Ошибочно выписана налоговая накладная

Опубликовано: 30.04.2024

Аннулировать или корректировать (исправлять)?

Исправляя документ, нельзя изменять его дату и номер, значит, применять такой способ повсеместно нельзя. Можно выписать корректировочный СЧФ. Чаще всего корректировкой оформляют изменение цены сделки или количества товара (ст. 169-5.2 НК РФ), однако и этот способ не охватывает всех проблемных моментов при оформлении неверного СЧФ.

Аннулирование применяют в случаях:

если документ выписан ошибочно, например, другому контрагенту;
если в документе содержатся ошибки в реквизитах, что не позволяет ФНС идентифицировать участников сделки или одного из них;
если документ выставлен ошибочно до завершения хозяйственной операции (например, заказчик не принял работу, а исполнитель уже выставил СЧФ), и т.д.

На заметку! В постановлении №1137 есть термин «аннулирование», но касается он не счетов-фактур, а записей в книге покупок и продаж.

Счета-фактуры могут иметь как бумажную форму, так и электронную. В первом случае документ зачастую уничтожается непосредственно. Использование электронного документооборота усложняет эту процедуру. Приказ Минфина №174н от 10-11-15 г. описывает порядок ЭДО счетов-фактур. Из него следует, что:

отправка документа подтверждается оператором ЭДО, получение — контрагентом;
документ имеет копию в сторонней базе данных.

Заметим, что под аннулированием, с т.з. операций по НДС, понимается в первую очередь не физическое уничтожение документа, а лишение его легитимности, юридической силы. Следовательно, чтобы аннулировать СЧФ, достаточно:

оформить согласие на аннулирование (в т.ч. и электронной его формы) документально, если он уже признан контрагентами;
не вносить в книги покупок и продаж этот документ, в том числе и в доплисты.

Рассмотрим действия продавца и покупателя при аннулировании СЧФ более подробно. Следует учитывать, что действия бухгалтера при аннулировании в отчетном периоде и вне его будут разниться.

Действия продавца

Начинаются с уведомления покупателя письмом об аннулировании СЧФ. Указываются реквизиты документа, договор, на основании которого он был выписан, другие значимые для идентификации данные. В письме, как правило, содержится рекомендация контрагенту об исключении СЧФ из книги покупок.

Далее вносятся исправления в книгу продаж (пост. 1137 прил. 5):

до завершения отчетного периода – в самой книге со знаком «минус» делается регистрационная запись еще раз;
после завершения отчетного периода – в доплисте к книге делается запись в рамках того периода, за который был выставлен ошибочный документ.

В последнем случае без уточненной декларации по НДС обойтись не удастся – налицо занижение суммы реализации, а значит, и налога (ст. 81-1 НК РФ). Если этого не сделать, то последует письмо ФНС с требованием пояснений по данным декларации, после дачи которых все равно придется формировать декларацию уточненного характера.

Ситуация: организация А отгрузила продукцию организации В, а счет-фактуру на нее предъявила организации С. Ошибка выявлена до окончания квартала. В этом случае следует сделать «минусовую» запись в книге продаж по организации С (графы от 13а до19), а следом сделать запись о выставленном счете — фактуре контрагенту В.

Если квартал окончен, то неверный СЧФ контрагенту С вносят в доплист с отрицательным значением записи, и туда же вносятся данные по организации В (прил. 5 пост. 1137, ч. 2 п. 3). В указанном случае суммы по СЧФ равны и итогового занижения налога нет, однако информация по организациям будет разниться. Придется либо сдавать «уточненку», либо ждать письма налоговой и давать на него пояснения.

Действия покупателя

На основании полученной в письме информации и полученного исправленного счета-фактуры покупатель также вносит исправления в книгу покупок (пост. 1137 прил. 4):

до завершения периода – повторной записью с «минусом»;
после – в доплисте с учетом периода оформления недействительного документа.

В последнем случае покупатель также подает «уточненку» по НДС за период, в который произошла ошибка и аннулирование СЧФ (ст. 81-1 НК РФ).

Если говорить о ситуации, которая описана выше, существует вероятность, что чужой СЧФ уже внесен в базу данных организации С и его придется аннулировать. В текущем квартале это делается «минусовой» записью в книге покупок, а после его завершения – аналогично в доплистах к ней (прил. 4 пост. 1137, ч. 2 п. 4).

До подачи уточненной декларации следует уплатить разницу сумм налога, образованную неправомерным вычетом НДС, и пени.

На заметку. Дополнительные листы являются неотъемлемой частью книг покупок и продаж.

Бухгалтерский учет

Корректировочные записи делаются по тем же счетам и проводкам, на которых были отражены ошибочные операции. Применяется метод «красного сторно».

Рекомендуется составить на основании исправляющих записей в книгах и регистрах НУ бухгалтерскую справку пояснительного характера, с корреспонденцией счетов и суммами исправлений.

Выявленные ошибки, согласно ПБУ 22/10, исправляются в периоде обнаружения. Если ошибка произошла в истекшем периоде, исправления за указанный период в БУ вносить не следует, в отличие от НУ.

Если ошибка обнаружена в текущем году, записи делаются этим годом. Если прошлая ошибка обнаружена уже в новом году, исправления вносятся в периоде после обнаружения. Если же ошибка обнаружена в новом году за предыдущий период, до сдачи бухгалтерской отчетности, ее исправляют декабрем года, за который составляется отчетность.

Проводки при аннулировании стандартные:

Дт 62 Кт 90/1 – реализация сторно;
Дт 90/3 Кт 68/2 – НДС на сумму реализации сторно у продавца.
Дт 41, 10 и пр. Кт 60 – покупка сторно.
Дт 19 К 60 – НДС по счету-фактуре на сумму покупки сторно.
Дт 68/2 К 19 – НДС к вычету сторно у покупателя.

14.05.2019 23626 0 7

Для кого эта статья: для плательщиков НДС.

Из этой статьи вы узнаете: как аннулировать налоговую накладную (далее – НН), чтобы у плательщика НДС не возникал показатель ∑Перевищ в формуле регистрационного лимита.

Когда возникает показатель ∑Перевищ в случае аннулирования ошибочных НН

На практике нередко возникает ситуация, когда бухгалтер ошибочно выписывает НН и регистрирует ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). Например, на одну и ту же операцию выписывает две НН (из них одна правильная, а другая ошибочная (лишняя)) или оформляет НН не на ту дату (не на дату возникновения налоговых обязательств по НДС). Также бывают случаи, когда бухгалтер составляет НН вообще без факта осуществления хозяйственной операции по поставке товаров/услуг или не на того покупателя.

Безусловно, ошибочные НН следует аннулировать, ведь ошибочно зарегистрированная НН влияет на показатели формулы регистрационного лимита в системе электронного администрирования НДС (далее – СЭА), в частности, уменьшает его. Для восстановления такого лимита ошибочную НН следует аннулировать с помощью расчета корректировки (далее – РК) к этой НН.

Однако если бухгалтер регистрирует такой РК не в том отчетном периоде, в котором была зарегистрирована ошибочная НН, то у плательщика НДС в периоде регистрации РК в формуле возникает показатель ∑Перевищ, что приводит к повторному уменьшению регистрационного лимита. Происходит это из-за того, что по алгоритму расчета ГФС показатель ∑Перевищ формируется для каждого плательщика НДС путем суммирования положительной разницы между показателем строки 9 декларации с НДС и показателем формулы ∑НаклВид за каждый отчетный период, начиная с июля/ІІІ квартала 2015 года.

Чтобы такое не произошло, в конце прошлого года ГФС разработала новый алгоритм составления РК к ошибочным НН, закрепленный в п. 24 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307).

Внимание! Новый алгоритм заключается в том, что плательщик НДС сначала выписывает и регистрирует в ЕРНН правильную НН (если она не была зарегистрирована ранее) и только после этого выписывает и регистрирует РК, который аннулирует ошибочную НН.

Поэтому в этой консультации рассмотрим подробно, как аннулировать ошибочную НН, чтобы регистрационный лимит не уменьшился из-за показателя ∑Перевищ.

Когда новый алгоритм аннулирования ошибочных НН нельзя применить

Правила корректировки, предусмотренные п. 24 Порядка № 1307, не применяются, если в ЕРНН была зарегистрирована (пп. 4.6.3 письма ГФС от 28.11.18 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17, далее – Письмо № 36942):

ошибочная НН без наличия правильной (т. е. факта поставки не было), например, когда НН была выписана не на того покупателя;
НН, которая определена плательщиком НДС как ошибочно составленная, но в ней показатели раздела Б не соответствуют показателям, приведенным в правильной НН;
ошибочная НН, к которой был оформлен РК, которым показатели такой НН не были выведены в ноль, а, например, корректировались количественные показатели, цена или номенклатура.

Важно! Если ошибочная НН была выписана вообще без факта осуществления хозяйственной операции (т. е. невозможно зарегистрировать к ней правильную НН), то такую накладную следует аннулировать в том же периоде, в котором она выписана. Ведь иначе у плательщика НДС в формуле в СЭА возникнет показатель ∑Перевищ, избавиться от которого будет практически невозможно.

Как в таких случаях аннулировать ошибочную НН?

Для аннулирования ошибочной НН в случае отсутствия правильной НН составляется РК с причиной корректировки «Возврат товара или авансовых платежей» (условный код «103»). В таком РК следует обнулить показатели количества товаров/услуг, то есть в графе 7 со знаком «–» снять все количество товара/услуги, указанное в НН. Такой РК регистрирует в ЕРНН покупатель.

Порядок составления РК для аннулирования ошибочной НН

Прежде чем составлять РК к ошибочной НН, следует выписать и зарегистрировать в ЕРНН правильную НН (конечно, если она не была выписана раньше). Ведь в РК следует привести данные (дату, номер и номер регистрации в ЕРНН) правильной НН.

Обратите внимание: если плательщик НДС выписал несколько ошибочных НН, для их аннулирования оформляется отдельный РК к каждой такой НН. И в каждом РК в соответствующем поле приводятся данные правильно зарегистрированной НН.

Механизм составления РК определен в п. 24 Порядка № 1307 с учетом разъяснений, предоставленных в пп. 4.6.1 Письма № 36942.

В частности, заглавная часть РК заполняется следующим образом:

в верхнем левом углу в строке «Не подлежит выдаче получателю (покупателю)» указывается тип причины «20». При этом отметка «Х» не проставляется;
поле «К налоговой накладной» – дата и номер ошибочно составленной НН;
в другие поля переносятся данные из ошибочной НН.

Раздел Б РК заполняется следующим образом:

в графе 2.1 приводится специальный код причины корректировки «301»;
графе 2.2 – номер группы корректировки. Причем каждой строке НН присваивается новый номер корректировки, поскольку показатели каждой строки выводятся в ноль (т. е. строки на «+» не добавляются);
графе 7 – объемы поставки со знаком «–»;
графы 9 и 10 не заполняются;
в другие графы таблицы переносятся данные из ошибочной НН;
поле под разделом Б «Информационные данные относительно составленной и зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной» указывается дата, номер и регистрационный номер (из квитанции о регистрации) правильной НН;
поле «Информационные данные относительно составленного и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных расчета корректировки. » не заполняется.

Такой РК уменьшает сумму компенсации стоимости товаров/услуг (об этом делается отметка «Х» в левом верхнем углу заглавной части РК), поэтому подлежит регистрации покупателем.

Пример

ФХ «Трембита» получило 08.04.19 г. от покупателя – ООО «Колос» предоплату за 60 т пшеницы третьего класса по цене 6 000 грн/т (в т. ч. НДС – 1 000 грн.) в размере 360 000 грн. (в т. ч. НДС – 60 000 грн.). На эту дату была выписана и зарегистрирована НН № 35 (рег. № 1234567891).

23.04.19 г. пшеница была отгружена покупателю. Бухгалтер ошибочно оформила НН № 45 на дату отгрузки. Ошибка выявлена 20.05.19 г.

Покажем, как оформить РК для аннулирования ошибочной НН (см. фрагмент в конце консультации).

Нужно ли отражать ошибочные НН и РК к ним в отчетности по НДС?

Нет, не нужно. Объясним почему.

В соответствии с п. 44.1 Налогового кодекса (далее – НК) показатели отчетности формируются на основании данных, подтвержденных первичными документами.

К тому же согласно п. 6 разд. III Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21 (далее – Порядок № 21), данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

То есть в декларацию вносят именно операции по поставке товаров, а не просто все операции по составленным и зарегистрированным НН. Соответственно, НН составляется на такую операцию по поставке. И если НН оформлена ошибочно, то отражение в декларации объемов поставки по ней противоречит как нормам НК, так и нормам Порядка № 21.

Таким образом, если фактически поставка товара, на которую была выписана НН, не произошла, то и в декларации отражать ничего не нужно.

Специалисты ГФС, предоставляя разъяснение в ОИР и индивидуальных налоговых консультациях, также соглашаются с тем, что ошибочным НН не место в декларации.

Так, в ОИР (категория 101.23) они указывают, что плательщик приводит в декларации данные из НН, выписанной на основании первичных документов. Поэтому объемы поставки товаров/услуг и сумма НДС, указанные в ошибочной (второй) НН и РК к ней, не подлежат отражению в декларации.

Свой ответ налоговики аргументируют тем, что в налоговой отчетности плательщик показывает данные, взятые из НН, составленной на основании первичных документов. А поскольку, согласно данным документам, операции, указанной в ошибочной НН, не было, нет и объекта налогообложения.

В процессе работы бухгалтер сталкивается с таким потоком информации, что даже современные автоматизированные средства не гарантируют безошибочной регистрации данных. И иногда приходится исправлять уже оформленные документы, в частности по учету НДС. О том, как корректировать и исправлять счета-фактуры, читайте далее в материале.

Что такое корректировки и исправления?

При изменении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков оформлять корректировочный счет-фактуру. Подобная корректировка фиксируется следующим образом.

Сначала оформляется документ, в котором указывается изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). При этом н имеет значения, почему поменялась стоимость — из-за изменений цены или из-за изменений объема отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). В обоих случаях составляется документ (договор и т.п.), который подтверждает, что покупатель согласен на подобное изменение.

Когда документ на корректировку оформлен, продавец корректирует счет-фактуру и выставляет его покупателю.

Дальнейшие шаги продавца и покупателя напрямую зависят от вида корректировки.

С тех пор, как законодатели утвердили составление корректировок счетов-фактур, в практике учета накопилось немало казусов. Причиной тому стало заблуждение многих бухгалтеров, что всякое изменение ранее выставленного счета-фактуры оформляется корректировочным документом. Однако это не так.

Прежде всего, нужно научиться различать понятия:

корректировка, которая оформляется путем составления корректировочного счета-фактуры и первичного документа;
ошибка, которая изначально была сделана в счете-фактуре и требует исправления. В этом случае покупателю направляется исправленный счет-фактура.

Основанием для проведения корректировки служит договор или другой документ, который подтверждает, что покупатель согласен на изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). Указанные документы подтверждают, что изменение имело место после отгрузки.

А вот в случае нарушения требований НК РФ при первоначальном выставлении счета-фактуры или допущении ошибки, например, арифметической, счет-фактура не корректируется, а исправляется. В подобной ситуации делать корректировочный счет-фактуру нельзя.

Особенности учета в одном периоде и в разных

При увеличении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

продавец в текущем периоде включает возникшую разницу в налоговую базу, независимо от того, в каком периоде была отгружена продукция (услуги, имущественные права) (п. 10 ст. 154 НК РФ);
покупатель делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Контур.НДС+ учитывает корректировки и исправления и сверяет результат с контрагентами по всем кварталам.

При уменьшении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) в текущем периоде (периоде корректировки):

продавец делает вычет по налогу на разницу между НДС, рассчитанным до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). В то же время налоговая база, которая была определена в момент отгрузки продукции (услуг, имущественных прав), не корректируется;
покупатель восстанавливает НДС на сумму разницы между НДС, рассчитанным до и после корректировки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
корректировки на уменьшение проводятся с КВО 18.

Продавец и покупатель в своих книгах покупок и продаж указанные операции отражают следующим образом:

Для правильной регистрации корректировок в книгах покупок и продаж в разные отчетные периоды используйте следующую шпаргалку:

Пример 1

По договору аренды между «Сокол» (арендодатель) и «Ласточка» (арендатор) сумма арендной платы равна 106 000 руб. в месяц (в т.ч. НДС). Согласно допсоглашению, заключенному в феврале 2019 г., арендный платеж увеличился до 112 600 руб. в месяц (в т.ч. НДС). По допсоглашению это изменение действует с 1 октября 2018 г.

За 4 квартал 2018 г. аренда составила 318 000 руб. (в т.ч. НДС — 48 508 руб.). После заключения допсоглашения в феврале 2019 г. аренда за 4 квартал 2018 г. увеличилась до 337 800 руб. (в т. ч. НДС — 51 529 руб.).

В феврале 2019 г. после подписания допсоглашения «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру и указывает:

прежнюю сумму арендного платежа за 4 квартал 2018 г. (318 000 руб., в т.ч. НДС — 48 508 руб.);
новую сумму арендного платежа за 4 квартал 2018 г. (337 800 руб., в т.ч. НДС — 51 529 руб.);
разницу (увеличение) (19 800 руб., в т.ч. НДС — 3 020 руб.).

В этой ситуации «Сокол» увеличивает налоговую базу 1 квартала 2019 г., регистрируя корректировочный счет-фактуру в книге продаж за этот период, на 16 780 руб. (без НДС).

«Ласточка» вправе в 1 квартале 2019 г. заявить к вычету сумму НДС в размере 3 020 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, полученному от «Сокола», зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок 1 квартала 2019 г.

Пример 2

В сентябре 2019 г. «Сокол» отгрузил «Ласточке» продукцию на сумму 96 000 руб. (в т.ч. НДС — 14 644 руб.).

В феврале 2019 г. стороны договорились об уменьшении стоимости отгруженной продукции. Стоимость после уменьшения составила 82 400 руб. (в т. ч. НДС — 12 569 руб.).

В феврале 2019 г. «Сокол» выписывает «Ласточке» корректировочный счет-фактуру, где указывает:

прежнюю стоимость (96 000 руб., в т.ч. НДС — 14 644руб.);
новую стоимость (82 400 руб., в т.ч. НДС — 12 569 руб.);
разницу (уменьшение) (13 600 руб., в т.ч. НДС — 2 075 руб.).

В этой ситуации в феврале 2019 г. «Сокол» вправе заявить к вычету НДС в сумме 2 075 руб. согласно корректировочному счету-фактуре, выставленном «Ласточке». Для этого «Сокол» регистрирует выписанный «Ласточке» корректировочный счет-фактуру в своей книге покупок за 1 квартал 2019 г.

«Ласточка» в феврале 2019 г. должна восстановить НДС в сумме 2 075 руб., указанной в корректировочном счете-фактуре, полученном от «Сокола». В этой связи в феврале 2019 г. «Ласточка» должна сделать восстановительную запись в своей книге продаж 1 квартала 2019 г.

Практика составления корректировочных счетов-фактур показала, что корректировка стоимости товаров, услуг или имущественных прав может осуществляться неоднократно.

Имейте в виду: при повторной корректировке продавцом составляется корректировочный счет-фактура. В нем фиксируются данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. Так в следующий корректировочный счет-фактуру попадает разница между новыми данными и данными предыдущей корректировки.

При этом новый корректировочный счет-фактура включает дату и номер предыдущего. Он регистрируется сторонами в книгах продаж и покупок в общеустановленном порядке на указанную в нем сумму разницы. При этом не аннулируются записи предыдущего корректировочного счета-фактуры (остаются в том виде, в котором они были отражены при его выставлении).

Как они должны быть отражены в декларации?

Налоговая служба использует программные продукты для проверки налоговых деклараций. Изучая декларацию по НДС, программа вычисляет два вида ошибок:

несовпадение по суммам, когда продавец и покупатель по одной и той же сделке провели разные суммы НДС;
неотражение операций, когда один контрагент зафиксировал сделку и налог по ней, а другой — нет.

Отметим, что не все ошибки в декларации критичны. Так, если допущена ошибка в разделе 2 декларации по НДС в строках с 010 по 070, то налогоплательщик может, но не обязан подавать уточенную декларацию. Но когда доходит до ошибки в числовых показателях, из-за чего в бюджет поступает меньший платеж, налогоплательщик должен скорректировать декларацию, заплатить недоимку и пени.

Выявив несоответствие данных, ФНС направит налогоплательщику требование пояснить ту или иную операцию в декларации и укажет код одной из девяти вероятных ошибок:

1 код ошибки означает, что контрагент:

не отразил в своей декларации операцию;
не подал декларацию в ФНС, а если и подал, то с нулевыми показателями;
допущена ошибка в отражении операции, которая не дает распознать счет-фактуру и сравнить ее с записями контрагента.

2 код ошибки появляется, когда есть несостыковки между операциями книги покупок и книги продаж (в декларации это 8 и 9 раздел соответственно) налогоплательщика. Такая ситуация возможна, например, когда зачитываются авансы.

3 код ошибки указывается при расхождении информации между журналами выставленных и полученных счетов-фактур (в декларации это 10 и 11 раздел соответственно). Это распространенная ошибка у налогоплательщиков, которые ведут посредническую деятельность.

4 код ошибки свидетельствует о том, что в какой-то графе декларации (рядом с кодом ошибки обязательно указывается графа, в которой эта ошибка обнаружена) выявлена ошибка (арифметическая и т.п.).

5 код ошибки в декларации по НДС говорит о неправильно указанной дате счета-фактуры в разделах с 8 по 12. Появление в требовании по НДС 5 кода ошибки возможно как в случае неправильного указания даты, так и в ситуации превышения даты счета-фактуры проверяемому отчетному периоду. Код ошибки 5 по НДС — один из нововведенных кодов, которые стали применятся только с 2019 года.

6 код ошибки в декларации по НДС означает, что налогоплательщик указал в книге покупок (в 8 разделе декларации) НДС к вычету по счету-фактуре, который был выписан ранее трехлетнего периода, допустимого для получения вычета по налогу. В требовании по НДС 6 код ошибки стал появляться с января 2019 года.

7 код, в отличие от 6 кода ошибки по НДС, указывает на отражение в книге покупок НДС к вычету по входящему счету-фактуре, выписанному до госрегистрации налогоплательщика.

8 код ошибки используется для операций, отраженных в разделах с 8 по 12 декларации по НДС, с неверной кодировкой, не соответствующей приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

9 код ошибки свидетельствует, что в книге продаж (в 9 разделе декларации) неправильно проведено аннулирование исходящего счета-фактуры — отрицательный НДС больше НДС по счету-фактуре, который аннулируется, или запись об аннулируемом счете-фактуре вообще отсутствует в книге продаж.

Перечисленные коды ошибок в декларации по НДС предназначены, чтобы упростить проверку исчисления налога, а также быстро определить раздел с недостоверными данными. Кроме того, ранжирование ошибок в декларации по НДС позволяет налогоплательщикам понять, нужно ли подавать в ФНС «уточненку» или достаточно пояснений.

«Уточненка» по НДС: обязанность или право?

Подать уточненную декларацию налогоплательщик обязан в случае, если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п.1 ст.81 НК РФ). Если же налогоплательщик совершил иную ошибку, то обязанности по представлению «уточненки» у него нет, но он вправе внести исправление в декларацию по НДС.

Так, например, если при заполнении Разделов 8 или 9 декларации по НДС, т.е. при заполнении книги продаж или книги покупок, налогоплательщик неверно указал номер или дату счета-фактуры, ошибся в ИНН покупателя или продавца, представлять «уточненку» по НДС не обязательно. Также нет необходимости в исправлении декларации, если в книге покупок и Разделе 8 декларации по НДС соответственно налогоплательщик забыл указать или указал неверно регистрационный номер таможенной декларации из графы 11 полученного от продавца счета-фактуры.

Некоторые налогоплательщики переживают, что при внесении данных о счетах-фактурах в бухгалтерскую программу неверно указали адрес продавца или покупателя и при проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган обнаружит эту ошибку. Хотим напомнить, что такие реквизиты не отражаются ни в книге продаж, ни в книге покупок, а значит и в декларации по НДС. Поэтому опасаться нестыковок данных декларации с данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП или декларацией контрагента не нужно. Если адрес в счете-фактуре был заполнен корректно, то бухгалтеру достаточно внести изменения в бухгалтерскую программу, указав правильные реквизиты контрагента.

В тоже время, если продавец ошибся в номере или дате счета-фактуры, указал неверный ИНН покупателя и не хочет, чтобы при проведении проверки декларации по НДС, представленной его покупателем, у налоговых органов были лишние вопросы, он вправе представить уточненную декларацию по НДС, указав в ней правильные реквизиты счетов-фактур, чтобы данные продавца совпали с данными, указанными в декларации покупателя.

Это связано с тем, что в декларацию включаются данные о счетах-фактурах и при исправлении налоговой базы в текущем периоде невозможно корректно заполнить декларацию (в т.ч. скорректировать данные о выставленном счете-фактуре в разделе 9 декларации по НДС), т.е. исправление ошибки в текущем периоде правилами заполнения Декларации по НДС не предусмотрено.

А в отношении вычетов НДС п.1 ст.54 НК РФ вообще неприменим, поскольку при исправлении ошибки вычеты корректируют только сумму исчисленного налога, а перерасчет налоговой базы не производится. Правда некоторые вычеты можно совершенно официально переносить на более поздний период, но об этом мы расскажем чуть позже.

Общие правила исправления книги продаж и книги покупок

Чтобы внести в книгу продаж или книгу покупок запись о ранее не включенных в них счетах-фактурах необходимо зарегистрировать «забытые» счета фактуры в дополнительном листе к книге продаж или книге покупок соответственно. А чтобы убрать ошибочную запись, в дополнительном листе к книге покупок (книги продаж) необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре, указав числовые показатели счета-фактуры с отрицательным знаком.

Разберем подробнее самые распространенные ошибки и варианты их исправления

Ошибка 1. Забыли зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж

Счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором возникло налоговые обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж). Соответственно «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж квартала, в котором возникла налоговая база по НДС. Также необходимо представить уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и пени.

Ошибка 2. Выставлен «лишний» счет-фактура

Во многих организациях оформлением первичных документов и счетов-фактур занимаются менеджеры, а не сотрудники бухгалтерии. Поэтому после окончания квартала иногда выясняется, что была оформлена реализация товаров (работ, услуг), которой не было.

Такие ситуации характерны для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы. В последний день квартала подрядчик составил акт выполненных работ, выписал счет-фактуру, но заказчик отказался от подписания акта по объективным причинам. В такой ситуации нет реализации работ, а значит и счет-фактура выписан преждевременно. Соответственно его нужно аннулировать.

ФНС РФ разъясняет, если выставленный счет-фактуру продавец не зарегистрировал в книге продаж, а покупатель в книге покупок, то никаких налоговых последствий у сторон сделки не возникает (Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2015 г. N БС-18-6/499@). Т.е., чтобы аннулировать ошибочно выставленный счет-фактуру продавцу необходимо аннулировать запись о нем в книге продаж.

Если ошибочно выставленный счет-фактуру покупатель зарегистрировал в книге покупок, то ему необходимо аннулировать запись о нем в книге покупок. Как уже говорилось, если необходимо внести изменения в книгу продаж или в книгу покупок после окончания квартала, такие исправления вносятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), т.е. записи о «лишних» счетах-фактурах аннулируются (числовые показатели отражаются с отрицательным значением).

Ошибка 3. Зарегистрировали счет-фактуру с неправильными числовыми показателями (завысили или занизили сумму НДС к уплате)

При регистрации правильно заполненных счетов-фактур можно допустить ошибку при заполнении книги покупок (книги продаж), указав неверные данные. В этом случае для исправления ошибок аннулируют неправильные записи о счетах-фактурах, т.е. в дополнительном листе книги продаж (книги покупок) повторяют ошибочные записи, но указывают числовые показатели со знаком «минус» и делают правильную запись.

В такой ситуации не зависимо от результатов перерасчета следует представить уточненную декларацию по НДС. Если налогоплательщик занизил сумму НДС к уплате, то перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени.

Ошибка 4. Забыли заявить вычет НДС

Практика показывает, что чаще всего налогоплательщики забывают заявить к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты при отражении отгрузки товаров (работ, услуг) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ). Многие забывают принять к вычету НДС, уплаченный в качестве налоговых агентов. В этих ситуациях, если налогоплательщик желает воспользоваться «забытыми» вычетами следует представить уточненную декларацию по НДС, увеличив сумму вычетов.

Дело в том, что, по мнению Минфина РФ, не все вычеты можно переносить на более поздний период.

В соответствии с п.1.1 ст.172 НК РФ вычет НДС по товарам (работам, услугам), указанным в п.2 ст.171 НК РФ, т.е. НДС, предъявленный продавцами и «таможенный» НДС, можно заявить в течение трех лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете. Причем вычеты можно заявлять частями в разных кварталах (Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263).

Исключения составляют основные средства, оборудование к установке и (или) нематериальные активы. НДС по ним переносить можно, но заявлять его необходимо в полном объеме (т.е. частично переносить вычет нельзя) (Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).

Соответственно, если налогоплательщик обнаружил, что забыл принять к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) или НДС, уплаченный налоговым агентом, и не хочет спорить с налоговыми органами, заявить такие вычеты следует в том квартале, в котором выполнены условия для вычета, т.е. в уточненной декларации по НДС . Переносить эти вычеты на более поздний период не следует (Письма Минфина от 21.07.2015 N 03-07-11/41908, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290).

В тоже время, нормами главы 21 НК РФ могут быть установлены иные сроки для вычетов НДС. Например, вычет НДС при возврате предоплаты или возврате товаров (работ, услуг) возможен после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ).

А вычет по корректировочным счетам-фактурам производится в течение трех лет с момента выставления корректировочного счета-фактуры (п.13 ст.171 и п.10 ст.172 НК РФ). Поэтому заявить такие вычеты можно как в текущем периоде, так и в уточненной декларации по НДС, если конечно сроки для

вычета НДС не пропущены.

Таким образом, если налогоплательщик обнаружил, что забыл заявить вычет НДС, которым можно воспользоваться в более позднем периоде, представлять уточненную декларацию по НДС не обязательно. Его можно заявить в текущем периоде. Если же «переносить» вычет на более поздний период нельзя, для реализации права на вычет следует представить «уточненку». В этом случае, забытый счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок квартала, в котором возникло право на вычет.

Ошибка 5. Допущена ошибка при заполнении счета-фактуры

Счета-фактуры исправляют путем выставления исправленного (правильно заполненного) счета-фактуры с тем же номером и датой. При этом в строке 1а указывают номер и дату исправления счета-фактуры. Остальные показатели счета-фактуры заполняют так, как нужно было это сделать изначально (правильно).

После исправления счета-фактуры продавцу необходимо внести исправления в книгу продаж того периода, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Если счет-фактура исправлен после окончания квартала, в котором он был зарегистрирован в книге продаж, то исправления книги продаж производятся в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой.

Запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется, т.е. его числовые показатели указываются с отрицательным значением и регистрируется исправленный счет-фактура.

После составления дополнительного листа книги продаж необходимо представить уточненную декларацию по НДС, не зависимо от того как изменилась налоговая база по НДС, в т.ч. чтобы оградить покупателя от лишних взаимодействий с налоговыми органами.

Если покупатель получил исправленный счет-фактуру, он может принять к вычету НДС в том периоде, в котором он заявил вычет по неправильно заполненному счету-фактуре. Такое право налогоплательщики официально получили с 01.10.2017 г. (Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981), после внесения изменений в правила заполнения НДС-документов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее -Постановление N 1137).

С 1 октября 2017 г. исправленный счет-фактура, полученный после окончания налогового периода, регистрируются в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4. и п. 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137). При этом запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется (п.3 и п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137).

Например, покупатель принял к вычету НДС по неправильно заполненному счету-фактуре во третьем квартале 2017 года, а во втором квартале 2018 года получил исправленный счет-фактуру. В этом случае в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2017 года он аннулирует запись о неправильно заполненном счете-фактуре и зарегистрирует исправленный счет-фактуру.

И здесь может возникнуть вопрос: нужно ли покупателю представлять уточненную декларацию по НДС, если сумма вычетов не изменилась? Например, в 3-м квартале 2017 года покупатель принял к вычету НДС по товарам на основании счета-фактуры на сумму 118 000 руб., т.е. 18 000 НДС, а во 2-м квартале 2018 года получил исправленный счет-фактуру на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС 36 000 руб.

Чтобы сумма вычетов в уточненной декларации по НДС не увеличилась, налогоплательщик принял решение заявить вычет по исправленному счету-фактуре частями, т.е. он аннулировал запись о неправильно заполненном счете-фактуре на сумму 118 000 руб. и зарегистрировал исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2017 года, указав в графе 15 дополнительного листа книги покупок стоимость товаров (работ, услуг), указанную в графе 9 по строке «Всего к оплате» исправленного счета-фактуры (в нашем примере-236000 руб.), а в графе 16 — сумму НДС, принимаемую к вычету— 18000 руб. Оставшуюся часть вычета (18000 руб.) по исправленному счету-фактуре он отразил в книги покупок текущего периода. Соответственно сумма вычетов НДС по итогам 3-го квартала 2017 года не изменилась.

Кроме того, при отсутствии уточненной декларации по НДС у покупателя данные уточненной декларации по НДС у продавца не «схлопнутся» с данными декларации покупателя. Поэтому существует риск, что при непредставлении уточненной декларации по НДС налоговый орган при проведении выездной проверки «снимет» с вычетов всю сумму НДС по неправильно заполненному счету-фактуре, при этом право на вычет по исправленному счету-фактуре налоговый орган «навязывать» налогоплательщику не будет.

Как заполнить и составить уточненную декларацию по НДС?

После внесения изменений в книгу продаж и (или) книгу покупок представляем уточненную декларацию по НДС. В уточненную декларацию нужно включить те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений) (п.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации)).

Т.е. Разделы 1-7 декларации по НДС представляются «повторно» (с учетом необходимых исправлений). Так, например, если налогоплательщик ошибся в сумме налоговой базы или вычетов НДС, отражаемых в Разделе 3 декларации по НДС, ему необходимо скорректировать данные этого раздела и итоговую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, отражаемую в Разделе 1 Декларации.

При использовании дополнительного листа книги продаж и (или) книги покупок для исправления ошибки уточненную декларацию следует дополнить Приложением N 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением N 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно в графе 3 по строке 001указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 — 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации).

В Приложениях N 1 раздела 8 и 9 декларации по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «0». Т.е. данные из книги продаж и покупок, а также данные разделов 10-12 декларации (если они были включены в первоначальную декларацию) повторно загружать не нужно, в приложения N 1 к разделу 8 и разделу 9 будут загружены только данные дополнительных листов книги продаж и книги покупок.

В случае, если налогоплательщик уже представлял уточненную декларацию и такая необходимость возникла снова, т.е. к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов, в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист.

Т.е. в строках 090 — 300 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 — 8, 10 — 19 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Аналогично заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.

Мы рассмотрели лишь самые «популярные» ошибки в декларации по НДС и возможные варианты их исправления. Если у Вас остались вопросы — обращайтесь в компанию «Правовест Аудит». Наши консультанты, аудиторы и юристы — всегда готовы помочь в решении сложных вопросов.

Время летит быстро, иногда даже не успеваем оглянуться по сторонам. Поэтому не успели бухгалтеры привыкнуть к новой форме налоговой накладной, как надо выписывать к ней новый расчет корректировки. Причем у фискального органа, в "лучших" его традициях, сейчас нет никаких рекомендаций по этому поводу. Впрочем, такая ситуация со стороны налоговиков возникает регулярно, как только вступают в силу какие-либо законодательные изменения, поэтому удивляться нечему. Мы же, в свою очередь, по просьбе читателей в этой статье остановимся на отдельных моментах заполнения расчета корректировки на практических ситуациях, возникающих у наших многострадальных бухгалтеров.

В целом форма расчета корректировки претерпела почти те же изменения, что и форма налоговой накладной, о чем указывалось в материале "Новая форма налоговой накладной: первое знакомство" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 07 за 2016 год). Расчет корректировки к налоговой накладной составляется в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств и при исправлении ошибок, допущенных в налоговых накладных (ст. 192 НКУ).

Итак, по многочисленным просьбам подписчиков издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, рассмотрим отдельные практические ситуации.

При заполнении расчета корректировки в любой ситуации есть нюанс, на который следует обратить внимание.

Так, название графы 1 "№ з/п рядка податкової накладної, що коригується" требует указывать наименования, которые корректируются именно по тому номеру строки, которая была в налоговой накладной, к которой составляется расчет корректировки. Сейчас по этому поводу читателей издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН беспокоит вопрос: какой порядковый номер указывать, в частности, в случае если в налоговой накладной было три наименования, а на момент поставки, по договоренности сторон, было уменьшено количество одного наименования и появилось еще одно четвертое. Как и всегда, когда применяются новые формы, разъяснений фискалов по этому поводу нет, а работать надо уже сегодня. По мнению издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, в таком случае в графе 1 расчета корректировки можно указать "4", поскольку вносятся изменения в налоговую накладную, в которой фактически было три наименования, а теперь будет четыре. Такая логика основывается на том, что расчет корректировки вносит изменения в налоговую накладную, и даже, если такой расчет корректировки будет содержать ошибку, то исправления будут вноситься не в него, а именно в налоговую накладную, поскольку берется за основу уже измененная налоговая накладная. Кстати, ранее налоговики считали, что можно внести изменения в расчет корректировки (см. вопрос-ответ из раздела 101.19 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР")), а потом передумали и консультировали именно так, как указано выше. Однако для тех, кто сомневается, можно обратиться к налоговикам за индивидуальной налоговой консультацией.

Рассмотрим практический пример.

11 апреля ООО "Мегаполис" осуществило предварительную оплату ООО "Надежда" за поставку отечественных товаров:

– стол офисный "Омега – 2К" – 10 шт. по цене 3600,00 грн. (в т. ч. НДС 600,00 грн.) на сумму 36000,00 грн. (в т. ч. НДС 6000,00 грн.);

– кресло офисное "Сабина – 3 МВ" – 10 шт. по цене 2280,00 грн. (в т. ч. НДС 380,00 грн.) на сумму 22800,0 грн. (в т. ч. НДС 3800,00 грн.);

– шкаф офисный "Омега – 4 М" – 10 шт. по цене 6120,00 грн. (в т. ч. НДС 1020,00 грн.) на сумму 61200,0 грн. (в т. ч. НДС 10200,00 грн.). На момент поставки 13 апреля стороны договорились, что шкаф офисный "Омега – 4 М" будет поставлен в количестве 5 шт. вместо 10 шт. (цена не меняется), а также будет поставлен шкаф офисный "Омега – 5 М" в количестве 5 шт. по цене 6120,00 грн. (в т. ч. НДС 1020,00 грн.) на сумму 30600,00 грн. (в т. ч. НДС 5100,00 грн.). Остальные наименования поставляются без изменений.

Как видно, сумма поставки (компенсации) остается неизменной, поскольку происходит изменение номенклатуры, поэтому расчет корректировки будет регистрировать в ЕРНН продавец (п. 192.1 НКУ, п. 22 Порядка № 1307). На рис. 1 и рис. 2 показан порядок заполнения налоговой накладной и расчета корректировки.

Пользователи систем ЛIГА:ЗАКОН могут посмотреть пример заполнения здесь.

Одновременное изменение количества товара и его стоимости

Это едва ли не самый сложный вопрос в части составления расчета корректировки, учитывая, что все разъяснения налоговиков действовали до 1 апреля 2016 года. Поэтому, чтобы не останавливать рабочий процесс, воспользуемся предыдущими разъяснениями налоговиков (см. вопрос-ответ из раздела 101.07 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР")). Кстати, в этой части мнение налоговиков не менялось в течение последних двух лет, поскольку предыдущее разъяснение было аналогичным (см. вопрос-ответ из раздела 101.07 ресурса База налоговых знаний ("ЗІР")).

Покупатель осуществил предварительную оплату поставщику в сумме 12000,00 грн. (в т. ч. НДС 2000,00 грн.) за 10 офисных стульев отечественного производства по цене 1200,00 грн. каждый (в т. ч. НДС 200,00 грн.). На момент поставки цена изменилась, и по договоренности с покупателем фактически было поставлено 9 офисных стульев по цене 1440,00 грн. (в т. ч. НДС 240,00 грн.) на общую стоимость 12960,00 грн.

Поскольку в этом случае предполагается увеличение компенсации, то расчет корректировки будет регистрировать в ЕРНН продавец (п. 192.1 НКУ, п. 22 Порядка № 1307).

Пример заполнения расчета корректировки приведен на рис. 3.

Пользователи систем ЛIГА:ЗАКОН могут посмотреть пример заполнения здесь.

Корректировка с экс-плательщиками НДС

Классическая ситуация, когда во время первого события покупатель находился в рядах плательщиков НДС, а потом лишился НДС-статуса, после чего происходит изменение компенсации. Причем если компенсация в "минус", то продавец не имеет никаких оснований для корректировки (см., в частности, письмо ГФСУ от 07.10.2015 г. № 23580/5/99-99-19-03-02-16). Если же происходит увеличение компенсации, то на сумму такого увеличения выписывается налоговая накладная с типом причины "01 – Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку" (п. 8 Порядка № 1307).

В случае если после поставки товаров/услуг покупателю – плательщику налога происходит увеличение суммы компенсации их стоимости, при этом на дату такого увеличения покупателю аннулирована регистрация плательщика налога, поставщик (продавец) составляет налоговую накладную на сумму такого увеличения. В строке "Отримувач (покупець)" такой налоговой накладной указывается "Неплатник", в строке "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляется условный ИНН "100000000000", а в графе "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)" делается соответствующая отметка "Х" и указывается тип причины 01.

Ошибка в дате или порядковом номере налоговых накладных

Следует отметить, что, как и раньше (п. 21 Порядка № 957), п. 21 Порядка № 1307 запрещает исправление данных относительно даты составления налоговой накладной и ее порядкового номера. При этом напомним, что п. 201.10 НКУ довольно лояльно позволяет формирование налогового кредита при наличии ошибок в обязательных реквизитах.

Налоговая накладная, содержащая ошибки в реквизитах, определенных пунктом 201.1 этой статьи (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, является основанием для отнесения покупателем сумм налога в налоговый кредит.

Однако бывают случаи, когда просто необходимо исправлять ошибки относительно даты составления налоговой накладной и ее порядкового номера. Как это сделать? Как и раньше (см. материал "Неправильно указанная дата в налоговой накладной: ищем выход" издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 37 за 2015 год)), мы советуем:

– выписать расчет корректировки к ошибочной налоговой накладной, чтобы аннулировать ее. Причем регистрировать такой расчет корректировки должен покупатель (п. 192.1 НКУ, п. 22 Порядка № 1307). Пример заполнения такого расчета корректировки приведен на рис. 4;

– выписать правильную налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.

При этом необходимо помнить о штрафах согласно ст. 120 1 НКУ, если не будет соблюдено 15-дневное ограничение относительно регистрации налоговых накладных в ЕРНН (п. 201.10 НКУ).

Остальные ошибки в налоговых накладных исправляются с помощью расчета корректировки без особенностей.

2. Порядок № 1307 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

3. Порядок № 957 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957.

Читайте также: