000 рублей (ст. 19.7.6 КоАП).

Каковы особенности процедуры осмотра?

Цель проведения осмотра в том, чтобы проверить, насколько фактические данные осмотра соответствуют тем документальным данным, которые заявил налогоплательщик. Особенность мероприятия заключается в том, что при осмотре территории обязательно должны присутствовать понятые – не менее двух лиц, не заинтересованных в исходе дела. Также при проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.

По результатам проведения осмотра составляется протокол.

Что представляет из себя процесс выемки документов либо предметов?

Выемка документов либо предметов – мероприятие налогового контроля, которое может проводиться только в рамках выездной налоговой проверки.

Побудить к проведению выемки могут следующие обстоятельства:

– требуемые налоговой документы не представлены в указанный срок;

– налоговая планирует провести экспертизу.

Чтобы провести выемку, нужно мотивированное постановление должностного лица, утвержденное руководителем/заместителем руководителя органа, проводящего выездную налоговую проверку.

На процедуру накладываются определенные ограничения:

– нельзя проводить выемку в ночное время;

– нельзя изымать предметы и объекты, не имеющие отношения к предмету проверки;

– выемку нельзя проводить в жилых помещениях.

До того, как произведется выемка, налоговые органы предлагают добровольно выдать требуемые документы либо предметы. В случае, если налогоплательщик отказывается сделать это добровольно, то в присутствии понятых и самого налогоплательщика проводятся меры по изъятию этих документов. Все сведения заносятся в протокол, который вручается под роспись лицу, в отношении которого проводилась выемка.

Как должен быть оформлен протокол?

Порядок оформления протокола регламентируется ст. 99 НК РФ.

В протоколе должна быть зафиксирована следующая информация:

– порядок проведения проверки;

– сведения о ходе мероприятия;

– какие средства фиксации использовались при проведении мероприятия (фото-, видеосъемка, аудиозапись);

– какие документы предъявлялись.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов.

В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов (в таком случае лицу должны быть переданы заверенные налоговым органом копии изъятых документов).

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Читайте также: