Подоходный налог в 2006 году

Опубликовано: 11.05.2024

Ставки налога на доходы физических лиц (подоходного налога)

Все доходы, за исключением указанных ниже:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового кодекса РФ;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ;

в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Налогового кодекса РФ

доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Налогового кодекса РФ;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ;

от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию;

от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

доходы по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 Налогового кодекса РФ

Все доходы, за исключением указанных ниже:

от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Налогового кодекса РФ;

Все доходы, за исключением указанных ниже:

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ;

доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации,

за исключением доходов, получаемых:

от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Налогового кодекса РФ;

Все доходы, за исключением указанных ниже:

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих размеры установленные пунктом 28 статьи 217 НК РФ; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ

все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций; от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации

Все доходы, за исключением указанных ниже:

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ

доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

доходы от долевого участия в деятельности российских организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации

Все доходы, за исключением указанных ниже:

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов

доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Все доходы, за исключением указанных ниже:

страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ (п.2 ст.213 утратил силу);

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов

Все доходы, за исключением указанных ниже:

страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ;

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ

доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов

Все доходы, за исключением указанных ниже:

выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей;

страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты;

доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году

От 50 001 руб. до 150 000 руб.

6 000 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 50 000 руб.

От 150 001 руб. и выше

26 000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 150 000 руб.

Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году

Ставка налога в федеральный бюджет

Ставка налога в бюджеты субъектов Российской Федерации

Общая сумма налога

От 30 001 до 60 000 руб.

2 700 р. + 12% с суммы, превышающей 30 000 р.

3 600 р. + 15% с суммы, превышающей 30 000 р.

От 60 001 до 90 000 руб.

6 300 р. + 17% с суммы, превышающей 60 000 р.

8 100 р. + 20% с суммы, превышающей 60 000 р.

От 90 001 до 150 000 руб.

11 400 р. + 22% с суммы, превышающей 90 000 р.

14 100 р. + 25% с суммы, превышающей 90 000 р.

От 150 001 и выше

24 600 р. + 32% с суммы, превышающей 150 000 р.

29 100 р. + 35% с суммы, превышающей 150 000 руб.

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году

От 20 001 до 40 000 руб.

2 400 руб. + 15 процентов с суммы, превышающей 20 000 руб.

От 40 001 до 60 000 руб.

5 400 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 40 000 руб.

От 60 001 до 80 000 руб.

9 400 руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 60 000 руб.

От 80 001 до 100 000 руб.

14 400 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 80 000 руб.

От 100 001 и выше

20 400 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 100 000 руб.

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году

До 12 000 000 руб.

От 12 000 001 до 24 000 000 руб.

+ 20 процентов с суммы, превышающей 12 000 000 руб.

От 24 000 001 до 36 000 000 руб.

+ 25 процентов с суммы, превышающей 24 000 000 руб.

От 36 000 001 до 48 000 000 руб.

+ 30 процентов с суммы, превышающей 36 000 000 руб.

От 48 000 001 руб. и выше

+ 35 процентов с суммы, превышающей 48 000 000 руб.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

«Клерк» Рубрика НДФЛ

Леонид ИОФФЕ, аудитор

Начиная с 1 января 2006 года в отдельные статьи главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ внесены изменения. Обусловлены они принятием в прошлом году Федеральных законов:

от 06.06.05 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»;
от 30.06.05 № 71-ФЗ «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;
от 01.07.05 № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»;
от 21.07.05 № 93-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации о выборах и референдумах и иные законодательные акты Российской Федерации».

Ещё одно вносимое изменение обусловлено, вступлением в силу с 1 января 2006 года одного из пунктов Федерального закона от 29.12.04 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Увеличение размера необлагаемых доходов

Тремя законами № 71-ФЗ, 78-ФЗ и 93-ФЗ внесены изменения в статью 217 НК РФ, определяющую доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц. С 2006 года доходы в виде:

стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

не учитываются в облагаемой базе по НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Пример 1 В 2006 году сотруднику организации был вручен подарок к юбилею (в феврале), стоимость которого 3750 руб. и оказана материальная помощь (в июле) в размере 6000 руб.
При вручении подарка и выплате материальной помощи в доход, облагаемый НДФЛ, включается сумма, превышающая 4000 руб.
Так как стоимость подарка не превышает эту сумму, то вся она не учитывается при исчислении НДФЛ. При отражении стоимости подарка в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год (форма 1-НДФЛ; утв. приказом МНС России от 31.10. 03 № БГ-3-04/583, её плательщики НДФЛ могут использовать и в 2006 году, так как иную пока ФНС России не утвердил) указывается код дохода - 2720 и сумма в графе «февраль» - 3950 руб. Эта же сумма приводится в упомянутой графе по строке поля «Налоговые вычеты кроме стандартных». При этом по этой строке указывается код вычета – 501. Значения этих кодов берутся из справочников «Виды доходов» и «Вычеты».
Сумма выплаченной материальной помощи превышает установленный предел на 2000 руб. (6000 – 4000). И эта величина включается в облагаемый налогом доход. Для отражения данной выплаты в налоговой карточке указывается код дохода – 2710, в графе «июль» по этой строке заносится 6000 руб. По строке поля «Налоговые вычеты кроме стандартных» указывается код вычета – 503, в графе «июль» - 4000 руб.
______________________
Конец примера

Пример 2 В марте 2006 года компьютерный салон проводит рекламную акцию. В ходе нее покупатели, которые приобрели товар на сумму более 12 000 руб., вправе были заполнить анкеты, по которым производится розыгрыш 15 призов. Стоимость трех из них составляет соответственно 5440 руб., 4760 руб., 4280 руб., стоимость остальных менее 4000 руб. В начале апреля покупателям – победителям выданы причитающиеся им призы.
Так как стоимость трех призов превышает 4000 руб. (5440 > 4000, 4760 > 4000, 4270 > 4000), то у трех покупателей – победителей возникает доход, облагаемый НДФЛ, соответственно 1440 руб. (5440 – 4000), 760 руб. (4760 – 4000) и 280 руб. (4280 – 4000). Доходы в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых мероприятиях в целях рекламы товаров, облагаются по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Поэтому у первого покупателя - победителя организация должна удержать НДФЛ в сумме 504 руб. (1440 руб. х 35%), у второго – 266 руб. (760 руб. х 35%), у третьего – 98 руб. (280 руб. х 35%). Но осуществить это бухгалтерия не в состоянии, поскольку доходы выплачиваются в натуральной форме.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для такого сообщения используется Справка о доходах физического лица за 200_ год (форма 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 25.11.05 № САЭ-3-04/616).
Помимо этого на каждого обладателя такого приза необходимо завести налоговую карточку по учету доходов и налогу по доходам физических лиц (форма 1-НДФЛ, утв. приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583).
Для заполнения указанных форм бухгалтерия организации необходимо при вручении призов уточнить фамилии, имена и отчества получателей призов, даты их рождений, паспортные данные и места проживания. Одновременно следует напомнить упомянутым трем победителям, что они обязаны самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога. Для этого же им потребуется представить в инспекцию ФНС России по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2006 год.
________________________________
Конец примера

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

сумма материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

Законом № 71-ФЗ введен дополнительный пункт 33 в статью 217 НК РФ. Им устанавливается необлагаемая НДФЛ сумма дохода, выплачиваемая:

инвалидам и ветеранам Великой Отечественной войны;

вдовам военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией и вдовам умерших инвалидов Великой Отечественной войны;

бывшим узникам нацистских концлагерей, тюрем и гетто и бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

Общая величина помощи в денежной и натуральной формах, а также подарков, не включаемая у таких налогоплательщиков в облагаемый налогом доход, за календарный год составляет 10 000 руб.

ТАСС-ДОСЬЕ. 23 июня 2020 года президент РФ Владимир Путин в своем обращении к россиянам предложил ввести с 1 января 2021 года повышенную ставку налога на доходы физлиц (НДФЛ) для граждан с доходами более 5 млн рублей в год - 15% вместо стандартной 13%. При этом дополнительно будет облагаться только часть дохода, превышающая 5 млн рублей.

ТАСС подготовил материал об истории НДФЛ в современной России.

История

После распада СССР в России действовала прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц: чем больше доход получал россиянин в год, тем больше он платил.

В соответствии с законом РСФСР от 7 декабря 1991 года, подписанным президентом Борисом Ельциным, устанавливалась минимальная ставка НДФЛ на доходы до 42 тыс. рублей. При официальном курсе доллара в 57 копеек это соответствовало месячной зарплате, приблизительно, в $6 тыс. При превышении этой суммы налог возрастал: так, с годовых доходов от 42 тыс. до 84 тыс. рублей необходимо было заплатить 5 тыс. 40 рублей и 15% от суммы, превышающей 42 тыс. Максимальная ставка была установлена для доходов более 420 тыс. рублей - 144 тыс. 540 рублей и 60% от суммы, превышающей 420 тыс. рублей.

Уже 16 июля 1992 года в закон были внесены поправки - ставка в 12% была установлена для годовых доходов размером менее 200 тыс. рублей. К тому времени в России уже был введен свободный курс рубля, и эта сумма соответствовала месячной зарплате в $127.

В 1992 году в закон были внесены поправки, уменьшающие или освобождающие от НДФЛ некоторые виды доходов, в том числе "северные надбавки".

В 1993 году лимит для минимальной ставки в 12% был повышен до 1 млн рублей, в 1994 году - до 10 млн рублей, в 1996 году - до 12 млн рублей. С 1998 года 12% налога взимались с годового дохода размером до 20 тыс. деноминированных рублей. В 1999 году минимально облагаемый уровень был поднят сначала до 30 тыс., а затем до 50 тыс. рублей.

К концу 2000 года закон предусматривал три варианта НДФЛ. Получавшие в год до 50 тыс. рублей (в 4,2 тыс. рублей, $150 в месяц) уплачивали 13%. Годовые зарплаты от 50 тыс. до 150 тыс. рублей облагались налогом в 6 тыс. рублей и дополнительно 20% с суммы, превышающей 50 тыс. рублей. Максимальный налог платили те, кто получал доход более 150 тыс. рублей в год (42 тыс. рублей, $1,5 тыс. в месяц) - с них взимали 26 тыс. рублей и 30% с суммы, превышающей 150 тыс. рублей. Средняя месячная заработная плата в то время составляла 3,2 тыс. рублей.

С 1 января 2001 года в России вступила вторая часть Налогового кодекса РФ, которая установила плоскую шкалу НДФЛ - 13%, которая действует до сих пор. При этом существуют увеличенные или, наоборот, уменьшенные ставки для доходов, полученных от специфических видов деятельности (с крупных денежных призов, дивидендов и так далее). Освобождаются от налогообложения государственные пособия, пенсии, некоторые спортивные призы и так далее.

Дискуссии о возвращении прогрессивной шкалы

Плоская шкала НДФЛ вводилась в начале 2000-х годов для повышения собираемости налогов. Предполагалось, что она поспособствует исчезновению "черных" зарплат, и люди даже с большими доходами будут декларировать их целиком. Вопрос о возврате прогрессивной шкалы начал звучать в начале 2010-х годов: соответствующие законопроекты неоднократно вносили в Госдуму депутаты от КПРФ и "Справедливой России", но все они не получили одобрения правительства или были отклонены.

14 июня 2013 года президент РФ Владимир Путин на гражданском саммите "Группы двадцати" в Ново-Огарево заявил, что плоская шкала НДФЛ не введена "на века", хотя и позволила увеличить доходы бюджета.

Также в июне 2013 года первый вице-премьер Игорь Шувалов сказал, что считает целесообразным отмену плоской шкалы НДФЛ, но не ранее 2018 года.

30 ноября 2017 года премьер-министр Дмитрий Медведев в интервью телеканалам заявлял, что никаких решений об изменений ставки НДФЛ нет, и плоская шкала этого налога "оказалась очень удачной".

В начале 2018 года в Госдуме начали обсуждать возможность введения прогрессивной шкалы НДФЛ с небольшим повышением для больших зарплат - до 15%. В частности, такой вариант в марте 2018 года озвучил глава комитета Госдумы по финансовому рынку Анатолий Аксаков.

7 июня 2018 года в ходе прямой линии президент РФ Владимир Путин заявил, что переход к прогрессивной шкале налогообложения нецелесообразен: "фискальный результат почти нулевой, а шума много, и ухудшение в целом инвестиционного климата очевидно".

20 февраля 2020 года министр финансов РФ Антон Силуанов в интервью РБК заявлял, что введение прогрессивной шкалы НДФЛ возможно будет после 2024 года.

Документы, которые необходимо предъявить при заполнении декларации.

- Паспорт.
- Справка с основного места работы по форме N3.
- Свидетельство о рождении ребенка.
- Справка из учебного заведения для детей старше 18 лет (дневной формы обучения).
- Документы, подтверждающие права на льготы (удостоверение инвалида ВОВ, справка ВТЭК, специальное удостоверение инвалида и т.д.).
- Документы, подтверждающие расходы.

Документы, необходимые для постановки на учет в налоговых органах физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

1. Свидетельство Регистрационной палаты о государственной регистрации;
2. Паспорт;
3. Трудовая книжка (в случае отсутствия основного места работы);
4. Документы, подтверждающие право на льготы;
5. Лицензия (при необходимости );
6. Договор на аренду торговой точки или специального помещения;
7. Книга (тетрадь) для учета доходов и расходов.

Категории граждан, обязанных подавать декларацию о доходах в налоговую инспекцию по месту жительства

- предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой, в том числе нотариусы;
- граждане, получающие доходы помимо основного места работы в случае, если полученный налогооблагаемый доход превышает сумму дохода, облагаемого по минимальной ставке;
- лица, получающие доходы от сдачи в наем или в аренду жилые и нежилые помещения или другое имущество или от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества;
- лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера и не имеющие основного места работы;
- лица, получающие доходы из-за границы

Налог на имущество физических лиц
Инструкция N54 от 02.11.99 г. "По применению Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц"

Плательщики:

Физические лица (граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства), имеющие на территории Российской Федерации имущество, признаваемое Законом объектом налогообложения.

Объект налогообложения:

Имущество, находящееся в собственности физических лиц:
- жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;
- самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок.

Налогооблагаемая база:

- для недвижимости - суммарная инвентаризационная стоимость (определяется БТИ);
- для водно-воздушных судов - мощность двигателя, валовая вместимость, пассажиро-место.

Ставки налога:

- для водно-воздушных средств

- на любое имущество: Герои Советского Союза (России); инвалиды с детства, инвалиды I и II групп; участники ВОВ; пострадавшие от радиации; военнослужащие и уволенные в запас, отслужившие более 20 лет; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца
- на недвижимость: пенсионеры, афганцы; родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебного долга; по недвижимости физических лиц, используемой в качестве творческих мастерских, галерей, музеев и других учреждений культуры; собственники жилых и хозяйственных строений площадью до 50 кв.м. на территории садоводческих (дачных) товариществ; судьи
- на водно-воздушные средства: граждане, владеющие моторными лодками с мощностью двигателя не более 10 лошадиных сил или 7,4 киловатта.

Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов:

На основании данных, представленных органами, регистрирующими сделки с имуществом, налоговые органы самостоятельно исчисляют налог, подлежащий уплате.
До 1 августа плательщику вручается уведомление о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц.
Уплата налогов производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
Инструкция ГНС РФ от 30 мая 1995 г. N 32

Плательщики:

Физические лица (граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства), которые становятся собственниками имущества на территории Российской Федерации, переходящего к ним в порядке наследования или дарения.
Наследники первой очереди - дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти.
Наследники второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.

Объект налогообложения:

- жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах;
- автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства;
- предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий;
- паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц;
- земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев);
- валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налогооблагаемая база:

Оценочная стоимость имущества (определяется БТИ, страховыми организациями, специалистами-оценщиками).

Ставки налога:

- любое имущество: супруг; наследники лиц, погибших при защите РФ, выполнении государственных и общественных обязанностей; сотрудники дипломатических представительств и члены их семей.
- недвижимость: лица, проживавшие совместно с наследодателем; инвалиды I и II группы.
- транспортные средства: члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; инвалиды I и II группы.

Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов:

На основании данных, представленных нотариусами, налоговые органы самостоятельно исчисляют налог и вручают платежные извещения налогоплательщикам. Уплата налогов производится:

- физическими лицами, проживающими на территории РФ - не позднее 3 месяцев, со дня получения платежного извещения;
- физическими лицами, проживающими за пределами РФ - до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество.

Перечень имущества, приобретение которого контролируют налоговые органы

1. недвижимое имущество, за исключением многолетних насаждений;

2. механические транспортные средства;

3. акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;

4. культурные ценности;

5. золото в слитках.

Недвижимое имущество - земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, а также квартиры и доли в этих квартирах, комнаты, гаражи и т.д. К недвижимости относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Механические транспортные средства - транспортные средства, имеющие не менее 2 колес, рабочий объем двигателя более 50 куб. см. и максимальную скорость более 50 км/ч, а также прицепы и полуприцепы различной грузоподъемности.

Культурные ценности - имущественные ценности религиозного или светского характера, имеющие историческое, художественное, научное или иное культурное значение: произведения искусства, книги, рукописи, инкунабулы, архивные материалы, составные части и фрагменты архитектурных, исторических, художественных памятников, а также памятников монументального искусства. Также к культурным ценностям относятся исторические ценности, связанные с историческими событиями в жизни народов, развитием общества и государства, историей науки и техники, а также относящиеся к жизни и деятельности выдающихся личностей (государственных, политических, общественных деятелей, мыслителей, деятелей науки, литературы, искусства); предметы и фрагменты предметов, полученные в результате археологических раскопок; художественные ценности, в том числе картины и рисунки целиком ручной работы, выполненные на любой основе и из любых материалов; оригинальные скульптурные произведения из любых материалов, в том числе рельефы; оригинальные художественные композиции и монтажи из любых материалов; художественно оформленные предметы культового назначения, в частности иконы; гравюры, эстампы, литографии и их оригинальные печатные формы; произведения декоративно-прикладного искусства, в том числе художественные изделия из стекла, керамики, дерева, металла, кости, ткани и других материалов; изделия традиционных народных художественных промыслов; составные части и фрагменты архитектурных, исторических, художественных памятников и памятников монументального искусства; старинные книги, издания, представляющие особый интерес (исторический, художественный, научный и литературный), отдельно или в коллекциях; редкие рукописи и документальные памятники; архивы, в том числе фоно-, фото-, кино-, видеоархивы; уникальные и редкие музыкальные инструменты; почтовые марки, иные филателистические материалы, отдельно или в коллекциях; старинные монеты, ордена, печати и другие предметы коллекционирования; редкие коллекции и образцы флоры и фауны, предметы, представляющие интерес для таких отраслей науки, как минералогия, анатомия, палеонтология; другие движимые предметы, в том числе копии, имеющие историческое, художественное, научное или иное культурное значение, а также взятые государством под охрану как памятники истории и культуры.

Подоходный налог
Инструкция ГНС РФ от 29 июня 1995 г. N 35

Плательщики:

Физические лица (граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства) как имеющие на территории Российской Федерации постоянное местожительство, так и не имеющие его.

Объект налогообложения:

- для лиц, местом жительства которых является России - совокупный доход , полученный как на территории РФ, так и за ее пределами;
- для лиц, не имеющих постоянного местожительства в России - доходы из источников на территории РФ.

Налогооблагаемая база:

Совокупный налогооблагаемый доход физических лиц представляет собой разность между суммами доходов из различных источников и суммами вычетов и скидок, на которые налогоплательщик имеет право.

Ставки налога:

- Скидки (суммы, не включаемые в налогооблагаемый доход): пособия (кроме пособия по временной нетрудоспособности); пенсии; выходные пособия; компенсационные выплаты; натуральное довольствие; алименты; страховые выплаты; стипендии; доходы от участия в избирательной компании; доходы военнослужащих; материальная помощь, подарки, призы (в размере до 12 ММОТ); доходы учащихся/студентов, полученные в период каникул; доходы от продажи недвижимости (до 5000 ММОТ) и иного имущества (до 1000 ММОТ) и т.д.
- Вычеты (суммы, уменьшающие налогооблагаемый доход): пострадавшие от радиации; Герои Советского Союза (России); инвалиды с детства, инвалиды I и II групп; участники ВОВ; блокадники; узники концлагерей; родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебного долга; инвалиды III, имеющие иждивенцев; афганцы; родители/супруг/опекун, с которыми проживает инвалид I группы; лица, имеющие иждивенцев.

Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов:

Лица, имеющие более одного источника доходов, а также занимающиеся предпринимательской деятельностью сдают в налоговые органы до 30 апреля декларацию о доходах за прошедший год.

Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, должны перечислять в бюджет в течение года, за который подается декларация, авансовые платежи в сроки до 15 июля, 15 августа и 15 ноября. Все расчеты с бюджетом по уплате подоходного налога следует завершить до 15 июля года представления декларации.

ДЕПАРТАМЕНТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В РОССИИ

«Клерк» Рубрика Законопроекты
НИКОЛАЙ ФРЕЙТАК, компания AGA management.

Проведение налоговой реформы позволило снизить бремя обязательных платежей. Тем не менее налоговая нагрузка остается достаточно высокой и не обеспечивает выполнение стратегической задачи ускорения экономического роста. Аргумент, что ставки налогов в России ниже, чем в Европе и других развитых странах, не выдерживает серьезной критики.

В минувшем 2005 году и в начале 2006 года в налоговом законодательстве и правоприменительной практике произошли изменения, существенно повлиявшие не только на порядок исчисления налогов, но и на возможные модели налогового планирования.

Что осталось

Многие иностранные производители устанавливают на свою продукцию гарантийный срок.

Гарантия обеспечивается производителями самостоятельно или при помощи своих официальных дистрибуторов.

Стоимость гарантии, как правило, изначально учитывается в цене товаров. Однако есть альтернативный вариант, при котором плата за гарантию взимается отдельно.

Например, на основании дистрибуторского соглашения российский покупатель перечисляет единовременно или периодически определенную сумму — плату за гарантию.

Встречным обязательством иностранного партнера является осуществление ремонта или замены неисправных товаров в течение срока гарантии.

Независимо от наличия соглашения об избежании двойного налогообложения такие выплаты не облагаются в России налогом на прибыль у источника. При этом российская компания учитывает гарантийные платежив качестве расхода.

Безусловно, величина платы за гарантию должна отвечать требованиям экономической оправданности. Ее точный размер необходимо устанавливать, исходя из конкретных условий взаимодействия между российской компанией и иностранным поставщиком.

Такой вариант налогового решения особенно актуален для российских предприятий, импортирующих в Россию продукцию, изготавливаемую под их контролем на производственных площадках за рубежом.

Транспортная компания.

Использование транспортной компании в качестве налогового решения актуально при осуществлении экспортно-импортных операций или транспортно-экспедиционного обслуживания внешнеторговых грузов.

Так, в рамках интермодальных или даже исключительно внутрироссийских перевозок контракт с зарубежным заказчиком может держать иностранная транспортная компания. Перевозка же груза по России осуществляется российской компанией на субподрядных началах. В результате часть прибыли от оказания транспортных услуг формируется в иностранной юрисдикции.

При планировании модели бизнеса с использованием иностранной транспортной компании необходимо учитывать основные налоговые последствия в России.

Лизинговые платежи.

Использование лизинговой компании является очень популярным налоговым решением для налога на прибыль и налога на имущество. Суть проста.

Российская компания получает в лизинг от иностранного лица оборудование (возможно как импортное, так и отечественного производства).

В таком случае не возникает налог на имущество (экономия 2,2% от стоимости техники).

А лизинговые платежи признаются расходом у налогоплательщика и не облагаются налогом у источника при их выплате иностранцу.

Что появилось

С текущего года появилась возможность учитывать при налогообложении в полном объеме расходы на НИОКР, не давшие положительного результата. До 2006 года такие расходы учитывались в размере 70% от реально понесенных затрат. Срок списания расходов на НИОКР составляет три года.

Отметим, что к НИОКР помимо создания запатентованных изобретений относятся другие работы по совершенствованию технологий, испытанию образцов и т. п.

Безусловно, нововведение добавит хлопот налоговым органам, которые должны будут контролировать соответствие проведенных НИОКР целям и задачам бизнеса компании. Ведь, как известно, за подобными расходами нередко стоит желание сэкономить на налогах.

Но для добросовестных налогоплательщиков право на включение в себестоимость всей суммы оплаты по договорам на выполнение НИОКР является мерой налогового стимулирования инноваций.

Убытки.

С 2007 года убытки будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в полном объеме.

Эта льгота особенно актуальна для компаний, развивающих новые направления деятельности. Ведь вложения на первых этапах инвестиционного проекта, как правило, превышают доходы от бизнеса. В связи с этим возможность списывать убытки без ограничений является для инвесторов хорошей мерой налогового поощрения.

Однако компаниям, инвестирующим средства в текущем 2006 году, необходимо задать вопрос, позволят ли налоговые органы распространить новые правила на убытки прошлых лет. Или же действие льготы будет ограничено налоговиками только убытками, полученными начиная с 2007 года? Ведь в таком случае признание инвестиций 2006 года в качестве расходов может быть растянуто на несколько лет.

Безусловно, второй вариант является для налоговых органов более предпочтительным. И компании, которые попробуют списать на себестоимость весь отрицательный финансовый результат прошлых лет, скорее всего, будут вынуждены отстаивать свою правоту в суде.

Поэтому оптимальным вариантом является применение следующего налогового решения.

Инвесторам, вкладывающим деньги в текущем году, целесообразно воспользоваться принципом равномерного признания доходов и расходов. И оттянуть момент списания своих расходов на 2007 год. В таком случае вопрос о том, можно учесть убыток 2006 года в полной сумме или нет, станет менее актуальным.

Несомненно, для применения принципа равномерного признания доходов и расходов необходимо располагать определенными основаниями. Поэтому эффективность использования этого налогового решения зависит от конкретных условий инвестпроекта.

Скидки.

С 2006 года в НК РФ появилась прямая норма о том, что скидки являются расходами. До этого времени налоговые органы отказывали в таком праве. Скидки рассматривались ими как упрощение долга или безвозмездно переданное имущество. Соответственно покрывать их предлагалось за счет чистой прибыли.

Актуальность нововведения особенно оценят те компании, которые знают, что за скидками нередко скрывается плата покупателям за право «золотой полки», или согласие игроков на местных рынках продвигать товар.

Опасаясь претензий со стороны налоговых органов, налогоплательщики были вынуждены оформлять свою дань покупателям (иначе не назовешь) в виде платы по договорам маркетинга и т. п. Безусловно, появление прямой нормы закона позволит отказаться от ненужных договоров и снизить связанные с ними налоговые риски.

Что изменилось

В процессе реструктуризации или предпродажной подготовки бизнеса часто возникает необходимость освободить активы от накопленных их текущим держателем рисков.

Самым простым и широко применявшимся на практике механизмом решения этого вопроса было внесение имущества в уставный капитал вновь созданной компании.

После учреждения новой организации и передачи ей на баланс вклада имущество поступает в полное распоряжение нового собственника. При этом неурегулированные вопросы с кредиторами, налоговыми органами и т. п. остаются за учредителем.

Однако с этого года изменения в налогообложении могут снизить привлекательность этого инструмента. Главная причина заключается в необходимости восстановить и уплатить в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств.

К сожалению, прямых способов устранить возникшие затруднения найти невозможно.

Решение проблемы восстановления НДС, вероятнее всего, будет решаться исключительно в индивидуальных случаях, исходя из конкретных условий инвестиционной сделки.

Реализация акций.

Одним из самых распространенных способом продажи бизнеса является продажа акций компании.

При этом НК РФ установил специальныеправила ценообразования для акций непубличных компаний (то есть не обращающихся на фондовом рынке), а именно: их стоимость расчетным способом.

При этом до 2006 года НК РФ содержал упоминание о применении метода чистых активов. Однако налоговые органы возвели его в ранг приоритетного и применяли при проверке цены продажи акций.

В результате, если чистые активы компании в расчете на одну ее акцию превышали цену, указанную в договоре, то цена сделки признавалась заниженной. А налоговые органы смело производили доначисления.

Такой подход создавал участникам сделки серьезное препятствие для свободного формирования стоимости компании с учетом всех факторов, влияющих на ее бизнес.

К сожалению, арбитражные суды (включая ВАС РФ) поддерживали требования налоговиков. Поэтому поправки, вступившие в силу с 2006 года, можно расценить как весьма своевременную реакцию законодателя на нужды инвесторов.

В новой редакции НК РФ оценка акций по методу чистых активов заменена на оценку с привлечением оценщика.

Очевидно, что профессиональный оценщик при проведении экспертизы учтет все факторы и риски, влияющие на справедливую цену компании.

Лицензионные платежи.

Главным новшеством в использовании роялти в качестве налогового решения является необходимость уплаты НДС. Если до 2006 года этот вопрос НК РФ урегулирован не был, то в новой редакции закон прямо предусматривает уплату налога.

Однако необходимо учитывать, что российский лицензиат после перечисления НДС в бюджет получает право на его возмещение. То есть уменьшает сумму налога к уплате в следующем месяце.

Чего не стало

До 2006 года имущество, приобретенное для его последующей передачи в лизинг или аренду, не облагалось налогом на имущество. Основанием для применения налогового решения был тот факт, что активы для сдачи в аренду не признавались основными средствами, которые как раз и облагаются налогом на имущество. Пользуясь предоставленной законодательством возможностью, предприниматели приобретали активы на отдельное юридическое лицо, которое затем передавало их в аренду производственной (операционной) компании.

К сожалению, Минфин прикрыл активно применявшуюся схему, внеся необходимые изменения в правила бухгалтерского учета. С текущего года имущество, переданное в аренду (лизинг), включено в состав основных средств.

В качестве альтернативного варианта может использоваться закрепление имущества за иностранной организацией. К сожалению, равноценной заменой международный лизинг не является, в связи с чем в настоящий момент многие компании находятся в поиске дополнительных налоговых решений.

Что необходимо учитывать

Как известно, лес рубят — щепки летят. Поэтому у представителей делового сообщества появляется осознание необходимости пересмотра старых схем работы и внедрения новых — более безопасных и, отчасти, престижных с точки зрения присутствия на конкурентном рынке.

Так, характерной тенденцией последнего времени стало стремление бизнеса провести постепенное замещение серого импорта на прямые контракты. Об этом публично заявили операторы рынка мобильных телефонов, автодилеры. Аналогичные мероприятия проводят и многие другие компании.

Преимуществом белых схем поставок импортных товаров является помимо снижения таможенных и налоговых рисков возможность повысить собственный статус и престиж марки на рынке.

Читайте также:


Налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды

Выход на пенсию сотрудников налоговой службы

Подтверждение личности для налоговой через мфц

Налогоплательщики обязаны предоставлять налоговому органу необходимую информацию

Декларация по акцизам на пиво 2021