Освобождение от уплаты авансового платежа акциза
Опубликовано: 21.09.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Федеральной налоговой службы от 27 октября 2020 г. № СД-4-3/17559@ “Об уплате авансового платежа акциза”
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросу исчисления и уплаты авансового платежа акциза, а также заполнения налоговой декларации по акцизам и сообщает следующее.
На основании пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на основе этилового спирта, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого спирта этилового и соответствующей ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.
Пунктом 4 статьи 184 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики, которые осуществляют реализацию за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта произведенной ими алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в отношении которых установлена обязанность по уплате авансового платежа акциза, имеют право представить в налоговый орган одну банковскую гарантию в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза и от уплаты акциза при реализации указанной продукции за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.
Указанные налогоплательщики представляют в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в порядке и сроки, которые предусмотрены пунктом 14 статьи 204 Налогового кодекса.
Пунктом 6 статьи 184 Налогового кодекса определено, что, если общая сумма, определенная путем сложения сумм акциза, указанных в абзацах четвертом и пятом пункта 5 данной статьи, меньше, чем сумма авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, предусмотренной пунктом 4 данной статьи, такой налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в размере, соответствующем разнице между указанными суммами акциза и авансового платежа акциза. Налогоплательщик обязан уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере указанной разницы не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 250-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока.
Таким образом, в случае, если совокупность сумм акциза, уплаченных за налоговые периоды расчетного срока, а также сумм акциза, обоснованность освобождения от уплаты которых по вывезенной за пределы территории Российской Федерации за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки, превышает авансовый платеж, от которого налогоплательщик был освобожден на основании банковской гарантии, то по окончании расчетного срока у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате авансового платежа акциза, предусмотренной подпунктом 2 пункта 6 статьи 184 Налогового кодекса (в том числе, в случае, если осталась неиспользованной часть этилового спирта, при закупке которого налогоплательщику предоставлено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в связи с предоставлением банковской гарантии).
Форма налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 21.09.2018 N ММВ-7-3/544@.
В соответствии с пунктом 11.1 порядка заполнения данной налоговой декларации в приложении N 6 к форме налоговой декларации предусмотрено отражение налогоплательщиком сведений об объемах этилового спирта, приобретенных (ввезенных, переданных в структуре одной организации) на основании извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в связи с предоставлением банковской гарантии, предусмотренной пунктом 4 статьи 184 или пунктом 14 статьи 204 Налогового кодекса. Приложение N 6 к форме налоговой декларации заполняется применительно к конкретному извещению освобождении от уплаты авансового платежа акциза.
В подразделах 1.2 и 1.3 приложения N 6 к форме налоговой декларации подлежат отражению сведения об использовании этилового спирта по виду алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в пределах расчетного срока и сведения о сумме фактического исполнения обязательств, обеспеченных банковской гарантией, соответственно. При этом предусмотрено заполнение показателей как в единице объема этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (в литрах), так и в соответствующем рублевом эквиваленте.
ФНС России отмечает, что в случае, если подразделы 1.2 и 1.3 приложения N 6 к форме налоговой декларации заполняются применительно к банковской гарантии, сумма обеспечения по которой определена исходя из ставок акциза, действующих до момента их увеличения, то подразделы 1.2 и 1.3 указанного приложения целесообразно заполнять в следующем порядке:
- за налоговые периоды, в которых сумма, на которую выдана банковская гарантия, достаточна для обеспечения обязательства налогоплательщика по уплате акциза (авансового платежа акциза) - необходимо заполнять значения показателей как в литрах безводного спирта, так и в рублях;
- начиная с заполнения приложения N 6 к форме налоговой декларации за налоговый период, в котором исчисленная сумма акциза превысила сумму обеспечения по банковской гарантии, в подразделах 1.2 и 1.3 необходимо отражать только значения показателей в литрах безводного спирта.
Данное письмо согласовано с Минфином России.
| Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса | Д.С. Сатин |
Обзор документа
ФНС указала, в каком случае производители алкогольной продукции обязаны вносить авансовые платежи по акцизам, а когда - нет. Разъяснен порядок заполнения налоговой декларации.
Федеральные налоги подразумевают серьезную финансовую нагрузку на бизнес. Экспортеры подакцизной продукции и производители спиртных напитков и табака вправе воспользоваться своеобразным кредитом. Гарантом выполнения налоговых обязательств перед государством выступает банк. Акцизная гарантия – это отсроченная уплата акциза при поручительстве банка. Этот инструмент дает возможность организации получить дополнительное финансирование без долгосрочных кредитных обременений. А государству быть уверенным в будущем пополнении бюджета, за счет уплаты акцизного обязательства.
Что такое акцизная гарантия
Изготовители табака и алкоголя платят косвенный налог в федеральный бюджет дважды. На этапе закупки сырья, акцизных и специальных марок – авансовый платеж, при передаче в торговые сети готовой продукции – окончательный акцизный перевод. Аванс организация вносит за предполагаемый объем товара, которого еще не существует. Это значит, что компания еще не получила прибыль, ничего не заработала, но уже отдает налог государству. Фирма обязана, или перевести деньги в бюджет, или предоставить доказательство их поступления. Для переноса срока выплат аванса применяется гарантия уплаты акцизов.
Банки предоставляют акцизные гарантии для нефтяных компаний, которые экспортируют сырье за рубеж. Нефтяные организации получают прибыль после доставки топлива зарубежным партнерам. Пересечение таможни акцизными товарами обязывает фирму заплатить федеральный налог. Чтобы перенести выплату, представитель организации предъявляет акцизную гарантию. Таким образом, бюджетные отчисления переносятся на фиксированный гарантией срок.
Этот инструмент разработан Правительством для поддержки бизнеса. Гарантия уплаты акцизов, которую подтвердил банк – лояльный метод регулирования налоговых платежей. Кроме этого способа налоговые органы применяют поручительство, блокировку счетов организации, арест и залог имущества. Банковская гарантия кроме финансовой поддержки, положительно влияет на репутацию предпринимателей.
Как работает
Структура, которая планирует отсрочить авансовый акцизный платеж, обращается в банк с запросом на получение гарантии. Для рассмотрения заявки собирает необходимые документы и ждет одобрения финансовым учреждением. Если банк одобряет запрос, фирме остается получить сформированное гарантийное письмо. Гарантия подтверждает, что банк примет на себя отплату акциза и пени по нему в случае, если фирма не выплатит долг самостоятельно в установленный срок.
Фирма предъявляет налоговому органу гарантийное письмо и получает возможность приобрести сырье, акцизы на сигареты и алкоголь, экспортировать подакцизные изделия. Гарантия – альтернативная кредиту процедура. Процентная ставка по кредиту на бизнес цели гораздо выше гарантийной бумаги.
Финансовое учреждение выдает письмо за вознаграждение, соотносимое с суммой гарантийной сделки. Банк забирают комиссию от 2 до 10 процентов от стоимости выданной гарантии. Акцизная оплата переносится на фиксированное гарантией время. До окончания отсрочки, налогоплательщик закрывает полную стоимость акцизных обязательств и проводит расчет с банком.
Что нужно для освобождения от акциза
Авансовый платеж по акцизам организации вносят в бюджет до 15 числа каждого отчетного месяца. Это значит, что позаботиться о поддержке банка стоит заранее. Разумеется, если в этом месяце происходят операции и сделки с изделиями, подлежащими налоговым выплатам. Фирма, которая работает с подакцизной продукцией, готовит отчетность по сделкам, требующим гарантийного подкрепления. Перед подачей актов в банк, организация точно определяет размер требуемого финансирования по акцизным операциям.
Компания подкрепляет заявку протоколами об оплате предыдущих акцизных пошлин. Это показывает материальную состоятельность налогоплательщика. Ответственный подход к федеральным и другим налоговым выплатам повлияет на резолюцию банка по подкреплению акцизной операции. Финансовые операции с партнерами, кредитная история и задолженности пройдут банковскую проверку. Фирма предъявляет финансовому учреждению лицензии, разрешающие предприятию работать с подакцизными изделиями.
Способ получения банковской гарантии напоминает сбор документации и заявку на кредит. Однако условия банков для представителей бизнеса более лояльны, чем кредитные предложения. Акцизная гарантия позволяет продолжать рабочий процесс даже в кризисное для компании время. Это тот случай, когда можно сохранить деньги на счете и воспользоваться поддержкой банка.
Требования к гарантии
Налоговая инспекция принимает от плательщика банковское гарантийное письмо при соблюдении следующих критериев:
- Его невозможно передать третьим лицам и нельзя отозвать.
- Налоговые санкции равны сумме банковской гарантии.
- Финансовое учреждение не имеет права отказать налоговому органу в возмещении.
- Действие гарантии заканчивается не ранее чем через полгода после дня выплаты акциза.
- Письмо предусматривает меры взыскания долга с банка в пользу налоговой, если выплаты от банка не поступают в зафиксированный срок.
Все финансовые учреждения, которые допущены к работе с бизнесом и налоговыми органами, перечислены в реестре Министерства финансов. Банковские гарантии на конец апреля 2019 года выдает 251 российский банк. Обновления публикуются на официальном сайте Минфина.
Способ получения банковской гарантии напоминает сбор документации и заявку на кредит.
Документы
Чтобы оформить акцизную гарантию в банке, от заявителя потребуются следующие акты:
- заявление с просьбой выдачи финансовой помощи;
- анкета с персональными данными заявителя;
- учредительные протоколы организации, лицензии, разрешения на работу, заверенные нотариусом;
- полная документация по сделке, которая нуждается в материальной поддержке банка;
- бухгалтерская отчетность о работе организации, ее финансовая состоятельность.
Этот перечень подкрепляет заявку на банковскую гарантию.
Порядок и сроки предоставления банковской гарантии
Авансовый платеж по акцизам платят изготовители спиртных напитков, табачной продукции и экспортеры подакцизных изделий. Аванс по федеральному налогу ежемесячно оплачивается до 15 числа. Вместо оплаты налогоплательщик сдает в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от авансового перевода по месту учета. Банк уведомляет налоговую инспекцию о выдаче гарантии в день получения или на следующий день после вручения письма заявителю.
Гарантия банка действует от 6 месяцев по авансовым акцизным платежам, от 9 месяцев по экспортным акцизам и от года на аванс и экспорт акциза одновременно. Если сроки и стоимость авансового платежа в предоставленном гарантийном письме не соответствуют реальной задолженности и периоду оплаты, извещение об освобождении от платежа не отправляется заявителю. Налоговая уведомляет банк о непринятии гарантии в течение 8 дней после проверки поступивших от организации документов. Если сроки и цена гарантии верны, налоговая уведомляет банк и плательщика об отсрочке.
Освобождение от налога действует до срока окончания гарантии. После прекращения ее действия плательщик не может пользоваться освобождением, и обязан осуществлять платежи самостоятельно. Сдавать декларацию об акцизных операциях ежемесячно, платить аванс до 15 числа, а окончательный расчет до 25 числа. Предприятие имеет право применять неограниченное число банковских гарантий.
Летние месяцы привнесли не мало перемен для плательщиков акцизов на спирт. Начиная с 1 июля производителю спирта уплачивать акцизы при его реализации не обязательно. Теперь за него это может сделать покупатель – производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции. А с 1 августа изменены налоговые ставки. О том, как работать в новых условиях плательщикам данного косвенного налога и пойдет речь.
Законом от 27 ноября 2010 г. № 306-ФЗ в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса внесены изменения, принципиально изменяющие порядок исчисления акцизов на этиловый и коньячный спирт. Начиная с 1 июля 2011 года для производителей алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции предусмотрены авансовые платежи акцизов по спирту в бюджет. Им производители отпускают спирт без взимания налога. Если же покупатель не заплатил акциз авансом, то акциз ему будет выставлен продавцом.
С подобной схемой расчетов по налогу между сторонами сделки российские бухгалтеры еще не сталкивались. Она реализуется при непосредственном участии налоговой инспекции. Расскажем об этой и других нововведениях в общих чертах.
Нулевая ставка
С 1 августа 2011 года наряду с прежней ставкой акциза на этиловый и коньячный спирт (34 рубля за 1 литр) – действует нулевая ставка – 0 рублей за 1 литр (п. 1 ст. 193 НК РФ). Ее применяют производители спирта при реализации покупателям – производителям алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающим авансовый платеж акциза. Кроме того, нулевая ставка распространяется на производителей спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Эта категория покупателей спирта по-прежнему не уплачивает акциз за спирт, содержащийся в произведенной ими продукции. Спирт без акциза продадут и производителям товаров, не признаваемых подакцизными (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство спиртосодержащей или алкогольной продукции, обязаны уплачивать авансовый платеж акциза ежемесячно, не позднее 15 числа (п. 8 ст. 194, п. 6 ст. 204 НК РФ), начиная с июля 2011 г. В следующем месяце уплаченные суммы они могут принять к вычету. Рассмотрим механизм авансовых платежей подробнее.
Авансовые платежи
Сумма авансового платежа исчисляется исходя из потребности в приобретении спирта в следующем месяце. Производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции должен планировать объем закупок спирта на будущее: например, в июле 2011 года - на август 2011 года За это количество он и платит в бюджет акциз по ставке 34 рублей за 1 литр спирта. Но в следующем месяце соответствующее количество спирта он приобретет у производителя уже без акциза. То есть покупателю, уплатившему авансовый платеж, спирт реализуется по нулевой ставке. За такой спирт производителю уплачивать акциз не приходится.
Применение нулевой ставки акциза осуществляется под контролем налоговой инспекции, в которой состоит на учете плательщик аванса. О перечисленном авансовом платеже не позднее 18 числа текущего месяца необходимо уведомить инспекцию по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/367@. Этот документ носит название «Извещение об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции». В извещении указывается количество спирта, предполагаемого к покупке, и его конкретный продавец. Не позднее чем через 5 дней покупатель спирта получит на руки два экземпляра извещения с отметкой налоговой инспекции, удостоверяющей авансовый платеж: один экземпляр для себя, а другой – для предъявления продавцу. Последний вправе применить нулевую ставку акциза лишь «в обмен» на такое «именное» извещение. Покупатель должен передать извещение продавцу не позже, чем за 3 дня до покупки спирта.
Если компания планирует приобрести спирт у нескольких продавцов, то на каждого она оформляет и представляет в налоговую инспекцию отдельное извещение.
Предположим, что в текущем месяце производителю продукции потребовался больший объем спирта, чем тот, что указан им в уведомлении. Продавец не откажет ему в дополнительной поставке, но в цену спирта включит акциз - по ставке 34 рублей за 1 литр.
Освобождение от авансов по акцизам
Компании, обязанные уплачивать акцизы авансом, освобождаются от этой повинности, если они получили банковскую гарантию на уплату акциза за объем спирта, предполагаемый к приобретению (п. 11 ст. 204 НК РФ). Это освобождение также предоставляет та налоговая инспекция, в которой покупатель спирта состоит на учете. Обязательство банка произвести авансовый платеж акциза вместо покупателя спирта действует аналогично фактически уплаченному авансовому платежу.
Извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (утвержденное тем же приказом, что и извещение об уплате авансового платежа) оформляется в адрес конкретного продавца спирта и также дает ему основание реализовывать спирт с применением нулевой ставки акциза. Оно распространяется на покупки спирта в месяцах, следующих за месяцем его выдачи. Это извещение производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции получает в двух экземплярах, один из которых предназначен для передачи продавцу.
Если покупатель спирта, приобретенного с применением нулевой ставки, не уплатит акциз по реализованной продукции, изготовленной из этого спирта, то налоговая инспекция предъявит банку-гаранту требование об уплате денежной суммы в размере авансового платежа.
Кроме того, законодатель освободил от уплаты авансовых платежей акциза по спирту производителей вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих.
Налоговые вычеты
Авансовый платеж акциза в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции не учитывается. Он принимается к вычету в части, приходящейся на объем спирта, фактически использованный для производства реализованной продукции (п. 5 ст. 199, п. 16 ст. 200 НК РФ). Таким образом, условием применения этого вычета является реализация соответствующей продукции.
Если же покупатель спирта заплатит акциз непосредственно продавцу спирта, то вычет такого акциза он будет применять на прежних основаниях – по факту использования спирта при изготовлении продукции вне связи с ее реализацией (п. 2 ст. 200 НК РФ).
Новый объект налогообложения
Новации по операциям со спиртом на этом не исчерпываются. С 1 августа 2011 г. вводится новый объект налогообложения (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ) - передача одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Напомним, что структурные подразделения налогоплательщиками не являются.
По-видимому, под структурными подразделениями производителя спирта нужно понимать разные технологические процессы изготовления (производства) самого спирта и спиртосодержащей продукции. Новая норма затрагивает только производителей спирта, самостоятельно осуществляющих его переработку. Она не распространяется на организации, которые закупают спирт в одном подразделении, а перерабатывают его в другом территориально обособленном подразделении.
Разумеется, передача спирта между подразделениями не сопровождается переходом права собственности на него. Но в целях исчисления акцизов законодатель приравнял внутреннее перемещение спирта к его реализации. Структурное подразделение, которому передается спирт, рассматривается как его покупатель и обязано исчислить авансовые платежи по акцизу на общих основаниях. Соответственно в тексте норм, относящихся к авансам, передача спирта упоминается наравне с его реализацией.
Налогообложение передачи спирта между структурными подразделениями осуществляется начиная с августа 2011 г. Следовательно, эти операции получат отражение в декларации, подлежащей представлению в сентябре.
Обновленная декларация
В заключение отметим, что в августе 2011 года – при составлении отчетности за июль 2011 года – налогоплательщикам предстоит применить новую форму налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369@. Для отражения авансовых платежей акцизов по спирту в ней предусмотрены специальные листы.
Прежде всего, изменился внешний вид декларации. Теперь она подобна декларациям по НДС и по налогу на прибыль и заполняется в соответствии с аналогичными общими требованиями. В частности, данные вносятся в ячейки (знакоместа), каждая из которых предназначена для одного символа.
Содержательные же изменения в декларации обусловлены изменениями в правилах исчисления акцизов, о которых рассказано в статье. Пересказывать порядок ее заполнения нет необходимости.
В статье опущены нюансы, связанные с практическим применением новых правил. В ситуации масштабного изменения норм без штудирования Налогового кодекса РФ не обойтись.
Е.Ю. Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»
«Клерк» Рубрика Акцизы
Предприятие освобождается от уплаты акциза при реализации продукции, помещенной под таможенный режим экспорта, за пределы территории России при условии представления в налоговую инспекцию банковской гарантии. На это обратили внимание налоговики…
Зачем предоставляется гарантия
Банковская гарантия, с одной стороны, выступает инструментом администрирования акцизов, с другой стороны, позволяет предприятиям оптимизировать платежи в бюджет.
Акцизами не облагаются подакцизные товары, реализуемые на экспорт и помещенные под таможенную процедуру экспорта (подп. 4 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса РФ).
При этом освобождение от налогообложения происходит только при фактическом вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации.
Предоставление банковской гарантии позволяет получить освобождение от уплаты акцизов до представления в налоговую инспекцию документов, подтверждающих факт экспорта. При этом она минимизирует потери бюджета. Это происходит потому, что банк берет на себя обязанность уплатить сумму акциза и пени, если предприятие не представит в установленные сроки документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров (п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ).
Такой режим предусмотрен главой 31 Таможенного кодекса Таможенного союза «Таможенная процедура экспорта». В статье 212 Таможенного кодекса Таможенного союза указано, что экспорт – это таможенная процедура, при которой товары вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами. Товары помещаются под такую процедуру при условии уплаты вывозных таможенных пошлин и соблюдения запретов и ограничений и представления сертификата о происхождении товара в отношении некоторых товаров.
Товары, помещенные под эту процедуру (режим) и фактически вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, утрачивают статус товаров Таможенного союза.
Вывозные таможенные пошлины уплачиваются до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, если иной срок не установлен настоящим кодексом.
Основной документ для получения освобождения от уплаты акциза – это банковская гарантия.
Она предоставляется банком, включенным в перечень банков, который ведется Минфином России и размещается на его официальном сайте в интернете.
Поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях, если предприятие не представит в установленные сроки документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров. Или не заплатит акциз и пени самостоятельно.
Банковская гарантия должна также отвечать следующим требованиям:
– должна быть безотзывной и непередаваемой;
– сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать уплату в бюджет сумм акциза в полном объеме;
– банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счетов банка.
О выдаче банковской гарантии банк уведомляет налоговиков. Порядок уведомления установлен приказом ФНС России от 25 октября 2010 г. № ММВ-7-3/515@. При отсутствии задолженности по акцизам у экспортера, оформившего гарантию, налоговики в свою очередь направляют в банк письменное заявление об освобождении от обязательств по гарантии.
Право на освобождение от уплаты акциза по экспортным операциям предприятие может реализовать при условии, что подтверждающая это право банковская гарантия представлена им в налоговую в момент представления налоговой декларации по акцизам (письмо ФНС России от 25 октября 2012 г. № ЕД-4-3/18133@).
Следует соблюдать срок действия банковской гарантии.
Срок действия банковской гарантии, представляемой для освобождения от уплаты акциза по подакцизным товарам, вывозимым за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, должен составлять не менее девяти месяцев со дня реализации этих товаров на экспорт (письмо ФНС России от 25 октября 2012 г. № ЕД-4-3/18133@). Датой отгрузки товаров (в том числе и на экспорт) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю.
Срок действия банковской гарантии для одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции и уплачиваемого акциза, если она вывозится за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, должен составлять не менее 12 месяцев. Срок исчисляется с момента закупки этилового спирта или с момента передачи его одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным плательщиком акцизов, другому такому же структурному подразделению (п. 2 ст. 184 Налогового кодекса РФ).
Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.
Следует следить и за окончанием срока банковской гарантии. Если банковская гарантия закончит свое действие, то предприятие не сможет применять освобождение по налогу.
Пунктом 12 статьи 204 Налогового кодекса РФ установлено, что срок действия гарантии должен истекать не ранее шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором закупался этиловый или коньячный спирт.
Предприятие может подавать в налоговую любое количество банковских гарантий, так как ограничений для этого Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
При вывозе подакцизных товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории России для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза в налоговую представляются следующие документы (п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ):
1) контракт с покупателем на поставку подакцизных товаров. Если поставка на экспорт подакцизных товаров происходит по посредническим договорам, дополнительно представляются и они. Если подакцизные товары произведены из давальческого сырья, то представляется и давальческий договор;
2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают поступление выручки от покупателя на счет экспортера в российском банке. Если экспорт происходит по посредническому договору, представляется выписка о поступлении выручки на счет посредника;
3) таможенная декларация с отметками российской таможни;
4) копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками российской таможни.
Эти документы нужно представить в течение 180 календарных дней со дня реализации подакцизной продукции.
В то же время при экспорте с территории одного государства – члена Таможенного союза на территорию другого для освобождения от уплаты акцизов представляются следующие документы (протокол от 11 декабря 2009 г.):
1) договоры (контракты), на основании которых экспортируется продукция;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки;
3) заявление о ввозе и уплате косвенных налогов;
4) транспортные (товаросопроводительные) документы;
5) иные документы.
Банковскую гарантию не нужно представлять при вывозе подакцизных товаров из Российской Федерации на территорию государств – членов Таможенного союза (письмо Минфина России от 11 марта 2011 г. № 03-07-06/62).
На основании ст. 194 НК РФ, производители алкогольной и спиртосодержащей продукции обязаны оплачивать аванс по акцизу в установленном порядке. В статье разберем, в каких случаях налогоплательщики освобождаются от обязательств уплаты авансовых платежей по акцизу, а также выясним, как оформить извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции.
Кто обязан уплачивать аванс по акцизам
Извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции
Плательщиками акцизного сбора признаются организации, которые осуществляют подакцизные операции с подакцизным товаром. Перечень операций, предусматривающих уплаты акциза, регламентируются ст. 182 НК РФ. Товары, включенные в список подакцизных, утверждены в ст. 181 НК РФ.
В общем порядке налогоплательщики уплачивают акциз ежемесячно в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Сумма акциза к уплате рассчитывается на основании количества подакцизного товара, в отношении которого плательщиком совершены подакцизные операции (производство, продажа, оприходование, т.п.).
Акцизалкогольная продукция = Ставка * ОбъемПрод,
где Ставка – ставка, установленная НК РФ для каждого вида алкогольной продукции;
ОбъемПрод – объем продукции либо объем содержания этилового спирта, содержащегося в алкогольном товаре.
На основании п. 8 ст. 194 НК РФ, аванс по акцизам обязаны уплачивать организации, которые осуществляют производство алкогольной и спиртосодержащей продукции на территории РФ.
Оплачивать аванс по акцизам также должны организации, которые закупают спирт-сырец для дальнейшего изготовления этилового спирта и алкогольной продукции. От уплаты аванса по акцизам не освобождаются производители алкогольной продукции, которые импортируют спирт-сырец из стран-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
При этом от уплаты аванса по акцизам освобождаются:
- производители спиртосодержащей парфюмерной продукции либо продукции бытовой химии в металлическом аэрозольном баллоне;
- организации, осуществляющие производство вид (в том числе игристых, фруктовых, винных напитков), пуаре, медовухи, сидра, пива (в том числе пивных напитков).
Как рассчитать сумму аванса по акцизам на алкогольную продукцию
Аванс по акцизу рассчитывается на основании общего объема спиртового сырья, закупаемого производителем алкогольной продукции в отчетном периоде. Количество подакцизного товара определяется:
- для этилового спирта – в литрах;
- для спирта-сырца – в литрах безводного сырья.
Отчетным периодом для расчета аванса по акцизу является календарный месяц. Для определения суммы аванса производителю необходимо рассчитать общее количество спиртового сырья, закупаемого у всех поставщиков в течение отчетного периода, следующего за текущим месяцем. Таким образом, в текущем месяце (например, в сентябре) налогоплательщик оплачивает аванс по акцизу на этиловый спирт, который будет закуплен в следующем месяце (в октябре).
Для расчета аванса по акцизу производители алкогольной и спиртосодержащей продукции применяют ставку 107 рублей за 1 литр безводного этилового спирта.
Налогоплательщик, который является производителем алкогольной продукции, обязан рассчитать и уплатить аванс по акцизу в срок до 15-го числа текущего отчетного месяца.
Рассмотрим пример. АО «Спирт Пром» занимается производством водки и коньяка. Для производства продукции «Спирт Пром» закупает этиловый спирт у отечественных поставщиков, а также у компаний из Армении.
Согласно действующим договорам и спецификациям, в сентябре 2021 года «Спирт Пром» осуществит следующую закупку спиртового сырья:
- 500 л этилового спирта – у российской компании «Север»;
- 750 л этилового спирта – у армянской компании «Стар».
При закупке этилового спирта из Армении, которая является членом ЕАЭС, «Спирт Пром» обязан рассчитать и уплатить аванс по акцизу в общем порядке.
Рассчитаем общую сумму аванса по акцизу, подлежащую уплате:
(1.500 л + 750 л) * 107 руб./л = 240.750 руб.
Так как поставка спиртового сырья будет осуществлена в сентябре, «Спирт Пром» обязан перечислить аванс по акцизу в бюджет в срок до 15 августа 2021 года.
Извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции: как оформить и подать в ФНС
На основании п. 11 ст. 204 НК РФ, производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции, признанный плательщиком аванса по акцизам, может быть освобожден от перечисления суммы аванса в случае, если организация предоставит в ФНС банковскую гарантию.
На основании банковской гарантии, кредитное учреждение выступает поручителем и гарантом налогоплательщика в части уплаты ним акцизных сборов.
В случае если в установленный законом срок производитель не оплатит сумму акциза, то ФНС обращается в банк-поручитель с целью взыскания задолженности.
Освобождение от уплаты аванса по акцизам подразумевает оформление организацией соответствующего извещения.
Как оформить и подать в ФНС извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции – в подробной инструкции ниже:
На первом этапе организации следует обратиться в кредитное учреждение для получения банковской гарантии.
Банк может выступать гарантом налогоплательщика при условии, что после тщательной проверки финансового состоянии и активов организации-производителя установлено, что налогоплательщик является платежеспособным.
В общем случае, для получения банковской гарантии производители алкогольной продукции обращаются в то кредитное учреждение, которое занимается обслуживанием основных счетов предприятия.
Срок выдачи банковской гарантии законом не установлен и зависит от внутренних норм и положений, действующих в конкретном кредитном учреждении.
Примерный образец банковской гарантии можно скачать здесь ⇒ Образец банковской гарантии.
Получив гарантию от кредитного учреждения, налогоплательщику следует подготовить извещение об освобождении от уплаты аванса.
Документ составляется на бланке по форме КНД.
Налогоплательщику заполняет данные в документе в следующем порядке:
В соответствующих полях налогоплательщику следует заполнить информацию о себе как о покупателе спиртового сырья:
- наименование организации;
- код ИНН/КПП;
- код налогового органа.
Аналогичную информацию необходимо указать о продавце (поставщике) подакцизного товара.
В соответствующей графе извещения налогоплательщику указывает информацию о банке, выдавшем гарантию:
После заполнения извещения, документ подписывает руководитель организации, после чего извещение скрепляют печатью.
Для освобождения об уплате аванса по акцизам производитель алкогольной продукции подать в ФНС извещение в срок до 18-го числе текущего отчетного периода.
Извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции подается в территориальный орган ФНС по месту регистрации налогоплательщика в 4-х экземплярах, в том числе 1 экземпляр – в электронной форме.
Вместе с извещением налогоплательщик подает в фискальную службу один экземпляр банковской гарантии.
По факту обращения в ФНС, сотрудник налоговой службы регистрирует извещение, проверяет наличие документа в электронном виде, после чего возвращает один экземпляр извещения налогоплательщику. С момента регистрации извещения в ФНС налогоплательщик считается освобожденным от уплаты аванса по акцизам на алкогольную продукцию.
Читайте также: