Облагается налогом на прибыль положительная разница при переоценке ценных бумаг
Опубликовано: 16.05.2024
Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/2333 от 18.01.2019
Если деятельность организации не была направлена на получение дохода, учесть отрицательные курсовые разницы, которые возникли в процессе этой деятельности, нельзя. Такое мнение Минфина России выражено в письме от 18 января 2019 года № 03-03-06/1/2333.
Что такое курсовая разница
Курсовая разница – это разница в стоимости товара (услуги), которая возникает в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам. В России бухучет ведется в рублях. Валютные сделки отражаются в соответствии с курсом рубля по отношению к иностранной валюте, который устанавливает ЦБ РФ на определенную дату.
Курсовые разницы могут быть:
- положительными (курс валюты изменяется в сторону увеличения);
- отрицательными (курс валюты изменяется в сторону уменьшения).
Положительные курсовые разницы
Положительные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Сумму положительной курсовой разницы включают в состав прочих доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 66, 76. ) КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.
Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ).
Отрицательные курсовые разницы
Отрицательные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
- при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс cнизился;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
Сумму отрицательной курсовой разницы включают в состав прочих расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 66, 76. )
— отражена отрицательная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Налог на прибыль и курсовая разница
Курсовые разницы возникают в учете компаний, которые осуществляют экспорт или импорт. Если товар оплачивается 100-процентным валютным авансом, то переоценка не потребуется. Курсовые разницы образуются, если фирма производит пересчет валютных средств, а также задолженностей которые следует погашать.
Для целей бухгалтерского учета курсовые разницы относят в состав прочих доходов и расходов на счет 91 (за исключением курсовых разниц, которые возникают при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы учитывают на счете 83 «Добавочный капитал»), а для целей налогового учета как внереализационные доходы или расходы (подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст.272 НК РФ).
В комментируемом письме Минфин России рассказал об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц, которые возникают при переоценке обязательств (требований) в иностранной валюте.
Чтобы расходы можно было учесть при расчете налог на прибыль, они должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ указывает на необходимость пересчета валютной стоимости имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, который устанавливает ЦБ РФ:
- на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом;
- и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогового учета также переоцениваются по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ:
- на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;
- и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.
Отрицательные курсовые разницы, которые возникли при переоценке требований или обязательств, учитывают в расходах, только если они отвечают критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Значит, курсовые разницы, начисленные на обязательства и требования, не связанные с деятельностью организации, направленной на получение дохода, нельзя включать в базу по налогу на прибыль.
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
В ряде случаев в бухучете и при налогообложении следует отразить изменение стоимости ценных бумаг в результате их переоценки (ПБУ 21/2008, п. 18–22 и раздел VI ПБУ 19/02).
Решения о переоценке
Решение о проведении переоценки ценных бумаг оформляется приказом руководителя. Результаты переоценки ценных бумаг отразите в акте, составленном в произвольной форме . Выводы о дооценке, уценке, обесценении ценных бумаг, сделанные в акте, подтвердите документально (например, сводками о котировках ценных бумаг по итогам торгов на дату переоценки, заключением независимого оценщика и т. п.). Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Виды ценных бумаг
В бухучете для целей переоценки ценные бумаги подразделяются на:
- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, котирующиеся (допущенные к обращению) на организованном рынке ценных бумаг);
- финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (ценные бумаги, не котирующиеся (не допущенные к обращению) на организованном рынке ценных бумаг).
В зависимости от того, к какому виду относится ценная бумага, различными будут правила текущей переоценки и отражение ее результатов (дооценка (увеличение стоимости), уценка (уменьшение стоимости) или образование резерва под обесценение).
Такой порядок следует из пунктов 18–22 и раздела VI ПБУ 19/02.
Котирующиеся ценные бумаги
Котирующиеся ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости. Однако на конец каждого года стоимость котируемых акций нужно отражать в бухучете и бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости. Для этого следует корректировать их оценку на предыдущую отчетную дату, уменьшая или увеличивая ее. Переоценку можно делать ежемесячно или ежеквартально. Периодичность переоценки закрепите в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).
Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 19/02.
Переоценку делайте на основании официальных данных о котировках (п. 13 ПБУ 19/02, письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83). При этом организация должна использовать все доступные источники информации о рыночных ценах, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01).
Cовет: информацию о ценах (котировках) ценных бумаг можно узнать из средств массовой информации (газет, журналов, Интернета и т. д.). Также эти данные предоставляются организатором торговли или посредником, через которого приобретены ценные бумаги.
Если на отчетную дату организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает рыночную цену, то за текущую рыночную стоимость данных ценных бумаг примите последнюю рыночную цену (п. 24 ПБУ 19/02 и письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83).
Результаты переоценки отражайте как уменьшение или увеличение первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг и прочих расходов или доходов организации. Для этого разницу между новой оценкой ценных бумаг на отчетную дату и их предыдущей оценкой отражайте на счете 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Сделайте такие проводки:
Дебет 58 Кредит 91-1
– отражена дооценка ценных бумаг;
Дебет 91-2 Кредит 58
– отражена уценка (обесценение) ценных бумаг.
Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 19/02, пунктов 7, 10.5 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 11 и 14.4 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 58 и 91).
При расчете налогов переоценку котирующихся ценных бумаг не учитывайте независимо от режима налогообложения, который применяет организация.
Для общего режима налогообложения это объясняется так.
При расчете налога на прибыль результаты переоценки не включаются ни в доходы (подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в расходы организации (п. 46 ст. 270 НК РФ).
На расчет НДС переоценка ценных бумаг не влияет, так как в данном случае отсутствует объект налогообложения (п. 1 ст. 38 и ст. 146 НК РФ).
На расчет единого налога при упрощенке результаты переоценки не влияют по следующим основаниям.
При определении доходов (независимо от объекта налогообложения) не учитываются доходы, упомянутые в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). То есть в данном случае увеличение стоимости ценных бумаг не влияет на доходы при упрощенке, так как исключается из них на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
При определении расходов (в случае, когда организация рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами) уменьшение стоимости ценных бумаг не влияет на налогооблагаемую базу, так как такой вид расходов не поименован в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.
Если организация платит ЕНВД или совмещает общий режим налогообложения и уплату ЕНВД, все операции с ценными бумагами (в т. ч. и переоценку) отражайте по правилам общей системы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 и п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что на ЕНВД переводятся определенные виды деятельности, в перечне которых операции с ценными бумагами не поименованы (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Переоценка ценных бумаг не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ) и НДС (п. 1 ст. 38 и ст. 146 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении переоценки котирующихся ценных бумаг по рыночной стоимости. Организация применяет общую систему налогообложения
По состоянию на 30 сентября в учете ООО «Торговая фирма "Гермес"» (дебет счета 58-1) числится 10 акций АО «Производственная фирма "Мастер"». Учетная стоимость каждой акции – 6000 руб.
Согласно учетной политике «Альфы» для целей бухучета финансовые вложения, обращающиеся на рынке ценных бумаг, переоцениваются ежеквартально.
При составлении отчетности за девять месяцев бухгалтер «Гермеса» провел переоценку этих ценных бумаг.
По данным организатора торговли, рыночная цена акций на 30 сентября составила 6395 руб. за акцию.
Бухгалтер «Гермеса» так отразил переоценку в учете:
Дебет 58-1 Кредит 91-1
– 3950 руб. ((6395 руб. – 6000 руб.) × 10 шт.) – отражена дооценка акций.
При этом в аналитическом учете «Гермеса» отражена дооценка каждой акции в размере 395 руб.
На расчет налога на прибыль и НДС переоценка акций не повлияла.
Некотирующиеся ценные бумаги
Некотирующиеся ценные бумаги в бухучете и отчетности отражайте по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).
Исключением из этого правила являются:
- долговые ценные бумаги, первоначальная стоимость которых отличается от номинала;
- ценные бумаги, по которым установлено существенное снижение цены.
Такие финансовые вложения в бухучете и (или) отчетности могут отражаться по стоимости отличной от первоначальной (учетной стоимости).
Такой порядок следует из пункта 22 и раздела VI ПБУ 19/02.
Если первоначальная стоимость некотирующихся долговых ценных бумаг (например, векселей или некотирующихся облигаций) отличается от их номинала, данную разницу организация может относить на финансовые результаты (прочие доходы или расходы). Делать это нужно равномерно в течение срока обращения ценной бумаги, по мере причитающегося по ней дохода, предусмотренного при ее выпуске. Такой порядок предусмотрен пунктом 22 и разделом V ПБУ 19/02.
При этом в учете делайте проводки, аналогичные записям по переоценке котирующихся ценных бумаг.
В частности, такой порядок организация может применять, чтобы учесть дисконт по векселю или дисконт по облигации .
Для целей налогообложения корректировка стоимости долговых ценных бумаг в сторону номинала по правилам, аналогичным бухучету, не предусмотрена (письмо Минфина России от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/175).
Подробнее о бухучете и налогообложении доходов в виде дисконта по долговым ценным бумагам см., например, Как отразить в учете проценты (дисконт) по векселю .
Проверка на обесценение
Не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря текущего года) в бухучете проводите проверку на обесценение ценных бумаг (т. е. на текущую ликвидность – возможность продажи), если имеются признаки снижения их цены. К таким признакам, в частности, относятся:
- объявление эмитента банкротом или появление у него признаков банкротства;
- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
- отсутствие или существенное снижение выплат дохода по ценным бумагам (например, дивидендов, процентов, купонов и т. п.) c высокой вероятностью их дальнейшего уменьшения.
Для проведения проверки определите расчетную стоимость той или иной ценной бумаги и сравните ее с учетной стоимостью ценной бумаги. Методику, по которой определяется расчетная цена, выберите (разработайте) самостоятельно и закрепите в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, для этого можно привлечь независимого оценщика или (для акций) использовать метод стоимости чистых активов эмитента, приходящуюся на одну акцию (на одну акцию определенного типа).
Такая проверка может выявить устойчивое существенное снижение стоимости ценной бумаги, характеризующееся тем, что:
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату расчетная стоимость ценной бумаги существенно ниже учетной;
- в течение отчетного года расчетная стоимость ценной бумаги существенно изменялась только в сторону уменьшения;
- на отчетную дату нет признаков увеличения расчетной стоимости ценной бумаги в будущем.
Такой порядок установлен пунктами 37–38 ПБУ 19/02.
Критерий существенности
Поскольку критерий существенности изменения стоимости ценных бумаг законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).
Резерв под обесценение
На сумму снижения стоимости ценных бумаг создайте резерв под обесценение финансовых вложений. Его формируйте за счет финансовых результатов. То есть включайте его сумму в прочие расходы организации.
Сумма резерва может изменяться в случаях, если:
- при последующих проверках на обесценение расчетная цена ценной бумаги изменяется (уменьшается или увеличивается);
- при последующих проверках выявлено, что ценные бумаги больше не соответствуют критериям обесценения;
- обесценивающаяся ценная бумага выбывает.
Ценные бумаги, по которым установлено существенное снижение цены, в бухучете отражайте по первоначальной (учетной) стоимости, а в бухгалтерской отчетности – по расчетной стоимости (т. е. как разницу между учетной ценой и суммой резерва созданного под их обесценение).
Такой порядок следует из пунктов 38–40 ПБУ 19/02 и положений ПБУ 21/2008.
Операции, связанные с резервом под обесценение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, учитывайте на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», к которому откройте субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг».
При этом в учете делайте такие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 59 субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг»
– создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг;
Дебет 59 субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг» Кредит 91-1
– расформирован (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг.
Это следует из абзаца 4 пункта 38, абзаца 2 пункта 39 ПБУ 19/02, пункта 7 ПБУ 9/99, пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 59 и 91).
При налогообложении резерв под обесценение ценных бумаг не формируйте независимо от режима налогообложения, который применяет организация.
Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль такой резерв создают только профессиональные участники рынка ценных бумаг, занимающиеся дилерской деятельностью, под обесценение котирующихся эмиссионных бумаг. По не обращающимся на рынке ценным бумагам резервы под их обесценение не создаются. Это следует из статьи 300 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 17 сентября 2012 г. № 03-03-06/2/102. Другие организации формировать его не вправе (п. 10 ст. 270 НК РФ).
При создании резерва в бухучете отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, возникающих из-за того, что при налогообложении такой резерв не создается.
При уменьшении суммы резерва (в т. ч. от выбытия ценных бумаг, увеличения их расчетной стоимости), отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива. Они возникают из-за того, что сумма резерва, созданного под обесценение этих финансовых вложений, в бухучете увеличивает доходы организации, но не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Такой порядок следует из пунктов 4 и 7 ПБУ 19/02.
При упрощенке с объектом налогообложения «доходы» не учитываются никакие расходы организации (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если же организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, то затраты на формирование резерва нельзя учесть, так как они не поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.
Если организация платит ЕНВД или совмещает его уплату с общей системой налогообложения, все операции с ценными бумагами (в т. ч. и создание резервов) отражайте по правилам общей системы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 и п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что на ЕНВД переводятся определенные виды деятельности, в перечне которых операции с ценными бумагами не поименованы (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В налоговом учете резерв под обесценение ценных бумаг не создавайте, так как его создание предусмотрено только для дилеров рынка ценных бумаг (п. 10 ст. 270, ст. 300 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении создания резерва под обесценение некотирующихся ценных бумаг. Организация применяет общую систему налогообложения
ООО «Альфа» владеет акциями АО «Производственная фирма "Мастер"», приобретенными за 90 000 руб. (номинальная стоимость акций – 100 000 руб.).
В начале года «Мастер» был объявлен банкротом. Выплата дивидендов по акциям была прекращена.
В связи с этим в конце года «Альфа» привлекла независимого профессионального оценщика для проверки акций «Мастера» на обесценение. По результатам оценки расчетная стоимость акций «Мастера» снизилась по сравнению с их первоначальной стоимостью:
за I квартал – на 5000 руб. (5,6%) и составила 85 000 руб.;
за II квартал – на 7000 руб. (7,8%) и составила 83 000 руб.;
за III квартал – на 8000 руб. (8,9%) и составила 82 000 руб.;
за IV квартал – на 15 000 руб. (16,7%) и составила 75 000 руб.
Учетной политикой «Альфы» установлен критерий существенности в 5 процентов.
Поскольку проведенной проверкой установлено устойчивое существенное снижение стоимости акций (более чем на 5 процентов), бухгалтер «Альфы» создал резерв под их обесценение на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью акций. При этом он сделал проводку:
Дебет 91-2 Кредит 59 субсчет «Резерв под обесценение ценных бумаг»
– 15 000 руб. – создан резерв под обесценение ценных бумаг.
«Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления, однако не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Поэтому в налоговом учете резерв не создается. Из-за создания в бухучете резерва под обесценение ценных бумаг, который в налоговом учете организацией не создается, бухгалтер «Альфы» сделал проводку:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3000 руб. (15 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
«Клерк» Рубрика ВЭД
Фото Евгения Смирнова, ИА «Клерк.Ру»
Российские организации пока еще могут заключать договоры и вести расчеты:
- с иностранными контрагентами в иностранной валюте;
- с российскими контрагентами в рублях, при этом определять сумму платежа эквивалентной сумме в у. е., установленной сторонами (это следует из п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Как учесть для целей исчисления налога на прибыль курсовые разницы, возникающие: при возврате валютного аванса вследствие расторжения договора; при уплате сверхнормативных процентов по валютному обязательству; при списании безнадежной задолженности, выраженной в условных единицах? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.
Курсовые разницы образуют внереализационные доходы (расходы)
Курсовая разница имеет место при переоценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения указанных норм применяются, если упомянутая переоценка проводится в связи с изменением:
- официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ;
- курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, зафиксированному в законе или соглашении сторон соответственно.
Соответственно, отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества и требований или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный расход (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Для целей налогообложения доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ) или расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ), если иное не предусмотрено указанными нормами.
Пересчет требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущества в виде валютных ценностей производится в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, на одну из следующих дат (в зависимости от того, что произошло раньше):
- на дату перехода права собственности на названное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств);
- на последнее число текущего месяца.
Из последних абзацев п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ следует, что в случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения (перечисления) аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток). Таким образом, при перечислении (получении) 100%-й предоплаты курсовых разниц не возникает.
Далее рассмотрим вопросы, связанные с расчетом курсовых разниц, которые могут возникать на практике.
Отвечаем на вопросы
В случае получения (перечисления) аванса пересчет доходов (расходов) ведется по курсу на дату получения (перечисления) аванса.
При этом согласно абз. 1 п. 11 ст. 250 и абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки выданных (полученных) авансов не включается налогоплательщиком в доходы (расходы) при определении базы по налогу на прибыль организаций. Иными словами, если организация получила (перечислила) аванс, то на дату отгрузки товара пересчитывать ничего не нужно, курсовых разниц не образуется.
Иное дело – расторжение договора купли-продажи. Как пояснил Минфин, в этом случае предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться сторонами, заключившими договор, как предварительная оплата (аванс) и подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте (см. письма от 16.05.2016 № 03‑03‑06/1/27851, от 02.11.2010 № 03‑03‑06/1/683).
Таким образом, в рассматриваемом случае налогоплательщик обязан на дату расторжения договора пересчитать возникшее обязательство по возврату денежных средств. Курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения официального курса иностранной валюты к курсу рубля РФ, установленному ЦБ РФ, с даты получения предоплаты (аванса) до даты расторжения договора, необходимо включить в состав внереализационных доходов (расходов).
Аналогичное мнение высказывают и суды – см. постановления ФАС МО от 22.12.2010 № КА-А40/13975-10 по делу № А40-160740/09‑129‑1223, от 12.08.2009 № КА-А40/7313-09 по делу № А40-76048/08‑109‑319.
Как учесть для целей налогообложения курсовые разницы, возникающие при пересчете в рубли обязательства по уплате сверхнормативных процентов, выраженного в иностранной валюте?
Разъяснения по данному вопросу представлены в Письме Минфина России от 04.04.2016 № 03‑03‑06/1/18891, в котором он отметил следующее.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов (исходя из особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ). При этом п. 8 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ.
В статье 270 НК РФ не содержится положений, касающихся курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженных в иностранной валюте обязательств по уплате (сверхнормативных) процентов, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль организаций. Аналогичные положения также отсутствуют в ст. 251 НК РФ.
Следовательно, курсовые разницы в данной ситуации учитываются для целей налогообложения прибыли во внереализационных доходах (расходах) на основании п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Вместе с тем если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, то курсовые разницы по таким операциям не учитываются при формировании базы по налогу на прибыль.
Задолженность, выраженная в условных единицах, признана безнадежной в связи с ликвидацией должника. По какому курсу следует списывать эту задолженность?
Дебиторская задолженность может быть учтена организацией в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при условии удовлетворения критериям безнадежной задолженности, установленным п. 2 ст. 266 НК РФ. К таковой относятся долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
В соответствии с п. 9 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 129-ФЗ [2] .
Следовательно, датой признания дебиторской задолженности ликвидированного должника безнадежной является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о его ликвидации.
Дебиторская задолженность ликвидированного должника, выраженная в условных единицах, пересчитывается по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и включается в состав расходов в целях налогообложения на дату признания такой задолженности безнадежной, то есть на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника.
Возникшая курсовая разница относится к внереализационным доходам (расходам) налогоплательщика того отчетного (налогового) периода, в котором произошло включение безнадежного долга в состав расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Аналогичный вывод сделал Минфин в Письме от 25.03.2016 № 03‑03‑06/1/16801.
Задолженность, выраженная в условных единицах, признана безнадежной в связи с истечением срока исковой давности. Как правильно списать эту задолженность?
Организация может учесть в расходах сумму дебиторской задолженности в тех случаях, когда она отвечает признакам безнадежной задолженности, зафиксированным в п. 2 ст. 266 НК РФ. К таковой, в частности, относятся долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.
Напомним, что общий срок исковой давности составляет три года начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Таким образом, очевидно, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности в 2016 году, возникла до 01.01.2015. Поскольку сделка с контрагентом заключена до этой даты, на основании п. 3 ст. 3 Федерального закона № 81-ФЗ [3] у налогоплательщика возникает суммовая разница и доходы (расходы) в виде этой разницы учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, предусмотренном до дня вступления в силу названного закона.
Следовательно, в данной ситуации будут применяться положения п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ, а также п. 11.1 ст. 250 НК РФ и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2015 года).
Согласно нормам вышеназванных статей НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Исходя из этого, Минфин в Письме от 25.03.2016 № 03‑03‑06/1/16801 пришел к выводу, что если дебиторская задолженность признана безнадежной, денежные средства в ее погашение не поступали, то доходы (расходы) в виде суммовой разницы у налогоплательщика не возникают. Сумма указанной безнадежной дебиторской задолженности списывается в размере, сформированном в учете.
Организация начисляет дивиденды своим иностранным акционерам в валюте. Можно ли учесть в составе внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу, возникшую из-за роста курса валюты к рублю на день выплаты дивидендов?
Согласно п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.
Как разъяснила ФНС в Письме от 17.07.2014 № ГД-4-3/13838@, положения указанного пункта, исключающие из состава налоговых расходов суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательств по выплате дивидендов, так как начисление и выплата дивидендов регламентированы Законом об АО [4] .
Таким образом, в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и обязанности выплаты дивидендов в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на день принятия такого решения, расходы в виде отрицательных курсовых разниц могут быть учтены для целей налогообложения в составе внереализационных расходов.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 16335/11: отрицательная курсовая разница, полученная в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, возникает объективно, вне воли налогоплательщика, вследствие макроэкономических процессов и изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте и представляет собой потери в имущественной сфере налогоплательщика в результате увеличения размера его обязательства в рублевом исчислении.
Положения пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства, принятого налогоплательщиками в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Организация передает (получает) пожертвования в иностранной валюте. Учитываются ли для целей налогообложения курсовые разницы, возникающие в связи с этими операциями?
По мнению ФНС (Письмо от 17.07.2014 № ГД-4-3/13838@), если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность их несения не обусловлена законом, то курсовые разницы по данным операциям не учитываются при формировании базы по налогу на прибыль. Таким образом, курсовые разницы, возникающие при передаче и (или) получении пожертвований в иностранной валюте, не отражаются во внереализационных доходах (расходах) налогоплательщика.
Организация компенсирует ущерб иностранному контрагенту в связи с отказом от исполнения договора. Можно ли включить в состав расходов курсовую разницу, возникшую при переоценке компенсации ущерба, выраженной в иностранной валюте?
Для ответа на поставленный вопрос приведем пример из арбитражной практики – Постановление АС СКО от 18.03.2016 № Ф08-286/2016 по делу № А32-18609/2014.
Судьи признали правомерным включение налогоплательщиком в состав расходов курсовой разницы, возникшей при переоценке компенсации ущерба иностранной компании, выраженной в долларах США, сославшись на пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Они указали, что положения упомянутой нормы не содержат каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки выраженного в иностранной валюте обязательства, принятого налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода. При этом налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика включить в состав налоговых расходов отрицательную курсовую разницу, возникшую в результате переоценки обязательства, расходы по которому не признаются для целей налогообложения.
[1] До 2015 года в налоговом учете существовало два вида разниц, порядок определения которых несколько различался: курсовые разницы возникали при расчетах в иностранной валюте с иностранными контрагентами; суммовые разницы – при расчетах внутри страны, если оплата производилась в рублях и сумма платежа была эквивалентна сумме в у. е., определенной сторонами договора.
[2] Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
[3] Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
[4] Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Налоговый кодекс РФ закрепляет порядок пересчета доходов и расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль метода признания доходов и расходов.
Доходы или расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода или расхода, установленного для каждого метода.
Применение кассового метода обязывает определять доходы на дату поступления валютных средств, а расходы на дату фактической оплаты произведенных затрат.
При использовании метода начисления в налоговом учете дата получения доходов и расходов по общему правилу совпадает с датой признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. Однако следует помнить, что не всегда совпадают даты признания доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В таких случаях величина доходов и расходов, отраженная в налоговом учете, будет отличаться от их оценки, признанной в бухгалтерской отчетности, вследствие пересчета стоимости дохода и расхода с применением курса валюты на разные даты. На это будет обращено внимание в соответствующих разделах.
Правила определения стоимостной оценки результатов валютных операций в налоговом учете с использованием метода начисления аналогичны правилам бухгалтерского учета.
Так, пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 НК РФ указывают на необходимость пересчета валютной стоимости имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации:
- на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом,
- и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогового учета также переоцениваются по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ:
- на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;
- и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.
В тоже время, норма налогового законодательства содержит общее понятие имущества в виде валютных ценностей, не уточняя его состава. Необходимо отметить то обстоятельство, что в состав имущества в виде валютных ценностей включаются краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском учете исключительно валютная стоимость краткосрочных финансовых вложений подлежит переоценке с целью определения рублевого эквивалента на отчетную дату. Долгосрочные финансовые вложения учитываются по валютной стоимости с отражением рублевого эквивалента, рассчитанного по курсу на дату приобретения. Курсовая разница не возникает в бухгалтерском учете до момента перевода указанных финансовых вложений из состава долгосрочных в краткосрочные финансовые вложения или их выбытия.
Методы определения курсовой разницы в целях налога на прибыль соответствуют положениям, установленным для формирования бухгалтерской отчетности.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках, и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств, выявленной в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках, и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств, выявленной в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Таким образом, при применении метода начисления курсовая разница признается в налоговых регистрах:
- во внереализационных доходах в виде положительной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца;
- во внереализационных расходах в виде отрицательной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца.
Для учета в налоговых регистрах с целью расчета налоговой базы по налогу на прибыль, также как и в бухгалтерском учете, во внереализационных доходах и расходах отдельно отражаются финансовые результаты от покупки и продажи иностранной валюты и курсовые разницы от переоценки активов (обязательств).
Вследствие отклонения курса продажи и покупки иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в составе внереализационных доходов признаются:
- положительная курсовая разница, образующаяся как разница между величиной зачисленных рублевых средств, вырученных от продажи, и рублевым эквивалентом суммы валюты, предназначенной к продаже, рассчитанным по курсу ЦБ РФ на дату продажи, в случае превышения рыночного курса продажи над курсом ЦБ РФ;
- отрицательная курсовая разница, полученная как разница между величиной списанных денежных средств, необходимых для приобретения валюты, и рублевым эквивалентом суммы приобретенной валюты по курсу ЦБ РФ, если согласованный курс приобретения иностранной валюты ниже, чем курс ЦБ РФ на дату приобретения валюты.
В составе внереализационных расходов учитывается:
- отрицательная разница между величиной рублевых средств, вырученных от продажи валюты, и рублевым эквивалентом суммы валюты, предназначенной к продаже, рассчитанным по курсу ЦБ РФ на дату продажи, если рыночный курс продажи ниже, чем курс ЦБ РФ;
- положительная разница, полученная при сравнении величины денежных средств, перечисленных для покупки валюты, и рублевого эквивалента, отражающего приобретение валюты по курсу ЦБ РФ на дату ее приобретения в случае превышения согласованного курса, по которому банком приобретена иностранная валюта, над курсом данной валюты, установленным ЦБ РФ на дату приобретения валюты.
В налоговом регистре при применении метода начисления в состав внереализационных доходов включается доход от продажи (покупки) иностранной валюты на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты включаются в состав внереализационных расходов в день перехода права собственности на иностранную валюту.
Применение кассового метода для целей налогообложения налогом на прибыль изменяет порядок учета курсовой разницы в налоговых регистрах.
При ведении налогового учета кассовым методом доходы определяются на дату поступления валютных средств, а расходы - на дату фактической оплаты произведенных затрат.
Величина доходов, выраженная в иностранной валюте, отражается в налоговых регистрах в размере рублевого эквивалента денежных средств, поступивших в иностранной валюте.
Величина расходов, выраженная в иностранной валюте, включается в налоговую базу в рублевом выражении, исчисленном по курсу на дату фактической оплаты произведенных затрат.
Таким образом, переоценка требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, возникающих в связи с получением дохода или осуществлением расхода, не производится при ведении налогового учета кассовым методом.
Курсовая разница, возникающая в бухгалтерском учете в связи с пересчетом требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для целей налога на прибыль учитывается в налоговых регистрах в составе:
- признанных доходов на дату поступления средств на счета в банках;
-расходов на дату прекращения встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав), то есть в момент фактической оплаты произведенных затрат.
Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, приведен в статьях 250 и 265 НК РФ.
Так, согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационным доходом признается положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, во внереализационных расходах учитывается отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Итак, применение кассового метода не отменяет обязанности производить переоценку стоимости валютных ценностей, а также требований (обязательств) в части основной суммы долга по договорам валютного кредита или займа на каждую отчетную дату.
В связи с этим, возникающая курсовая разница признается в налоговых регистрах:
- во внереализационных доходах в виде положительной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту и (или) на последний день отчетного (налогового) периода;
- во внереализационных расходах в виде отрицательной курсовой разницы на дату перехода права собственности на иностранную валюту и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.
Отметим, что Методические рекомендации, регулирующие порядок применения главы 25 НК РФ, трактуют иначе данные положения Налогового кодекса РФ. Так, в разделе 4 указывается, что у налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, в составе внереализационных доходов (расходов) на дату составления налоговой отчетности учитываются курсовые разницы, возникающие только в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.
Учитывая особенности формирования налоговой базы, установленные налоговым законодательством по ряду валютных операций, обращаем внимание на особый порядок учета возникающей курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Отличный от вышеизложенного порядок используется при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в отношении следующих операций:
При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, сумма положительных (отрицательных) разниц, образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Первичными владельцами указанных облигаций до полного их выбытия с баланса применяется порядок формирования налоговой базы в части результата, полученного от их реализации (выбытия), установленный Законом от 27 декабря 1991 года №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Если учет стоимости ценных бумаг производился по цене приобретения, то при получении прибыли от реализации (выбытия) указанных ценных бумаг налоговая база уменьшается на сумму положительного сальдо курсовых разниц, возникших за те периоды, когда эти курсовые разницы подлежали исключению из налогооблагаемой базы. При этом рублевый эквивалент стоимости полученных при новации облигаций определяется по курсу на 14 ноября 1999 года.
Если рублевый эквивалент стоимости обмениваемых при новации ОВГВЗ серии III переоценивался в связи с изменением курса рубля (но не позднее 14 ноября 1999 года) в результате чего налоговая база по налогу на прибыль исчислялась с учетом признанных в соответствующих периодах курсовых разниц, то в этом случае прибыль от их реализации (выбытия) уменьшается на всю сумму положительного сальдо курсовых разниц, образовавшихся за указанный период.
При наличии этих же условий полученный убыток от реализации (выбытия) таких ценных бумаг принимается к вычету из общей налогооблагаемой базы только в части, соответствующей сумме положительного сальдо курсовых разниц, образовавшихся за период с даты приобретения до 14 ноября 1999 года.
Дополнительно разрешается уменьшать налоговую базу на всю сумму положительного сальдо курсовых разниц, возникших в период с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету.
Указанная корректировка принимается только в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги Российской Федерации соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ОВГВЗ серии III, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на 14 ноября 1999 года.
В Письме Министерства Финансов от 24 июля 2003 года №04-02-05/1/76 разъясняется, что, принимая во внимание положения статьи5 Кодекса, а также то, что ОВГВЗ IV и V серий выпускались соответственно на 10 и 15 лет, первичные владельцы указанных облигаций также вправе исключать из налоговой базы, перечисленные выше суммы, что создаст равные условия при налогообложении доходов по операциям с облигациями III, IV и V траншей.
3) по долгосрочным кредитам (на срок более пяти лет), заключенным по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с межправительственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, в целях финансирования строительства и реконструкции объектов.
Доходы (расходы), в том числе в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, от пересчета обязательств и требований подлежат включению в состав доходов (расходов) по мере исполнения требований (обязательств) по указанным кредитам пропорционально суммам, поступающим в погашение основного долга, и начисленным по ним процентам. При этом указанный порядок не применяется в отношении положительной (отрицательной) курсовой разницы от пересчета обязательств и требований по долгосрочным кредитам, выданным банком за счет привлеченных средств. Если не представляется возможным определить источник кредитных ресурсов, налогоплательщик самостоятельно определяет долю собственного капитала в сумме размещенных средств и соотношение собственных и привлеченных средств в сумме обязательств и требований по такому долгосрочному кредиту (статья 7 Закона №110-ФЗ от 06.08.2001).
Более подробно с вопросами учета и налогообложения суммовых и курсовых разниц Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».
эксперт по семейным финансам
Если вы инвестируете в инструменты, номинированные в иностранной валюте, то налог будет удерживаться не только от прироста ценной бумаги в цене, но и от изменения курса валюты.
Купили бумагу за $1000 по курсу 60, а продали её за те же $1000, но уже по курсу 70 за один доллар. Заплатите налог с реблевой суммы равной 70 х 1000 — 60 х 1000.
При продаже бумаг, номинированных в долларах, будет произведена валютная переоценка и с рублевой стоимости будет списан налог.
Брокер сальдирует операции по разным бумагам (по одной получили прибыль, по другой убыток — брокер посчитает общий результат) и определяет налогооблагаемую базу.
Льгота по долгосрочному владению акциями также применима к прибыли от разнице в цене покупки и продажи, включая валютную переоценку.
(!) С 2021 года все купоны всех облигаций (государственных и корпоративных) облагаются налогом по ставке 13% для резидентов и 30% для нерезидентов. Налогом облагается весь купон. Исключений по типу эмитента, ставке купона или размеру полученного дохода нет. При этом данный доход можно освободить от налога, приобретя облигации на ИИС-Б.
Доход от реализации ценных бумаг (в т.ч. облигаций), включая доход от курсовых разниц, освобождается от налогов при владении данными бумагами более 3-х лет. Однако налог с купона заплатить придётся. Подрбнее здесь: Льгота на долгосрочное владение ценными бумагами (ЛДВ).
При этом и доход от реализации ценных бумаг, и доход от курсовых разниц, и доход в виде купона можно освободить от налога, если приобретать их на ИИС типа Б.
С 01 января 2019 года при продаже или погашении государственных еврооблигаций, доход, образовавшийся от изменения курса освобожден от налогообложения.
В тему:
Будет полезным!
Куда и как (успешно) инвестирует семья MoneyPap-ы (PDF). В этом документе я честно рассказываю в какие доходные инструменты инвестирует деньги моя семья. Скачайте PDF бесплатно - здесь.
20 Финансовых Форм, Таблиц и Калькуляторов для Самостоятельного Тотального управления Финансами. Я создавал эти формы много лет. Отдаю по цене пары чашек кофе - 179 руб.! Бестселлер! Смотрите здесь.
🔥 Живой Онлайн-Курс (Тренинг) по Инвестированию. За 4 недели (уроки 2 раза в неделю) практического обучения Вы: ✔ преодолеете страхи; ✔ выберете брокера и тариф; ✔ выберете и купите ценные бумаги; ✔ научитесь не терять деньги; ✔ начнёте зарабатывать на фондовом рынке ✔ начнёте формировать пассивный доход. Подходит для начинающих инвесторов и резидентов разных стран. Начните обучение в субботу здесь!
Список всех подкастов здесь.
Спасибо, что смотрите, читаете и слушаете MoneyPapa!
👍 Если Вы прочитали для себя что-то полезное, то, пожалуйста, поддержите проект MoneyPapa и сделайте следующее:
1️⃣ подпишитесь на мои новости здесь
2️⃣ подпишитесь на меня на ютубе, в инстаграм, в телеграм и в фейсбуке
3️⃣ и лайк, подписка, комментарий!
Так я буду знать, что Вам нравится то, что я делаю и я буду создавать полезные материалы ещё! Заранее большое спасибо!
👋 А я желаю Вам благополучия в финансах, в семье и по жизни!
С Вами был Тимур Мазаев, он же MoneyPapa
Скачайте Бесплатно: Годовой Бюджет Семьи в Excel от MoneyPapa
Эксель файл, который использует MoneyPapa для своей семьи! Топ 1 самых скачиваемых файлов!
Скачайте Бесплатно: Кредитный Калькулятор в Excel, который Вам не покажут банкиры !
Топ 2 самых скачиваемых файлов!
К Финансовой Свободе за 21 день!
Практическое Руководство с заданиями на каждый день. Для самостоятельного изучения финансов на практике. Бестселлер.
20+ Финансовых Форм, Таблиц и Калькуляторов для Тотального и Самостоятельного Управления Семейными Финансами!
Таблицы и Калькуляторы, без которых невозможны контроль и ведение финансов! По цене пары чашек кофе! Бестселлер!
Читайте также: