Правовое регулирование контроля в сфере налогообложения курсовая

Опубликовано: 13.05.2024

Список используемых источников

Данная контрольная работа состоит из двух теоретических вопросов и задачи.

Между тем налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем развивалась и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения.

Во втором вопросе отражены объекты налогообложения НДС с учетом изменений и дополнений НК РФ. В основе определения объекта Налогообложения лежит факт осуществления реализации товаров, работ, услуг. Напомним, что под объектом налогообложения понимаются те юридические факты, действия, обстоятельства, события, которые обусловливают возникновение обязанности заплатить налог.

Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика. Это правило означает необходимость устранения формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Справедливости ради необходимо отметить, что некоторые ученые еще до А. Смита сформулировали определенные положения, относящиеся к принципам налогообложения. Например, идеи о необходимости равномерности налогообложения, определенного удобства для налогоплательщика и возможно меньшего налогового гнета до А. Смита высказывали В Р. Мирабо (1761), Ф. Юсти (1766), П. Верри (1771).

В частности, французский экономист В.Р. Мирабо считал, что налогообложение должно основываться непосредственно на самом источнике дохода, быть с ним в постоянном соотношении и не должно быть обременено издержками взимания.

В отличие от А. Смита, считавшего налоги источником покрытия непроизводительных расходов государства, немецкий экономист А. Вагнер исходил из теории коллективных потребностей. В соответствии с этой теорией он дополнил принципы налогообложения, изложенные А. Смитом, новыми принципами, в основу которых положил интересы государства.

1. Финансовые принципы:

-удобство уплаты налога;

-максимальное уменьшение издержек взимания.

Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Практическое применение вышеназванные принципы налогообложения получили лишь в начале XX в., когда после первой мировой войны в экономике многих стран назрели и стали осуществляться налоговые реформы.

В первую очередь в ряду экономических принципов необходимо выделить принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. Одновременно обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.

При этом равенство и справедливость налогообложения должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах. Исходя из принципа равенства и справедливости в вертикальном аспекте налоги должны взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного налогоплательщика. Иначе говоря, с повышением дохода должна увеличиваться и налоговая ставка. Вместе с тем должны больше платить налогов и те налогоплательщики, которые получают от государства больше материальных или иных благ.

Согласно принципу равенства и справедливости в горизонтальном аспекте налогоплательщики, находящиеся в равном положении, должны рассматриваться налоговым законодательством одинаково, т.е. плательщики с одинаковыми доходами должны облагаться налогом по одинаковой ставке.

В мировой практике существуют два подхода к реализации принципа равенства и справедливости.

В построении мировых налоговых систем эти два подхода, как правило, сочетаются, что обеспечивает наиболее благоприятные условия для реализации этого важнейшего принципа построения налоговой системы.

Наиболее наглядно иллюстрирует принцип равенства и справедливости так называемая кривая Лоренца, представленная на рис. 2.3.

Среди экономических принципов налогообложения наиболее принципиальное значение имеет принцип эффективности, которое фактически состоит из двух самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:

-максимальная эффективность каждого конкретного налога, выраженная в низких издержках государства и общества при сборе налогов и содержании налогового аппарата.

Принцип множественности налогов включает ряд аспектов, согласно которому налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения.

С принципом равенства и справедливости также тесно связан принцип всеобщности. Согласно этому принципу налогообложения каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, участвуя таким образом в финансировании общегосударственных расходов.

-должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

Важное значение имеет также принцип эффективности. Суть данного принципа заключается прежде всего в том, что административные издержки по формированию и регулированию национальной системой налоговых отношений и обеспечению контроля за выполнением требований налогового законодательства должны быть минимальными. Вместе с тем налоги должны оказывать стимулирующее влияние на развитие национальной экономики и возрастание хозяйственной активности как юридических, так и физических лиц.

Принцип определенности налога означает также, что каждый должен знать, какие налоги, в каком порядке и в какие сроки он должен уплачивать. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Налог не может считаться установленным, если не определены плательщики данного налога, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к произволу со стороны государственных органов и должностных лиц в отношениях с налогоплательщиками, нарушению прав граждан и организаций.

Принцип одновременности обложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не допускается обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период.

Принцип законодательной формы установления налога предусматривает, что налоговое требование государства и налоговое обязательство налогоплательщика должны следовать из закона. Налоги не могут и не должны быть произвольными. Нельзя допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав. Поскольку налогообложение всегда означает определенное ограничение прав, то при установлении налогов нужно учитывать положение, в соответствии с которым права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороноспособности и безопасности государства.

Так, Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) являются следующие группы операций.

* передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года, и применяются до 1 января 2017 года.

* операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, развитии города Сочи как горноклиматического курорта, развитии города Сочи как горноклиматического курорта

Не возникает объекта обложения НДС и в случае оказания услуг (выполнения работ) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления. Закон также не требует уплачивать НДС при передаче на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, бюджетным учреждениям, муниципальным унитарным предприятиям.

К числу освобождаемых от НДС видов операций относится реализация:

4 000 000 - 300 000=3700000 р.

600 т.р.-900 т.р = -300 т.р

Итого 3700000 р.

Вся прибыль предприятия налогооблагаемая.

Сумма налога на прибыль равна валовая прибыль * на ставку налога на прибыль (24%, из них 5 % в фед.бюджет,17 % региональный бюджет, 2 % в местный бюджет

3700000 р.*24 %=888000 р.

Чистая прибыль равна валовая прибыль минус сумма налога на прибыль

3700000 - 888 000 = 2 812000 р.

В основе определения объекта налогообложения лежит факт осуществления реализации товаров, работ, услуг. Напомним, что под объектом налогообложения понимаются те юридические факты, действия, обстоятельства, события, которые обусловливают возникновение обязанности заплатить налог. Обязанность уплатить НДС возникает, если были осуществлены некоторые действия или операции.

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007, с изм. от 30.04.2008)//Собрание законодательства РФ.- 07.08.2008, №32.Ст. 3340

2. Козырина А.Н. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации. Краткий конспект по первой части НК РФ-М.:2007

3. Козырина А.Н. Финансовое право России. Учебник для вузов. - М.: Центр публично-правовых исследований,2007.

4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: учебник для вузов.-М.:МЦФЭР,2007.-592 с.

5. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник.- М.: Дело,2008. - 384 с.

6. Павлова Л.П. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.

1. Налоговый контроль как вид налоговой деятельности, и как разновидность финансового контроля

2. Правовое регулирование налоговых проверок

3. Организация проведения налоговых проверок в соответствии с действующим законодательством

4. Виды налоговых проверок и порядок их осуществления согласно налоговому кодексу

Список использованных источников и литературы

Сущность налогового контроля раскрывается в абз. 2 п. 1 ст. 82 НК РФ: "Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом".

В сфере налоговых отношений контроль используется в качестве механизма, посредством которого проверяется соответствие деятельности проверяемых лиц предписаниям налогового законодательства.

Налоговый контроль - это цель, а мероприятия налогового контроля - средства достижения данной цели. Налоговый контроль может быть предварительным, текущим (оперативным) и последующим.

Налоговый контроль реализуется посредством проведения определенных мероприятий.

На основании вышесказанного объектом исследования выступают теоретико-правовые положения и подходы к исследованию форм и методов налогового контроля.

Предметом исследования является совокупность правовых отношений в сфере налогового контроля.

Цель настоящей работы состоит в выявлении на основе комплексного проблемно-правового анализа особенностей форм и методов налогового контроля.

Исходя из цели исследования, определены следующие его задачи:

1) определить понятие налогового контроля как вида налоговой деятельности, и как разновидности финансового контроля;

2) рассмотреть правовое регулирование налоговых проверок;

3) проанализировать организацию проведения налоговых проверок в соответствии с действующим законодательством;

4) рассмотреть виды налоговых проверок и порядок их осуществления согласно налоговому кодексу.

Подводя итог работы можно сделать следующие выводы:

Законодательное определение понятия налогового контроля и понятия "контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах" не являются тождественными. "Налоговый контроль" является частным по отношению к более общему понятию "контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах" и представляет собой одну из его разновидностей, ограниченную по: целям; объектам; субъектам, деятельность которых проверяется; субъектам, которые его осуществляют; источникам правового закрепления процедур его осуществления.

Таким образом, мы можем констатировать, что неточность, расплывчатость формулировок может являться препятствием эффективной работы налоговых органов.

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Российская газета, N 7, 21.01.2009.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 17.09.2011) // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, N 5, ст. 410,

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 30.09.2011) // Российская газета, N 153-154, 12.08.1998.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.09.2011) // Российская газета, N 148-149, 06.08.1998.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.10.2011) // Парламентская газета, N 151-152, 10.08.2000.

6. Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 04.10.2011) // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, N 25, ст. 2954.

7. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 04.10.2011) // Российская газета, N 256, 31.12.2001.

8. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 27.07.2011) // Российская газета, N 137, 27.07.2002.

9. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2011) "О бухгалтерском учете" // Российская газета", N 228, 28.11.1996.

10. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" // Собрание законодательства РФ. 2006. N 31 (ч. 1). Ст. 3436.

11. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.07.2011) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" // Российская газета, N 99, 27.05.2003.

12. Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ (ред. от 05.04.2011) "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" // Российская газета, N 231, 29.11.1995.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Марта 2013 в 11:57, курсовая работа

Описание работы

Цель данной курсовой работы: рассмотреть сущность применения налогового контроля в финансовой системе, а также выявить проблемы, которые являются препятствием правового регулирования функции налогового контроля.
Для осуществления данной цели, необходимо решить некоторые задачи:
рассмотреть понятие и сущность налогового контроля;
проанализировать нормативную правовую базу, регулирующую налоговый контроль;
выявить проблему совершенствования правового регулирования налогового контроля;
рассмотреть механизм и систему совершенствования правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации.

Содержание работы

Введение 3-4
Глава 1. Теоретико-правовой аспект правового регулирования налогового контроля 5-14
Понятие и сущность применения налогового контроля в финансовой системе5-9
Нормативно-правовые акты, регулирующие налоговый контроль в Российской Федерации.10-14
Глава 2. Анализ совершенствования правого регулирования налогового контроля в финансовой системе РФ15-27
2.1. Проблемы совершенствования правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации15-20
2.2. Механизм и система совершенствования правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации21-27
Заключение 28
Список литературы 30

Файлы: 1 файл

актуальные проблемы совершенствования правого регулирования финансовго контроля в РФ.docx

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Сыктывкарский государственный университет»

Кафедра гражданского права и процесса

«Актуальные проблемы совершенствования правового регулирования налогового контроля в финансовой системе в Российской Федерации»

Научный руководитель: доцент, к.ю.н. Тория Р.А.

Исполнитель: студент 632 группы Павинский А.Н.

Глава 1. Теоретико-правовой аспект правового регулирования налогового контроля 5-14

Понятие и сущность применения налогового контроля в финансовой системе5-9
Нормативно-правовые акты, регулирующие налоговый контроль в Российской Федерации.10-14

Глава 2. Анализ совершенствования правого регулирования налогового контроля в финансовой системе РФ15-27

2.1. Проблемы совершенствования правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации15-20

2.2. Механизм и система совершенствования правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации21-27

Список литературы 30

В нынешней России финансово-экономическая ниша является основой успешного развития нашего государства. И налоги составляют практически основную часть доходов в этой финансово-экономической категории.

Актуальность в данной работе заключается в том, что значимость налогов и сборов как элементов налоговой системы и как источников доходов федерального, региональных и местных бюджетов в первую очередь обусловливает приоритетность налогового контроля как направления деятельности налоговых органов. В большей степени именно в рамках налогового контроля изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере, что, естественно, вызывает повышенный интерес к изучению функционирования своеобразного механизма налогового контроля.

Объектом исследования в данной курсовой работе являются общественные отношения в сфере совершенствования правового регулирования налогового контроля в финансовой системе в Российской Федерации.

В качестве предмета в данной курсовой работе можно выделить нормы права, регулирующие общественные отношения в сфере налогового контроля, а также проблемы их применения и осуществления.

Для осуществления данной цели, необходимо решить некоторые задачи:

рассмотреть понятие и сущность налогового контроля;
проанализировать нормативную правовую базу, регулирующую налоговый контроль;
выявить проблему совершенствования правового регулирования налогового контроля;
рассмотреть механизм и систему совершенствования правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации.

В данной курсовой работе был использован метод анализа документов и статей авторов.

При написании данной курсовой работе были использованы следующие виды источников: статьи таких авторов, как Ильина А.Ю., Долгополова И.О., Попоновой Н.А., Дронова А.Г., Брызгалина А.В., Грачева Е.Ю. и ряд других авторов. Кроме того, были рассмотрены нормативно-правовые акты, которые регулируют налоговое законодательство: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, правовая позиция Конституционного Суда РФ, а также подзаконные нормативно-правовые акты.

Глава 1. Теоретико-правовой аспект правового регулирования налогового контроля

Понятие и сущность применения налогового контроля в финансо вой системе

Налоговый контроль представляет собой систему действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением фискально обязанными лицами (в первую очередь налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства, являющуюся одним из этапов налогообложения. В широком смысле налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды).

В научной литературе существует множество понятий налогового контроля.

Современный экономический словарь под редакцией Б.А. Райзберга и др. приводит следующее определение контроля: «Контроль — это составная часть управления экономическими объектами и процессами, заключающаяся в наблюдении за объектами с целью проверки соответствия наблюдаемого объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, положениями, инструкциями и другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями» 1 .

И.И.Кучеров придерживается мнения, что налоговый контроль является самостоятельным правовым институтом налогового права – подотрасли финансового права. В состав налогового контроля входят не только нормы, регулирующие отношения в области учёта налогоплательщиков и проведения контрольных налоговых мероприятий, но и нормы регулирующие отношения в области налогового контроля за крупными расходами физических лиц. Нужно выделять в качестве самостоятельного института налогового контроля институт ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Более того, он считает, что в составе институтов уже сложились субинституты, такие как, например, совокупность норм, регулирующих проведение налоговых проверок 2 .

А.В. Брызгалин считает, что налоговый контроль – это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомств) государственный контроль…. Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приёмов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательствами и правильностью исчисления, полноту и своевременностью внесения налога в бюджет или Внебюджетный фонд 3 .

Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства, осуществляемую уполномоченными органами государственной исполнительной власти, исполнительными органами местного самоуправления, другими исполнительными органами и должностными лицами, вытекающую из сущности налоговых отношений. Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической системы, сочетающей в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование.

Место налогового контроля в системе финансового контроля определяется тем, что налоги составляют до 90 % государственных доходов.

В ходе налогового контроля возникают отношения, являющиеся составной частью налоговых правоотношений, обладающих особыми признаками.

Налоговый контроль представляет собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, ориентированную на создание современной системы налогообложения, достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства.

Основная стратегическая цель налогового контроля можно конкретизировать в следующих задачах:

обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;
предупреждение нарушений налогового законодательства;
обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства;
возмещение ущерба, причиненного государству в результате налогового законодательства.

В настоящее время правовой инструментарий налогового контроля развивается, развиваются также и разнообразные формы и методы осуществления контрольных мероприятий, появляются специальные контрольные налоговые режимы в рамках налогового контроля (такие, например, как режим налогового склада – ст. 197 НК РФ), а также детализируется правовое регулирование налогового контроля. В связи с этим представление о налоговом контроле исключительно как о совокупности законодательно установленных приёмов и способов контроля хоть и соответствует сущности налогового контроля, но не охватывает всю сложность и полноту этого вопроса.

Общеизвестно, что контрольный процесс реализуется в ходе деятельности специально уполномоченных в сфере налоговых отношений налоговых или таможенных органов. Помимо этого налоговое законодательство вводит ещё ряд государственных органов и лиц (например, регистрирующих органов, нотариусов и др.), которые играют роль в деятельности налоговых органов. Важное значение для осуществления контрольной деятельности имеет обмен соответствующей информацией различных государственных органов (ст. 82 НК РФ). Налогоплательщики, налоговые агенты и другие лица, деятельность которых подлежит проверке, активно защищают свои права в ходе осуществления учёта в налоговом органе или налоговых проверок. Более того, налоговой контроль начинается раньше, чем у конкретного налогоплательщика появляется обязанность по уплате налога. Это проявляется через процедуру постановки налогоплательщика на учёт в налоговом органе, что является составной частью системы налогового контроля. Так как учёт организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется в заявительном порядке, инициатором процедуры учёта является сам налогоплательщик, исполняющий возложенную на него законодателем обязанность по подаче заявления в налоговый орган.

Налоговый контроль можно определить как составную часть формируемого государством организационно-правового механизма управления, представляющую собой особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов, в результате которой обеспечивается установленными нормами налогового права исполнения.

Таким образом, сущностью контроля является выработка и осуществление эффективного, своевременного управляющего воздействия, которое должно обеспечить достижение заданной цели, исключить отклонение от запланированного.

Нормативно-правовые акты, регулирующие налоговый контроль в Российской Федерации.

Налоговый контроль традиционно рассматривается как часть финансового контроля.

Прежде всего, внесем ясность в вопрос о конституционно-правовой основе налогового контроля в финансовой системе.

Статья 57 Конституции РФ определяет исходное начало налогового права – обязанность каждого платить законно установленные налоги 4 .

Конституционные нормы могут непосредственно регулировать отношения налоговой сферы, но чаще всего это регулирование осуществляется посредством развития конституционных основ в текущем налоговом законодательстве.

Статья 82 НК РФ определяет налоговый контроль, как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах 5 .

Законодательство РФ о налогах и сборах имеет важнейшие экономическое и политическое значение и призвано регламентировать всю систему налогообложения в России. Предусмотренные Налоговым кодексом РФ изменения налоговой системы главным образом направлены на формирование единой правовой базы налогообложения, обеспечение стабильности налоговых отношений, развитие бюджетного федерализма.

Акты органов специальной компетенции. К этой группе источников налогового права следует отнести ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции, в частности налоговых органов, по вопросам, связанные с налогообложением, налоговыми проверками, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ. К примеру, к таким ведомственным актам относятся: Приказ от 16.03.2009 г. № ММ-8- 2/9 «Регламент мероприятий налогового контроля», Приказ от 25.09.2008 г. № ММ-4-2/34 «Регламент выездной налоговой проверки», Приказ от 25.09.2008 г. № ММ-4-2/33 «Регламент камеральной налоговой проверки» и так далее.

Помимо норм специального законодательства о налогах и сборах, в группу источников налогового права относятся также и нормы общего налогового законодательства. В рассматриваемую группу источников налогового права составляют федеральные законы, направленные в первую очередь на регулирование не налоговых, а иных правоотношений, но содержащие отдельные положения о налогообложении. К примеру, к такому законодательству можно отнести: Таможенный кодекс, Бюджетный кодекс, Уголовный кодекс, ФЗ «О бухгалтерском учете» и ряд других законов.

В целях защиты своих публичных интересов в налоговых отношениях государство вырабатывает специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком, который обеспечил бы надлежащее исполнение ими своих обязанностей. Для этого государство создает специальный орган и наделяет его властными полномочиями по отношению к обязанным лицам. Путем законодательного регулирования взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков обеспечивается определенный баланс государственных и частных интересов.
Контрольная деятельность в сфере налогообложения приобрела юридическую значимость и нашла отражение в налоговом законодательстве. В Налоговом кодексе Российской Федерации впервые закреплены инструментарий, формы налогового контроля, понятие и содержание налоговых проверок, их особенности применительно к различным задачам налогообложения.
Субъекты налогового контроля – специализированные государственные органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены полномочия в сфере налогового контроля в отношении организаций и физических лиц (налоговые и таможенные органы). Субъекты налогового контроля реализуют свои полномочия в отношении плательщиков налогов, сборов, подлежащих внесению в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.
В 1990 г. в Российской Федерации была образована Главная государственная налоговая инспекция в составе Министерства финансов СССР, а в 1991 г. – Государственная налоговая служба – независимый от Министерства финансов СССР орган исполнительной власти федерального уровня. В 1998 г. налоговая служба в Российской Федерации получила статус министерства (МНС РФ).
Указом Президента РФ № 314 МНС РФ преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России). Законом № 58-ФЗ внесены изменения в ряд законодательных актов, в том числе в Закон о налоговых органах в Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации.
В настоящее время налоговый контроль осуществляют федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов (ФНС), и ее территориальные органы, а также Федеральная таможенная служба (ФТС).
Полномочия ФНС как правопреемника МНС закреплены в Постановлении правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» [10]. Отдельными федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами налоговые органы были наделены полномочиями, не относящимися к налоговому контролю. Так, Указом Президента РФ № 314 ФНС переданы функции по представлению интересов РФ перед кредиторами в процедурах банкротства. Статьей 79 Закона № 58-ФЗ ФНС признана правопреемником Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с выполнением функций по представлению интересов РФ в процедурах банкротства. Эти полномочия ФНС утверждены также постановлением Правительства РФ № 506 [10].
Таможенные органы – это правоохранительные органы, осуществляющие таможенный контроль (контроль соблюдения законодательства о таможенном деле). Таможенный контроль – более широкая система мероприятий, чем налоговый контроль. К таможенным органам относились: Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК РФ), региональные таможенные управления РФ, таможни и таможенные посты. В настоящее время это федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела (ФТС), и подчиненные ему таможенные органы РФ [22, стр. 291-292].
Федеральная таможенная служба является структурным подразделением Министерства экономического развития и торговли (МЭРТ РФ). Функции таможенных органов закреплены в ст. 403 таможенного кодекса РФ (ТК РФ). Таможенные органы обладают контрольными полномочиями в сфере налогообложения в случаях, предусмотренных ст. 34 НК РФ, ст. 408 ТК РФ, и только в отношении конкретных налогов, уплаченных при пересечении таможенной границы РФ.
Полномочия и функции ФТС закреплены также постановлением Правительства РФ № 429. Наряду с функциями по контролю и надзору в области таможенного дела, ФТС осуществляет функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой. Согласно этому постановлению, ФТС осуществляет взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимает меры к их принудительному взысканию.
Отношения, возникающие при взимании налогов и сборов таможенными органами, при контроле уплаты таможенных платежей, обжаловании действий таможенных органов, регулируются нормами различных отраслей права. Таможенное регулирование и федеральные налоги являются самостоятельными сферами правового регулирования [1]. Например, таможенные платежи уплачивают декларанты и иные лица [3]. В отличие от налогового законодательства, согласно ТК РФ, любое заинтересованное лицо вправе внести эти платежи.
Органы государственных внебюджетных фондов (ВБФ – Пенсионный, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования), являются участниками налоговых правоотношений, но не субъектами налогового контроля.
До 1 января 2001 органы ВБФ контролировали исчисление и уплату взносов, имеющих налоговую природу. С 1 января 2001, с введением ЕСН (Единый социальный налог), проверку которого осуществляют налоговые органы, ВБФ утратили контрольные полномочия. Согласно Закону № 58-ФЗ, из Налогового кодекса РФ исключены полномочия органов ВБФ применительно к налоговому контролю, которые фактически не действовали.
Остальные государственные органы, участники налоговых правоотношений, не являются субъектами налогового контроля, хотя и выполняют определенные функции в этой области [2, ст. 9]. В налоговых правоотношениях только налоговые и таможенные органы (налоговая администрация) наделены властными полномочиями от имени государства.
Основные документы, регулирующие деятельность субъектов налогового контроля – Конституция РФ, Налоговый и Таможенный кодексы РФ, Законы: «О налоговых органах в Российской федерации» (единственный акт законодательства, специально посвященный регулированию деятельности налоговых органов), «О валютном регулировании и валютном контроле», «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов…» от 22.05.2003 № 54-ФЗ, «О таможенном тарифе» от 21.05.93 № 5003-1, Международные правовые договоры и соглашения с участием России, Постановления Правительства РФ и Указы Президента РФ [22, стр. 292 - 294].

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Апреля 2012 в 13:03, курсовая работа

Краткое описание

Целью данной работы является изучение основных теорий и положений налогового права в России.
Для достижения цели работы были поставлены следующие задачи: изучить сущность налогового права, рассмотреть принципы, системы, методы, исследовать место и роль налогового права в системе российского права.

Содержание работы

Введение
1 Понятие и предмет налогового права
2 Принципы и метод налогового права
3 Система налогового права
Заключение
Список использованных источников и литературы

Содержимое работы - 1 файл

Курсовая.doc

1 Понятие и предмет налогового права

2 Принципы и метод налогового права

3 Система налогового права

Список использованных источников и литературы

Основные положения о налогах закреплены в Конституции. В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положения налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Понятие налога содержится и в Налоговом Кодексе, где указывается что налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности, государства и муниципальных образований.

Налоговое право представляет собой отрасль правовой системы, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, то есть отношения в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления.

В данной работе мы рассмотрим основные налоговые теории, которые разъясняют сущность налогообложения и выделяют его принципы. Актуальность темы обоснована тем, что на современном этапе собираемость налогов в России является очень важным моментом для экономики страны в целом.

Целью данной работы является изучение основных теорий и положений налогового права в России.

Для достижения цели работы были поставлены следующие задачи: изучить сущность налогового права, рассмотреть принципы, системы, методы, исследовать место и роль налогового права в системе российского права.

Объектом изучения являются фундаментальные положения налогового права, такие как налогообложение, налоговое право как отрасль науки и принципы налогового права.

1 Понятие и предмет налогового права

Налоговое право Российской Федерации рассматривается, как правило, с трех точек зрения: как отрасль (подотрасль) российского права, как отрасль юридической науки и как учебная дисциплина.

Эффективное финансовое обеспечение деятельности государства, с одной стороны, является важной составляющей его государственного суверенитета, с другой гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержания такого суверенитета публичных социальных, политических, организационных и иных функций. Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов. На сегодняшний день в демократических государствах с экономиками рыночного типа главным видом таких государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения.

Налоговое право является самостоятельным Разделом юриспруденции и имеет свой особенный характер. Главным отличием налогового права от других видов права (коммерческого, гражданского и пр.) является то, что налоговое право защищает в первую очередь не частные интересы налогоплательщика, а общественные интересы, интересы государства. Государство в данном случае выступает в качестве субъекта публичного права, получая от общества полномочия по определению и взиманию налогов, их дальнейшему перераспределению, исходя из общественных потребностей. При этом налоги, по существу, являются трансфертными платежами налогоплательщиков, которые централизуются в государственном бюджете и возвращаются налогоплательщикам через предоставление общественных благ и услуг.

Большинство отраслей права содержат множество отсылочных норм к понятиям и терминологии другой отрасли права. При этом понятия другого права применяются в своем первоначальном значении. Т.е. понятия семейного права используются, например, в уголовном праве без каких-либо оговорок. В итоге возникает определенная связанность множества отраслей права между собой. Все это никак не относится к налоговому праву. Статья 11 НК РФ постулирует, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях, если иное не предусмотрено НК РФ. В тоже время, и гражданский кодекс содержит в себе оговорки подобного рода. Так ст.2 Гражданского кодекса гласит что, к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым, финансовым и административным отношениям гражданское законодательство не применяются, если иное не предусмотрено законодательством. Все эти нормы выделяют налоговое право из системы отраслей права и ставят его особняком. Таким образом, планируя какие-либо действия нужно всегда иметь в виду те определения, хозяйственных отношений которые содержаться в НК РФ.

В отличие от уголовного права в налоговом праве действует неоспоримая презумпция виновности, т.е. налогоплательщик должен доказать перед налоговыми службами и судебными инстанциями свою невиновность в махинациях по уклонению от налогообложения, свое законопослушание и неукоснительную уплату причитающихся налоговых сумм. Но, несмотря на это, НК РФ содержит в себе нормы, которые ограничивают неоспоримую презумпцию виновности. Так ст.108 НК РФ гласит, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены в кодексе. Там также указывается на то, что никто не может быть повторно привлечен к ответственности за совершение одного и того же правонарушения. Кроме того, ст.3 НК РФ предусматривает, что неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков.

Предметом налогового права являются налоговые правоотношения, т.е. урегулированные налогово-правовыми нормами общественные отношения, возникающие в связи с выполнением юридическими лицами своих обязанностей по уплате налогов, а также в связи с осуществлением государством контроля за уплатой налогоплательщиками налоговых платежей. То есть к налоговым правоотношениям, являющимся предметом регулирования налогового права, относятся две группы отношений: отношения, возникающие в связи с уплатой налоговых платежей и отношения, связанные с осуществлением компетентными органами контроля за правильностью уплаты налога. Следовательно, можно сделать вывод о тех объектах, которые регулируются налоговым правом.

Объектами налогового права являются:

1) доходы и имущество юридических и физических лиц, выраженные в денежной форме;

2) налоговые отношения, входящие в общую группу общественных отношений, складывающихся в процессе формирования бюджетов, и имеющие самостоятельный характер.

В Российской Федерации отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, традиционно регулируются соответствующей отраслью права – финансовым правом. Под предметом финансового права, как правило, понимаются общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства и муниципальных образований по планомерному образованию (формированию), распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации своих задач.

Управление налоговой системой осуществляется посредством правового регулирования налоговых отношений, при этом поведение участников приводится в соответствие с нормами налогового права, пределы и сфера действия которых четко определены в законодательстве РФ. В результате все субъекты налогового права действуют в соответствии с нормами, в которых содержится государственная воля, чтобы достичь согласования, примирения сталкивающихся интересов и в целом упорядочения охраны и развития налоговых отношений.

Как и любая другая норма права, норма налогового права представляет собой установленное и охраняемое государством правило поведения участников общественных отношений, выраженное в их юридических правах и обязанностях. Особенности нормы налогового права обусловлены целевой направленностью, которая определяется предметом правового регулирования.

Налоговая правовая норма состоит из следующих элементов:

─ гипотеза – указывает на условия, при которых она должна действовать. Гипотеза нормы налогового права, как правило, имеет усложненный характер, т.е. содержит указание на несколько условий ее действия;

─ диспозиция – определяет права и обязанности участников, регулируемые нормой отношений;

─ санкция – указывает на неблагоприятные последствия за ее нарушение.

Теория права устанавливает два критерия выделения отраслей права: предмет и метод правового регулирования.

В свою очередь, налоговое право – это отрасль системы права Российской Федерации, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.

Указанные общественные отношения, которые иначе могут быть также названы налоговыми правоотношениями, и составляют предмет налогового права. При этом такие общественные отношения в сфере налогообложения (налоговые правоотношения), охватывают разнообразные сферы государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений и имеют сложносоставной характер. Поэтому система таких отношений, являющихся предметом налогового права, представляет собой совокупность следующих общественных отношений:

─ властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

─ правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

─ правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;

─ правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

─ правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Участниками, составляющими предмет правового регулирования налогового права общественных отношений в сфере налогообложения, выступают физические и юридические лица, в том числе налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, налоговые органы (ФНС РФ), финансовые органы (Минфин РФ), таможенные органы (ГТК РФ), сборщики налогов и сборов (например, по земельному налогу - органы местного самоуправления в сельской местности), органы внебюджетных фондов (это основные участники налоговых правоотношений), а также органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы), органы опеки и попечительства, социальные учреждения, процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели) и кредитные организации (банки).

Предмет правового регулирования, понимаемый как совокупность регулируемых правом общественных отношений, является объективным, лежащим вне права критерием. Основой выделения предмета отрасли права, таким образом, является специфика объективно существующих (не зависящих от усмотрения правотворческих органов) связей между общественными отношениями, своеобразие которых обусловлено их целенаправленностью, содержанием и формой.

Очевидно, что предметом налогового права являются общественные налоговые отношения.

К предмету налогового права относятся:

─ закрепление структуры налоговой системы;

─ распределение компетенции в данной области между Федерацией и ее субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов;

─ регулирование на основе этих исходных норм отношений, возникающих в процессе установления и взимания налогов и сборов с организаций и физических лиц в бюджетную сферу или в государственные внебюджетные фонды;

─ осуществление налогового контроля;

─ применение мер финансово-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства;

─ обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

Отношения, подлежащие урегулированию нормами налогового права, специфичны, но не обладают качественным своеобразием, входя в предмет финансового права, регулирующего общественные отношения, возникающие в процессе формирования, распределения и использования фондов денежных средств, необходимых для осуществления задач и функций государства и муниципальных образований.

Объектом налогового права является аналитическое исследование общественных отношений в сфере налогообложения.

Финансовое обеспечение бюджетов всех уровней – федерального, субъектов Федерации, местного – осуществляется за счет разных видов государственных доходов.

Основным видом государственных доходов, как известно, являются налоги, именно они дают наибольшую часть поступлений денежных средств в государственную казну. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики. Одновременно они выступают в качестве рычагов государственного воздействия на экономику.

Основные положения о налогах в Российской Федерации закреплены в ее Конституции. В соответствии со ст.57 Конституции РФ, «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Читайте также: