Обход налогов может быть законным а да б нет

Опубликовано: 15.05.2024

«Клерк» Рубрика Оптимизация налогообложения

Где проходит грань между уклонением от уплаты налогов и их оптимизацией? Этот вопрос интересует не только налоговую службу, но и налогоплательщиков, которые стремятся уменьшить платежи в бюджет строго в рамках закона.

Игорь Кукушкин, генеральный директор юридической компании «САФИ Консалтинг»
Наталья Береснева, юрисконсульт юридической компании «САФИ Консалтинг»

Как показывает мировая практика, ведущие аудиторские и юридические компании мира давно научились строить схемы оптимизации налогообложения, которые на 100 процентов соответствуют букве закона. И перед государственными фискальными органами (например, перед Федеральной налоговой службой США — IRS) встала проблема недобора налогов. IRS стала проверять соответствие налоговых схем не только букве, но и духу закона. Теперь налоговые консультанты должны регистрировать налоговые схемы в Федеральной налоговой службе США до начала их применения. Кроме того, они обязаны вести учет клиентов, которые ими воспользовались, и по первому требованию предоставлять эту информацию IRS.

Видимо, следует ожидать, что в скором времени и налоговые органы России будут оценивать совершенные сделки не столько по форме, сколько по содержанию. Тем более что право на переквалификацию сделок в судебном порядке им предоставлено Налоговым кодексом (ст. 45 НК РФ).

Так, Минфин России намерен в 2005 году нормативно зафиксировать признаки схем ухода от налогов. Ведомство предполагает установить критерии, которые позволили бы различать налоговую оптимизацию и уклонение от уплаты налогов.

Позиция Конституционного Суда

Из статей 198 и 199 Уголовного кодекса следует, что фирма уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, если она:

• не сдает налоговые декларации или иные документы, представление которых является обязательным;
• включает в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложные сведения.

Какова позиция Конституционного Суда, становится ясно из его постановления от 27 мая 2003 г. № 9-Рџ. В этом документе сказано, что уклонением может признаваться только такое деяние, «которое совершается с умыслом и направлено на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил». Это означает, что в ходе расследования дела необходимо доказать две вещи. Во-первых, противозаконность действий (бездействия) фирмы или предпринимателя. Во-вторых, существование умысла на уклонение от уплаты налога. Установление же только факта неуплаты недостаточно для признания деяния уклонением.

Также в постановлении № 9-П Конституционный Суд отметил, что фирма или предприниматель не несут ответственности за действия, которые заключаются в использовании предоставленных им законом прав. Точнее прав, «связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа». При этом неважно, имеют ли такие действия своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы.

Подведем итог: Конституционный Суд подтвердил возможность оптимизации налогообложения законными способами.

Мнимые и притворные

Если компания не отразит реализацию товара в бухгалтерской отчетности и налоговых декларациях, - это незаконно и, естественно, считается уклонением. А как квалифицировать использование фирмой или предпринимателем предоставленных законодателем прав на свободу выбора форм предпринимательской деятельности? Или на свободу договора, то есть заключение гражданско-правовых сделок таким образом, чтобы достичь наименьших налоговых последствий?

Да, Конституционный Суд подтвердил в постановлении № 9-П, что фирма сама вправе решать, как ей работать. Но нужно учитывать при заключении сделок и некоторые ограничения.

Так, Конституционный Суд допускает выбор компанией любого вида предпринимательской деятельности и оптимального для нее платежа. Используя свое право на свободу договора, компания или предприниматель может заключать сделки лишь для вида (мнимые), либо сделки, фактически прикрывающие правоотношения (притворные). И все с единственной целью - сокрыть свои настоящие налоговые обязательства, возникающие из фактических правоотношений.

Гражданское законодательство запрещает мнимые и притворные сделки. Более того, предусматривает для них гражданско-правовые последствия в виде двухсторонней реституции (возврата всего полученного по сделке).

Соответственно, в том случае, когда оптимальный налоговый платеж достигается заключением недействительных сделок, следует говорить о незаконной экономии в налогообложении.

Судебные доктрины

В мировой практике выработаны судебные доктрины, которые признают сделки, заключенные с целью незаконного обхода налогов, незаконными. Наиболее распространены следующие из них:

• доктрина «существо над формой» - если форма сделки не соответствует фактическим отношениям, то возникают налоговые последствия, соответствующие существу сделки;
• доктрина «деловой цели» - сделка, дающая определенные налоговые преимущества, может быть признана недействительной, если не достигает деловой цели;
• доктрина «сделки по шагам» - применяется для определения налоговых последствий притворных сделок.

В России существующие нормы позволяют применять указанные доктрины «существо над формой» и «сделки по шагам».

Пример 1

Суд рассмотрел заключенные ООО «1ОД» с предпринимателями договоры о совместной деятельности. Он согласился с выводом налоговой инспекции, что они не являются договорами простого товарищества. Причем не являются по своему содержанию и фактически не соответствуют требованиям норм главы 55 Гражданского кодекса.

Речь идет о нормах, регулирующих правоотношения юридических и физических лиц при осуществлении совместной деятельности.

Согласно материалам дела стороны по договорам о совместной деятельности фактически осуществляли совместную эксплуатацию складских помещений. Помещения были арендованы ООО «1ОД» у Комитета по управлению имуществом Калининградской области (КУГИ). При этом они использовались совместно с предпринимателями без ведома и согласия арендодателя (КУГИ). При таких обстоятельствах инспекторы изменили юридическую квалификацию сделок на договоры субаренды и начислили НДС, поскольку полученные по этим договорам суммы ООО не оспаривало (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2002 г. по делу № А21-296/02-С1).

Конституционный Суд в 2001 году ввел понятия «добросовестного» и «недобросовестного» налогоплательщика (определение от 25 июля 2001 г. № 138-О). Однако не установил критерии отнесения к таковым. Тем не менее, следующий пример показывает, что Высший Арбитражный Суд РФ в качестве свидетельства недобросовестности налогоплательщика рассматривает мнимые и притворные сделки.

Пример 2

ОАО Качканарский ГОК «Ванадий» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам о признании незаконным отказа в возмещении НДС по экспортной продукции. Межрайонная инспекция посчитала, что налогоплательщик является недобросовестным, поэтому не имеет права на возмещение налога.

Суд же сделал вывод о наличии правовых оснований для возмещения ООО «Ванадий» оспариваемой суммы налога. Доказательства недобросовестности налогоплательщика, в частности, свидетельствующие о мнимости либо притворности кредитного соглашения, на которое ссылался налоговый орган, в материалы дела инспекторами Межрайонной инспекции представлены не были (постановление ФАС Уральского округа от 20 ноября 2003 г. по делу № Ф09-3939/03-АК).

Сделки против правопорядка

В реальной жизни встречаются ситуации, когда фирма заключает сделки, по которым обязательства исполняются фактически (либо у налоговых органов отсутствуют доказательства того, что сделки являются мнимыми). Но при этом налоговые обязательства, связанные со сделкой, контрагентом не выполняются. В данном случае сделку нельзя назвать ни мнимой, ни притворной. Однако, если контрагент является дружественной компанией данной фирмы, это может свидетельствовать о том, что целью указанной сделки был также и уход от налогов.

Пример 3

Налоговые инспекторы отказали ООО «ГаммаХим» в возмещении экспортного НДС. Они указали, что товар «ГаммаХим» приобрело у ООО «Техстройкомплект» (поставщик), зарегистрированного на утерянный паспорт.

Инспекторы провели проверку отношений ООО «Техстройкомплект» с ОАО «Ярославский технический углерод» (производителем продукции). Оказалось, что поставки производились в счет погашения задолженности по многосторонним соглашениям о взаимозачетах. Расчеты реальными денежными средствами между «Ярославским техническим углеродом» и «Техстройкомплектом» не осуществлялись.

Фактическое местонахождение поставщика и каких-либо работников предприятия не было установлено. Директор «ГаммаХим» (покупатель) также не смог сообщить сведений о «Техстройкомплекте» и его работниках, так как все соглашения подписывались в офисе покупателя. Продукцию же у «Ярославского технического углерода» «ГаммаХим» вывозило самостоятельно по доверенностям ООО «Техстройкомплект». Налоговые инспекторы доказали, что к исполнению обязанностей директора «Техстройкомплекта» привлекались за денежное вознаграждение подставные лица.

Следует добавить, что цены на продукцию у ООО «Техстройкомплект» были значительно выше, чем при покупке непосредственно у производителя. С учетом этого суд пришел к выводу о недобросовестности ООО «ГаммаХим» (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 мая 2002 г. по делу № А82-97/01-А/6).

Обратите внимание: говорить об уклонении можно лишь тогда, когда налогоплательщик действовал умышленно. Доказать же умысел в таких ситуациях достаточно сложно (постановление ФАС Поволжского округа от 26 февраля 2004 г. по делу № А57-11431/03-25).

Необходимо отличать ситуации уклонения от уплаты налогов и сборов от ситуации, когда покупатель стал жертвой недобросовестного поставщика.

Например, в ходе проверки выяснилось, что поставщик не состоит на учете в налоговых органах, не представляет отчетность. Никаких других фактов, свидетельствующих о том, что покупатель сознательно заключил сделку с таким партнером, - не имеется. Говорить о мнимой или притворной сделке в таком случае оснований нет. Покупатель не может отвечать за своего поставщика.

Поэтому только неуплата налога поставщиками, а также непредоставление отчетности сами по себе не могут свидетельствовать о недобросовестности покупателя, возместившего НДС. Об этом свидетельствует и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 апреля 2004 г. по делу № А56-30083/03).

Мнение налоговой службы

Существуют «Методические рекомендации по выявлению схем уклонения от налогообложения, используемых строительными организациями» (письмо МНС России от 21 апреля 2004 г. № 06-3-06/425дсп). Данный документ позволяет увидеть, что считают уклонением от уплаты налогов сотрудники налоговой службы.

Например, заключение фиктивных сделок. Применительно к строительству это сделки на выполнение строительных работ субподрядчиками, при которых работы фактически производились самим генеральным подрядчиком. Очень важно, что будет являться основанием для таких выводов.

Согласно «Методическим рекомендациям» инспекторы намерены проводить встречные проверки контрагентов, выяснять, зарегистрированы они или нет, поставлены ли на учет, отражали ли у себя выручку. Если будет доказано, что работы сторонними организациями не проводились, - вывод о наличии фиктивной сделки правомерен. Однако только неотражение выручки контрагентом не может свидетельствовать о фиктивности сделки.

Также инспекторы будут считать уклонением от уплаты налогов следующую ситуацию: компания-продавец закупает у своего покупателя продукцию (облагаемую по более высокой ставке налога на добавленную стоимость, чем та, которую применяет она). При этом оформляют не договор мены, а два договора поставки с последующим проведением взаимозачета встречных однородных требований. Дело в том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ можно принять к вычету НДС только исходя из балансовой стоимости своей продукции. То есть можно принять НДС к вычету в пределах ставки, применяемой компанией-продавцом.

В то же время если стороны будут заключать два договора поставки, а впоследствии будет проведен взаимозачет встречных однородных требований, то продавец сможет принимать к вычету весь предъявленный НДС.

На наш взгляд, такое мнение налоговых органов является ошибочным. В данном случае одна и та же операция может быть оформлена по-разному. Даже заключение договоров поставки в один день не свидетельствует о том, что стороны намеревались заключить договор мены, а не оформить свои отношения, применяя договор поставки. Поскольку уклонение имеет место только при наличии умысла, доказать, что единственной целью таких действий сторон было уменьшение налоговых обязательств, практически невозможно.

Таким образом, грань между уклонением и оптимизацией не так уж и отчетлива.

Вполне безобидная, на первый взгляд, реализация гражданских прав может скрывать за собой умысел на уклонение от уплаты налогов. И наоборот, во вполне законных действиях налогоплательщика работники налогового ведомства могут усмотреть уклонение от уплаты налога.

Минфин России намерен в 2005 году нормативно зафиксировать признаки схем ухода от налогов

Схема, противоречащая духу закона

IRS признала незаконной схему, которую условно можно назвать «двойной арендой». Ее суть в следующем: компания берет в аренду у зарубежного партнера инфраструктурный объект, имеющий льготы (например, дамбу или спортивный объект). Потом сама сдает его в субаренду, получая льготы за объект, которым владеют и пользуются иностранцы.

IRS признала, что данная схема соответствует букве закона. Но, тем не менее, объявила ее противоречащей ему духу и запретила.

Если компания не отразит реализацию товара в бухгалтерской отчетности и налоговых декларациях, - это незаконно

ФНС выпустила письмо от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, в котором разъяснила инспекциям, как применять ст. 54.1 НК РФ в борьбе с уклонением от уплаты налогов. Мы подготовили разбор этих рекомендаций и расскажем, что может вызвать вопросы со стороны налоговой, а что законно и не должно приводить к доначислениям.

Когда применяется ст. 54.1 НК РФ

Статья 54.1 НК РФ называется «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». По мнению ФНС, её основная цель — противодействовать налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счёт уклонения от уплаты налогов.

Такими злоупотреблениями могут быть незаконные уменьшения как налоговой базы, так и суммы самого налога. Но причина всегда в том, что налогоплательщик исказил сведения о фактах хозяйственной жизни или объектах налогообложения. Такое искажение может быть трёх видов:

1. Скрыли реальные операции. Например, не отразили в составе основных средств фактически используемую недвижимость, в частности под предлогом «недостроя».
2. Отразили ложные показатели по реальным операциям. Например, исказили данные о производимой продукции, чтобы сделать её неподакцизной, или параметры деятельности, чтобы снизить показатель потенциально возможного дохода. Дробление бизнеса тоже попадает в эту группу.
3. Отразили фиктивные операции, которых не было на самом деле. Здесь речь в том числе об использовании фиктивных контрагентов, о которых мы поговорим ниже.

Посмотрите на свою компанию глазами налоговой и оцените вероятность выездной проверки

Для каждого вида злоупотреблений в письме есть правила, по которым налоговики должны доначислять налоги.

Так, фиктивные операции вообще не будут учитывать в целях налогообложения. Все расходы и вычеты по ним «снимут» в полном размере. В остальных случаях инспекторы должны выявить истинный экономический смысл операции и доначислить налоги так, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

Как выявляют сделки с фиктивными контрагентами

Одно из основных условий, которое даёт налогоплательщику право учесть расходы и использовать вычеты — исполнение обязательств по сделке надлежащим лицом (п. 2 ст. 54.1 НК РФ). Это означает, что обязательства должна выполнять сторона договора или лицо, на которое эта обязанность возложена.

Цель этого положения — борьба с использованием документов, составленных от лица фиктивных контрагентов. Это компании, которые работают только «на бумаге», не ведут деятельности и не выполняют в сделке реальных функций, а нужны только для оформления от их имени соответствующих документов. В письме такие компании называют «техническими».

Чтобы квалифицировать сделку как фиктивную и доначислить по ней налоги, инспекторы доказывают, что контрагент относится к «техническим» компаниям, а налогоплательщик должен был знать об этом, но не проявил должной осмотрительности.

Доказывают, что контрагент — техническая компания

Налоговики должны сами доказать, что документы составлены не реальным, а техническим контрагентом. В письме отмечают, что для этого не хватит заключения эксперта-почерковеда о том, что документы подписаны неустановленными лицами, или протокола допроса тех, кто их подписал. Чтобы закрепить факт участия в сделке «технической» компании, нужно найти сразу несколько косвенных доказательств:

• нет признаков, которые подтверждали бы реальную экономическую деятельность контрагента: отсутствует персонал, сайт, информация о деятельности компании и т.п.;
• нет условий для исполнения обязательств: персонала, основных средств, активов, складских помещений, транспортных средств, обязательных разрешений и лицензий и т.п.;
• «техническое» лицо не могло осуществить операцию с учётом времени, места нахождения и объёма необходимых ресурсов;
• расходы по счёту не соответствуют виду деятельности, по которому совершены спорные операции;
• поведение участников сделки при заключении договора и принятии исполнения по нему отличалось от общепринятого;
• документооборот по сделке был нетипичным, а документы заполнены с недочетами или не полностью, в них есть ошибки, которые связаны с формальным подходом (в т. ч. их составлением до операции) и тем, что стороны не планируют как-то защищать свои права (обращаться в суд, подавать претензии и т.п.);
• в договорах есть условия, отличающиеся от обычных, например, длительные отсрочки платежа, санкции, размер которых намного меньше или больше ущерба от нарушения;
• цены по договору существенно ниже или выше рыночных;
• нет документов, которые должны быть исходя из характера исполнения, например, при договоре строительного подряда отсутствует акт о передаче подрядчику стройплощадки;
• нет оплаты;
• в расчётах использованы неликвидные активы: небанковские вексели, права требования к третьему лицу и пр.;
• не приняты меры по защите нарушенных права — отсутствуют претензии, заявления об отказе от договора, обращения в суд;
• обналичивание денег и их использование на нужды налогоплательщика, его учредителей, должностных или иначе связанных с ним лиц;
• деньги, перечисленные «техническому» контрагенту, возвращаются налогоплательщику или связанным с ним лицам;
• печати и документация контрагента на территории налогоплательщика.

По мнению ФНС, у налоговых органов есть все полномочия, чтобы выявить эти обстоятельства. Нужно лишь правильно их использовать и получать от всех участников договора пояснения. При этом налоговикам рекомендовано не ограничиваться формальным набором вопросов, а детально выяснять полномочия, функциональные и должностные обязанности каждого опрашиваемого. И во всех нюансах изучать обстоятельства сделки.

Помимо этого, инспекторам «на местах» рекомендовано проводить осмотры территорий и помещений, а также использовать своё право проводить инвентаризацию имущества и применять её результаты для анализа и воссоздания полного баланса предприятия (товарного баланса, складского учёта и т.п.).

Доказывают, что налогоплательщик не проявил осмотрительность

Если участие «технического» контрагента доказано, инспекторы должны подтвердить, что налогоплательщик не мог не знать о характере деятельности контрагента и хотел уклониться от налогов.

Основное доказательство в таком случае — прямой контакт налогоплательщика с исполнителем по сделке. Например, переговоры и деловая переписка с обсуждением условий сделки, обеспечения, гарантий. Если такого контакта не было, налоговики проверят, проявил ли налогоплательщик должную осмотрительность, когда выбирал контрагента и заключал договор.

ИФНС вправе проводить доначисления, если установлены следующие факты:

• налогоплательщик не знал о фактическом местонахождении контрагента, его производственных, складских и иных площадей;
• налогоплательщик не пытался получить информацию о контрагенте: у него нет копий документов, подтверждающих направление запросов;
• налогоплательщик не анализировал открытые данные о контрагенте;
• у налогоплательщика нет информации о том, как и почему был выбран контрагент, заключена сделка;
• нет реального взаимодействия с руководителем, должностными лицами, ответственными сотрудниками контрагента при обсуждении условий и подписании договора;
• отсутствуют документы, подтверждающие полномочия участников сделки со стороны контрагента;
• у налогоплательщика нет информации о том, как он узнал о существовании контрагента (реклама в СМИ, сайт, рекомендации).

Доначисляют налоги

Когда налоговики доказали, что в сделке участвовал фиктивный контрагент, а налогоплательщик не мог не знать об этом, они вправе доначислить налоги.

Как правило, саму сделку налоговая не оспаривает — товар получен, работы выполнены, услуги оказаны, но все это делала не «техническая» компания, а кто-то другой. В таком случае все расходы и вычеты по фиктивному контрагенту снимают и заменяют на таковые по реальному исполнителю. Но только при условии, что налогоплательщик сам предоставит информацию о фактическом контрагенте и все документы. Иначе ни вычеты, ни расходы расчётным путем ИФНС определять не будет.

Единственное исключение — когда сам факт расходов налоговая тоже не оспаривает. В этом случае инспекция применит расчётный способ, но только в отношении налога на доходы (налог на прибыль, НДФЛ, УСН, ЕСХН). Вычеты по НДС и в этом случае будут сняты полностью.

Деловая цель и дробление бизнеса

Ещё одно условие, которое должно выполняться для учёта расходов и применения вычетов: целью операции не должна быть только налоговая выгода.

Проверять это предлагают с помощью «экспресс-теста». Его будут проводить по каждой отдельной операции в совокупности сделок, которые все вместе привели к достижению деловой цели. Тут налоговикам надо будет ответить на вопрос, совершил бы налогоплательщик эту операцию, если бы не было остальных сделок, и не была ли её основной целью налоговая выгода. При этом невыгодность сделки для налогоплательщика саму по себе нельзя приравнять к отсутствию деловой цели.

Если результат «экспресс-теста» отрицательный, то налоговой нужно будет дополнительно доказать, что конечная деловая цель могла быть достигнута без спорной операции.

Все эти положения применяются и к дроблению бизнеса, которое можно назвать частным случаем операций без деловой цели с элементами «технических» компаний. Дополнительные критерии, которые позволяют ИФНС установить, что речь идёт о дроблении:

• одни и те же работники и ресурсы;
• тесное взаимодействие всех участников схемы;
• разные, но неразрывно связанные направления деятельности, которые составляют единый производственный процесс для достижения общего результата.

При доначислении налогов в связи с дроблением налоговикам рекомендовано выявлять действительные налоговые обязательства налогоплательщика. Это значит, что будут учитываться не только вменяемые ему доходы, но и соответствующие расходы, вычеты по НДС, а также суммы уже уплаченных налогов.

Переквалификация сделок

Авторы письма отдельно остановились на переквалификации сделок и операций. ФНС предостерегает инспекторов «на местах» от подмены понятий.

То, что аналогичный результат можно было получить с помощью других сделок или операций — не основание для переквалификации, даже если есть налоговая экономия (п. 3 ст. 54.1 НК РФ). По мнению ФНС, налогоплательщики вправе сами выбрать способ достижения результата с учётом налоговых последствий. Главное, чтобы у этого способа был экономический смысл и не было признаков искусственности.

Чем опасны фиктивные сделки

НДС-разрывы

ФНС обращает внимание инспекторов на то, что нельзя снимать вычеты только из-за того, что контрагент не заплатил налоги. Это возможно, только если получится доказать, что налогоплательщик знал о нарушениях, допущенных контрагентом, и получил от этого выгоду.

Сверяйте счета-фактуры с контрагентами и находите расхождения до налоговой

При этом знать о таких нарушениях налогоплательщик может не только при взаимозависимости и иной подконтрольности. Аналогичные выводы инспекторы сделают и если выявят, что стороны согласовали эти действия и намеренно допустили разрыв.

• Что можно узнать о контрагенте из арбитражных дел и бухотчётности
• Допросы, осмотры, требования: права бухгалтера
• Новый регламент проверок деклараций по НДС: что о нем нужно знать?

Алексей Крайнев, налоговый юрист

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

С 2021 года с дохода от вкладов ФНС будет взимать налог. Эта новость стала одной из причин массового оттока денежных средств с банковских счетов россиян. Не все поняли информацию правильно. И даже объяснения сотрудников банка не смогли переубедить некоторых граждан в их уверенности, что теперь все сбережения, которые хранятся в банках, подлежат налогообложению. Как оформить вклад и не заплатить налог, с каких сумм удержат НДФЛ и сколько, разобрался специалист Бробанка.

Что облагают налогом

Налогу с вкладов, оформленных в 2021 году, подлежат только проценты, которые превысят установленный лимит. Для подсчета лимита применяют такую формулу:

1 000 000 рублей * Ключевая ставка ЦБ РФ на 1 января текущего года

На начало декабря 2020 года ключевая ставка установлена на уровне 4,25. Пока нет никаких предпосылок к ее резкому росту к началу 2021 года. При этом какой она будет к 1 января 2022 года, никто даже не сможет предположить. Поэтому для удобства расчетов предположим, что на 1 января 2021 года она сохранится на уровне 4,25. Это значит, лимит установится на уровне:

1 000 000 рублей * 4,25 = 42 500 рублей

Если доходы с вкладов не превысят 42 500 рублей, платить налог не придется. Всё, что превзойдет установленный лимит, подлежит налогообложению.

Если сумма полученных процентов превысит 42 500 рублей и резиденты, и нерезиденты уплатят 13% НДФЛ со всей суммы превышения. Процентная ставка увеличится до 15%, если общий доход превысит 5 млн рублей. До 2021 года проценты налога от доходов по вкладам для резидентов и нерезидентов были разными.

Чтобы разобраться, какую сумму налога потребуется заплатить, предположим, что вкладчику начислено 50 000 рублей процентами:

50 000 – 42 500 = 7 500 * 13% = 975 рублей налог на доход с вкладов

Налог не касается денег, которые хранятся на картах, счетах или вкладах без процентов. ФНС выставит уведомления только об оплате налога с полученных процентов. То есть при расчете налогооблагаемой базы не учитывают проценты по всем рублевым счетам и вкладам с доходностью ниже 1% годовых и эскроу-счетам. А доходы по всем остальным депозитным счетам и накопительным картам на имя одного физлица, ставка по которым превышает 1%, подлежат налогообложению.

Как проводят переоценку доходов по валютным вкладам

Переоценку доходности по валютным вкладам проводят на дату получения процентов. Например, банк начислит вкладчику проценты 31 марта 2021 года в размере 118 евро. Полученную сумму пересчитают по официальному курсу евро ЦБ РФ на день получения дохода – 31.03.2021 года. Налог платить не придется, если эквивалент не выходит за рамки общего годового лимита 42 500 рублей. При этом совершенно не важно, по какому курсу куплены евро и в каком году открыт вклад.

На расчет влияет только сумма всех процентов по вкладам и курс Центробанка при пересчете дохода по валютным вкладам.

Таким способом подсчитывают проценты по всем вкладам: валютным и рублевым, открытым в одном банке или нескольких. Налог потребуется заплатить в рублях только после исчерпания лимита с суммы превышения.

К примеру, налог не придется платить, если сумма вкладов в пересчете на рубли не превышает 850 000 рублей под 5% годовых в 2021 году. Такую ставку по валютным вкладам найти почти нереально. Поэтому и доходы от них окажутся незначительны. Если сумма вклада больше эквивалента 0,85 млн рублей, проценты капитализируются или ставка выше, проценты превысят установленный лимит. Значит вкладчик обязан заплатить 13% НДФЛ.

Какие проценты по депозиту подлежат налогообложению

Размер налогооблагаемой прибыли по вкладам зависит в первую очередь от варианты начисления процентов:

• раз в день, месяц, квартал или год;
• в начале или в конце срока;
• с капитализацией или нет.

От варианты выплаты процентов напрямую зависит ежегодная прибыль по вкладу. Если в 2021 году наступит срок выплаты по крупному долгосрочному вкладу, сумма процентов превысит установленный лимит, налог обязателен. Вкладчик обязан оплатить НДФЛ со всей суммы превышения, даже если пролонгирует вклад.

Для упрощения подсчета можно воспользоваться онлайн-калькулятором вкладов. Но если на банковских вкладах хранятся значительные суммы, неудобно отслеживать превышает сумма процентов установленный лимит или нет.

Кто и когда удержит налог с вклада

Банки не будут удерживать налог с прибыли, которую получит вкладчик. Задача банка – передать информацию о полученных процентах в налоговую службу до 1 февраля следующего года. После этого ФНС соберет всю информацию о каждом вкладчике, проконтролирует превышение лимита и вышлет гражданину уведомление об уплате НДФЛ.

Оплата налога на полученные по вкладу проценты происходит в следующем отчетном периоде. То есть 13% налога при превышении лимита в 2021 году, вкладчик обязан внести до 1 декабря 2022 года.

Так как все банки обязаны передавать сведения по вкладчикам в ФНС, нет смысла открывать несколько мелких вкладов в разных банках. Попытка уйти от налогообложения окажется провальной. Даже если открывать счета в разных регионах, все суммы по одному физлицу суммируют. Налог начислят, если неналогооблагаемый лимит исчерпан.

Все законные способы не платить налог с дохода от вклада

Чтобы не платить налог с процентов, которые начислены по вкладу, можно воспользоваться одним из вариантов:

• получить проценты сразу при выдаче вклада, если успеть его оформить до наступления 2021 года;
• открыть вклады детям или другим близким родственникам;
• закрыть вклады и не получать прибыль по банковским счетам.

Все три способа можно совместить, а можно выбрать какую-то одну стратегию.

Наиболее логичный вариант на депозитах оставить только те деньги, которые предназначены для подушки безопасности. Остальные накопления перевести в другие активы. Однако такой совет подойдет далеко не всем гражданам. Особенно сложно принять решение тем, кто плохо знаком с финансовым планированием и разработкой стратегии накопления капитала.

Проценты вперед

В конце 2020 года особенную популярность завоевывают вклады с выплатой процентов в момент оформлении вклада. Новые правила налогообложения заставляют россиян искать варианты, как достичь одновременно двух целей:

1. Сохранить деньги на депозите, чтобы защитить их от инфляции и дополнительных угроз, которые касаются деятельности банка. По российскому законодательству деньги на счетах и вкладах до суммы 1,4 млн рублей защищены. Вкладчик при любых обстоятельствах может их получить, даже если банк обанкротится.
2. Получить процент от банка за оформление вклада. Цель любого вкладчика не только сохранить, но и преумножить накопления. Чем больше банк готов заплатить за размещение вклада, тем выше спрос на его предложение.

При выборе вклада с предварительной выплатой процентов важны несколько пунктов:

1. По таким программам ставка ниже. Банки таким образом страхуют свои риски, если вдруг упадет ключевая ставка и депозит станет невыгодным.
2. Могут быть установлены ограничения по пополнению или частичному снятию сумм. Хотя и для других типов вкладов возможны ограничения. Чаще всего срабатывает такое правило, чем больше свобод у вкладчика, тем ниже процент.
3. При досрочном расторжении договора придется компенсировать банку все проценты, которые были выплачены при его заключении.

Оформление вклада до 31.12.2020 года позволит сэкономить на налоге. Но при этом все описанные моменты снизят его выгоду для вкладчика. Поэтому важно заранее сравнить:

• насколько отличается ставка по вкладу с предварительной выплатой процентов от самых выгодных предложений рынка;
• подсчитать возможную разницу по депозитам с учетом размера налога;
• какая сумма будет размещена на вкладах, если она не превышает 500-800 тыс. рублей лучше выбирать программы с ежемесячной или ежегодной выплатой процентов и даже с учетом капитализации.

Если вклады уже открыты и по ним начисляют проценты, при подсчетах следует сравнить и учесть условия по действующим договорам и тем, которые только будут открыты.

Вклады на членов семьи

Наиболее логичный способ диверсификации – открыть вклады на каждого члена семьи или близкого родственника. В этом случае банки передадут в налоговую отчеты по доходам, поступившим на разных граждан. Поэтому налогооблагаемая база у каждого вкладчика окажется меньше чем, если заключать договор на одно лицо.

На текущий момент в РФ нет закона, обязывающего учитывать доходы домохозяйств, поэтому стратегия может оказаться альтернативой для вкладчиков с большими капиталами.

Однако при выборе такого пути уменьшения налога на доходы от вкладов возникает несколько нюансов:

• при оформлении вклада на супруга, детей, зятя или тестя деньги становятся их собственностью;
• в случае смерти вкладчика можно получить деньги только по наследству, и не факт, что у тети нет своих детей, которые входят в первую очередь наследников, или что супруга не напишет завещание или завещательное распоряжение на другое лицо;
• процент по вкладам с большими суммами выше, поэтому может оказаться выгоднее оформить такой депозит и уплатить налог, чем разбивать сумму на несколько мелких.

Способ работающий. Если удастся обойти все подводные камни, можно открыть несколько вкладов на родню и ничего не заплатить государству со своих накоплений, которые хранятся на банковских вкладах.

Закрыть вклады

Самый радикальный способ избежать налогообложения – закрыть все банковские вклады. Однако в большинстве случаев это приведет к финансовым потерям, если не истек срок действия депозитного договора. Банки пересчитают начисленный процент по минимально возможной ставке около 0,01% годовых.

Не обязательно действовать настолько радикально, можно просто контролировать суммы, которые хранятся на накопительных картах и счетах. Самый разумный вариант держать на них от 6 до 12 среднемесячных сумм, которых хватит для нужд всей семьи.

Перейти на фондовый рынок

Нередко вкладчики после закрытия вкладов перемещаются с деньгами на фондовые рынки. При этом они могут не учесть серьезную разницу между этими двумя типами вложений:

Вклад	Инвестирование
При соблюдении условий по договору вклада банк гарантированно выплачивает процент, который указан в соглашении	Ни один инвестор не вправе давать никаких гарантий доходности. Если в рекламе или договоре указан гарантированный доход, то речь, скорее всего, о мошенничестве
Сумма на вкладе до 1,4 млн рублей застрахована государством. При банкротстве банка вкладчик может вернуть суммы в пределах застрахованного лимита. Чтобы сохранить суммы больше 1,4 млн рублей можно открыть несколько вкладов в разных банках, которые сотрудничают с АСВ	Никакие активы на фондовом рынке не застрахованы государством. Также не застрахованы деньги на брокерских счетах или ИИС. Поэтому в случае банкротства или каких-либо других непредвиденных обстоятельств государство не обязано возвращать суммы, которые находились в активах
Ничего не надо изучать и пересчитывать. Достаточно разобраться с тем, в каком виде банк начислит проценты и можно ничего не контролировать	Чтобы начать инвестирование необходимо тщательно изучить тему. Но те, кому это сложно, могут воспользоваться услугами Управляющей компании. Большинство брокеров предоставляют такую услугу владельцам брокерских счетов и ИИС
Размер налога с процентов по вкладу не надо считать самому, уведомление от налоговой придет по почте	Если от инвестиций получена прибыль потребуется платить налог на доход физических лиц. В основном НДФЛ удерживает брокер, поэтому самостоятельные расчеты и уплата налогов мало кому потребуется

Не все бывшие вкладчики смогут стать успешными инвесторами, даже если будут вкладывать деньги только в облигации. Тем более, что на доходы с облигаций также предусмотрен налог.

Можно ли снизить налог с дохода от инвестирования и вклада

Возможны два варианта экономии при уплате налогов с доходов от инвестиций, по сравнению с доходами по вкладам:

1. При оформлении ИИС инвестор может получить налоговый вычет и таким образом сэкономит на налоговых платежах. Возможны два варианта ИИС типа А с налоговой льготой при взносе средств на счет и ИИС типа В с освобождением дохода от налога.
2. Для владельцев брокерских счетов предусмотрена трехлетняя льгота или по-другому ее называют вычет по сроку владения. Если инвестор покупает ценную бумагу и владеет ею больше 3 лет, с него не высчитают налог на доходы при ее продаже.

Владельцы банковских вкладов не смогут избежать налогообложения с процентного дохода, если он превысит установленный лимит.

Клавдия Трескова - высшее образование по квалификации «Экономист», со специализациями «Экономика и управление» и «Компьютерные технологии» в ПГУ. Работала в банке на должностях от операциониста до и.о. начальника отдела обслуживания частных и корпоративных клиентов. Ежегодно с успехом проходила аттестации, обучение и тренинги по банковскому обслуживанию. Общий стаж работы в банке более 15 лет. treskova@brobank.ru

Комментарии: 19

Если у вас есть вопросы по этой статье, вы можете сообщить нам. В нашей команде только опытные эксперты и специалисты с профильным образованием. В данной теме вам постараются помочь:

есть зарплатная банковская карта, по программе лояльности начисляется кэшбэк 1 % на покупки, на отдельные покупки до 5 % и на остаток средств на карте начисляется 4 %. Будет ли учитываться сумма полученных процентов для исчисления налога с процентов? У меня ещё есть вклад, там по моим подсчетам за 2021 год проценты составят 50 тыс. руб.

Уважаемая Галина, нет, НДФЛ с кешбэка не платится. Полученное вознаграждение напрямую связано с предыдущей оплатой товара, а значит, начисление этих сумм расценивается как скидка при покупке товара. Такая скидка не может быть признана доходом, поскольку вы понесли расходы на покупку товара для получения кешбэка.
По вкладам ситуация в корне другая.

Пополняют вклад открытый на тёщу.Вопрос :налоговая сочтет вклад как не трудовые доходы?

Уважаемый Александр, нет, в качестве нетрудовых доходов будут учитываться процентные выплаты по вкладу.

Здравствуйте! Если я сделаю вклад в размере 1 миллион рублей с ежемесячными довложениями, на эти довложения тоже будет налог?

Уважаемая Нэлли, да, налог будет рассчитываться от суммы вклада.

Скажите,кэшбэк тоже будут учитываться при расчете ?

Уважаемая Наталья, уточните ваш вопрос, пожалуйста.

1)Если прибыль по считам 500 тыс/ год, минус 42 тыс не облагаемые, налог с прибыли 458 тыс 13%?
(Как вернуть хотя бы 15600?)
2) как оформить вклад на ребёнка, чтобы родителю не платить налог, не прописывать себя бенефициаром?
Благодарю вас!

День добрый. Если я открыл вклад в феврале 2020 и в феврале 2021 он заканчивается, доход от вклада составит 50000, то я уже обязан платить налог за вклад от 2020 года?

Уважаемый Валерий, если проценты по вашему вкладу выплачиваются ежемесячно или ежеквартально, НДФЛ за 2020 год необходимо будет уплатить по прежним правилам, а за два месяца 2021 года — по-новому, а если в конце срока, то вся сумма процентов облагается налогом.

Было ло бы более справедливо облагать налогом вклады открытые после 1 января 2021г.

При капитализме справедливости места нет.

Почему в расчет формулы необлагаемого налогом лимита входит сумма 1000000? Ведь, чтобы купить квартиру молодой семье и миллиона не хватит?!

Уважаемая Нелля, в статье речь идет о вкладах, то есть о тех деньгах, которые вы храните на счете в банке и получаете за это проценты. Сумма в 1 000 000 рублей установлена законодательством, поэтому она и указана в формуле. Если вы копите на счетах и вкладах сумму для покупки жилья или первоначального взноса по ипотеке, то ограничение действительно становится для вас и других граждан многозначительным фактором. И, чтобы не потерять деньги и не заплатить налог, вам потребуется искать другие способы сбережения и накопления. Как альтернатива открыть вклады на всех членов семьи.

Вклад открыт 2017 году заканчивается 2021 проценты начисляются в конце срока вклада ,с какого периода будет удержин новый налог?

Уважаемый Николай, в РФ запрещено задним числом в текущие налоговые периоды вводить новые налоговые меры. Налог с дохода от вкладов нужно будет заплатить не позднее 1 декабря того года, который следует за отчетным налоговым периодом.

Этот вопрос сегодня письменно направил в свою инспекцию ФНС, тк в разъяснении на сайте ФНС от 02.12.2020, приведен пример по вкладу, размещенному уже в 2021 году, но общие формулировки закона очень невнятные, двусмысленные, поэтому тоже хочется получить утвердительный ответ от полномоч.органа, что проценты, начисленные за прошлые периоды, но выплаченные уже в период действия закона, хотя бы не попадают в налогооблагаемую базу!

Среди них выделяются нравственно-психологические причины, которые связаны с характером налоговых законов.

В современной России важнейшей причиной необходимости минимизации налогов предприятиями является чрезмерное, по сравнению в количеством благ, реально доставляемых государством обществу налоговое бремя, сформировавшееся в результате проведения в 90-х годах политики высоких налогов. Именно этот фактор породил практику массового ухода экономики в «теневой» (нелегальный) и «серый» (полулегальный) сектор.

Выделяются экономические факторы, вызывающие стремление налогоплательщиков к уменьшению налоговых платежей. Они делятся на факторы, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика, и факторы, порожденные общей экономической конъюнктурой. Если финансовое состояние налогоплательщика нестабильно или он находится на грани банкротства, то минимизация налогов может стать единственным средством остаться «на плаву». Если финансовое состояние налогоплательщика стабильно, значение минимизации будет зависеть от величины экономии на налогах и степени риска быть привлеченными к ответственности в случае нарушения налогового законодательства. Экономические причины, порожденные общей экономической конъюнктурой, по-разному проявляются в периоды экономических кризисов в государстве и в периоды подъема экономики и расширения международного сотрудничества.

Известны также и технико-юридические причины, т. е.

В налоговой практике существуют различные пути (типы) минимизации налоговых платежей, связанные как с нарушением налогоплательщиками налогового законодательства, так и с законными методами уменьшения налоговых обязательств (снижения налогового бремени).

Первый путь – это нелегальное, незаконное уменьшение налогоплательщиком своих обязательств по налоговым платежам в нарушение налогового законодательства. Данный способ минимизации налогов называется уклонением от их уплаты. Он основан на сознательном использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, уводе бизнеса в «теневую экономику», искажении бухгалтерской и налоговый отчетности, использовании фиктивных документов, и других методов уклонения, что влечет за собой налоговую, административную и уголовную ответственность налогоплательщика и его руководителей.

Таким образом, уклонение от уплаты налогов представляет собой способы уменьшения налоговых платежей, при которых налогоплательщик умышленно избегает уплаты налога (налогов) или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. при этом умышленным считается деяние (действие или бездействие), совершенное лицом, которое осознавало противоправный характер деяний, желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких деяний. Критериями умышленности могут быть неоднократность совершения противоправных действий (налогового правонарушения) в течение одного налогового периода, наличие сговора и т. д.

Уклонение от уплаты налогов обычно связано со следующими умышленно незаконными действиями (бездействиями) налогоплательщиков: уклонение от постановки на учет, осуществление незаконной предпринимательской деятельности, неуплата или неполная уплата налогов, сокрытие доходов и имущества, незаконное использование налоговых льгот, непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, нарушения правил учета, различного рода подмены, подлоги и жульничества с документами, использование цепочки третьих лиц или «подставных» организаций, многие другие способы.

Подобные нарушения приводят к существованию «теневых», т. е.

Уклонение от уплаты налогов может иметь отношение к налоговому менеджменту только в тех ситуациях, когда налогоплательщик под влиянием тех или иных обстоятельств вынужден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нарушений и готов нести ответственность за содеянное.

Понятийный аппарат налогового менеджмента тесно связан с такими способами минимизации налоговых платежей как обход налогов, который, в свою очередь, можно разделить на незаконный и законный[40].

Незаконный обход налогов близок к уклонению от налогов, но отличается от последнего неумышленным характером. Он предполагает противоправные деяния налогоплательщика, повлекшие уменьшение налоговых платежей или их неуплату вовсе, совершенные налогоплательщиком по неосторожности. При этом налоговое правонарушение считается совершенным по неосторожности, если лицо (налогоплательщик) не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий от таких деяний, хотя должно было знать и могло это осознавать. Критериями неосторожности могут быть разовость налогового правонарушения в течение одного налогового периода, отсутствие сговора и др.

Уклонение от уплаты налогов, вместе с незаконным их обходом, составляют основную часть налоговых правонарушений, за допущение которых на налогоплательщиков (потенциальных или фактических) накладываются наиболее существенные штрафные санкции.

Существует другой – легальный, законный путь (тип) минимизации налоговых платежей, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственно-финансовой деятельности, методов ведения бухгалтерского и налогового учета, использования пробелов в законодательстве и т. д.

Так, например, в 2001 г. «Сибнефть» уменьшила выплаты по налогу на прибыль более чем в 6 раз, используя несовершенство действующего законодательства. В результате, бюджет недополучил 10 млрд руб. налогов. Для занижения налогооблагаемой базы нефтяники использовали компании-трейдеры, зарегистрированные во внутренних оффшорах – в Калмыкии и на Чукотке. Вся добываемая холдингом нефть продавалась оффшорам, которые, в свою очередь, перепродавали ее обратно «Сибнефти» по многократно завышенной цене. Прибыль с последних операции освобождалась от региональной части налога, и плюс к этому трейдеры использовали труд инвалидов, что по старому законодательству позволяло снизить налог на прибыль еще в два раза. В результате, прибыль «Сибнефти» в 2001 г. облагалась налогом по реальной ставке 5,5 %. После выплаты налогов трейдеров слили с московским подразделением «Сибнефти» и их консолидированная прибыль сразу увеличилась почти в 30 раз.

Традиционно считается, что корпоративный налоговый менеджмент основан лишь на законных, легальных способах минимизации налогов, т. е.

Различия в законной и незаконной минимизации налогов (налогового бремени) состоят в том, что в первом случае действия налогоплательщика не повлекут налоговой ответственности, а во втором случае к налогоплательщику могут быть применены те или иные меры ответственности: штрафные санкции (штрафы) за налоговые правонарушения, пени, административные санкции (штрафы), уголовная ответственность. Поэтому при незаконных намерениях и деяниях налогоплательщик (реальный или потенциальный) сравнивает возможные к получению дополнительные налоговые доходы (экономию) от минимизации налогов с возможными штрафными санкциями, которые могут быть наложены на него. Если результат будет положительным (доходы больше штрафов), а риск быть пойманным незначителен, то и решение налогоплательщика об уклонении от уплаты или обходе налогов нарушение налогового законодательства будет, скорее всего, в пользу таких способов их минимизации. В данном случае речь также идет о налоговом менеджменте в его специфических формах проявления.

Журнал «Финансовый директор» 09/2008

Евгений Суворов, налоговый адвокат

Налоговым планированием занимаются практически все предприятия. При этом нужно отличать реальную оптимизацию налогов от прямого уклонения от их уплаты. Сложнее всего приходится специалистам финансовой службы компании, ведь, как правило, их обязанностью является определение оптимальной налоговой нагрузки компании.

Все спорные методы минимизации налоговой нагрузки так или иначе связаны с попытками обойти нормы налогового законодательства. Нередко, утверждая схему снижения налогов, менеджмент компании даже не подозревает, что она может быть расценена как попытка обойти нормы НК РФ. Проблема в том, что подобные действия выглядят как правомерная реализация налогоплательщиком своих прав: для снижения налоговой нагрузки используются пробелы в законодательстве. Однако на практике компании довольно часто злоупотребляют своими правами, что приводит к доначислению налогов (пени, штрафа) и судебным разбирательствам. По мнению автора, арбитражная практика может дать компаниям представление о «красных флажках» в налоговом планировании и уберечь их от неоправданных рисков.

Налоги на ФОТ и на прибыль

Рядовые сотрудники. Нередко компании переводят работников в общественные организации, которые имеют льготы по уплате ЕСН (ст. 239 НК РФ), а затем осуществляют денежные выплаты в пользу этих же сотрудников. Скорее всего, подобные действия приведут к доначислению ЕСН, ведь инспекция может заподозрить компанию в применении схемы, направленной на получение налоговой выгоды в виде уменьшения подлежащего уплате налога. Судьи также могут прийти к выводу о недобросовестности налогоплательщика, о создании искусственной ситуации, не имеющей деловой цели, исключительно для необоснованного занижения налоговой базы по ЕСН (постановление ФАС Уральского округа от 30.08.07 № Ф09-6857/07-С2).

Другая ситуация: работники компании, состоявшие с ней в трудовых отношениях, были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей. Впоследствии организация заключила с этими сотрудниками гражданско-правовые договоры на предоставление услуг по уборке производственных помещений, ремонту оборудования, консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления. Наличие у работников статуса предпринимателей позволило обществу облагать их доходы, полученные по договорам оказания услуг, по упрощенной системе налогообложения с применением ставки единого налога в размере 6% вместо НДФЛ (13%) и ЕСН.

На первый взгляд такая схема представляется довольно удобной, однако практика показала иное. Материалы налоговой проверки, в том числе протоколы допроса работников-предпринимателей, договоры на оказание услуг, акты сдачи-приема выполненных работ подтвердили, что данные физические лица фактически предпринимательскую деятельность не осуществляли, исполняли обязанности в рамках трудовых соглашений в пределах рабочего времени, налоговую отчетность не представляли, самостоятельно налоги не платили.

При таких обстоятельствах вполне объяснимо, что инспекция доначислила компании НДФЛ, ЕСН, а также вынесла решение о взыскании штрафа за неперечисление и неполную уплату этих налогов. Обоснованным является и вывод судей о том, что налогоплательщик создал документооборот, позволяющий занижать налоговую базу с целью уклонения от уплаты налогов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.07№ Ф04-959/2007(31994-АОЗ-7).

В аналогичной ситуации компании был доначислен налог на прибыль: налоговый орган посчитал экономически необоснованными расходы организации на выплату вознаграждений по агентским договорам. При этом основным аргументом стал тот факт, что выступавшие агентами предприниматели в основном являлись работниками этой компании. Судьи признали доводы инспекции обоснованными (постановление ФАС Центрального округа от 14.09.06 № А54-819/2006-С4).

Руководящий состав. Когда директор компании имеет статус предпринимателя, с ним нередко заключается договор на оказание услуг консультирования в области гражданского и налогового законодательства, по разработке и составлению различных документов компании и другие. Расходы на оплату подобных услуг, скорее всего, будут признаны экономически необоснованными. Изучив должностную инструкцию директора, судьи, вероятнее всего, придут к выводу, что он не более чем выполнял свои прямые должностные обязанности. Компании, применяющей подобную схему, грозит доначисление налога на прибыль (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.06 № A05-8199/200S-33). Примерно тоже случится, если компания в лице своего учредителя (генерального директора) заключит с предпринимателем договор на оказание услуг по управлению, причем этим предпринимателем окажется сам учредитель. Расходы на оплату услуг такого «управляющего» налоговый орган посчитает экономически неоправданными, и суды в конечном итоге примут сторону инспекции (постановление ФАС Уральского округа от 28.03.07 № Ф09-2058/07-СЗ). При рассмотрении заявления одного из налогоплательщиков, не согласившегося с решением налоговой инспекции, судьи сделали вывод о занижении им налоговой базы по налогу на прибыль за счет расходов на консультационные услуги. В частности, договор на консультирование был заключен с предпринимателем, который являлся единственным учредителем компании. Более того, он применял упрощенную систему налогообложения. Судьи пришли к выводу о наличии в действиях контрагентов схемы, направленной на занижение налоговой базы путем перевода части выручки заявителя на учредителя, который облагал поступающие суммы налога по ставке 6% вместо 24. По своей сути схема являлась злоупотреблением правом и проявлением недобросовестности налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 19.05.0S № КА-А40/3867-05).

Мнение эксперта

Эдуард Серегин, налоговый консультант юридической компании ООО «Нерр Штифенхофер Лутц» (Москва), канд. экон. наук.

При применении законодательно разрешенных схем снижения налоговой нагрузки следует учитывать, что экономическое содержание операций не должно расходиться с их юридической формой. Например, заключение договора на оказание консультационных услуг с физическим лицом-предпринимателем можно считать соответствующим законодательству только в случае, если это лицо оказывает подобные услуги нескольким клиентам на регулярной основе и не выполняет аналогичные функции, являясь штатным сотрудником компании-клиента. Что касается общего руководства организацией, то, по моему мнению, вместо договора на оказание управленческих услуг с предпринимателем лучше заключить договор на выполнение функций единоличного исполнительного органа. При этом следует избегать дублирования функций. Так, не рекомендуется, чтобы руководитель-предприниматель одновременно являлся работником и основным акционером компании. Договор на выполнение функций единоличного исполнительного органа заключается по решению общего собрания акционеров. Если же обе стороны сделки представлены одним и тем же лицом, она может быть оспорена.

Екатерина Леоненкова, руководитель налоговой практики компании «Яковлев и Партнеры» (Москва)

Наиболее рискованные методы налогового планирования связаны с налогом на прибыль. Например, популярно уменьшение базы по налогу за счет расходов по договорам на оказание управленческих услуг (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). 1 Однако, при их заключении следует учитывать, что у компании должны быть не только расходы, но и доходы. Иначе в случае убыточной деятельности компании-заказчика налоговые органы могут признать ее расходы на оплату услуг экономически необоснованными (постановление ФАС Поволжского округа от 03.04.07 № А55-10037/2006-43). Трудности могут возникнуть, когда дочерняя компания оказывает безвозмездную финансовую помощь головной организации, которая может не учитывать такие доходы при налогообложении прибыли (под. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Всегда есть риск, что налоговые органы посчитают перечисление средств, полученных «дочкой» от основной деятельности, дивидендами материнской компании (письмо Минфина России от 12.01,07 № 03-03-04/1/865).

Налог на добавленную стоимость

Поводом для доначисления НДС и привлечения к ответственности в виде штрафа и пеней может стать оказание услуг по предоставлению персонала. Судьи могут решить, что подобные операции были совершены с целью получения необоснованной налоговой выгоды (постановление ФАС Центрального округа от 08.02.07№ А54-4392/2005С2). К неблагоприятным последствиям приводит нарушение правовой природы договоров. Так, одна из организаций на УСН представила искаженные данные о валовой выручке, реальный размер которой превысил допустимый для перехода на спецрежим размер. Оказалось, что при фактической продаже автомобилей компания включала в выручку только вознаграждения по агентским договорам приобретения автомобилей. На самом же деле покупатели не давали компании поручение на приобретение для них автомобилей, оплачивали их полную стоимость и не оговаривали сумму вознаграждения по агентскому договору. Судьи пришли к выводу, что договоры с покупателями являлись договорами купли-продажи машин. Значит, в выручку нужно было включать стоимость реализованных автомобилей. Неправильная правовая квалификация договоров как агентских соглашений, по мнению судей, была направлена на уклонение от уплаты налогов, а действия компании носили недобросовестный характер. Поэтому судьи приняли сторону инспекции, признав правомерным перевод компании на общий режим налогообложения и доначисление ей соответствующих налогов (постановление ФАС Уральского округа от 21.07.05 № Ф09-3056/05-С7).

В своем желании сэкономить на налогах компании идут на необоснованное применение налоговых льгот. Так, налогоплательщик, являясь единственным участником, создавал новые общества с ограниченной ответственностью, оплачивал их уставный капитал путем передачи собственного имущества. После государственной регистрации новых организаций налогоплательщик выходил из состава участников и продавал свою долю в уставном капитале гражданам или другим компаниям. При этом до продажи доли созданные общества не осуществляли реальной хозяйственной деятельности. Таким образом, судьи пришли к выводу, что основной целью открытия новых организаций была дальнейшая передача доли (в виде имущества). Значит, договоры о создании новых обществ фактически прикрывали сделки по продаже имущества и использовались для ухода от НДС. Доначисления налога компании избежать не удалось (постановление ФАС Уральского округа от 30.11.06 № Ф09-230/06-С7).

Мнение эксперта

Светлана Тищенко, генеральный директор ООО «Градиент-Альфа-АУДИТ» (Москва)

Понятно, что крайне рискованны «серые» схемы, сокрытие выручки и т.д. Наиболее интересным способом законной оптимизации я считаю применение возвратного лизинга, когда организация продает свое оборудование лизинговой компании, а затем берет его в лизинг. При этом лизинговые платежи включаются в расходы, а НДС как со стоимости приобретенного имущества, так и с суммы лизинговых платежей можно принять к вычету. Достаточно часто налоговики заявляют, что операции по возвратному лизингу не имеют деловой цели. Однако Президиум ВАС РФ реабилитировал возвратный лизинг. Судьи отметили, что для обеих сторон такие операции имеют разумные хозяйственные мотивы и цели, не влекущие необоснованной налоговой экономии (постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.07 №9010/06). Но расслабляться не стоит: в определенных случаях компаниям все же могут предъявить претензии. Например, если имущество будет продано по заниженной стоимости, а потом получено в лизинг по рыночным ценам. В похожей ситуации судьи, скорее всего, примут сторону налогового органа (постановление ФАС Уральского округа от 15.01.07 № Ф09-11719/06-С2).

Держаться в рамках права

По итогам рассмотрения арбитражной практики можно сделать вывод, что судьи вряд ли поддержат компанию, которая при налоговом планировании злоупотребляет правом. Конечно, принцип свободы договора позволяет совершать любые сделки, на различных условиях и в неограниченном количестве (ст. 421 ГК РФ). Однако эта свобода не безгранична. Так, ст. 10 ГК РФ хотя и не говорит прямо о применении методов налоговой экономии, однако содержит важный принцип: использование права не по назначению может привести к отказу в судебной защите.

При налоговом планировании компаниям следует использовать «подходящие» договорные инструменты. Так, не стоит заключать договоров займа, чтобы прикрыть оплату за поставленный товар; не стоит формировать пул работников-предпринимателей, которые по условиям договоров фактически лишены общепринятой предпринимательской свободы. Каждая сделка, каждый инструмент должны использоваться в соответствии со своей правовой природой.

Помимо свободы договора, российское законодательство предусматривает и свободу создания юридических лиц (ст. 34 Конституции РФ, ст. 18 ГК РФ). Но, несмотря на это, единственной целью открытия юридического лица не должно являться снижение налоговой нагрузки. В противном случае высок риск доначисления «сэкономленных» средств, а также пени и штрафа.

Юридические лица следует создавать с определенной целью, в частности коммерческие организации — для ведения самостоятельной предпринимательской деятельности. Что касается компаний, входящих в холдинг, то желательно, чтобы их деятельность не зависела от принадлежности к холдингу, они должны свободно конкурировать на соответствующем рынке. Мнение эксперта

Светлана Тищенко, генеральный директор ООО «Градиент-Альфа-АУДИТ» (Москва)

Выявить ресурсы экономии иногда позволяет простейший анализ статей затрат, а не сложные налоговые схемы. Например, при наличии транспорта в организации я бы рекомендовала приобретать топливо централизованно, у специализированных компаний. Это позволит тщательно контролировать количество (да и качество) заправленного топлива и гарантирует возможность принятия НДС к вычету. Аналогичная ситуация с командировочными расходами (подтверждение платы за билеты, за проживание в гостинице и т.д.). Допустим, что компанию уже обвиняют в обходе налогового законодательства, недобросовестности, получении необоснованной налоговой выгоды, злоупотреблении правом. Тогда в свою защиту можно указать, что, во-первых, все совершенные операции имеют объяснимую деловую цель. Во-вторых, у налогоплательщика есть возможность достижения одной и той же цели разными законными способами. А это еще не является основанием для признания полученной налоговой выгоды необоснованной. При этом можно сослаться на п. 4 постановления ВАС РФ от 12.10,06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — Постановление № 53. — Прим. ред.). В-третьих, компания вправе стремиться к снижению налоговой нагрузки. Главное, что в действиях компании присутствует намерение получить не только налоговую выгоду, но и эффект от реальной экономической (предпринимательской) деятельности (п. 9 Постановления № 53). Если возражения налогоплательщика имеют весомую доказательную базу, то с большой долей вероятности судьи примут сторону компании и защитят ее от претензий налогового органа.

Мнение эксперта

Екатерина Леоненкова, руководитель налоговой практики компании «Яковлев и Партнеры» (Москва)

При выборе способа налогового планирования у налогоплательщика под рукой всегда должны быть документы, с помощью которых он сможет подтвердить осуществление хозяйственной операции и обосновать ее экономическую выгоду. Нашей компании приходилось принимать участие в споре, когда именно наличие необходимых документов позволило налогоплательщику отстоять свою позицию в суде. Российский производитель приобрел у посредника товар по цене 100 руб. (условно). При этом предприятие-изготовитель осуществляло реализацию этого товара на территории РФ по цене 50 руб. По результатам выездной проверки инспекция признала разницу в стоимости товара экономически необоснованным расходом покупателя. Налоговый орган указал, что покупатель приобрел данный товар непосредственно у производителя, и определил налоговые обязательства покупателя исходя из стоимости товара 50 руб. При рассмотрении дела в арбитражном суде налогоплательщик представил письмо производителя товара, из которого следовало, что он не имел возможности заключить договор с покупателем на других условиях. В свою очередь налогоплательщик подтвердил факт заключения и исполнения договора именно с торговым посредником. В итоге судьи признали, что налоговый орган не доказал получения покупателем спорного товара непосредственно от производителя и приняли сторону компании (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.07 №А66-2781/2006).

Компаниям, которые только планируют или уже применяют различные способы оптимизации налоговой нагрузки, при структурировании сделок следует использовать общепринятые договорные инструменты (формы). Каждая сделка должна иметь свою хозяйственную цель. Не стоит совершать операции, результат которых интересует вас только с налоговой точки зрения. И хотя закон дает хозяйствующим субъектам определенную свободу, следует понимать, что свобода эта не беспредельна. И учиться, учиться, учиться. На ошибках других.

Читайте также:

  
• Понятие торгового объекта в торговом и налоговом законодательстве
  
• Практика в налоговой для студентов
  
• Установка натяжных потолков самозанятый
  
• Консалтинговая компания налоговый консультант
  
• Как заключить договор залога с налоговым органом