Оказание спонсорской помощи бухгалтерский и налоговый учет

Опубликовано: 14.05.2024

Есть ли различия между благотворительной и спонсорской помощью? Как отразить спонсорскую помощь в учете и как ее оформить? Давайте разбираться.

Вопрос: В соответствии с заключенным договором спонсор предоставляет денежные средства на условиях размещения рекламной информации о спонсоре театрального представления путем указания названия и логотипа организации как спонсора на сайте организатора мероприятия и на афишах. Организация-спонсор применяет метод начисления. Какие документы нужны спонсору для учета расходов по налогу на прибыль, связанных с оказанием спонсорской помощи в проведении театрального представления организатору мероприятия?
Посмотреть ответ

Спонсорство и порядок его оформления

Для начала разберемся, в чем разница между благотворительной и спонсорской помощью, поскольку это прямо влияет на отражение сумм в учете и оформление документов при получении соответствующих сумм. Обратимся к федеральным законам.

ФЗ-135 от 11/08/95 г. определяет благотворительность как безвозмездную или на условиях льготы передачу гражданам и организациям денег, имущества, выполнения для них работ, услуг на тех же условиях. Регламентируются законом и цели благотворительности. В ст. 2 ФЗ зафиксирован список целей, он достаточно обширен и является закрытым: поддержка малообеспеченных, преодоление последствий стихий, ЧП, защита семьи и семейных ценностей, содействие физкультурным и спортивным организациям и др.

Благотворительностью не признается помощь политическим партиям и коммерческим фирмам, даже в целях, обозначенных выше. К примеру, бескорыстная помощь в организации конкурса детского рисунка, проводимого некоммерческой организацией «Дом детского творчества», — это благотворительность. Если конкурс проводит коммерческая фирма, о благотворительности говорить нельзя.

ФЗ-38 от 13/03/06 г. «О рекламе» дается в ст. 3 понятие спонсорства.

Спонсорская помощь не ограничена целями, как благотворительная. Уже само наименование ФЗ говорит о том, что речь идет о рекламе.

Отличительные черты спонсорской помощи следующие:

• спонсор предоставляет средства или обеспечивает предоставление средств для проведения мероприятия;
• мероприятия могут не только иметь отношение к культуре, спорту, но и носить иной характер;
• средства могут предоставляться для создания и проведения теле- и радиопередач (иного результата творческой деятельности);
• спонсорская помощь связана с рекламой спонсора в ходе мероприятия.

Таким образом, спонсорские средства не что иное, как плата за рекламу спонсора, спонсорские средства «оплачиваются» рекламой, имеют коммерческую основу. Спонсор здесь выступает как рекламодатель, а получатель помощи – как распространитель рекламы.

Формы спонсорского договора в законодательстве нет. Получатель помощи и спонсор заключают договор оказания рекламных услуг (ГК РФ гл. 39).

В некоторых случаях спонсорская помощь имеет признаки благотворительности: если спонсор не ставит условие рекламы своей деятельности или торговой марки (в то же время помощь противоречит в каких-то моментах ст. 2 ФЗ-135, например, оказывается политической партии или коммерческой организации). На наш взгляд, здесь целесообразно заключить договор, идентичный по смыслу договору дарения (ГК РФ гл. 32).

В спонсорском договоре указывается:

• что именно и как рекламируется (торговая марка, фирменный знак, кроме бренда как такового);
• способы рекламы (плакаты, рекламные листовки, объявления в СМИ и пр.);
• место (места) размещения рекламы;
• время, частота рекламы.

Кроме этого, сторонами оформляются:

• документы на поступление спонсорской помощи: банковские или кассовые, в зависимости от способа внесения средств;
• акт сдачи-приемки материальных ценностей либо накладная, если помощь оказывалась в форме передачи ТМЦ;
• акт об оказанных рекламных услугах (подтверждается текстом рекламного объявления, справкой об эфирном времени, экземпляр газеты, журнала, где фактически размещена реклама, и пр.).

На заметку! Если спонсорский договор отсутствует, спонсору и получателю целесообразно обменяться деловыми письмами, содержащими информацию, аналогичную договору. В них обязательно должна быть указана четкая цель оказания спонсорской помощи.

Бухгалтерский учет у спонсора

Спонсорские взносы, не имеющие целью распространения рекламы, относят к прочим расходам, не относящимся к реализации (ПБУ 10/99 п. 11). Они относятся на Дт 91/2.

Если помощь спонсора предполагает его рекламу, речь, по сути, об оплате за рекламу. Она отражается в рекламных расходах, связанных с продажей продукции (ПБУ 10/99 п. 5). Их можно включить в общую сумму затрат на дату подписания акта об оказании услуг, в то время как спонсорская помощь осуществляется, как правило, в форме предоплаты.

Пример. ООО «Лидер» оказал спонсорскую помощь на условиях рекламы спортивной школе на сумму 180000 рублей, в т.ч. НДС. 180000/1,2 = 150000. 180000-150000 = 30000 — НДС.

• Дт 60-2 Кт 51 180000 руб. – перечисление аванса спортшколе.
• Дт 44 (20) Кт 60-1 150000 руб. – включение суммы затраты.
• Дт 19 Кт 60-1 30000 руб. – отражение НДС.

Эта проводка делается на дату получения счета-фактуры за оказанные рекламные услуги.
Дт 60-1 Кт 60-2 180000 руб. – это контрольная проводка, она делается для того, чтобы сумма не отразилась на счете дважды.

Бухгалтерский учет у получателя

Получатель для учета пришедшей ему спонсорской помощи использует стандартные счета и проводки, согласно плану счетов.

Пример. Детский спортклуб «Звездочка» получил спонсорскую помощь от ООО «Лидер» в сумме 80000 рублей на проведение спортивного праздника. Средства внесены в кассу спортклуба наличными. Затраты спортклуба на рекламу — 7000 рублей. Спортклуб работает на упрощенной системе налогообложения.

В проводках также используются субсчета, с целью выделить авансовый платеж:

• Дт 50 Кт 62-2 80000 руб. – внесены спонсорские средства в кассу.
• Дт 62-2 Кт 90-1 80000 руб. – учтена в расчетах с ООО «Лидер» сумма помощи.
• Дт 90-2 Кт 44 7000 руб. – учтены затраты на рекламу.
• Дт 62-1 Кт 62-2 80000 руб. – зачтен аванс.

Налог на прибыль и НДС

У спонсора такие суммы – это оплаченные рекламные услуги, которые относят к прочим при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Рекламные расходы разделяют на нормируемые и ненормируемые. Фактические затраты на рекламу можно включать в полном объеме в расчет базы, если они указаны в ст. 264-4 НК РФ. К примеру, это реклама в СМИ, наружная реклама, расходы на участие в выставках и др.

Если виды рекламы в этой статье не поименованы, их можно включать в расчеты только в объеме 1% от выручки за период (ст. 249 НК РФ). В качестве примера можно привести расходы на покупку призов спортсменам.

Рекламные услуги облагаются НДС и могут быть приняты к вычету на основании полученного счета-фактуры. При этом учитывается и получение счета-фактуры на авансовый платеж.

У получателя спонсорские суммы от налогообложения не освобождаются и включаются в базу (см. ст. 251 НК РФ, 346.15 НК РФ).

Расходы на проведение мероприятий, инициированных спонсором (расходы на рекламирование спонсора), можно включать в базу по налогу на прибыль (ст. 264-4). Что касается УСН, то здесь ситуация может оказаться спорной, т.к. в ст. 346.16 подобные расходы поименованы лишь в целом (п. 20).

Расскажем, как вести раздельный учет, когда, по какой форме учитывать пожертвования и вести отчетность

Разберем вопросы об учете пожертвований, которые задавали слушатели Контур.Школы в сервисе «Вопрос эксперту».

Учреждения могут иметь такой источник дохода, как пожертвования. Чтобы принимать пожертвования, не нужно чье-либо разрешение или согласие (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

Пожертвование — это дарение имущества или денежных средств в общеполезных целях. Физические и юридические лица могут сделать пожертвования медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания, научным организациям и фондам, музеям и учреждениям культуры, другим некоммерческим организациям.

Как вести раздельный учет, расходовать пожертвования и вести отчетность

Вопрос: бюджетное учреждение в следующем году получит денежное пожертвование от физического лица, гражданина другой страны на проведение литературной премии. Что значит вести раздельный учет средств? Как расходовать эти средства? Должны ли быть какие-то отчеты по расходованию этих средств перед учредителем или налоговой?

Ответ: юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Если в договоре пожертвования определены цели и порядок расходования денег, используйте пожертвование так, как указано в договоре с жертвователем.

Порядок расходования пожертвований в целом можно утвердить во внутренних документах учреждения. Рекомендуем прописать в локальном акте документы, которыми учреждение подтвердит целевое направление денежных средств. Отчитываться о целевом направлении средств следует перед тем, кто пожертвовал деньги на определенные цели (проведение литературной премии), а не перед учредителем.

По окончании налогового периода необходимо представить в налоговую отчет о целевом использовании полученного благотворительного пожертвования в составе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Пожертвование не учитывайте в составе доходов для налога на прибыль, если одновременно соблюдены три условия (п. 2 ст. 251 НК РФ):

1. Деньги соответствуют определению пожертвования по гражданскому законодательству, договор заключили по правилам.
2. Пожертвование имеет целевой характер.
3. Учреждение ведет раздельный учет доходов и расходов по целевым поступлениям.

Учреждения, которые получили целевые средства, обязаны вести раздельный учет таких доходов и произведенных за их счет расходов (абз. 1 подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ).

• Как организовать раздельный учет, в законодательстве не сказано. Поэтому учреждение решает самостоятельно, какие регистры использовать . Можно использовать данные аналитического учета: специальные ведомости, таблицы, справки и т.д.

Выбранный порядок ведения раздельного учета закрепите в учетной политике учреждения для целей налогообложения.

Как учесть пожертвования автономному учреждению

Вопрос: на лицевой счет автономного учреждения поступили пожертвованные денежные средства. Подскажите, как отразить их в учете?

Ответ. Безвозмездные денежные поступления от физических и юридических лиц (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора) могут быть текущего и капитального характера — это подстатьи КОСГУ 155 и 165.

В Письме от 21.03.2019 № 02-05-10/18947В Минфин России разъяснил, что добровольные пожертвования от физических или юридических лиц в соответствии с пунктом 9.5.5 Порядка № 209н отражаются по подстатье 155 «Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)».

Для учета пожертвований применяйте КФО 2.

На основании пп. 39, 40 СГС «Доходы» безвозмездные поступления денежных средств признаются в бухгалтерском учете:

1. Полученные без условий — в качестве доходов текущего отчетного периода.
2. Полученные на условиях — в составе доходов будущих периодов от безвозмездных поступлений.

Бухгалтерские записи при отражении операций

• без условий:

Проводка	Что означает
Дт 2 205 5Х 56Х Кт 2 401 10 15Х	в сумме пожертвования на текущие цели на дату заключения договора
Дт 2 205 6Х 56Х Кт 2 401 10 16Х	в сумме пожертвования на капитальные цели на дату заключения договора
Дт 2 201 11 510 Кт 2 205 ХХ 66Х	пожертвования поступили на счет учреждения
Дт 2 201 34 510 Кт 2 205 ХХ 66Х	пожертвования поступили в кассу учреждения

• с условиями:

Проводка	Что означает
Дт 205 5Х 56Х Кт 2 401 40 15Х	в сумме пожертвования на текущие цели на дату заключения договора
Дт 2 205 6Х 56Х Кт 2 401 40 16Х	в сумме пожертвования на капитальные цели на дату заключения договора
Дт 2 201 11 510 Кт 2 205 ХХ 66Х	пожертвования поступили на счет учреждения
Дт 2 201 34 510 Кт 2 205 ХХ 66Х	пожертвования поступили в кассу учреждения
Дт 2 401 40 1ХХ Кт 2 401 10 1ХХ	по мере реализации условий на доходы текущего периода

Когда и по какой форме учитывать целевые взносы

Вопрос: музыкальная школа получает на счет учреждения целевые взносы — добровольные пожертвования, которые платят родители каждый месяц. С каждым родителем заключен договор пожертвования, в нем указаны цели, на которые эти деньги пойдут. Поступившие средства относим на счет Дебет 2.205.55 155 Кредит 2.401.40.155. А когда относить эти суммы на счет 401.10? Какой документ должен быть? Отчет? Есть какая-то форма?

Ответ: основание признания текущих доходов — это когда достигли цели, на которые произведены пожертвования.

Если вы можете документально подтвердить, что те цели, которые объявлены в договоре с родителем, действительно достигнуты, то этот документ и есть основание для бухгалтерской справки по отражению текущих доходов.

Никакой унифицированной формы в этом случае нет. Вам нужно определить этот документ своей учетной политикой.

Обратите внимание: если образовательное учреждение установит фиксированные суммы для пожертвований — это будет нарушение Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» (Письмо Минобрнауки РФ от 09.09.2015 № ВК-2227/08).

Как оформить финансирование премии и какой вид финансового обеспечения выбрать

Вопрос: у нас ГБУК СО. Физическое лицо, гражданин другой страны выразил желание профинансировать премию нашего литературного журнала с условием, что она будет названа в честь определенного поэта, в память о нем. Как оформить эту премию: как пожертвование, спонсирование или еще что-то? Какой КОСГУ выбрать? Какой вид финансового обеспечения это будет?

Ответ: согласно Порядку № 209н безвозмездные поступления текущего характера относят на подстатью 155 «Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)» КОСГУ, в том числе гранты, пожертвования, в том числе денежные пожертвования и безвозмездные поступления от физических и (или) юридических лиц.

Специалисты Минфина разъясняли, что подстатья 158 «Поступления текущего характера от нерезидентов (за исключением наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных финансовых организаций)» КОСГУ применяется только для юридических лиц.

Рекомендуем оформить договор пожертвования, доходы будут относиться к доходам приносящей доход деятельности (КФО 2).

«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины

В бухгалтерском учете организации учет доходов осуществляют в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее - ПБУ 9/99). Как уже было отмечено, спонсоры перечисляют взносы спонсируемым лицам, в основном, на условиях предоплаты.

Дебет51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-2 «Предварительная оплата».

В учете спонсируемой организации сумма полученного спонсорского взноса – эта выручка от оказания услуг по рекламе. Но признать выручку спонсируемая организация сможет только после того, как обеими сторонами будет подписан акт приема – передачи рекламных услуг, то есть после того, как услуга по рекламе будет оказана. Потому, что для признания дохода в бухгалтерском учете необходимо выполнение и такого условия, как переход права собственности. Это определено пунктом 12 ПБУ 9/99.

Следует иметь в виду, что спонсорский взнос считается платой за рекламу только в том случае, если он направлен на проведение всевозможных мероприятий на условиях размещения информации о спонсоре.

Обратите внимание!

Если информация о спонсоре нигде не указывается, то в этом случае взнос, по мнению авторов книги, следует рассматривать как дарение.

Отметим, что на практике бухгалтера нередко квалифицируют такой спонсорский взнос как благотворительный, однако с нашей точки зрения, это мнение ошибочное.

Под благотворительной деятельностью, согласно статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 года №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», понимается:

«добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки».

Однако для того, чтобы спонсорский вклад считался благотворительным необходимо, чтобы он соответствовал целям благотворительной деятельности. Согласно статье 2 Федерального закона от 11 августа 1995 года №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»:

«1. Благотворительная деятельность осуществляется в целях:

• социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
• подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
• оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
• содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
• содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
• содействия защите материнства, детства и отцовства;
• содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
• содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
• содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
• охраны окружающей природной среды и защиты животных;
• охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

2. Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются».

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ – ПОЛУЧАТЕЛЯ СПОНСОРСКОЙ ПОМОЩИ

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Спонсорская реклама - реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. Следовательно, спонсорский договор есть разновидность договора о реализации рекламных услуг.

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации подлежат обложению НДС. В налоговом законодательстве понятие реализации раскрыто в статье 39 НК РФ:

«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе».

Мы уже не раз упоминали, что спонсируемый получает спонсорские взносы на условиях предварительной оплаты.

Несмотря на то, что с 1 января 2006 года подпункт 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ утратил силу (напомним, что до указанной даты налогоплательщики НДС обязаны были увеличивать налоговую базу по НДС на сумму авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг), спонсируемая организация обязана исчислить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Такое правило установлено пунктом 1 статьи 167 НК РФ, согласно которой:

«В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».

Причем, как указывает пункт 1 статьи 154 НК РФ, получив предварительную оплату в счет предстоящего оказания услуг, налоговая база определяется спонсируемым лицом исходя из суммы полученного спонсорского взноса с учетом налога.

Налоговая ставка, применяемая в данной ситуации, будет определяться в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ, согласно которой при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания рекламных услуг налоговая ставка определяется как процентное отношение 18%/118%.

Позже, оказав рекламные услуги в счет ранее полученной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, спонсируемая организация вновь определяет налоговую базу, на это указывает пункт 14 статьи 167 НК РФ. В этом случае налоговая база определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 НК РФ. А сумма налога, исчисленная спонсируемым с суммы предварительной оплаты, принимается последним к вычету, причем право на вычет возникает с даты оказания услуги (пункт 6 статьи 172 НК РФ).

В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг начисление суммы налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС». Здесь следует обратить внимание на следующее. Начисление НДС с суммы полученной оплаты, частичной оплаты можно отражать в учете двумя способами:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Предварительная оплата» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» или

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Ранее эти проводки использовались налогоплательщиками НДС для начисления сумм налога с полученных авансов, и налогоплательщики часто задавали вопросы по поводу того, какая из них является наиболее правильной?

Сразу скажем, что оба варианта имеют право на жизнь. Однако, как показывает практика, обычно организации пользуются первой проводкой.

Сторонники же счета 76, основывают свое мнение на том, что, дебетуя 62 счет на сумму НДС с суммы оплаты, частичной оплаты, организация тем самым занижает сумму расчетов с покупателем. Посудите сами, допустим, организация получила оплату под предстоящую отгрузку в размере 118 000 рублей, начислила к уплате сумму налога – 18 000 рублей. В итоге, сальдо по счету 62 – 100 000 рублей, хотя фактически сумма полученной оплаты составляет 118 000 рублей. То есть схема с использованием счета 76 более наглядна, и более адекватно отражает положение дел в организации.

Но как мы уже сказали, организация может использовать любой из приведенных выше способов отражения НДС по полученной оплате, частичной оплате. При этом выбранный метод отражения в учете желательно указать в учетной политике организации.

Обратите внимание!

Если спонсируемая организация получила оплату, частичную оплату под предстоящее оказание рекламных услуг, ей необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. В этом случае для спонсора счет-фактура не выписывается.

После того, как рекламные услуги будут оказаны, нужно выписать новый счет-фактуру и внести его в книгу продаж, а счет фактуру, выписанный на предварительную оплату в этот момент необходимо зафиксировать в книге покупок.

Детальный порядок оформления счета-фактуры содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 25 августа 2004 года №03-04-11/135 «О составлении счета-фактуры на сумму аванса».

В отношении налогообложения рекламных услуг у спонсируемой организации следует отметить еще одно важное обстоятельство. Речь идет об определении места реализации рекламных услуг.

Этот вопрос представляется очень важным, так как объектом налогообложения в соответствии с нормами статьи 146 НК РФ является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В связи с чем, спонсируемой организации (рекламораспространителю) в целях правильного исчисления данного налога необходимо помнить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 148 НК РФ рекламные услуги считаются оказанными на территории Российской Федерации, если покупатель услуг (спонсор) осуществляет деятельность на территории РФ.

В соответствии с нормами статьи 148 НК РФ:

«Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица».

Если местом деятельности спонсора является территория иностранного государства, то в этом случае рекламные услуги, оказанные спонсируемым лицом, не подлежат налогообложению НДС.

налог на прибыль

Услуги по рекламе, оказанные организацией на возмездной основе, являются реализацией. Следовательно, спонсорский взнос будет являться для спонсируемой организации доходом от реализации, то есть выручкой от реализации услуг и должен быть включен в целях налогообложения в состав доходов (за вычетом НДС). Однако в соответствии с требованиями, изложенными в главе 25 НК РФ, эту выручку можно уменьшить на сумму фактически осуществленных расходов. При этом осуществленные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Учет спонсорской помощи у физического лица

Довольно часто в качестве рекламораспространителей выступают известные публичные люди - спортсмены, актеры, певцы и так далее. К примеру, известный спортсмен по спонсорскому договору берет на себя обязательство появляться на публике в спортивной одежде, изготавливаемой спонсором. Естественно, что за свои услуги он получает от рекламодателя (спонсора) определенное вознаграждение. Будут ли «спонсорские» доходы признаваться доходом физического лица и нужно ли уплачивать с указанных сумм налог на доходы физических лиц?

Для ответа необходимо обратиться к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Перечень доходов от источников в России и за ее пределами установлен статьей 208 НК РФ. В соответствии с пунктом 6 статьи 208 НК РФ доходом физического лица признаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг. Следовательно, суммы спонсорских взносов являются доходами и с них физическое лицо обязано уплатить сумму налога.

Ставка, по которой указанные доходы подлежат налогообложению, составляет 13%. Статьей 226 НК РФ установлено, что в обязанности спонсора, от которого физическое лицо (гражданин, не являющийся индивидуальным предпринимателем) получило доходы, входит исчисление, удержание из доходов налогоплательщика и уплата в бюджет суммы налога на доходы физических лиц. Удержание налога производится при фактической выплате вознаграждения за оказанные услуги.

Удержание начисленной суммы налога производится спонсором за счет любых денежных средств, выплачиваемых спонсируемому. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Если сумму налога не представляется возможным удержать, то организация-спонсор обязана в течение одного месяца с момента возникновения обязанностей налогового агента письменно сообщить в налоговый орган (по месту своего учета) о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика.

На физическое лицо, которому организация-спонсор в течение года выплачивала суммы вознаграждения, она не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, должна представить сведения в налоговый орган по форме №2-НДФЛ (Приложение №31).

Обратите внимание!

Согласно пункту 1 статьи 219 НК РФ в отношении доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик НДФЛ имеет право уменьшить налоговую базу на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ (стандартные, социальные и имущественные).

В указанном разделе речь идет об известных физических лицах, которые нередко занимаются благотворительной деятельностью, поэтому у них возникает право на применение социального вычета, предусмотренного пунктом 1 статьи 219 НК РФ.

«в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде».

Содержание

• Отличительные особенности спонсорской помощи
• Документооборот спонсорства: что включает
• Учет помощи у спонсора: проводки
• Пример с проводками об оказании спонсорской помощи
• Налогообложение помощи у спонсора
• Учет у получателя спонсорских средств
• Пример учета дохода, полученного от спонсора
• Налогообложение у получателя средств
• Обложение сумм помощи НДС
• Распространенные ошибки в учете спонсорской помощи
• Рубрика "Вопросы и ответы"

Спонсорская помощь имеет целевое назначение. Поступление средств направляется на организацию спортивных, культурных мероприятий, поддержание творческой деятельности. Спонсорская помощь не осуществляется анонимно и должна исходить от конкретного лица. Договор носит возмездный характер, получатель помощи предоставляет спонсору рекламные услуги. Определение понятия дано в п. 9 ст. 3 ФЗ от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». В статье рассмотрим учет спонсорской помощи при различных налоговых режимах.

Отличительные особенности спонсорской помощи

Основным назначением оказания помощи служит проведение мероприятия, указанного в договоре. Предоставление помощи не является безвозмездной процедурой. Взамен на обеспечение мероприятия спонсор обязывает получателя рекламировать данные о лице, предоставляющем помощь.

• Подачу информации о лице, включая указание торговой марки, фирменного знака. Отдельное рекламирование только брендов запрещено в рамках оказания спонсорской помощи.
• Форму распространения информации – плакаты, баннеры, листовки, объявления в рамках телетрансляции или радиооповещения.
• Места, используемые для размещения сведений о спонсоре.
• Время и периодичность подачи информации.

Договор должен содержать конкретное место проведения мероприятия, факт рекламирования и иные важные моменты, позволяющие квалифицировать помощь как спонсорское финансирование. Спонсорство следует отличать от благотворительности, при оказании которой у получателя помощи не возникает необходимости оказания возмездных услуг. Учет спонсорства и благотворительности имеет отличительные особенности.

Бюджетные организации наравне с коммерческими структурами могут принимать спонсорскую помощь в рамках ведения внебюджетной деятельности.

Поступление учитывается как доход, облагаемый в соответствии с выбранной системой налогообложения. Организации имеют право сами оказывать спонсорскую помощь за счет средств, полученных от ведения деятельности. Во внебюджетной смете должны быть утверждены статьи, позволяющие оказывать спонсорскую помощь.

Документооборот спонсорства: что включает

При оказании финансирования основным документом является договор, указывающий на основные условия предоставления помощи и получения взамен рекламных услуг. Договор заключается между спонсором (рекламодателем) и получателем помощи (распространителем рекламы). Если в мероприятии участвуют несколько лиц, например, команда игроков, заключения отдельного договора с каждым носителем информации не требуется. Основные документы для оформления оказания помощи:

Стороны имеют право провести в учете только те суммы, о которых в рамках предоставленной помощи получатель отчитался. Остаток неиспользованных средств подлежит возврату или направлению на получение рекламных услуг в дальнейшем. О назначении неиспользованных средств стороны должны заключить дополнительное соглашение.

Учет помощи у спонсора: проводки

После подтверждения расходов затраты учитываются в составе расходов от обычной деятельности по счету 44 или 26 в зависимости от вида деятельности.

Пример с проводками об оказании спонсорской помощи

Предприятие «Спонсор» заключило договор об оказании помощи некоммерческой организации «Спортклуб». Цена договора – 250 000 рублей, включая НДС в сумме 38 135,59 рублей. Зачет аванса осуществляется для исключения удваивания сумм при движении по счету.

Название операции	Дебет	Кредит	Сумма (в рублях)
Перечислен аванс по договору	60/2	51	250 000
Затраты включены в составе расходов	44	60/1	211 864,41
Учтен НДС по операции	19	60/1	38 135,59
Произведен зачет аванса	60/1	60/2	250 000

Налогообложение помощи у спонсора

Расходы, произведенные в виде спонсорской помощи, являются оплатой рекламных услуг. При налогообложении прибыли суммы включаются в состав прочих расходов. Подтверждением затрат являются договор, акт об оказании услуг, приказ о проведении рекламной акции, расчеты проведенных исследований и действий.

Суммы, перечисленные в форме помощи, являются у принимающей стороне объектом обложения НДС. Если принимающая сторона не имеет освобождение от уплаты налога, спонсор должен получить на оплаченную сумму счет-фактуру. Налог, выделенный в документе, учитывается в качестве вычета для уменьшения базы по НДС.

Налог с уплаченного аванса зачитывается (восстанавливается) при выдаче счет-фактуры на оказанные услуги. В случае предоставления в качестве спонсорской помощи имущества счет-фактура на аванс не оформляется. НДС по оказанной услуге можно принять к вычету в полном объеме, без учета нормируемых расходов по рекламе в связи с отсутствием указания на ограничение суммы в законодательстве.

Учет у получателя спонсорских средств

Для записи данных о поступлении спонсорской помощи используется счет учета доходов. При учете спонсорской помощи необходимо:

• Вести раздельный учет поступлений от спонсорской помощи и других финансовых потоков.
• Направлять полученные средства строго на указанные в договоре цели.
• Отчитаться перед спонсором за потраченные средства документами, свидетельствующими о проведенной рекламной акции.
• Включить полученную сумму в состав доходов от оказания услуг.
• Использовать для уменьшения налоговой базы суммы, затраченные на проведение мероприятия.

Пример учета дохода, полученного от спонсора

Организация «Спортландия», применяющая УСН, оформила договор с предприятием «Силуэт» на проведение рекламной акции в рамках проведения спортивного мероприятия. Сумма помощи, отраженная в договоре и акте на оказание услуг, составила 38 тысяч рублей. Величина расходов на проведение мероприятия составила 5 000 рублей. В учете предприятия «Спортландия» осуществляются записи:

1. Отражено поступление средств: Дт 51 Кт 62/2 на сумму 38 000 рублей;
2. Произведен учет оказанной услуги: Дт 62 Кт 90/1 на сумму 38 000 рублей;
3. Произведенные расходы отражены в учете: Дт 90/2 Кт 44 на сумму 5 000 рублей;
4. Произведен зачет аванса: Дт 62/1 Кт 62/2 на сумму 38 000 рублей.

Первичными документами учета выступают договор, акт, платежные формы.

Налогообложение у получателя средств

При налогообложении спонсорская помощь учитывается в качестве дохода, полученного от оказания рекламных услуг. В составе закрытого перечня доходов, не облагаемых прибылью (ст. 251. НК РФ), не указаны спонсорские вложения, что обязывает принимающую сторону включить суммы или стоимостную оценку имущества в состав доходов как плату за оказание услуг.

В случае превышения суммы поступления от величины оказанных услуг суммы учитываются в составе внереализационных доходов (п.14 ст. 250 НК РФ). Расходы, полученные организацией при осуществлении спонсируемого мероприятия, учитываются при расчете базы для налогообложения прибылью. В аналогичном порядке доход учитывается организациями, применяющими в учете УСН (ст. 346.15 НК РФ).

Обложение сумм помощи НДС

Спонсорская помощь для оказания услуг поступает получателям в форме предварительного платежа. Датой образования объекта налогообложения НДС считается день поступления денежных средств в кассу, на счет или подписания акта о передаче материального актива. Предприятие обязано:

• До подтверждения целевого расходования начислить НДС на суммы поступившего аванса. Сумма определяется расчетным путем.
• Выписать счет-фактуру на имя спонсора.
• Учесть сумму при декларировании.
• Произвести зачет аванса после оказания услуг в периоде осуществления операции.

Лица, не являющиеся плательщиками НДС, не облагают поступление от спонсорской помощи. У организаций отсутствует обязанность декларирования.

Распространенные ошибки в учете спонсорской помощи

Учет спонсорского обеспечения мероприятий при одновременном рекламировании лица должно осуществляться в точном соответствии с законодательством. В учете предприятий часто возникают ошибки, которые необходимо исключить.

Неверная позиция учетных работников	Пояснения
При предоставлении помощи отсутствует договор	Документ является основанием для оформления сделки, его отсутствие лишает спонсора возможности учесть расходы от получения услуг, а получателя – расходы от проведения мероприятия
Поступления от спонсорской помощи не учитываются в составе доходов	Средства спонсоров фактически являются платой за оказание услуг и участвуют в налогообложении
Предоставление помощи не учитывается в составе расходов спонсора	Лица имеют право учесть суммы в составе расходов на рекламу с учетом нормирования затрат, сумма, превысившая норматив, используется для уменьшения базы в более позднем периоде

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Чем отличается реклама, полученная за счет спонсорства от обычной формы?

Реклама считается спонсорской, если при ее реализации указывается привязка к проводимому за счет финансирования мероприятию. В ходе спонсорской рекламы информация о бренде освещается в совокупности с указанием лица, осуществившего финансирование.

Вопрос №2. Можно ли договор об оказании спонсорской помощи отнести к соглашению о благотворительности?

Отличие форм финансирования состоит в договорных условиях. При оказании благотворительности у получателя помощи не имеются обязательства перед благотворителем. Договор о спонсорстве имеет возмездный характер и обязывает получателя провести рекламную акцию.

Вопрос №3. Имеется ли обязанность уплачивать налог с доходов физического лица, заключившего договор об оказании спонсорской помощи с предприятием?

Получение спонсорской помощи является доходом лица и облагается по ставке 13%. Сумма должна быть удержана организацией и перечислена в бюджет. В случае отсутствия возможности удержать сумму налога в ИФНС предоставляется соответствующая информация.

Вопрос №4. Можно ли поступление сумм по спонсорскому договору производит наличным расчетом?

Форма передачи денежных средств не ограничивается законодательством при условии правильного документального оформления.

Вопрос №5. Нужно ли указывать в спонсорском договоре точный список описания видов рекламы?

Описание вида рекламы является обязательным условием для учета сумм в составе расхода спонсора. В связи с делением расходов на рекламу на нормируемые и ненормируемые в договоре или акте необходимо иметь описание формы и процедуры рекламирования.

Расскажем, как вести раздельный учет, когда, по какой форме учитывать пожертвования и вести отчетность

Разберем вопросы об учете пожертвований, которые задавали слушатели Контур.Школы в сервисе «Вопрос эксперту».

Учреждения могут иметь такой источник дохода, как пожертвования. Чтобы принимать пожертвования, не нужно чье-либо разрешение или согласие (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

Пожертвование — это дарение имущества или денежных средств в общеполезных целях. Физические и юридические лица могут сделать пожертвования медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания, научным организациям и фондам, музеям и учреждениям культуры, другим некоммерческим организациям.

Как вести раздельный учет, расходовать пожертвования и вести отчетность

Вопрос: бюджетное учреждение в следующем году получит денежное пожертвование от физического лица, гражданина другой страны на проведение литературной премии. Что значит вести раздельный учет средств? Как расходовать эти средства? Должны ли быть какие-то отчеты по расходованию этих средств перед учредителем или налоговой?

Ответ: юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Если в договоре пожертвования определены цели и порядок расходования денег, используйте пожертвование так, как указано в договоре с жертвователем.

Порядок расходования пожертвований в целом можно утвердить во внутренних документах учреждения. Рекомендуем прописать в локальном акте документы, которыми учреждение подтвердит целевое направление денежных средств. Отчитываться о целевом направлении средств следует перед тем, кто пожертвовал деньги на определенные цели (проведение литературной премии), а не перед учредителем.

По окончании налогового периода необходимо представить в налоговую отчет о целевом использовании полученного благотворительного пожертвования в составе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Пожертвование не учитывайте в составе доходов для налога на прибыль, если одновременно соблюдены три условия (п. 2 ст. 251 НК РФ):

1. Деньги соответствуют определению пожертвования по гражданскому законодательству, договор заключили по правилам.
2. Пожертвование имеет целевой характер.
3. Учреждение ведет раздельный учет доходов и расходов по целевым поступлениям.

Учреждения, которые получили целевые средства, обязаны вести раздельный учет таких доходов и произведенных за их счет расходов (абз. 1 подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ).

• Как организовать раздельный учет, в законодательстве не сказано. Поэтому учреждение решает самостоятельно, какие регистры использовать . Можно использовать данные аналитического учета: специальные ведомости, таблицы, справки и т.д.

Выбранный порядок ведения раздельного учета закрепите в учетной политике учреждения для целей налогообложения.

Как учесть пожертвования автономному учреждению

Вопрос: на лицевой счет автономного учреждения поступили пожертвованные денежные средства. Подскажите, как отразить их в учете?

Ответ. Безвозмездные денежные поступления от физических и юридических лиц (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора) могут быть текущего и капитального характера — это подстатьи КОСГУ 155 и 165.

В Письме от 21.03.2019 № 02-05-10/18947В Минфин России разъяснил, что добровольные пожертвования от физических или юридических лиц в соответствии с пунктом 9.5.5 Порядка № 209н отражаются по подстатье 155 «Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)».

Для учета пожертвований применяйте КФО 2.

На основании пп. 39, 40 СГС «Доходы» безвозмездные поступления денежных средств признаются в бухгалтерском учете:

1. Полученные без условий — в качестве доходов текущего отчетного периода.
2. Полученные на условиях — в составе доходов будущих периодов от безвозмездных поступлений.

Бухгалтерские записи при отражении операций

• без условий:

Проводка	Что означает
Дт 2 205 5Х 56Х Кт 2 401 10 15Х	в сумме пожертвования на текущие цели на дату заключения договора
Дт 2 205 6Х 56Х Кт 2 401 10 16Х	в сумме пожертвования на капитальные цели на дату заключения договора
Дт 2 201 11 510 Кт 2 205 ХХ 66Х	пожертвования поступили на счет учреждения
Дт 2 201 34 510 Кт 2 205 ХХ 66Х	пожертвования поступили в кассу учреждения

• с условиями:

Проводка	Что означает
Дт 205 5Х 56Х Кт 2 401 40 15Х	в сумме пожертвования на текущие цели на дату заключения договора
Дт 2 205 6Х 56Х Кт 2 401 40 16Х	в сумме пожертвования на капитальные цели на дату заключения договора
Дт 2 201 11 510 Кт 2 205 ХХ 66Х	пожертвования поступили на счет учреждения
Дт 2 201 34 510 Кт 2 205 ХХ 66Х	пожертвования поступили в кассу учреждения
Дт 2 401 40 1ХХ Кт 2 401 10 1ХХ	по мере реализации условий на доходы текущего периода

Когда и по какой форме учитывать целевые взносы

Вопрос: музыкальная школа получает на счет учреждения целевые взносы — добровольные пожертвования, которые платят родители каждый месяц. С каждым родителем заключен договор пожертвования, в нем указаны цели, на которые эти деньги пойдут. Поступившие средства относим на счет Дебет 2.205.55 155 Кредит 2.401.40.155. А когда относить эти суммы на счет 401.10? Какой документ должен быть? Отчет? Есть какая-то форма?

Ответ: основание признания текущих доходов — это когда достигли цели, на которые произведены пожертвования.

Если вы можете документально подтвердить, что те цели, которые объявлены в договоре с родителем, действительно достигнуты, то этот документ и есть основание для бухгалтерской справки по отражению текущих доходов.

Никакой унифицированной формы в этом случае нет. Вам нужно определить этот документ своей учетной политикой.

Обратите внимание: если образовательное учреждение установит фиксированные суммы для пожертвований — это будет нарушение Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» (Письмо Минобрнауки РФ от 09.09.2015 № ВК-2227/08).

Как оформить финансирование премии и какой вид финансового обеспечения выбрать

Вопрос: у нас ГБУК СО. Физическое лицо, гражданин другой страны выразил желание профинансировать премию нашего литературного журнала с условием, что она будет названа в честь определенного поэта, в память о нем. Как оформить эту премию: как пожертвование, спонсирование или еще что-то? Какой КОСГУ выбрать? Какой вид финансового обеспечения это будет?

Ответ: согласно Порядку № 209н безвозмездные поступления текущего характера относят на подстатью 155 «Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)» КОСГУ, в том числе гранты, пожертвования, в том числе денежные пожертвования и безвозмездные поступления от физических и (или) юридических лиц.

Специалисты Минфина разъясняли, что подстатья 158 «Поступления текущего характера от нерезидентов (за исключением наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных финансовых организаций)» КОСГУ применяется только для юридических лиц.

Рекомендуем оформить договор пожертвования, доходы будут относиться к доходам приносящей доход деятельности (КФО 2).

Читайте также:

  
• Камчатка налог на прибыль
  
• Налоги в грузии для предпринимателей
  
• Чиновник говорит о самозанятых людей которые получат по е баллу
  
• Документ содержащий информацию о расчете суммы налога к уплате отправляемый налоговым органом это
  
• Кто блокирует счет налоговая или приставы