Организация и методика проведения налоговых проверок учебник
Опубликовано: 11.05.2024
Согласно действующему налоговому законодательству установлены два вида проверок.
Понятие налоговой проверки, виды и классификации
Налоговая проверка может быть камеральная и выездная. Каждый из этих видов регулируется Налоговым кодексом.
Под понятием «налоговая проверка» понимается совокупность действий со стороны налогового органа, которые нацелены на проверку, контроль и правильность перечислений от плательщика в государственный бюджет соответствующего уровня налогов, сборов, причитающийся пени при их наличии, а также штрафов.
Виды налоговых проверок классифицированы по характеру действий. Камеральная налоговая проверка подразумевает проверку налоговым органом по месту его нахождения всей документации, которая имеется в распоряжении, а также сопоставление с теми документами, которые представляют в налоговый орган плательщики. То есть это проверка, так называемая – номинальная, а не фактическая, на местах.
Выездная налоговая проверка подразумевает проверку уже на месте – по месту нахождения плательщика.
Цель такой проверки – сопоставление достоверности и полноты представляемых сведений от плательщика, проверку всех деклараций, отчетов, расчетов, которые плательщик ведет в ходе своей деятельности. Решение о том, что налоговая проверка будет носить выездной характер, принимает руководитель или исполняющий его обязанности и функции лицо налогового органа.
Если плательщик не в состоянии предоставить для проверки помещения, то налоговый орган вправе изъять всю необходимую для проверки документацию и провести проверку на своей территории.
Ранее виды налоговых проверок включали в себя и встречную проверку, но на сегодняшний день эта налоговая проверка трансформировалась в запрашивание и истребование документации с плательщика налоговыми органами для сопоставления данных.
Несмотря на то, что термин «встречная налоговая проверка» исключен из Кодекса, сама проверка, по сути, осталась – сверка документации, цель которой проверка подлинности и достоверности предоставляемых данных.
Особенности проведения проверок
Основной задачей любой налоговой проверки является проверка документов, связанных с доходами и расходами плательщика, уплаты с этих доходов и расходов налогов и сборов, которые причитаются по закону этому плательщику. Но каждая налоговая проверка имеет свои особенности.
Так, по результатам камеральной проверки плательщику выдается акт налоговой проверки, который содержит в себе все данные о проведенном сравнении документов.
При этом направляется акт налоговой проверки, как правило, в электронном виде плательщику с использованием сети Интернет. А по результатам выездной проверки – на бумажном носителе.
Акт налоговой проверки в любом случае содержит следующие данные:
- наименование организации;
- вводную часть;
- описательную часть;
- итоговую часть.
В вводной части обязательно указывается, какой именно налоговый орган решил провести проверку, номер этого органа, имя руководителя, дату проведения проверки. Кроме того указываются, в отношении каких налогов и сборов проводилась проверка, меры для осуществления контроля за исполнением налогового законодательства.
В описательной части акт налоговой проверки прописывает факты о выявленных нарушениях или отсутствии таких фактов, мелкие недочеты, которые необходимо будет устранить плательщику.
К каждому факту нарушения или недочета должны быть приписаны ссылки на нормативно-правовые акты, которые регулируют конкретный вопрос, ссылки на указанные нарушения, способы их устранения, меры наказания при неисполнении.
В итоговой части указываются способы устранения выявленных нарушений, а также данные тех, кто проводил проверку. В итоговой части так же прописывается право плательщика на выдвижение возражений по проведенной проверке.
Выездная проверка содержит некоторые особенности при проведении. Так, представители налоговых органов вправе запрашивать любые документы, непосредственно связанные с деятельность плательщика в вопросах налогообложения, получения прибыли или расходов, а плательщик не вправе утаивать наличие таких документов.
Время налоговой проверки камерального типа составляет ровно три месяца после подачи декларации. То есть: плательщик подает налоговую декларацию на рассмотрение в налоговый орган, а он в свою очередь в течение трех месяцев проводит проверку в отношении плательщика.
Если же проверка носит выездной характер, то срок на проведение составляет – 2 месяца. Однако в некоторых случаях она может быть продлена до 4-6 месяцев.
Повторная проверка
Повторная налоговая проверка может проводиться в двух случаях:
- при решении вышестоящего налогового органа;
- при подаче плательщиком уточненной декларации, которая является основанием для снижения налоговой ставки.
В первом случае проведение налоговых проверок обуславливается сразу двумя моментами: для проверки работы налогового органа, который проводил первую проверку, и для проверки соответствия налоговому законодательству плательщика.
Во втором случае проверка проводится для того, чтобы проверить новые данные, полученные от плательщика. Так, при уточненной налоговой декларации нередко сумма НДС уменьшается, что ведет к сокращению поступающих в государственный бюджет средств.
Обязанность налогового органа - проверить достоверность сведений и оснований для такого уменьшения.
Повторная проверка на основе уточненной декларации проводится в установленные законом сроки – до трех месяцев. Если в ходе проверки обнаруживаются нарушения, а декларация приобретает статус недостоверной и неточной, то плательщика об этом уведомляют путем направления акта о проверке. При этом о камеральной проверке плательщика не всегда уведомляют – это право налогового органа.
Обязанностью у налогового органа является направление акта о рассмотрении материалов налоговой проверки в отношении плательщика.
Лица, которые проводят проверки
Камеральную проверку, согласно налоговому законодательству, проводят уполномоченные лица – сотрудники налогового органа, к которому территориально относится плательщик, непосредственно после поступления на рассмотрение декларации.
Выездную налоговую проверку проводят уполномоченные и назначенные руководителем налогового органа лица. Руководитель назначает дату проверки, назначает лиц, которые будут ее проводить, устанавливает ответственных за проведение и извещение плательщиков о проверке.
Семинар № 1. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
Нормативно-правовая база налоговых проверок.
Семинар № 2. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
1) Виды налогового контроля и налоговых проверок.
2) Формы налогового контроля.
3) Классификация налоговых проверок.
4) Общие положения: камеральные и выездные налоговые проверки.
Семинар № 3. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
Общие положения. Ограничения на проведение выездных проверок. Этапы выездной налоговой проверки. Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых про-верок:
1) Общие положения.
2) Методы отбора по внутренней информации.
3) Методы отбора внешней информации.
а) Формирование планов выездных проверок.
б) Предпроверочный анализ информации:
в) Подготовка проектов решения и программы проверки.
4) Назначение выездной налоговой проверки.
Семинар № 4. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
1) Права и обязанности проверяющих лиц и проверяемого налогоплательщика:
а) Права и обязанности должностных лиц налогового органа, производящих про-верку.
б) Обязанности работников налоговых органов по формированию доказательствен-ной базы при проведении выездных налоговых проверок.
в) Права налогоплательщиков (плательщиков сбора, налоговых агентов) в ходе проведения выездной налоговой проверки.
2) Выезд проверяющих к налогоплательщику.
3) Оформление результатов выездной налоговой проверки и принятие решения по ней:
а) Справка о проведении налоговой проверки.
б) Акт выездной налоговой проверки.
4) Особенности проверок обособленных подразделений организаций и оформления результатов таких проверок.
5) Особенности определения подлежащих уплате сумма налога расчетным путем.
Семинар № 5. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
1) Общие положения по проведению камеральной налоговой проверки.
2) Порядок проведения камеральной проверки налоговой отчетности:
а) Камеральная проверка на стадии представления налоговой отчетности.
б) Камеральная проверка, осуществляемая после принятия налоговой отчетности.
3) Порядок оформления результатов камеральных проверок и принятие решений по
ним.
Семинар № 6. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
Характеристика основных методов документального контроля:
1) проверка документа;
2) нормативная проверка;
3) счетная проверка.
Семинар № 7. Опрос студентов по вопросам, тестирование
Характеристика методов фактического контроля:
1) инвентаризация имущества;
2) экспертиза;
3) привлечение специалистов;
4) проверка объемов выполненных работ;
5) встречная сверка и сопоставление документов;
6) контрольный запуск сырья и анализ их качества
Семинар № 8. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
Понятие налогового правонарушения. Состав налогового правонарушения. Субъекты налоговых правонарушений. Субъективная сторона налогового правонару-шения: формы вины при совершении налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Объект и объек-тивная сторона налогового правонарушения. Основания и общие условия привлече-ния к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового право-нарушения. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за соверше-ние налогового правонарушения.
Виды налоговых правонарушений:
1) нарушение порядка учета организаций и физических лиц в налоговых органах;
2) непредставление или несвоевременное представление документов и сведений;
3) нарушение порядка ведения учета объектов налогообложения, порядка и сроков
предоставления налоговых деклараций;
4) неуплата сумм налогов.
5) неперечисление сумм налогов налоговыми агентами.
6) Налоговые правонарушения свидетелей, экспертов, переводчиков, специалистов
7) Виды нарушений банками законодательства о налогах и сборах
Семинар № 9. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
1) Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение порядка учета организаций и физических лиц в налоговых органах;
2) Налоговые правонарушения и ответственность за непредставление или несвоевре-менное предоставление документов и сведений.
3) Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение порядка ведения учета объектов налогообложения, порядка и сроков предоставления налоговых деклараций.
4) Налоговые правонарушения и ответственность за неуплату сумм налогов.
5) Налоговые правонарушения и ответственность за неперечисление сумм налогов налоговыми агентами.
6) Налоговые правонарушения свидетелей, экспертов, переводчиков, специалистов и ответственность за их совершение.
7) Виды нарушений банками законодательства о налогах и сборах и ответственность за их совершение.
Семинар № 10. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
Методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций.
Семинар № 11. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
Методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет НДС.
Семинар № 12. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
Методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет ЕСН.
Семинар № 13. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
Методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет НДФЛ и государственной пошлины.
Семинар № 14. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
Методика проверки правильности исчисления и уплаты акцизов. Проверка организа-ций, занимающихся производством и оборотом алкогольной и табачной продукции.
Семинар № 15. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
Методика проверки правильности исчисления и уплаты налогов, уплачиваемых орга-низациями, применяющими специальные налоговые режимы. Проверка организаций, полу-чающих доходы от игорного бизнеса.
Семинар № 16. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
Методика проверки правильности исчисления и уплаты транспортного налога, земельного налога, налога на имущество юридических и физических лиц.
Семинар № 17. Опрос студентов по вопросам, тестирование, 2 часа
Методика проверки правильности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, водного налога. Платежи за пользование недрами. Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.
Малый бизнес освободили от плановых проверок на 2021 год. Но он не распространяется на внеплановые проверки - только на плановые, которые проводятся 1 раз в 3 года.
Какие проверки возможны, каких ожидать и что делать - читайте далее.
Какие проверки
Налоговым кодексом предусмотрены плановые и внеплановые проверки (согласно пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ). Оформили информацию о них в таблице ниже.
Виды проверок / Свойства
Проверки, которые проводятся по заранее установленному плану.
Проверки, которые проводятся по уведомлению налогового органа.
по заявлению потребителей либо третьих лиц.
Основание для визитов налоговых инспекторов
Налоговые органы обязаны регулярный осуществлять контроль (согласно требованиям налогового законодательства).
отсутствие реакции на предписание налогового органа в рамках оговоренного срока;
если проверка является условием для выдачи специального разрешения (лицензии) или разрешения (согласования);
обращение граждан (с доказательствами) об угрозе и причинению вреда организацией или бизнесменом жизни, здоровью граждан, животных, растений, окружающей среде, объектам культурного наследия народов России, безопасности государства;
нарушение прав потребителей; нарушения требований к маркировке товаров;
обнаружение фактов, которые могут вести к нарушениям;
отдельное поручение Президента РФ, Правительства РФ, требование прокурора на основании предоставленных фактов.
Согласно налоговому Законодательству налоговая проверка обязательно произойдет по факту предоставления налоговой отчетности — сообщается на официальном сайте ФНС.
Плановые и внеплановые проверки бывают следующих подвидов:
Камеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения налогового законодательства на основе налоговой декларации, данных бухгалтерского учета и других документов.
Проверка начинается после подачи декларации в налоговый орган без уведомления налогоплательщика и длится около 3-х месяцев.
Истребование документов у налогоплательщика,
Истребование документов у контрагентов,
Участие переводчика или стороннего эксперта,
Осмотр документов и предметов с согласия налогоплательщика.
Выездная налоговая проверка - проверка с посещением представительства организации и проводится в отношении налога на прибыль организации.
Срок проведения - 1-6 месяцев (зависит от вида проверки и используемых инструментов).
требование документов (информации),
получение экспертного заключения,
Вместе с этим в Налоговом Законодательстве закреплено понятие налоговых рисков — возможных финансовых убытков вследствии визита налоговой инспекции. Хотя четкого определения нет.
По результатам налоговой проверки в случае обнаружения нарушения предприниматель привлекается к ответственности (требования фнс об этом изложены в ст 101 НК РФ и Федеральном законе от 16.11.2011 N 321-ФЗ).
Так как же узнать об ожидаемых проверках и минимизировать налоговые риски? Читайте далее.
Актуальный ежегодный график планов проверок
Сайт Генеральной прокуратуры РФ.
Введите ИНН, ОГРН или наименование искомой организации — получите информацию из базы данных ФНС с информацией по проведению выездных и камеральных налоговых проверок.
Скриншот результата проверки
В 2021 году произошло обновление налогового законодательства.
На 2021 год мораторий продлен
Документ устанавливает, что в 2021 году действует мораторий (продолжается с 2020 года) на проведение плановых выездных проверок в отношении юридических лиц и ИП, субъектов малого бизнеса. Соответствующее постановление было подписано Михаилом Мишустиным, сообщает Министерство Экономического Развития.
Однако, как и раньше инспекторы ФНС будут проверять следующие субъекты мсп:
осуществляющие деятельность в социальной сфере,
сфера теплоснабжения, электроэнергетики и энергосбережения и повышения энергетической эффективности,
предприятия из области производства, использования и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней.
Малые предприятия этих сфер будут подвергаться налоговому мониторингу и другим методам проверки налоговой инспекции — в соответствии с п.9 ст. 9 закона № 294-ФЗ.
Кроме этого, государственный орган контроля проверит:
компании, использующие производственные объекты из категории чрезвычайно высокого или высокого уровня налоговый рисков, либо попадающие в 1 и 2 класс опасности, либо в отношении которых установлен режим постоянного государственного контроля;
субъекты малого предпринимательства, в отношении которых есть вступившее в законную силу постановление о назначении административной ответственности за совершение грубого нарушения требований КоАП, дисквалификации или административного приостановления деятельности (с возможной блокировкой расчетного счета);
Также с проверкой придут, если ранее приняли решение о приостановлении действия лицензии или вообще ее аннулировали. Учтите условие для таких ревизий – с даты окончания налоговой проверки, по результатам которой вынесли постановление или приняли решение, прошло менее 3 лет.
ВНИМАНИЕ! Если вас не должны проверять, но включили в план — подайте заявление
Подготовьте следующие документы:
Заявление об исключении из плана проверок (форма по ссылке).
Если у вас ООО, сделайте копию бухгалтерской отчётности.
Если вы ИП, подготовьте копию отчета по УСН или НДФЛ.
Для организаций всех форм, нужна копия отчета для налоговой о численности персонала.
Эти документы подавайте в орган, который назначил проверку — информацию смотрите в плане проверок.
В течение 10 дней примут решение об отмене вашей проверки и до 2021 года включать вас в план больше не должны.
Несмотря на мораторий, государственный контроль в 2021 году будет осуществляться. Каким образом? Читайте далее.
В 2021 году ФНС может обойти мораторий на законном основании
Государственной думой был принят Федеральный Закон N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации". Он одобрен Советом Федерации 24 июля 2020 года. Вступил в силу 1.07.2021 года.
Данный закон вводит новые формы внеплановых налоговых проверок, согласно которым налоговые инспекторы вправе проверять бизнес.
Контрольная закупка — создание ситуации для сделки — для оценки обязательных требований при продаже. Проводится без предварительного уведомления.
Мониторинговая сделка — сделка с последующим направлением товаров или услуг на экспертизу на соответствие их (приобретенных товаров или услуг) требуемому качеству. Также проводится без предварительного уведомления.
Выборочный контроль — отбор проб образцов продукции с целью определения соответствия продукции качеству. Проводится только по предварительному согласованию с прокуратурой (исключения — поручение Президента, требование прокурора, окончание сроков об устранении предварительно выявленного нарушения, наступление события из программы проверок и если есть сведения об угрозе охраняемым законом ценностям).
Инспекционный визит — осмотр предприятия без предварительного уведомления владельца (представителя бизнеса). Также проводится по согласованию с прокуратурой (исключения — те же, что и в пункте про выборочный контроль).
Рейдовый осмотр — мероприятие по оценке соблюдения обязательных требований по использованию (эксплуатации) объектов контроля, которыми владеют несколько лиц, осуществления деятельности или совершения действий контролируемых лиц на определенной территории.
Документарная проверка — проверка документов контролируемых лиц, устанавливающих их организационно-правовую форму, права и обязанности, а также документов, используемых при осуществлении их деятельности и связанные с исполнением ими обязательных требований контрольного органа.
Выездная проверка — мероприятие по проверке соблюдения обязательных требований и оценке качества выполнения этих требований.
Наблюдение за соблюдением обязательных требований — анализ данных об объектах контроля, имеющихся у контрольного (надзорного) органа, в том числе данных, которые поступают в ходе межведомственного информационного взаимодействия, предоставляются контролируемыми лицами в рамках исполнения обязательных требований, а также данных, содержащихся в государственных и муниципальных информационных системах.
Выездное обследование — визуальная оценка соблюдения контролируемым лицом обязательных требований. Проводится без информирования о процедуре.
Также вводятся так называемые “профилактические мероприятия”:
информирование — размещение соответствующих сведений на официальном сайте контрольного (надзорного) органа, в СМИ, через личные кабинеты контролируемых лиц в государственных информационных системах и в иных формах;
обобщение правоприменительной практики — подготовка доклада, содержащего результаты обобщения правоприменительной практики контрольного органа;
меры стимулирования добросовестности — мероприятия по нематериальному поощрению добросовестных контролируемых лиц. Подробная информация — на сайте контрольного органа;
объявление предостережения — объявление контрольным органом предостережения о недопустимости нарушения обязательных требований и предложение мер по обеспечению соблюдения обязательных требований;
консультирование — бесплатные разъяснения по вопросам, связанным с организацией и осуществлением государственного контроля, муниципального контроля;
самообследование — самостоятельная оценка соответствия обязательным требованиям законодательства;
профилактический визит — беседа по месту осуществления деятельности контролируемого лица либо путем использования видео-конференц-связи об обязательных требованиях, предъявляемых к его деятельности либо к принадлежащим ему объектам контроля, их соответствии критериям риска, основаниях и о рекомендуемых способах снижения категории риска, а также о видах, содержании и об интенсивности контрольных мероприятий, проводимых в отношении объекта контроля исходя из его отнесения к соответствующей категории риска.
Порядок проведения данных мероприятий также обозначен в соответствующем федеральном законе.
Сдаем налоговую отчетность в 3 клика
Подготовить и сдать отчетность предпринимателю помогают специальные сервисы для ведения бухгалтерского учета. Например, “Контур.Эльба”, “Мое дело”, “1С-Бухгалтерия”. В силу своей доступности, наиболее популярен сервис “Мое дело”. Если у вас небольшой бизнес, то программа вполне заменит вам бухгалтера. А вам для работы в ней не потребуется специализированных знаний.
рассчитывают налоги, зарплату, отпускные и больничные
формируют и отправляют необходимые отчеты в ПФР, ФСС и ФНС
создают счета и договора
напоминают о приближении сроков сдачи отчетов.
Кстати, МТС Касса интегрирована со всеми упомянутыми бухгалтерскими сервисами. Поэтому вам не придется вводить вручную информацию по продажам, остаткам, возвратам выручке и деньгам. Все необходимые для бухучета данные будут передаваться из кассы автоматически.
Выбирайте правильные кассы и недорогих помощников в бизнесе.
Дата публикации: 02.04.2021
Нормативные правовые акты
1. Налоговый кодекс РФ (Часть I). Закон РФ № 146-ФЗ от 31.07.1998 (ред. от 2.02.2006.).
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 03.06.2006).
3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ (ред. от 27.12.2005).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.06.2006).
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 02.02.2006).
6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ (ред. от 03.06.2006).
7. Федеральный закон от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления».
8. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете».
9. Приказ МНС России от 08.10.1999 № АП-3-16/318 (в ред. от 07.02.2000 № АП-3-16/34) «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».
10. Приказ МНС России от 10.04.2000 № АП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах».
11. Приказ МНС России от 28.08.2003 № БГ-3-03/478 «Об утверждении методических рекомендаций по проведению камеральной налоговой проверки деклараций по акцизам на подакцизные товары».
12. Приказ Минфина России № 20н и МНС России № ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке».
13. Приказ МВД России № 76 и МНС России № АС-3-06/37 от 22.01.2004 «Об утверждении инструкции о порядке направления ОВД материалов в налоговые органы…».
14. Приказ МНС России от 10.08.2004 № САЭ-3-27/468 «Об утверждении регламента работы с налогоплательщиками».
15. Приказ МНС России от 29.08.2002 № БГ-3-29/465 «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности».
16. Приказ МНС России от 17.10.2003 № БГ-3-06/547 «Об утверждении Перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях».
17. Письмо МНС России от 07.09.1999 № АС-6-16/705@ «О порядке представления Управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации запросов на продление сроков проведения выездных налоговых проверок».
18. Письмо МНС России от 07.05.2001 № АС-6-16/369@ «О направлении Методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения».
19. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 14.01.1998 № 04-01-14 «О проекте Федерального закона «О порядке подачи апелляций налогоплательщиками и разрешении их налоговыми органами»».
20. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
21. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
*1. Доброхотов В.И. Книга для налогоплательщиков и налоговиков. - М.: МЦФЭР, 2004.
*2. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок. - М: Финансы и статистика, 2005.
*3. Организация и методы налоговых проверок: Учебное пособие для вузов по специальности 351200 «Налоги и налогообложение» / А.А. Савин, А.К. Анашкин, Т.В. Феоктистова и др. Под ред. А.Н. Романова. - М: ВЗФЭИ, 2004.
Дополнительная
1. Как правильно подготовиться к налоговой проверке / Под общ. ред. В.И. Макарьевой - М.: Налоговый вестник, 2000.
2. Райбу А.В. Налоговые проверки. – М.: Экзамен, 2003.
3. Сальникова Л.В. Налоговые проверки: Практическое пособие. – М.: Альфа-Пресс, 2004.
4. Черская Ю.М. Организация и методика проведения налоговых проверок в РФ: Учебное пособие. – Томск: ТМЦДО, 2004.
Большунов Вячеслав Евгеньевич
Студент магистратуры группы ЭКмп-1501а
Направление: Экономика Программа подготовки магистров:
Учет, анализ и аудит
Тольяттинского государственного университета
г. Тольятти, Россия
Федеральная инновационная площадка
Министерства образования и науки Российской Федерации
Росдисант (высшее образование дистанционно):
https://www.rosdistant.ru/
Место работы:
Общество с ограниченной ответственностью
«РЕМОНТНО-МОНТАЖНЫЙ СЕРВИС «МЕХАНИК»
(ООО «РМС «МЕХАНИК»)
Должность: главный бухгалтер
Электронный адрес почты (е-mail.ru): slava_name.com@mail.ru
г. Каменск-Уральский, Свердловская область,
Российская Федерация (Россия)
Цель темы — получение студентами магистрантами знаний, выработка умений и владений, предусмотренных соответствующими компетенциями, в области налогового контроля как части финансового контроля, для выявления его предмета, субъекта и объекта.
Считается, что контроль является завершающей формой управленческой деятельности, предназначенной для сопоставления достигнутого результата с запланированным.
Контроль, осуществляемый от имени государства специально уполномоченным органами, называется государственным. Среди всего многообразия государственного контроля, к налоговому контролю наиболее близок государственный финансовый контроль.
Под финансовым контролем понимают осуществляемую с использованием специфических организационных форм и методов деятельность государственных органов, а в ряде случаев и негосударственных органов, наделенных законом соответствующими полномочиями в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности и выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранности государственной собственности.
Налоговый контроль получил наиболее детальную правовую регламентацию, что обуславливается особой значимостью налогов и сборов как источников доходов государственного и муниципального бюджетов, а также влиянием налогообложения на жизнедеятельность частных лиц и организаций. Основным нормативным актом, регулирующим формы проведения налогового контроля, состав и соответствующую компетенцию органов его осуществляющих, виды проверок, процессуальный порядок осуществления различных контрольных действий, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НКРФ), в частности, глава 14 — 14.8 «Налоговый контроль».
В соответствии со ст. 82 НКРФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НКРФ.
В узком аспекте налоговый контроль имеет своей целью максимально возможный сбор налогов, который бы обеспечивал выполнение поставленной задачи по поступлению платежей в доходную часть бюджета при минимуме затрат на содержание органов налогового контроля, а также обеспечение неотвратимости привлечения к ответственности объектов контроля, допустивших нарушение налогового законодательства.
В широком аспекте целью налогового контроля можно считать создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключаются нарушения налогового законодательства.
Основной проверяющий орган — Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы.
Проверки, проводимые налоговыми органами — важнейшая форма налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты налогов и сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими нормативными актами.
Цель налоговой проверки — контроль за соблюдением налогового законодательства, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов.
В результате проведения налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться задачи, наиболее важные из которых:
— выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
— предупреждение налоговых правонарушений.
Предметом налоговых проверок выступают различные проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и т.д.
В соответствии с п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
Представляется необходимым привести сравнительную характеристику камеральных и выездных налоговых проверок по отдельным элементам, представив их в табл. 1.
Таблица 1 Сравнительная характеристика камеральных и выездных налоговых проверок
| Элементы налоговых проверок | Камеральная налоговая проверка | Выездная налоговая проверка |
| Объект | Совокупность хозяйственно-финансовой деятельности за отчетный период | Совокупность хозяйственно-финансовой деятельности за период, охватывающий не более трех лет, предшествовавших отчетному |
| Субъект | Межрайонные инспекции ФНС | Управление ФНС России по субъектам РФ |
| Основание для проведения проверки | Предоставление налоговой декларации налогоплательщиком | Решение руководителя налогового органа |
| Периодичность проведения проверки | Постоянно | Выборочно |
| Место проведения проверки | Место нахождения налогового органа | Место нахождения налогоплательщика |
Эти два вида проверок отличаются по объему проверяемых документов. При сплошной проверке проверяются все документы организаций без каких-либо ограничений. При выборочной проверке проверяется часть документации организации. При проведении камеральных проверок используется только выборочный метод. Если же возникает необходимость в проведении сплошной проверки документации организации, то налоговым органам следует назначать выездную проверку.
Налоговые проверки по объему проверяемых вопросов можно условно поделить на комплексные, выборочные и целевые.
Комплексные проверки охватывают финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика. Происходит проверка по всем вопросам соблюдения налогового законодательства за проверяемый период. В ходе данной проверки анализируется вся финансово-хозяйственная деятельность организации с позиции правильности исчисления и уплаты всех налогов и сборов, подлежащих уплате проверяемым налогоплательщиком.
Выборочные проверки — это также проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, но уже по вопросам исчисления и уплаты отдельных видов налогов (налога на прибыль, НДС, акцизов и т.п.).
Целевые проверки — это проверки соблюдения налогового законодательства по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или определенным финансово-хозяйственным операциям (по проведению взаиморасчетов с поставщиками и потребителями, по внешнеэкономическим операциям и т.п.). Чаще целевые проверки проходят в ходе комплексных или выборочных проверок, но могут проходить и как самостоятельные.
Ранее выездные налоговые проверки подразделялись на плановые и внеплановые. В настоящее время не существует обязательности в проведении выездных налоговых проверок. Они проводятся выборочно при наличии достаточных оснований полагать присутствие налоговых правонарушении.
По целям проведения можно выделить проверки обычные и контрольные. Кроме обычных проверок, проводимых территориальными налоговыми органами в порядке контроля за соблюдением налогового законодательства со стороны налогоплательщиков, НК РФ установлена возможность контрольных проверок налогоплательщиков. Данный вид проверки реализуется в ходе осуществления контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа со стороны вышестоящего. Подобные проверки могут проводиться и без соблюдения установленных НК ограничений на проведение общих выездных проверок. Отличие подобной проверки от обычной не будет замечено налогоплательщиком. При проведении такого рода проверки основной целью является оценка качества проведения предшествующих проверок. Проверка деятельности налогоплательщика не является основной целью налоговых органов. Но если в ходе такой проверки выявляются налоговые правонарушения, которые не были замечены ранее проходившей проверкой, то ответственность несет и налогоплательщик. [2, с.27-30]
Прежде всего следует исходить из того, что мероприятия налогового контроля регламентированы, прежде всего НКРФ. В гл. 14 НК РФ перечислены виды мероприятий налогового контроля:
— получение объяснений — п. 1 ст. 82 НК РФ;
— налоговые проверки — ст. 87 НК РФ;
— осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли)
— ст. 92 НК РФ; — участие свидетеля
— доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки
— истребование документов при проведении налоговой проверки;
— истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;
— выемка документов и предметов;
— участие переводчика — ст. 97 НК РФ. [3, с.6]
Рекомендуется обратить внимание на привлечение к ответственности по результатам проведения налоговых проверок.
Нарушение законодательства о налогах и сборах является основанием применения к нарушителю различных мер юридической ответственности. Среди них выделяют меры уголовной, административной и налоговой ответственности. Конкретный вид юридической ответственности зависит от характера совершенного правонарушения в области налогов и сборов.
НК РФ устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений. Исходя из анализа положений ст. 10 НК РФ следует, что налоговая ответственность отличается от административной и уголовной ответственности.
По степени и характеру общественной опасности нарушения законодательства о налогах и сборах делятся на налоговые преступления и проступки. Уголовная ответственность за налоговые преступления установлена исключи-тельно УК РФ:
— уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198);
— уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199);
— неисполнения обязанностей налогового агента (ст. 199.1);
— сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2).
Налоговый орган может выносить два вида решений, в которых устанавливается факт совершения налогового правонарушения: Первый вид решения налогового органа предусмотрен правилами ст. 101 НК РФ.
По результатам налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Вторым видом решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности является акт, составляемый по правилам ст. 101.4 НК РФ. При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, составляется акт по установленной форме. Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, составляет уполномоченное должностное лицо налогового органа, ведущее производство по делу о налоговом правонарушении. В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налогового правонаруше-ния.
Ответственность за административные правонарушения в области налогообложения установлена статьями 15.3 — 15.9 и 15.11 КоАП РФ и приведена в таблице 1. [3, c.17, 18]
Таблица 2 Ответственность за административные правонарушения в области
| № | Вид правонарушения | Основание | Кто несет ответственность | Штраф |
| 1 | Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе | ст. 15.3 КоАП РФ | Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей | 500 — 1000 руб. |
| 2 | Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе | ст. 15.3 КоАП РФ | ||
| 3 | Нарушение сроков представления декларации в налоговый орган | ст. 15.11 КоАП РФ | ||
| 4 | Непредставление в срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (представление их в неполном или искаженном виде) | ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ | Граждане | 100 — 300 руб. |
| 5 | Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей | 300 — 500 руб. | ||
| 7 | Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности | ст. 15.11 КоАП РФ | 2000 — 3000 руб. |
Ссылка на источник литературы
- Налоговая проверка: Учебное пособие / Н.Н. Шелемех. — Саратов: Ай Пи Ар Букс, 2015. — 303 с.
- Организация и методика проведения налоговых проверок: учебное пособие / И.А. Слабинская, Т.Н. Ковалева. — Белгород: Изд-во БГТУ, 2015. — 285 с.
- Информационное обеспечение проведения налоговых проверок: учебно-методическое пособие / Н.Н. Шелемех. — Саратов: Издательство «Вузовское образование», 2017. — (Высшее образование). — 135 с.
- Консультант плюс. / Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»
- Консультант Плюс / Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
- Консультант Плюс / «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N (ред. от 01.07.2017)
Читайте также: