Объект налогообложения это те действия события или состояния
Опубликовано: 08.05.2024
2014-02-12
2196
Объект налогообложения — это юридический факт (действие, событие, состояние), который обусловливает обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.).
Предмет налогообложения — это реальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и др.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет налогового обложения обозначает признаки фактического (не юридического) характера. На пример, предметом является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий; объект же налога — право собственности на землю.
Объект налогообложения можно рассматривать как ориентир, с которым законодатель может связывать возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Для того чтобы исчислить налог, необходимо измерить предмет налога, каким-либо образом его оценить. Оценка, в свою очередь, требует выбора соответствующего масштаба. Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах. Для их измерения выбирают физическую характеристику (параметр измерения) из множества возможных, тем самым, определяя масштаб налога.
Масштаб налога — это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.
Масштаб налога определяется посредством стоимостных и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара в качестве масштаба налога используют денежные единицы, при исчислении акцизов на алкоголь — крепость напитков, при определении налога с владельцев автотранспортных средств — мощность или объем двигателя.
Для количественного выражения налоговой базы используется понятие единица налога.
Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба. Выбор единицы налогообложения определяется практическим удобством ее использования. Например: при обложении налогом земель — это гектар, квадратный метр; при налогообложении добавленной стоимости — рубль; при исчислении транспортного налога — лошадиная сила.
3. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Соответственно различают налоговые базы:
• со стоимостными показателями (например, стоимость имущества при исчислении налога на имущество физических и юридических лиц);
• с объемно-стоимостными показателями (объем реализованных услуг при исчислении НДС);
• с физическими показателями (объем добытого сырья при исчислении налога на пользование недрами).
Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства большое значение имеет метод формирования налоговой базы — кассовый или накопительный.
В случае использования кассового метода (метода присвоения) доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, а расходами — реально выплаченные суммы.
При накопительном методе доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они налогоплательщиком. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в том же периоде. При этом не имеет значения, произведены ли по этим обязательствам выплаты.
В теории и практике налогообложения существуют различные способы определения базы налога:
• прямой — определение реально и документально подтвержденных показателей налогоплательщика (например, данные о доходах и расходах учетных регистров служат для расчета базы налога на прибыль организаций);
• косвенный (расчет по аналогии) — определение базы путем сравнения с деятельностью других налогоплательщиков (так, при отсутствии учета расчет облагаемого дохода ведется по аналогии с другими налогоплательщиками);
• паушальный — использование вторичных признаков условной суммы налога.
4. Налоговый период. Согласно Налоговому кодексу РФ налоговым периодом считается календарный год или иной период времени, указанный в законе применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Следует различать понятия налоговый период и отчетный период. Иногда они могут совпадать (при расчете НДС малыми предприятиями), иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период (по налогу на прибыль организаций).
5. Налоговая ставка(норма налогового обложения)- это величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными), пропорциональными или прогрессивными, регрессивными.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли.Они применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.
Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности, установленные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.
Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой и сложной, В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части, каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Ярким примером прогрессивной процентной ставки в российской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г, шкала обложения физических лиц подоходным налогом.
Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохода. В российском налоговом законодательстве указанные ставки были установлены по единому социальному налогу.
Налоговые ставки в России по федеральным налогам установлены второй частью Налогового кодекса РФ. Ставки региональных и местных налогов устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, При этом ставки региональных и местных налогов могут быть установлены этими органами лишь в пределах, зафиксированных в Налоговом кодексе по каждому виду налогов.
6. Порядок исчисления налога,способ исчисления– налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период. Исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Существует единая методика исчисления налога, определяемая по формуле:
Сумма налога = налоговая база Х ставка налога
Обязанность исчисления суммы налога может быть возложена на третье лицо, выступающее в роли «налогового агента» (налог на доходы физических ли).
Существуют две системы исчисления налогах
• некумулятивная система (обложение налоговой базы предусматривается по частям);
• кумулятивная система (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).
Российским законодательством предусмотрено применение обеих систем, а также их сочетания (например, при расчете НДС используется некумулятивная система, а при исчислении налога на прибыль организаций — кумулятивная система).
7. Порядок и сроки уплаты налога.Способы уплаты налога.
Существуют пять основных способов уплаты налога:
-уплата налога по декларации, т. е. на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основании декларации налоговый орган исчисляет налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Данный способ недостаточно эффективен, поскольку он создает возможности для уклонения от налога, да и проверка деклараций трудоемка и занимает много времени;
- уплата налога у источника дохода, т. е. момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода. Это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;
- кадастровый способ уплаты налога, т. е. налог взимается на основе вешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и прочие кадастры. Кадастровый способ является трудоемким, экономическая оценка объектов доходности - неустойчива и неэластична;
- уплата налога в момент расходования доходов, что характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара. Этот способ наиболее эффективен, так как дает наибольший удельный вес поступлений в бюджет. Однако он имеет ряд недостатков в части развития производства и стимулирования деловой активности;
- уплата налога в процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого) - налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.
Порядок уплаты налога - это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.
Сроки уплаты налога — это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.
В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса РФ объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Согласно Таможенному кодексу Таможенного союза объектом обложения налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.
В отношении содержания ст. 38 Налогового кодекса РФ, учеными и практиками высказывается точка зрения, что оно практически ничего не дает для целей категорирования, так как в указанной статье отсутствует определение объекта налогообложения как такового [13; 28, с. 18-19].
М.В. Карасева обращает внимание на то, что ст. 38 Налогового кодекса РФ дает своеобразное определение основного элемента налогообложения - объекта налогообложения, в котором между тем нет определения объекта налогообложения в точном смысле слова; законодатель лишь составил примерный перечень материальных благ и экономических явлений, которые могут быть признаны объектами налогообложения [27, с. 248]. При этом, ст. 38 Налогового кодекса РФ не содержит исчерпывающего перечня возможных объектов налогообложения, позволяя законодателю устанавливать в качестве объекта налогообложения иные обстоятельства, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики [3].
В данной статье законодатель выделяет лишь родовые черты объекта налогообложения, не детализируя его особенности применительно к различным видам налогов. Конкретизация данного важнейшего для установления оснований налогообложения вида элементов налогообложения происходит, в соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ, далее в главах Особенной части Кодекса [13].
Отсутствие легального определения данного понятия предопределило большое значение доктрины налогового права в данном вопросе и создало благодатную почву для многообразия подходов к его решению.
Некоторые ученые под объектом налогообложения понимают предмет, на который начисляется налог [13]. Е.Н. Евстигнеев делит объекты налогообложения на группы:
имущественные права: право собственности на имущество, право пользования имуществом, и неимущественные права: право на определенный вид деятельности;
действия (деятельность) субъекта: реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны;
результаты хозяйственной деятельности: добавленная стоимость, получение дохода, получение прибыли [7, с. 39].
Другие ученые разделяют объект и предмет налогообложения (налога). По их мнению, предмет налога находится в тесной взаимосвязи с объектом налогообложения. Предмет налога - это фактическое состояние всего того, что позволяется обложить соответствующими налогами. Например, если объектом земельного налога является право собственности субъекта в отношении земельного участка, то земельный участок - это предмет налога.
Объект налогообложения выражает юридическую связь между предметом налога и носителем налогового бремени, т.е. налогоплательщиком [17].
Как правило, правовая связь субъекта налога с предметом налогообложения характеризуется либо обладанием этим лицом определенной вещью (отношения собственности и иные вещные отношения субъекта налога, в которых объектом выступает предмет налогообложения: имущество, транспорт, земля и т.д.), либо совершением этим лицом определенных волевых действий с предметами налогообложения (реализация товаров, работ и услуг, реализация подакцизных товаров, импорт товаров), с которыми связывается возникновение обязанности по уплате налога. Такая связь должна быть тесной и устойчивой, в противном случае указанная обязанность не возникнет [21, с. 98-99]. В связи с этим следует отметить, что объект налогообложения традиционно отождествляется с экономическим основанием налога [4, с. 30; 6].
Данное обстоятельство отмечено также и в практике арбитражных судов. "На стадии конкурсного производства, по существу, уже отсутствует субъект, ведущий экономическую деятельность, а именно с осуществлением этой деятельности связано возникновение тех обстоятельств, наличие которых обусловливает возникновение объекта налогообложения (ст. 38 Налогового кодекса РФ)" [22].
При этом данную правовую связь предмета и субъекта налога ученые считают юридическим фактом (комплексом фактов) [12, с. 301]. Представляется, что большинство объектов налогов налоговой системы имеют результатом своего возникновения исключительно волевые действия [15] и, тем самым, являются юридическими фактами - действиями. С точки зрения теории права в данном случае следует вести речь о материальном позитивном правообразующем юридическом факте [13].
В конечном счете объект налога можно определить как отражающий правовую связь предмета и субъекта юридический факт (комплекс фактов), с которым в соответствии с законодательством связывается возникновение обязанности по уплате налога [13].
Таким образом, как в силу избранной законодателем трактовки термина "объект налогообложения", так и в силу практических представлений об объекте, в науке налогового права сложилось традиционное понимание объекта налогообложения как юридического факта [20, с. 20-21; 2, с. 36; 8, с. 13].
Помимо дискуссий по поводу понимания термина "объект налогообложения" среди ученых и практиков значительное внимание уделяется непоследовательному законодательному регулированию отдельных разновидностей объекта налогообложения, в частности, отсутствию должной корреспонденции между нормами Общей и Особенной частей НК РФ. Так, не понятно, почему законодатель дает определение и подробно характеризует некоторые объекты, оставляя без внимания многочисленные прочие [1, с. 53-54.].
Например, Налоговый кодекс РФ использует термин "операция", который не имеет определения ни в одной из отраслей права и представляется поэтому недостаточно понятным [5]. При этом налогово-правовое регулирование довольно широко трактует данный термин, поскольку на его счет относятся различного рода сделки, а также определенные действия, таковыми не являющиеся [13].
Объект налогообложения, как один из элементов налогообложения, предполагает неразрывную связь с перечнем объектов гражданских прав [26]. Поскольку товар (работа, услуга), имущество, указанные в качестве объектов налогообложения в ст. 38 Налогового кодекса РФ, являются одновременно и объектами гражданских прав. В этой связи актуальным является вопрос о понимании таких терминов, являющихся общими и для гражданского, и для налогового права.
Так, по общему правилу, установленному ст. 11 Налогового кодекса РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Применительно к юридическому термину его иное значение следует рассматривать как другое содержание понятия, им обозначаемого: иное значение гражданско-правового термина означает указание с его помощью на некоторые другие существенные юридические признаки обозначаемого им явления, нежели в первоначальном, гражданско-правовом контексте [9].
В качестве такого примера можно привести даваемое в Налоговом кодексе РФ определение услуги, несколько отличающееся от ее определения в Гражданском кодексе РФ. Статья 38 (п. 5) Налогового кодекса РФ устанавливает, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В то же время в Гражданском кодексе РФ (ст. 779) под услугой понимаются действия или осуществление определенной деятельности [23]. Хотя с точки зрения арбитражных судов приведенное определение услуги свидетельствует о том, что принципиальных различий в понимании юридической сущности названного объекта гражданских прав в гражданском и налоговом законодательстве не имеется [22].
Более бесспорным примером является термин "имущество". Так, если в первоначальной редакции п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ от 31.07.1998 г. "имущество" понималось в точном соответствии с Гражданским кодексом РФ, то в более поздней редакции данной нормы (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 г. N 154-ФЗ) из него были исключены имущественные права. По мнению некоторых ученых, вполне обосновано то обстоятельство, что определение имущества в налоговом праве расходится с цивилистической трактовкой этого термина [10, с. 221]. Другие не признают это нормальным и не требующим корректировки [16].
Соглашаясь с возможностью существования "многозначных терминов" [24] в налоговом законодательстве, хотелось бы обратить внимание на некоторую непоследовательность в их законодательном регулировании.
Например, ч. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ относит к амортизируемому имуществу объекты интеллектуальной собственности, хотя в соответствии со ст. 38 Налогового кодекса РФ имуществом признаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу. Как известно, ст. 128 Гражданского кодекса РФ объекты интеллектуальной собственности имуществом не считает. Такая несогласованность не способствует решению спорных ситуаций, которые достаточно часто возникают [11].
Еще больше коллизий порождает отсутствие в налоговом законодательстве дефиниции термина "имущественные права". Как отмечает К.А. Непесов, в условиях недостаточной конкретизации данного понятия в гражданском праве категория "имущественные права" создает серьезную проблему и в сфере налогового права [19].
1. Ашмарина Е.М. Некоторые проблемы современного налогового права России // Государство и право. 2003. N 3. С. 50-57.
2. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. N 4. С. 19-23.
3. Васянина Е.Л. Проблемы определения экономического основания налога по законодательству Российской Федерации и в практике российских судов // Налоги. 2012. N 2.
4. Винницкий Д.В. Основы налогового права: Курс лекций. Екатеринбург, 2005. - 188 с.
5. Волков А.И. Некоторые проблемы определения объекта налогообложения // Все о налогах. 2005. N 1. С. 45-51.
6. Демин А.В. О соразмерности налогообложения.
7. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. СПб.: Питер, 2008. - 288с.
8. Иванова В.Н. Моделирование и юридическая оптимизация юридических конструкций налогов: Монография. Ульяновск: Издательство Тухтаров В.Н., 2007. - 216 с.
9. Карасева (Сенцова) М.В. Термины гражданского права в налоговом законодательстве и правоприменении // Закон. 2013. N 6. С. 123-130.
10. Комментарий к части первой Налогового кодекса / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1999. - 592 с.
11. Кулаков В.В. Обязательство и осложнения его структуры в гражданском праве России: Монография. М.: РАП, Волтерс Клувер, 2010. - 248 с.
12. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. М., 2009. - 473 с.
13. Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения // Финансовое право. 2009. N 1. С. 8-12.
14. Кучерявенко Н.П. Содержание и особенности правового регулирования объекта налогообложения // Финансовое право. 2006. N 7. С. 19-22.
15. Курилюк Ю.Е. Особенности определения налоговой базы по налогам, объектом которых является юридический факт-действие // Финансовое право. 2012. N 6. С. 31-36.
16. Лысенко А.Н. Имущество в гражданском праве России. М.: Деловой двор, 2010. - 151 с.
17. Мирзоева А.Г. Правовое значение правильного определения объекта налогообложения и предмета налога как основных элементов юридического состава налога в налоговом законодательстве: проблемы теории и практики // Актуальные проблемы российского права. 2013. N 10. С. 1246-1253.
18. Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая.
19. Непесов К.А. Категория имущественных прав в российском налоговом праве // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. N 4.
20. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: Контакт, 1995. - 302 с.
21. Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: Учебное пособие. Алматы, 2001. - 298 с.
22. Правовые позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: избранные постановления за 2008 год с комментариями / Под ред. А.А. Иванова. М.: Статут, 2012. - 462 с.
23. Практика рассмотрения коммерческих споров: Анализ и комментарии постановлений Пленума и обзоров Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации / Под ред. Л.А. Новоселовой, М.А. Рожковой. М.: Статут, 2008. - 288 с.
24. Смолицкая Е.Е. Методология разрешения проблем использования гражданско-правовых институтов, понятий и терминов в налоговом праве // Вестник Воронеж. гос. ун-та. Серия: Право. 2014. N 2 (17). С. 163-173.
26. Трофимов С.В. Правовая категория "объект налогообложения" в нормах Налогового кодекса РФ.
27. Финансовое право России: Учеб. пособие / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юрайт, 2009. - 604 с.
28. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учебное пособие. М., 2003. - 120 с.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Является извлечением из сборника "101 термин налогового права: краткое законодательное и доктринальное толкование" / [Н. А. Соловьева (рук.) и др.]. - Москва : Инфотропик Медиа, 2015. ISBN 978-5-9998-0210-1.
Авторы материалов сборника
Соловьева Наталья Александровна - кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.
Пастушкова Любовь Николаевна - кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой гражданско-правовых дисциплин Воронежского государственного аграрного университета имени императора Петра I.
Реут Анна Владимировна - кандидат юридических наук, доцент кафедры "Финансовое и налоговое право" Финансового университета при Правительстве РФ, доцент кафедры финансового права Национального исследовательского университета - Высшая школа экономики.
Пауль Алексей Георгиевич - кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.
Яговкина Вита Александровна - кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры государственного регулирования экономики РАНХиГС при Президенте РФ.
Балюк Надежда Николаевна - ассистент кафедры гражданско-правовых дисциплин Воронежского
государственного аграрного университета имени Императора Петра I.
Кудрявцева Наталья Николаевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита Института менеджмента, маркетинга и финансов.
Замулко Валерия Васильевна - советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3-го класса.
Красюков Андрей Владимирович - кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.
Юхневич Эдвард Эдвардович - кандидат юридических наук, адъюнкт кафедры финансового права факультета Администрации и Права Гданьского Университета (Польша).
1. Основным налогом в России в XIX в. являлся/являлась:
• подушная подать
2. На суда, приписанные к российским портам, действие налоговых законов РФ:
• всегда распространяется
3. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из:
• Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах
4. Налог на игорный бизнес в РФ относится к налогам и сборам:
• региональным
5. Земельный налог в РФ относится к налогам и сборам:
• местным
6. Подоходный налог с физических лиц по уровню бюджета относится к налогам:
• регулирующим
7. Во время правления Ивана III основным прямым налогом на Руси был налог:
• подушный
8. Действие налоговых законов РФ на суда, находящиеся в российских территориальных водах, .
• распространяется
9. Система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогообложения и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом, называется:
• налоговой политикой государства
10. Таможенная пошлина в РФ относится к налогам и сборам:
• федеральным
11. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются.
• в пользу налогоплательщика
12. Антиналогообложение — это:
• явление, возникающее вследствие несоответствия налоговых систем различных стран, когда ни одно из государств не признает какого-либо налогоплательщика или объект в качестве «своих»
13. «Налоговое Действие», для совершения которого установлен срок, может быть выполнено.
• до двадцати четырех часов последнего дня срока
14. Ставки налога бывают:
• твердые, процентные
15. Существующая российская налоговая система создавалась:
• на базе опыта зарубежных стран
16. Акты законодательства о налогах и сборах в соответствии с налоговым законодательством РФ, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:
• обратной силы не имеют
17. Экологический налог в РФ относится к налогам и сборам:
• федеральным
18. Органы местного самоуправления . устанавливать местные налоги и сборы, не закрепленные в НК РФ.
• не вправе
19. Налоги, взимаемые в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, называются:
• прямыми
20. При налоговой скидке налог, уплаченный в иностранном государстве, рассматривается как:
• расходы, вычитаемые из сумм доходов, подлежащих налогообложению
21. Российское законодательство уплату налога имуществом .
• не предусматривает
22. Налоговый гнет в России составляет:
• 32%
23. Налоговая система Франции характеризуется:
• преобладающим значением косвенного налогообложения и относительно небольшой долей подоходного налога
24. Относятся ли приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами Министерства РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ обязательные для их подразделений к законодательству о налогах и сборах?
• нет
25. Налоги, взимаемые через цену товара, называются:
• косвенными
26. Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее:
• 1 января года, следующего за годом их принятия
27. Объект налогового правоотношения — это:
• сам налог как обязательный взнос в бюджет
28. Ставки акцизов и таможенных пошлин в РФ устанавливает:
• Правительство РФ
29. Общеобязательное правило поведения в сфере налоговых правоотношений, установленное в определенном порядке и санкционированное компетентным государственным органом, соблюдение которого обеспечивается в необходимых случаях силой принуждения государства, называется:
• налогово-правовой нормой
30. Автором «Исследования о природе и причинах богатства народов» является:
• Адам Смит
31. Самой крупной статьей доходов в США является:
• подоходный налог с населения
32. Не являются участником налоговых правоотношений:
• отделы по борьбе с экологическими преступлениями МВД РФ
33. Налог на имущество организаций в РФ относится к налогам и сборам:
• региональным
34. Соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли в России равно:
• 2:1
35. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении.
• одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу
36. Предмет налогообложения — это:
• имущество (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств
37. Налоговое право — это:
• подотрасль финансового права
38. Резким отличием российской налоговой системы от зарубежных налоговых систем является/являются:
• низкая доля подоходного налога с физических лиц и высокая доля налога на прибыль предприятий
39. Какие акты не имеют обратной юридической силы?
• устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов
40. Налог на рекламу в РФ относится к налогам и сборам:
• местным
41. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
• федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы
42. Охраняемая государством мера возможного поведения субъектов налогового права называется:
• субъективным налоговым правом
43. Принципы налогообложения впервые сформулировал:
• Адам Смит
44. Ставка налога — это:
• размер налога, приходящийся на единицу налогообложения
45. Налог с продаж и НДС присутствует одновременно в налоговых системах:
• Японии
46. Налог на наследование или дарение в РФ относится к налогам и сборам:
• местным
47. Уравнительный налог существует в налоговой системе:
• Японии
48. К специальным налоговым режимам относятся:
• упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции
49. Законодательство о налогах и сборах регулирует.
• властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
50. Объект налогообложения — это:
• юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог
51. Налоговой системе России присущи:
• нестабильность и неурегулированность
52. Налог на имущество физических лиц в РФ относится к налогам и сборам:
• местным
53. Налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей ее территории, называются:
• федеральными
54. Налог на пользование недрами в РФ относится к налогам и сборам:
• федеральным
55. Плательщики налогов — это:
• юридические лица, другие категории плательщиков, физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги
56. В качестве источника публикации о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях определены:
• «Налоговый курьер»
57. К источникам налогового права не относится:
• Налоговое законодательство зарубежных стран
58. Субъект налоговых правоотношений — это:
• реальный участник налоговых правоотношений
59. Налог на недвижимость в РФ относится к налогам и сборам:
• региональным
60. Налоговые законы приоритет над неналоговыми законами .
• имеют
61. Налоги, вводимые государством для формирования бюджета в целом, называются:
• абстрактными
62. К способам, исключающим двойное международное налогообложение, относится:
• налоговый гнет
63. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в.
• вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд
64. Подоходный налог с физических лиц в США:
• является одной из самых крупных статей доходов
65. Налог – это:
• обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований
66. Основной чертой налоговой системы России в XVIII в. было:
• большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми
67. Какой из российских налогов, введенный Петром I, действует в модифицированной форме в настоящее время:
• подушный
68. Пошлина — это:
• плата, взимаемая с организаций и граждан за совершение государственными органами определенных действий в интересах этих организаций и граждан
69. Установление налога — это:
• первичное нормотворческое действие, принятие нормативного акта, посредством которого конкретный налоговый платеж определяется как таковой и находит свое место в действующей налоговой системе государства
70. Налоговая льгота, как правило, — это:
• предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками
71. К косвенным налогам относятся:
• акцизы, таможенные пошлины, налог с оборота
72. Могут ли устанавливаться региональные или местные налоги и(или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ?
• нет
73. Система финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов путем императивного метода воздействия на соответствующие субъекты с элементами диспозитивности, называется:
• налоговым правом
74. Доля косвенных налогов в России за последние 5 лет в 1997 году составляла:
• 70-75%
75. К прямым налогам относятся:
• подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения
76. Действие налоговых законов РФ . на посольства и консульства РФ в других странах.
• распространяется всегда
77. Могут ли субъекты РФ устанавливать налоги и сборы (ставку и виды)?
• да
78. Содержанием налоговых правоотношений является/являются:
• права и обязанности их участников
79. Налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ, называются:
• региональными
80. Для российской налоговой системы свойственно соотношение компетенции центральных и местных органов власти по варианту:
• разные налоги и разные ставки
81. Налоговая база — это:
• стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения
82. Налог на добавленную стоимость в РФ относится к налогам и сборам:
• федеральным
83. Налоги, вводимые для финансирования конкретного направления затрат государства, называются:
• целевыми
84. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения.
• филиалов и иных обособленных подразделений
85. Принципиальное отличие налоговой системы Германии от французской налоговой системы состоит в:
• наличии налога с продаж вместо НДС
86. Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика:
• внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки
87. По налоговому законодательству РФ юридические лица считаются резидентами, если они:
• созданы на территории России по российскому законодательству
88. При установлении налогов должны быть определены.
• все элементы налогообложения
89. Смешанные налоги — это:
• категория налогов, плательщиками которой являются как физические лица, так и предприятия, организации
90. Установите последовательность нормотворческих действий:
• 1) установление налога
• 2) введение налога
• 3) внесение изменений и дополнений
• 4) отмена налога
91. Масштаб налога — это:
• определенная законом физическая характеристика или параметр изменения ставок налогообложения
92. Обязанность платить налоги — .
• конституционная обязанность
93. Наибольший доход в бюджеты городов Древнего Рима приносил:
• поземельный налог
94. Предоставление льгот по налогообложению путем освобождения налогоплательщиков от уплаты налога на имущество физических лиц относиться к типу:
• освобождение отдельных категорий населения
95. Налог на прибыль с предприятий и организаций по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, относится к налогам:
• разноуровневым
96. После событий 1917 года основным доходом Советского государства выступили:
• эмиссия денег, контрибуции и продразверстка
97. Количество уровней в налоговой системе государства зависит от:
• государственного устройства
98. Международное двойное налогообложение — это:
• одновременное обложение в двух или более странах одного налогоплательщика в отношении одного и того же объекта одним и тем же или аналогичным налогом
99. Могут ли полномочные министерства и ведомства принимать нормативные акты направленные на регулирование налоговых правоотношений?
• да, но такие акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах
100. Уплата налогов носит характер:
• не только добровольный, но и принудительный
Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара (работ, услуг); ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи ценных бумаг; вступление в наследство; получение дохода и т.д.).
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет понятие «объект налогообложения» так: «Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога» (п. 1 ст. 38 части первой НК РФ).
Однако это определение недостаточно четкое. Например, нельзя согласиться с тем, что обязанность по уплате налога возникает в связи с наличием стоимости реализованных товаров. Такая обязанность возникает в случае реализации товаров, а их стоимость является основой для исчисления налоговой базы.
Обязанности участников правовых отношений возникают в силу определенных законодательством юридических фактов (событий, действий, состояний). Сама по себе стоимость товаров (работ, услуг) не может вызвать возникновение обязанности. Смысл определения, данного в Налоговом кодексе Российской Федерации в том, что объектом налогообложения является фактическое основание экономического характера, с которым законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Причина допущенной неточности в том, что законодатель не выделил в качестве отдельного, самостоятельного элемента налогового обязательства предмет налогообложения, а признаки предмета налогообложения придал объекту.
Термин «предмет налогового обложения» обозначает признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.
Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (он — предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок — предмет материального мира — не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае — собственность.
Практическое значение данного утверждения можно продемонстрировать на следующем примере.
Если налогоплательщик не указывает в своей декларации факт собственности на то или иное имущество, есть основания квалифицировать такие действия как сокрытие (неучет) объекта налогообложения, хотя бы налогоплательщик и пользовался этим имуществом открыто.
Необходимость четко разделить понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана также и тем, что существует потребность вычленить среди прочих сходных предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия.
В соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» налогообложению подлежат строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц. Закон не определяет точно, что именно может быть отождествлено со строением, помещением или сооружением. Это порождает неоднозначные трактования и в конечном итоге ведет к ущемлению прав налогоплательщиков.
Примером четкого описания предмета налогообложения может служить французский закон о налоге со строений, согласно которому под строением понимается любое сооружение, постоянно находящееся на одном и том же месте.
Различие объекта и предмета налогообложения наиболее рельефно просматривается в налогах на имущество. Однако и при налогообложении доходов эти понятия различаются. Доход может быть получен в различных формах (денежные средства в национальной и иностранной валюте, имущество, безвозмездные услуги и пр.). Неучет этих форм приводит к использованию различных лазеек для уклонения от налогообложения.
Например, доходом можно считать не только поступления в денежной или натуральной форме, но и льготы, привилегии, не связанные с передачей денег или имущества. В ряде стран доля косвенных выплат, льгот, компенсаций и привилегий в структуре личных доходов весьма велика. Например, в США около трети вознаграждений руководящему составу и рядовым работникам компаний предоставляется именно в этих формах .
Законодательство может предусматривать налогообложение привилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат (предоставления автотранспорта для личных нужд за счет средств предприятия, беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам и т.п.).
Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Объекты всех налогов — как федеральных, так региональных и местных — определяются исключительно федеральным законодателем. Это одна из гарантий недопущения многократного налогообложения, когда один и тот же объект облагается несколькими налогами одновременно.
В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Объект налогообложения является одним из обязательных элементов налога. При этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Товаром для тех же целей признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой же в налоговом законодательстве считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Само понятие реализации товаров (работ или услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем дано в ст. 39 Налогового кодекса РФ. Оно подразумевает соответственно передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу а в случаях, предусмотренных НК РФ, – и на безвозмездной основе.
Для того чтобы считаться объектом обложения, объект должен соответствовать двум условиям: 1) он должен иметь либо стоимостную, либо количественную, либо физическую характеристики; 2) с наличием этого объекта у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах должно связывать возникновение обязанности по уплате налогов.
Под стоимостной характеристикой подразумевается то, что этот объект может быть оценен в деньгах.
Под количественной характеристикой можно понимать такие характеристики, которые выражают внешнюю определенность объекта: его величину, число, объем, степень развития свойств и т.д., т.е. объект может быть измерен.
К физическим характеристикам могут быть отнесены особенности, свойства (примерами физических величин являются плотность, вязкость, показатель преломления света и др.), а также технические характеристики (например, мощность двигателя транспортного средства).
Для того чтобы какой-либо объект считался объектом обложения, в актах законодательства о налогах и сборах должно содержаться указание на то, что с наличием этого объекта у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога.
Из части второй НК РФ можно извлечь перечень объектов налогообложения по видам налогов (федеральных, региональных и местных).
По федеральным налогам это:
реализация товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации, а также передача прав собственности на безвозмездной основе для налога на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 146 НК РФ;
реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для акцизов, в соответствии со ст. 182 НК РФ;
полученный налогоплательщиком доход для налога на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 209 НК РФ;
полученная налогоплательщиком прибыль для налога на прибыль, в соответствии со ст. 247 НК РФ;
пользование водными объектами, в числе которых забор воды, использование акватории, использование для целей гидроэнергетики, использование для сплава древесины — для водного налога, в соответствии со ст. 333.9 НК РФ;
полезные ископаемые, в том числе: добытые на участке недр на территории Российской Федерации или на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, арендуемых ею у иностранных государств или используемых на основании международного договора; извлеченные из отходов добывающего производства; минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение; дренажные подземные воды; метан угольных пластов для налога на добычу полезных ископаемых, в соответствии со ст. 336 НК РФ.
По региональным налогам объектами налогообложения могут быть:
транспортные средства, в том числе автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства для транспортного налога, в соответствии со ст. 358 НК РФ;
игровой стол, автомат, процессинговый центр и пункты приема ставок тотализатора или букмекерской конторы для налога на игорный бизнес, в соответствии со ст. 366 НК РФ;
движимое и недвижимое имущество, учтенное на балансе в качестве основных средств, для налога на имущество, в соответствии со ст. 374 НК РФ.
По местным налогам объектами налогообложения могут быть:
- земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, по земельному налогу, в соответствии со ст. 389 НК РФ.
Читайте также: