Нидерландских антильских островов налоги

Опубликовано: 13.05.2024

С 2011 года ставка налога на прибыль снижена на полпроцента
Изменен налоговый режим Нидерландских Антильских островов
Когда в Нидерландах не платят налоги с дивидендов

Публикация

В 2010 году Нидерландские Антильские острова, которые часто использовались как в паре с нидерландскими компаниями, так и самостоятельно, прекратили свое существование как отдельная юрисдикция. Часть островов вошла в состав Нидерландов, часть осталась самоуправляемой территорией. Небольшие изменения произошли и в налоговой системе самих Нидерландов. Все это не может не повлиять на международное налоговое планирование, учитывая популярность этой страны среди российских бизнесменов.

Самостоятельно антильские организации применялись в международном налоговом планировании в качестве офшорных. А связка двух юрисдикций использовалась в схеме "голландский бутерброд", когда антильская компания учреждала нидерландскую, а та, в свою очередь - российскую. Это позволяло с приемлемыми налоговыми потерями перевести деньги в офшор, используя выгодные положения межгосударственных договоров.

В целом нидерландский налоговый режим выгоден для многих собственников. Страна обладает развитой сетью международных налоговых соглашений. Целенаправленно улучшает налоговый климат для иностранных инвесторов. Имеет продуманную налоговую политику, а также стабильное экономическое и политическое положение.

Нидерландские Антильские острова прекратили существование

С 10 октября 2010 года Нидерландские Антильские острова, куда входили пять территорий, в результате реформы прекратили свое существование. При этом Кюрасао и Синт-Мартен на текущий момент являются отдельными юрисдикциями, в то время как оставшиеся три острова (Бонайре, Саба, Синт-Эстатиус) вошли в состав Нидерландов.

Таким образом, на сегодняшний день Королевство Нидерландов состоит из четырех юрисдикций: Аруба, Кюрасао, Синт-Мартен и непосредственно сами Нидерланды, которые теперь включают территории Бонайре, Саба, Синт-Эстатиус.

Три острова ввели новый налоговый режим

С налоговым режимом сложилась непростая ситуация. Три острова, которые вошли в состав Нидерландов, ввели свой особый налоговый режим, который не похож ни на материковый нидерландский, ни на прежний островной. Учитывая это, соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные между Нидерландами и другими странами, не распространяются на компании, зарегистрированные на Бонайре, Сабе и Синт-Эстатиусе.

Особенностью нового режима трех островов является отказ от нидерландского налога на прибыль для организаций. Вместо него резиденты уплачивают:

налог на имущество по ставке 1 процент от стоимости коммерческой недвижимости, находящейся в собственности компании на любом из трех островов;

налог на распределяемые доходы по ставке 5 процентов от суммы любых выплат в пользу бенефициаров обществ.

Помимо этого взимается налог с доходов физических лиц, взнос на социальное страхование, налог на продажу недвижимого имущества, а также налог с продаж. Но эти платежи мало касаются организаций, которые не ведут деятельности непосредственно на территории этих трех островов.

При этом установлены специальные правила, целью которых является ограничение применения льготного режима налогообложения. Так, к компаниям - резидентам указанных островов будет применяться общенидерландская налоговая система, если выполняются все три нижеследующих условия:

в компании по трудовому договору работает менее трех жителей островов;

менее половины активов общества являются нефинансовыми активами;

в течение 24 месяцев организация не имеет в собственности недвижимое имущество, стоимостью не менее 50 тыс. долл. США (порядка 1,6 млн рублей), расположенное на островах Бонайре, Сабе или Синт-Эстатиусе и оборудованное для ведения коммерческой деятельности.

Соответственно, доходы зарегистрированных ранее офшорных компаний - резидентов этих островов, которые прежде облагались по низкой ставке, теперь будут облагаться налогом на прибыль Нидерландов. Поскольку вряд ли они удовлетворяют перечисленным условиям. Придется в срочном порядке нанимать местный персонал либо перестраивать корпоративную структуру, перенося деятельность в иные юрисдикции.

Синт-Мартен и Кюрасао унаследовали налоговую систему Нидерландских Антильских островов

Впрочем, ранее большинство офшорных компаний Нидерландских Антильских островов регистрировалось на Кюрасао, а не на Бонайре, Сабе или Синт-Эстатиусе. На текущий момент в юрисдикциях Синт-Мантен и Кюрасао продолжает действовать прежнее налоговое законодательство Нидерландских Антильских островов. И это будет продолжаться, как минимум, в течение 2011 года. Следовательно, действует и соглашение, заключенное между материковыми Нидерландами и Нидерландскими Антильскими островами, позволяющее экономить налог у источника распределения дивидендов - ставка снижена с 15 до 8,3 процентов.

Напомним, что торговые и трастовые организации, учрежденные на Нидерландских Антильских островах, обязаны уплачивать налог со своего общемирового дохода по ставке от 24 до 30 процентов в зависимости от суммы прибыли. Однако они могут получить 90-процентное налоговое освобождение, что приводит к эффективной налоговой ставке 2,4-3 процента.

Инвестиционные и холдинговые компании уплачивают налог по ставке от 2,4 до 3 процентов в зависимости от суммы прибыли. При этом доход антильского общества от использования зарубежной недвижимости освобожден от налогообложения. Также не облагается налогом прирост капитала, полученный в результате увеличения стоимости ценных бумаг, принадлежащих компании, или их отчуждения.

Таким образом, пока в отношении компаний, зарегистрированных на этих двух островах, не предвидится никаких особенных перемен. Однако в дальнейшем эти юрисдикции намереваются, также как другие острова, разработать собственный льготный налоговый режим.

В Нидерландах с 2011 года максимальную ставку налога на прибыль снизили на 0,5 процента

Небольшие изменения произошли и в налоговой системе самих Нидерландов. В 2010 году ставки корпоративного налога на прибыль были равны 20 процентов с первых 200 тыс. евро (порядка 8,3 млн рублей) и 25,5 процентов - с доходов, превышающих эту сумму. С 2011 максимальную ставку снизили до 25 процентов.

Плательщики НДС с нового года могут подавать декларацию по этому налогу ежеквартально. Ранее это можно было делать только ежемесячно. Ставки при этом не изменились - 0 (экспорт), 6 (социально значимые операции) и 19 процентов (общая).

Кроме того, ранее компания, распределяющая дивиденды, должна была отчитываться в налоговую инспекцию по специальной форме. С этого года это можно делать в электронном виде. Плюс такая организация освобождается от обязанности подавать информацию в инспекцию, когда налог у источника с дивидендов не удерживается в силу закона. То есть, в случаях, когда это предусмотрено директивой EC о материнских и дочерних компаниях (Parent Subsidiary Directive - Council Directive 90/435/EEC) или в силу применения соглашения об избежании двойного налогообложения.

Также с 2011 ужесточена административная ответственность за несоблюдение норм налогового законодательства и увеличены штрафы, в том числе за несвоевременную подачу деклараций по НДС и зарплатным налогам, а также за несвоевременную уплату налогов.

Что касается зарплатных отчислений, то здесь без изменений. На социальное страхование перечисляют как работодатель - 9,97 от фонда оплаты труда, так и сотрудник - 31,15 процента от своего заработка, пока он не достигнет 32 738 евро (около 1,4 млн рублей).

Подоходный налог с трудовых доходов физлиц облагаются по прогрессивной ставке от 2,3 до 52 процентов. Проценты и дивиденды - по единой ставке 25 процентов.
Подробнее с особенностями нидерландского налогообложения можно ознакомиться на официальном сайте Минфина (http://www.minfin.nl/english/Subjects/Taxation) или налоговой службы Нидерландов (http://www.belastingdienst.nl/english/business.html).

Законодатели уточнили, в каких случаях будут выполнены условия для освобождения от налога с полученных дивидендов

Для холдингов важным положением в нидерландском налоговом законодательстве являются правила "освобождения от участия" - когда доходы, полученные от участия в капитале другого юрлица, не облагаются налогом на прибыль (Participation Exemption). Эта льгота распространяется как на полученные дивиденды, так и на доходы от продажи акций, которыми владеет резидент. Причем в 2010 года в нормативной базе произошли некоторые изменения.

Так, сейчас для получения освобождения компания должна прямо и опосредованно владеть не менее чем 5 процентами оплаченного номинального уставного капитала дочерней организации. При этом длительность владения значения не имеет. Одновременно с этим должно выполняться одно из следующих условий.

Первое условие: портфельные инвестиции составляют не более половины активов "дочки" и не являются необходимыми для ведения ее хозяйственной деятельности (портфельной инвестицией считается менее чем 5-процентное участие в капитале). Кроме того, "освобождение от участия" не может применяться к доходам от владения дочерними обществами, которые получают, в основном, пассивные доходы. Например, проценты или роялти.

При этом к пассивным доходам с 2010 года однозначно не относятся доходы от использования недвижимости, лизинговой деятельности, а также любые аналогичные доходы, подлежащие обложению по ставке не менее 10 процентов. Кроме того, если дочерняя компания ведет деятельность в той же сфере, что материнская компания, такое участие в любом случае не является пассивными инвестициями при выполнении условия о реалистичности налоговой ставки.

Второе условие: доход дочерней компании, в которой портфельные инвестиции составляют более половины активов или активы которой более чем на 90 процентов состоят из недвижимости, в стране своего резидентства облагается налогом по ставке не менее 10 процентов (реалистичная налоговая ставка).

С 2010 года это условие стало более ясным. Если в стране резидентства "дочки" установлены более либеральные правила (по сравнению с нидерландскими) представления налоговых отсрочек или освобождения дивидендов, то условие о реалистичной ставке не соблюдается. Если же речь идет о расхождениях в правилах амортизации, возмещения убытков, учета специальных инвестиционных отчислений или налоговых правилах консолидации - условия соблюдены.

Нидерланды по-прежнему популярны в налоговом планировании

Несмотря на изменения с островами, налоговое законодательство Нидерландов не утратило своей привлекательности для целей налогового планирования. Эта юрисдикция, помимо "освобождения от участия", предоставляет иные преимущества материнским компаниям холдинга, зарегистрированным в ней.

Возможность консолидации группы компаний для целей налогообложения (Fiscal Unit). Она позволяет уменьшить прибыль одного общества на убытки другого, снизив тем самым общую нагрузку на группу. Это правило распространяется только на резидентов Нидерландов.

Отсутствие налога у источника при выплате процентов и роялти. В совокупности с возможностью учесть сумму выплаты в налоговых расходах это позволяет использовать резидентов Нидерландов в качестве финансовых посредников. Они могут получать заемные средства из-за рубежа, в том числе из низконалоговых юрисдикций, и перераспределять их резидентам стран с высоким налогообложением, также в виде займов. То же справедливо и для роялти.

Но из этого правила есть исключение - налогообложение возникает, когда заем, предоставленный нидерландской компании, рассматривается для целей налогообложения как вклад в уставный капитал. Что приводит к переквалификации выплаты процентного дохода в дивиденды, которые облагаются в Нидерландах налогом у источника по ставке 15 процентов.

В частности, такая переквалификация возможна в случаях:

если заем предоставлен на условиях, позволяющих кредитору участвовать в принятии решений в отношении хозяйственной деятельности должника;

если проценты по займу не фиксированы, а прямо или косвенно зависят от суммы прибыли должника;

если в договоре займа не указана дата возврата средств или момент возврата наступает более чем через 50 лет после возникновения обязательства.

По заявлению компании разница между получаемыми и выплачиваемыми процентами может формировать отдельный объект налогообложения со ставкой 5 процентов. Однако убыток, полученный по такой деятельности, не уменьшает общую налоговую базу. Кроме того, сумма процентов, попадающих под пониженную ставку, не должна превышать установленной законом доли чистых активов компании. Превышение облагается налогом по общей ставке.

Часть входящих роялти (доходы от патентов) также облагаются налогом по пониженной ставке - 10 процентов. Однако это не относится к роялти за предоставление прав на использование товарных знаков, ноу-хау и т.п.

Перенос убытков на предшествующие налоговые периоды. В этом случае происходит возврат налога на прибыль, уплаченного в бюджет ранее. Если текущие убытки перекрывают прибыль предыдущего налогового периода полностью, непокрытая часть по запросу налогоплательщика может быть перенесена еще на два года назад. Но в сумме, не превышающей 10 млн евро. При использовании этой возможности перенос убытка на будущее ограничен – вместо стандартных девяти лет убытки можно будет учитывать только семь следующих лет.

Использование обширной сети соглашений об избежании двойного налогообложения и европейских директив. В частности, между правительствами РФ и Королевства Нидерландов подписано соглашение от 16.12.96 (ратифицировано Федеральным законом от 18.07.98 № 104-ФЗ). Оно предусматривает выгодные условия обложения налогом у источника пассивных доходов.

Так, в отношении дивидендов возможно применение ставки налога у источника 5 процентов (подп. "а", п. 2 ст. 10 Соглашения). Напомним, что общая ставка налога у источника выплаты дивидендов иностранным компаниям в обеих странах равняется 15 процентам. Однако для применения пониженной ставки фактическим получателем дохода должна являться компания, не являющаяся партнерством, прямое участие которой в капитале «дочки» составляет не менее 25 процентов, а сумма инвестиций - не менее 75 тыс. евро (порядка 3,1 млн рублей).

Что же касается процентов по долговым обязательствам и роялти (ст. 11 и 12 Соглашения), они вообще не могут облагаться налогом у источника выплаты. Что увеличивает привлекательность Нидерландов для российского бизнеса в качестве регистрации финансовых посредников, перераспределяющих средства группы компаний или держателей интеллектуальных прав.

Чтобы зарегистрировать компанию в Нидерландах, необязательно заручаться поддержкой голландского участника или использовать местного директора. Любая организация-нерезидент может быстро открыть здесь свой филиал. Иностранные физлица и организации могут без ограничений участвовать в голландской компании или вести совместную с ней хозяйственную деятельность.

Добрый день,
В случае 100% владения Финской компании акциями Голландской компании по какой ставке и где будут облагаться налогом дивиденды, полученные Финским Холдерманом от Голландской дочки (с учётом наличия соглашения об избежании двойного налогообложения между этими странами).

Марго, добрый день!

Ваш вопрос комплексный и включает следующие аспекты:
1. Налог у источника в Нидерландах (15%) – возможность его снижения путем применения либо Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях, либо Налогового соглашения между двумя странами (здесь же возникает подвопрос о бенефициарном праве финской компании на получаемые дивиденды).
2. Налог на доходы от существенного участия в Нидерландах (20%) – его возникновение, и вопросы превалирования над положениями вышеупомянутых Директивы и Соглашения
3. Налогообложение полученных дивидендов в Финляндии – условия выполнения льготы на акционерное участие. При необходимости – зачет налога, уплаченного в Нидерландах

Таким образом, чтобы дать ответ на Ваш вопрос, нам необходимо получить существенно больше информации о структуре. Будем рады организовать с Вами звонок или встречу для соответствующей консультации.

Российская организация А владеет 100% акций компании, зарегистрированной в Нидерландах. Нидерландской компании принадлежит часть акций другой российской организации Б. Акционер нидерландской компании планирует принять решение о добровольной ликвидации компании.
При ликвидации нидерландской компании планируется передать акции российской организации Б на баланс акционера в качестве дохода от ликвидации.
Нидерландская компания имеет нераспределенную прибыль, которая облагается налогом на дивиденды по ставке 15%, согласно закону Нидерландов.
С учетом того, что российская организация А является единственным акционерном нидерландской компании, и учитывая Соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и Нидерландами, необходимо ли уплачивать налог на дивиденды с нераспределенной прибыли нидерландской компании при ее добровольной ликвидации? Возможен ли зачет налога на дивиденды Нидерландов и налога на прибыль РФ? Как избежать налогообложения в данной ситуации?
Заранее благодарен за ответ

Несмотря на то что Нидерланды не входят в четверку наиболее экономически мощных государств Евросоюза (Германия, Франция, Испания и Великобритания), эта страна является, пожалуй, одним из самых привлекательных мест для регистрации холдинговых структур.

Чем же налоговое законодательство Нидерландов столь привлекательно для ведения бизнеса? Рассмотрим налоговую систему Нидерландов подробнее.

«Многие транснациональные корпорации используют Нидерланды как базу для своей европейской экспансии»

НИДЕРЛАНДЫ В МЕЖДУНАРОДНОМ НАЛОГОВОМ ПЛАНИРОВАНИИ

Зарегистрированные в Нидерландах холдинговые структуры традиционно служат средством налогового планирования для транснациональных корпораций. И хотя нидерландское законодательство не предусматривает существование полностью безналоговых (офшорных) компаний, некоторые его особенности позволяют использовать обыкновенные нидерландские компании для уменьшения налогового бремени. Прежде всего речь идет о холдингах, а также о финансовых и лицензионных компаниях.

Основные особенности налогового законодательства Нидерландов, делающие возможным такое использование зарегистрированных там компаний, следующие:

• обширная сеть договоров об исключении двойного налогообложения;
• возможность получения предварительного заключения по конкретной схеме от налоговых органов;
• освобождение доходов от участия в капитале от налога на прибыль;
• отсутствие у источника налога на проценты;
• отсутствие у источника налога на роялти.

С Россией у Нидерландов также заключено Соглашение от 16 декабря 1996 года между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерланды «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».

Это соглашение наряду с внутренним налоговым законодательством Нидерландов позволяет холдингам с российским участием без налоговых потерь перераспределять денежные потоки между Россией, Нидерландами и другими государствами. В частности, документ предусматривает, что при представлении сертификата о налоговом резидентстве компании - получателя доходов в Нидерландах из процентов и роялти, выплачиваемых из России, не удерживается налог на доходы иностранных компаний от источников в РФ.

Роялти облагаются налогом на прибыль в Нидерландах по общим ставкам (о них - ниже). Исключение составляют доходы от патентов - с 2007 года для них введена льготная ставка 10 процентов. Доходы от процентов с 2007 года также облагаются по специальной ставке (5%), а налоговой базой считается разница между ставками по выданным и привлеченным средствам.

Однако освобождение от налога предоставляется исключительно лицу, имеющему фактическое право на эти выплаты. Такая формулировка направлена на предотвращение ухода от налогообложения путем создания промежуточной компании в Нидерландах для последующей выплаты роялти (процентов) в страну, где находится конечный бенефициар, но с которой у России отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения. Планируя выплаты процентов из России в Нидерланды и далее, необходимо учитывать, что в законодательствах обоих юрисдикций существуют правила тонкой капитализации (для РФ это подп. 2-4 ст. 269 НК РФ). В связи с этим определенная часть процентов, выплаченных зависимой иностранной компании, может быть расценена и обложена налогом как дивиденды.

Для выплаты дивидендов из России в Нидерланды также предусмотрены возможности снижения ставки до 5 процентов. Фактическим владельцем дивидендов должна являться компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале российской «дочки» составляет не менее 25 процентов и которая инвестировала в нее не менее 75 тыс. евро или эквивалентную сумму в национальной валюте. В свою очередь по законодательству Нидерландов доход (дивиденды и прибыль) от иностранных дочерних компаний не облагается налогом в следующих случаях:

• нидерландская компания владеет не менее 5 процентами капитала дочерней компании;
• дочерняя компания не облагается налогами по заниженной ставке и не является пассивной.

Удобным обстоятельством для учреждения в Нидерландах промежуточной структуры холдинга является и то, что в этой стране отсутствует налог, удерживаемый при выплате роялти и процентов за границу.

РЕЗИДЕНТНОСТЬ НИДЕРЛАНДОВ

Главный принцип, по которому определяют, будет ли компания плательщиком налога в Нидерландах, - это принцип налогового резидентства. Налоговыми резидентами Нидерландов, во-первых, признают компании, инкорпорированные в Нидерландах. Это, в частности, фирмы, имеющие организационно-правовую форму общества с ограниченной ответственностью (B. V.) или закрытой компании с ограниченной ответственностью (N. V.).

Во-вторых, резидентами могут считаться компании, учрежденные в другом государстве, но управление которыми осуществляется из Нидерландов (place of effective management). Для признания нидерландского резидентства такой компании принимается во внимание множество факторов, а именно: резидентство директоров, место проведения собрания акционеров, местонахождение активов и бухгалтерии и некоторые другие.

Наконец, резидентами признаются компании, зарегистрированные в Нидерландах, даже если эффективное руководство такой фирмой осуществляется из-за границы. Но даже для подобных случаев действуют соглашения об избежании двойного налогообложения. Например, тот факт, что директор нидерландской компании является гражданином России и не проживает в Нидерландах, а собрания акционеров также проводятся за пределами места регистрации фирмы, не помешает компании пользоваться любым (а их более чем 50) соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Нидерландами с другими странами.

«Действительно, Нидерланды относятся к одной из самых благоприятных налоговых юрисдикций для целей международного налогового планирования»

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ

Налог на прибыль корпораций является основным прямым налогом Нидерландов. Он применяется практически ко всем организационно-правовым формам местных и иностранных компаний. Исключения составляют партнерства: в этом случае налог с доходов каждый участник (компания или физическое лицо) платит самостоятельно. Компании-резиденты платят налог с их мировой прибыли. В то время как нерезиденты только с определенных доходов, полученных от источников в Нидерландах. Последние включают в себя доходы от деятельности постоянного представительства компании-нерезидента в Нидерландах и доходы от использования недвижимого имущества, расположенного на территории Королевства. Несмотря на то что в общем случае компании-резиденты Нидерландов платят налог на прибыль и с иностранных доходов, существует возможность избежать двойного налогообложения при помощи соответствующих соглашений между странами. Налог на прибыль исчисляется компаниями ежегодно, однако год не обязательно должен быть календарным.

Как и в России, налоговой базой является разница между доходами компании и расходами (убытками), разрешенными к вычету. С 2007 года в Нидерландах введены новые ставки налога на прибыль. В настоящий момент они составляют:

• 20 процентов на доход до 25 тыс. евро;
• 23,5 процента на доход от 25 тыс. до 60 тыс. евро;
• 25,5 процента на сумму, превышающую 60 тыс. евро.

По общему правилу все расходы, связанные с коммерческой деятельностью компании в Нидерландах, могут быть вычтены из расходов (аналогично ст. 252 НК РФ). Среди основных расходов, уменьшающих налоговую базу, можно выделить, например, амортизацию и материальные затраты. Амортизации подлежат основные средства со сроком использования более года, а также нематериальные активы и деловая репутация (purchased goodwill). Существует несколько методов амортизации, а также специальные льготные условия для стимуляции определенных отраслей.

Затраты на материалы списываются по цене учета или рыночной стоимости в зависимости от того, что окажется меньше. Для снижения налогового бремени в условиях инфляции удобно применять способ ЛИФО (last in, first out) или специальный метод базового запаса. При нем базовый запас товаров (материалов) оценивается по первоначальной стоимости, а его превышение - по методу ЛИФО. Также нидерландские компании могут планировать налоги за счет создания резервов, аналогичных предусмотренным российским Налоговым кодексом:

• резерв по сомнительной задолженности;
• резерв на ремонт и замену основных средств;
• резерв под определенные расходы будущих периодов и др. Отдельно выделены расходы, которые не могут быть учтены при расчете налога (аналогично ст. 270 НК РФ) ;
• налог на прибыль, уплаченный на территории Нидерландов или за их пределами;
• штрафы, наложенные на компанию за нарушение законодательства (как налогового, так и правил дорожного движения и т. д.);
• расходы на транспорт, используемый для приема бизнес-партнеров.

В Нидерландах отсутствует налог, удерживаемый при выплате роялти и процентов за границу

Как и в большинстве европейских государств, основным косвенным налогом Нидерландов является НДС. Этот налог взимается на каждой стадии производства с учетом права на вычет входного налога. Налога с продаж на территории Нидерландов нет. Так же как и в России, в Нидерландах применяется система обычной и льготной ставок НДС. Большинство операций по реализации товаров (работ, услуг) облагается по ставке 19 процентов. В то же время для товаров первой необходимости существует пониженная ставка, равная 6 процентам. Кроме того, аналогично российскому законодательству при внешнеторговых сделках НДС платится при ввозе товаров. А экспортерам предоставляется право воспользоваться нулевой ставкой. НДС платят граждане и компании, осуществляющие предпринимательскую деятельность, включая постоянные представительства иностранных компаний. В то же время фирмы, которые финансово, экономически или организационно связаны с другими нидерландскими компаниями, могут рассматриваться как единый плательщик НДС.

В целях определения места реализации услуг (работ) для целей НДС в Нидерландах существуют специальные правила в зависимости от вида работ или услуг (аналогично ст. 148 НК РФ). В общем случае применяется правило определения объекта налогообложения по местонахождению продавца. Процедура расчета НДС и заполнения декларации также похожа на российскую: компания рассчитывает НДС с реализации, из него вычитаются входные суммы налога. В итоге рассчитывается сумма, которую налогоплательщик должен заплатить в бюджет или, наоборот, имеет право возместить из бюджета. В зависимости от объема выручки налоговый период может быть равен месяцу, кварталу или даже году. В некоторых случаях, когда нидерландская компания закупает товары или услуги у иностранной компании, у покупателя возникает обязанность удержать НДС из суммы, перечисляемой иностранному продавцу. Получившийся входной НДС нидерландская компания может принять к вычету. По сути эта система повторяет порядок исполнения обязанностей налогового агента по НДС, применяемый в России (ст. 161 НК РФ). Некоторые отдельно поименованные операции освобождены от налога. Среди них реализация социальных, медицинских, образовательных услуг, страхование и банковская деятельность. Как и в России, входной НДС в этом случае включается в затраты.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДВИЖИМОСТИ

Операции с недвижимостью в большинстве случаев не облагаются НДС. Однако для таких сделок законодательство Нидерландов предусматривает специальный косвенный налог. Он взимается с операций по приобретению объектов недвижимости или имущественных прав на объекты недвижимости, расположенные в Нидерландах. Ставка налога равна 6 процентам и применяется к рыночной стоимости или цене продажи - в зависимости от того, что окажется больше. Платит налог покупатель, а не продавец. Этот же налог взимается и при продаже более трети долей (акций) в компании, активы которой на 70 процентов и более состоят из недвижимости, расположенной на территории Нидерландов. По-видимому, так нидерландский законодатель пытается ограничить применение известной и в России схемы продажи недвижимости через продажу акций или долей компании, владеющей этой недвижимостью. Кроме того, существует отдельный налог на недвижимое имущество. Он взимается муниципалитетами и платится частично собственником, а частично фактическим пользователем помещения. Такой подход в корне отличается от российского налога на имущество, который платит собственник.

ПРОЧИЕ КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

Среди прочих косвенных налогов, применяющихся в Нидерландах, следует отметить акцизы и налог на страхование. Акцизами, как и во многих других странах, облагаются предметы роскоши, «общественно вредные» товары или невозобновляемые ресурсы: топливо, табачные изделия, пиво, полезные ископаемые и алкогольная продукция. Помимо этого нидерландские законодатели сочли подакцизными также сахар и прохладительные напитки. В общем случае акцизы входят в стоимость товара и в отличие от НДС не возмещаются. Налог на страхование не имеет аналогов в российском законодательстве. Налоговой базой для него является сумма страхового контракта, покрывающего ответственность по рискам на территории Нидерландов. Платит этот налог страхователь по ставке 7 процентов от суммы страховой премии.

ОФШОРНЫЕ ПРЕИМУЩЕСТВА НИДЕРЛАНДСКИХ АНТИЛЬСКИХ ОСТРОВОВ

Нидерландские Антилы имеют репутацию «чистого» офшорного центра. Нидерландское правительство старается сохранить этот статус островов, что подтверждается законом Антильских островов «Новый налоговый режим» (The New Fiscal Framework от 29.12.99), вступившим в силу с 2002 года и устанавливающим новые правила работы с иностранными компаниями в соответствии с рекомендациями международных структур, противодействующих отмыванию денег. Уникальность данного офшора также заключается в том, что налоговые резиденты островов подпадают под действие налогового договора с Нидерландами, тогда как большинство других офшорных зон налоговых договоров с европейскими странами не имеют. Это дает возможность использовать Антильские компании как холдинг для акций голландских компаний. В общем случае дивиденды, уплачиваемые голландскими компаниями, облагаются корпоративным налогом у источника в размере 20-25,5 процента, но при выплате дивидендов налоговому резиденту Антильских островов ставка уменьшается до 8,3 процента. Антильская компания обычно используется как владелец нидерландской компании типа B. V., которая в свою очередь в качестве холдинговой компании осуществляет инвестиции.

На основе сложившейся судебной практики исчисление налогооблагаемого дохода в Нидерландах основывается на принципе осмотрительности (sound business practice): компания должна признавать вероятные убытки (расходы) в данном периоде, в то время как учет вероятных (но не реализованных) доходов следует отложить до следующего периода. Безусловно, это выгодно налогоплательщикам.

В России этот принцип определен в ПБУ 1/98 следующим образом: учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. К сожалению, на налоговый учет этот принцип не распространяется: исходя из практики, наши налоговые органы ждут, что в налогооблагаемую прибыль компания должна включить максимальное количество доходов и минимум расходов.

Схема оптимизации налогообложения дивидендов с использованием нидерландских компаний получила название «голландский сэндвич». Состоит она в том, что офшорная компания с Нидерландских Антильских островов учреждает фирму непосредственно в Нидерландах с долей участия не менее 25 процентов. А та в свою очередь выступает учредителем российской компании на аналогичную долю или более.

При этом дивиденды, выплачиваемые российской организацией в адрес нидерландской компании, облагаются налогом на прибыль в РФ по ставке 5 процентов (ст. 10 Соглашения от 16.12.96). После чего нидерландская компания выплачивает дивиденды своей материнской компании на Нидерландских Антильских островах (ставка налога у источника выплаты составит от 8,3%). В соответствии с законодательством Нидерландских Антильских островов полученные дивиденды от нидерландской компании полностью освобождаются от налога на прибыль. Таким образом, суммарная налоговая нагрузка при использовании «голландского сэндвича» составит от 13,3 процента.

Наиболее распространёнными организационно-правовыми формами предприятий, которые иностранные инвесторы выбирают для учреждения бизнеса на Нидерландских Антильских островах, являются такие, как:

Хотя в законодательстве Нидерландских Антильских островов (Netherlands Antilles Commercial Code) нет юридического определения оффшорных компаний, на практике таковыми признаются предприятия, учреждённые нерезидентами, извлекающими прибыль из источников за рубежом.

Naamloze Vennootschap (NV) – открытая компания с ограниченной ответственностью может быть учреждена одним акционером (физическим или юридическим лицом) и характеризуется следующим образом:

Netherlands Antilles Besloten Vennootschap — NABV (закрытая компания Нидерландских Антильских островов) – это компания с ограниченной ответственностью, которая может быть учреждена одним акционером (физическим или юридическим лицом любой резидентности) без необходимости для него оплаты какого-либо уставного капитала; она характеризуется таким образом:

Устав NABV может быть оформлен на любом языке. Хотя факт регистрации компании подлежит публикации в официальной газете, одобрение Устава министром юстиции Нидерландских Антильских островов не требуется. Имена акционеров не подлежат раскрытию в государтсвенных реестрах Нидерландских Антилл.

Vrijgestelde Vennotschap (V.V) - закрытая компания с ограниченной ответственностью, зарегистрированная на Арубе может быть учреждена одним акционером (физическим или юридическим лицом) и характеризуется следующим образом:

Stichting (или по-английски – private foundation) это - частный фонд, который формируется как юридическое лицо, в составе которого отсутствуют члены или акционеры, и в котором имеется только правление, состоящее из одного и более членов (физических и/или юридических лиц).

В Договоре о создании частного фонда (Deed of Formation) указывается имя учредителя, наименование частного фонда, цель его создания, имена/наименования лиц, в пользу которых будет осуществляться распределение прибыли, а также порядок назначения и освобождения от должности членов правления фонда. В договор о создании фонда также входит устав, в котором указывается наименование фонда и цель его создания, а также порядок назначения директоров. Все учредительные документы подписываются в присутствии нотариуса Нидерландских Антильских островов. Далее Частный фонд регистрируется в Торгово-промышленной палате Антильских островов.

Для учреждения не требуется оплата какого-либо уставного капитала.

Как минимум, один директор должен быть резидентом Нидерландских Антильских островов. Директора не вправе участвовать в прибыли компании.

Частный фонд имеет три важные характеристики:

фонду запрещается вести предпринимательскую деятельность, однако, к примеру, владение акциями не рассматривается в качестве предпринимательской деятельности;
выплаты частного фонда могут осуществляться как в пользу учредителей, так и в пользу третьих лиц;
выплаты не обязаны иметь гуманитарное назначение;

По своей сути, частный фонд, учрежденный на территории Нидерландских Антильских островов для любых законных целей, освобождается от уплаты налога на прибыль и налога на дарение на территории Нидерландских Антильских островов, а поэтому не обязан предоставлять отчетность в налоговые органы. Однако, в случае если частный фонд признается ведущим предпринимательскую деятельность (об этом мы рассказываем ниже), он обязан выплачивать налог на прибыль по ставке, равной 34,5%.

Добровольные вклады и пожертвования, сделанные в частный фонд нерезидентами, освобождаются от налога на дарение на территории Нидерландских Антильских островов. Вклады и пожертвования, сделанные самим частным фондом, освобождаются от налога на дарение на территории Нидерландских Антильских островов. Так как вклады и пожертвования в виде активов, как правило, облагаются налогом на дарение в стране дарителя, а ставки этого налога и способ налогообложения имеют большие отличия в разных странах, то потенциальному участнику частного фонда настоятельно рекомендуется подробно изучить все сценарии развития событий в тех или иных индивидуальных ситуациях.

Сравнение с англо-американским трастом

В правовых системах континентального западноевропейского сообщества концепция траста отсутствует. Это также относится к большей части стран Латинской Америки, также следующих «гражданскому» праву.

Классический траст, как известно, является типовым продуктом систем «общего» прецедентного права, представленных юрисдикциями Великобритании и большинством штатов США.

В правовых системах, основанных на гражданском кодексе, отсутствуют различия между юридическим правом собственности и бенефициарным правом собственности, на основании которого действуют трасты по «общему» праву. Таким образом, участие англо-американского траста в правовых вопросах, возникающих в юрисдикциях «гражданского» права, всегда вызывает затруднение.

Частный фонд, по своей сути, является трастовым инструментом для юрисдикций «гражданского» права.

Возможные области применения

Частный фонд может быть использован в ситуациях, в которых желательно разделить частный или семейный капитал и передать его юридическому лицу, которое будет находиться в благоприятном налоговом режиме. К примеру, частный фонд может служить инструментом передачи капитала следующим поколениям или прочим законным преемникам без необходимости для таких поколений или преемников иметь прямое право распоряжения имуществом.

Кроме того, частный фонд может использоваться в качестве инструмента защиты активов от рисков принудительного отчуждения, экономических и прочих рисков, например риска растраты семейного состояния.

Частный фонд также может использоваться в качестве компании, осуществляющей пассивное управление активами. В таком случае частный фонд является привлекательной альтернативой компании с ограниченной ответственностью, учрежденной на Нидерландских Антильских островах.

Частный фонд может быть использован и как холдинговая компания для пассивного владения акциями дочерних активных предприятий. Владение акциями не считается пассивным в случае, если члены правления частного фонда являются теми же лицами, которые входят в состав правления базовых предприятий. Вклад в активы частного фонда может быть осуществлён материальными и нематериальными активами.

Также частный фонд может быть использован для владения недвижимым имуществом в качестве пассивного капиталовложения, при условии что частный фонд не занимается эксплуатационной деятельностью, такой как обслуживание здания, активный сбор арендных платежей и т.п.

Наконец, частный фонд может быть использован в случае, если учредитель ожидает, что в будущем, при продаже определенных активов, он сможет получить значительный доход от прироста капитала. При продаже этих активов доход от прироста капитала перечисляется частному фонду. Как вариант, предлагаемый юристами из Антилл, частный фонд покупает долгосрочный опцион «колл» (по справедливой рыночной цене), что дает частному фонду право в будущем купить актив по фиксированной стоимости. В случае существенного увеличения стоимости актива (в соответствии с ожиданиями), частный фонд реализует опцион и получает необлагаемый налогом доход от прироста капитала.

Некоторые практические аспекты администрирования

Имена учредителей частного фонда могут оставаться нераскрытыми, поскольку Торговая палата Нидерландских Антильских островов вносит в реестр только имена члена (членов) правления частного фонда. Кроме того, не раскрываются имена конечных бенефициаров, и их личности остаются неизвестными даже нотариусу. Личность бенефициара известна только юридической фирме – должным образом лицензированному провайдеру услуг, поскольку он юридически обязан ее знать.

Хотя одно лицо вправе быть учредителем, доверительным собственником, членом правления и бенефициаром одновременно, это не рекомендуется на практике, так как может привести к неблагоприятным налоговым последствиям в стране постоянного проживания учредителя, поскольку фонд может считаться прозрачным.

В целях гарантии сохранения сути частного фонда как инструмента доверительного управления имуществом, управление банковским счетом такого предприятия осуществляется, как правило, самим правлением в лице местного резидентного директора. Однако, при настоятельном требовании клиента, правление вправе предоставить учредителю права наблюдателя, при которых он имеет доступ к счету и вправе инициировать перевод денежных средств. При этом полномочиями на санкционирование таких переводов остаются только за членами правления фонда.

Частные фонды обязаны вести бухгалтерский учёт, который не требует проверки аудитором при ежегодных отчётах.

Частный фонд вправе переместить свой юридический адрес из Нидерландских Антильских островов в другие юрисдикции.

НЕКОТОРЫЕ ИНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА АНТИЛЛАХ

Торговые и трастовые компании, учреждённые на Нидерландских Антильских островах, обязаны уплачивать налоги со всех своих всемирных доходов по ставке от 24 % до 44% в зависимости от суммы прибыли. Такие компании также подпадают под муниципальные налоги на островах. Исключение составляют оффшорные компании NABV (закрытые компании Нидерландских Антильских островов), которые могут получить освобождение от налогов до 90% своей прибыли.

Инвестиционные и холдинговые компании уплачивают налог по ставке от 2,4 % до 3% в зависимости от суммы прибыли. Холдинговые компании, владеющие недвижимостью за рубежом, освобождены от налогообложения на Нидерландских Антильских островах.

Проценты, выплачиваемые по кредитам или ссудам банкам (или иным лицензированным финансовым учреждениям), освобождаются от налога у источника.

Дивиденды, полученные от инвестиций в ценные бумаги (акции, облигации и другие бумаги) подлежат льготному налогообложению, при котором с прибыли, извлечённой от операций с ценными бумагами, взимается налог по ставке от 2,4% до 3 %.

Прирост капитала, полученный в результате увеличения стоимости акций компании, или их отчуждения налогообложению на Нидерландских Антильских островах не подлежит.

Голландские холдинговые компании, имеющие долевое участие в капитале оффшорных предприятий, учреждённых на Нидерландских Антильских островах, освобождаются от уплаты любых налогов на доход от оффшорных компаний (включая налоги на дивиденды, на прирост капитала и на продажу акций).

Акционеры-нерезиденты оффшорных предприятий, учреждённых на Нидерландских Антильских островах, освобождены от налогов на прибыль по дивидендам, процентам, от продажи или дарения акций и иного имущества. Необходимо отметить, что эти льготы не распространяются на закрытые компании с ограниченной ответственностью, зарегистрированные на Арубе (V.V).

На острове Курасао создана свободная экономическая зона, где ставка налога на прибыль составляет лишь 2%. Однако чтобы зарегистрировать компанию в этой зоне, необходимо получить разрешение местных властей, исходящих из соображений пользы, которую принесёт та или иная компания экономическому развитию Нидерландских Антильских островов.

Оффшорные компании не подпадают под валютный контроль на Нидерландских Антильских островах.

Нидерландские Антильские острова следуют трём соглашениям об избежании двойного налогообложения - с Нидерландами, Норвегией, и США.

Екатерина Юнина, юрист отдела Международно-правового консалтинга Honest&Bright Company

Альтернативой оффшорам сегодня являются серьезные европейские юрисдикции, которые также предлагают налоговые льготы холдинговым компаниям, и, кроме того, множество иных преференций для иностранных инвестиций и иностранного бизнеса.

На сегодняшний день рынок юридических услуг пестрит предложениями «минимизировать налогообложение бизнеса».

В основном налоговые консультанты предлагают использовать для указанной цели холдинговые компании, зарегистрированные в низконалоговых юрисдикциях (Кипр, Сейшельские Острова, Белиз, Британские Виргинские Острова и др.).

Причины таких предложений предельно ясны – указанные юрисдикции предлагают низкие налоговые ставки, и, как правило, отсутствие налога на прибыль для компаний, целью создания которых является осуществление лишь холдинговой деятельности.

Вместе с тем, серьезные международные компании сегодня не жалуют низконалоговые юрисдикции, поскольку даже косвенная связь с оффшорной юрисдикцией может негативно повлиять на репутацию всего бизнеса в целом.

Почему Голландия?

В настоящее время, в сложившейся политической и экономической обстановке (в условиях мирового финансового кризиса), решающими для определения респектабельности юрисдикции являются следующие критерии:

1. Не оффшорный статус юрисдикции. Голландия традиционно не является оффшорной либо низконалоговой юрисдикцией. Голландия солидная, уважаемая европейская страна. Налоговые ставки в Голландии являются достаточно высокими, однако благодаря предоставляемым голландским законодательствам льготам, а также системе соглашений об избежании двойного налогообложения (Голландия заключила более 100 таких соглашений), указанные ставки могут быть снижены.

2. Возможность использования льгот и преимуществ, предоставляемых международными соглашениями. Голландия является членом Европейского Сообщества (ЕС), положения любой директивы ЕС имеют прямое действие на территории Голландии. Преимущества, предоставляемые директивами компаниям, зарегистрированным на территории стран-членов ЕС, например Директивой ЕС о материнских и дочерних компаниях (Council Directive 2003/123/EC от 22.12.2003). Согласно положениям указанной Директивы у компаний, являющихся резидентами Голландии, отсутствует обязанность по уплате налога у источника при выплате дивидендов материнским компаниям, зарегистрированным в стране-члене ЕС. Аналогичное правило действует в случае получения дивидендов голландской компанией от дочерней компании, зарегистрированной в ЕС.

3. Факт отсутствия юрисдикции в «черном» списке Организации Экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Основной целью данной организации является «содействие расширению мировой торговли на взаимной недискриминационной основе в соответствии с международными обязательствами», что включает в себя принятие мер по ограничению налоговой конкуренции со стороны оффшорных и низконалоговых юрисдикций.

В настоящее время данной организацией ведется список всех стран-участниц ОЭСР. Список условно разделен на три части:

юрисдикции, которые в значительной степени ввели международные согласованные стандарты налогового сотрудничества (так называемый «белый» список юрисдикций);
юрисдикции, обязавшиеся перейти на международные согласованные стандарты налогового сотрудничества, но еще не ввели такие стандарты полностью («серый» список юрисдикций);
юрисдикции, не обязавшиеся принять международные согласованные стандарты налогового сотрудничества («черный» список юрисдикций).

Юрисдикции, состоящие в «черном» и «сером» списках ОЭСР постоянно испытывают как политическое, так и экономическое давление со стороны Организации по экономическому сотрудничеству и развитию и Правительств государств из «белого» списка. В тоже время Голландия находится и находилась всегда именно в «белой» части списка ОЭСР, что свидетельствует о его более чем положительной репутации юрисдикции на международной арене.

4. Благоприятная правовая среда юрисдикции для осуществления предпринимательской деятельности. Голландия имеет развитую систему законодательства, которое в сравнении, например, с российским правом, обладает большей гибкостью, четкостью формулировок и легкостью толкования. Участники бизнес деятельности адекватно защищены, в том числе от произвола со стороны государственных органов. В Голландии нет такого количество бюрократически препон для открытия и дальнейшего осуществления деятельности.

5. Дополнительная возможность защитить активы. Так, активы в РФ, юридически принадлежащие голландской компании могут претендовать на получение защиты голландских государственных органов. Государственные органы в РФ, даже имея информацию о конечном бенефициаре (собственнике), например, недвижимого имущества в Российской Федерации, однако юридически принадлежащего компании, зарегистрированной в Голландии, не смогут обратить взыскание на указанное имущество.

6. Низкие процентные ставки по представляемым кредитам.

Льготы и преимущества, предоставляемые законодательством Голландии

Воспользоваться всеми льготами, представляемыми налоговым законодательством Голландии возможно лишь путем создания (покупки) компании-резидента Голландии.

Следует сделать оговорку, что налоговая экономия в рассматриваемом случае должна являться лишь одной из задач, стоящих перед собственниками бизнеса, являться своего рода бонусом.

Т.е. создавая международный холдинг, в котором головной материнской компанией выступает компания-резидент Голландии, не следует руководствоваться лишь желанием сэкономить на налогах.

Целями может служить создание благоприятного имиджа российской компании, сохранения конфиденциальности о бенефициарных владельцах российской компании, возможность вывода и аккумулирования конченой прибыли в низконалоговой юрисдикции в целях дальнейшего реинвестирования либо накопления, а также иные цели.

Дополнительным преимуществом Голландии является возможность для собственника бизнеса осуществить проверку планируемой к реализации схемы в налоговых органах Голландии в целях выяснения отношения налоговых органов к подобной схеме и дополнительного удостоверения легальности использования связки компаний в схеме и правильности начисления и уплаты налогов. Такая заблаговременная проверка позволит в дальнейшем избежать частых проверок и пристального внимания со стороны налоговых органов.

По результатам проверки заключается соглашение с налоговой службой, сроки таких соглашений составляют порядка 4 лет.

Рассмотрим налоговые льготы, которые предоставляет законодательство Голландии дл своих резидентных компаний. Как правило, собственников бизнеса интересует, как они могут сэкономить на налогах, которыми облагаются выплачиваемые дивиденды, проценты по договорам займа, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (товарный знак, ноу-хау и пр.).

Льготный режим налогообложения холдинговой компании в Голландии

Компании в Голландии платят достаточно высокий налог на прибыль. Ставки налога на прибыль компаний равны 20% для дохода до 200,000 евро и 25,5% для дохода свыше 200,000 евро (указанные ставки применимы в 2009 году).

Дивиденды. Дивиденды, получаемые голландской компанией от российской дочерней компании, составляют ее налогооблагаемую прибыль, которая по общему правилу подлежит обложению по указанным ставкам. Льготы, предоставляемые европейским законодательством здесь не применимы, однако голландское законодательство предоставляет налоговые льготы холдинговым компаниям, отвечающим определенным условиям, что позволяет полностью исключить налогообложение получаемых таким образом дивидендов.

Так называемое «освобождение участия» (participation exemption) включает в себя следующие обязательные условия, которые должны быть соблюдены одновременно:

размер участия (пакета акций) голландской компании в дочерней компании должен составлять составляет не менее 5% от номинально выпущенного и оплаченного капитала;
капитал дочерней компании поделен на акции. В отдельных случаях позволяется квалифицировать как участие владение долями, а не акциями, например, владение долями в российских обществах с ограниченной ответственностью;
дочерняя компания не является так называемой «cash - box company», т. e. компанией, которая не ведет какой-либо предпринимательской деятельности, и имущество которой состоит в основном из высоколиквидных активов (например, банковских депозитов);
участие в дочерней компании не должно относиться к пассивным инвестициям, что означает обязательное активное участие голландской компании в управлении делами дочерней компании, либо наличие хозяйственных (предпринимательских) связей между головной и дочерней компаниями;

прибыль дочерней компании должна облагаться налогом в стране инкорпорации на федеральном уровне, независимо от ставки налога на прибыль.

В том случае, когда Голландская компания не является конечным звеном международного холдинга, она также вправе выплачивать дивиденды в адрес материнской компании.

Например, ставка налога на дивиденды, выплачиваемые голландской компанией в адрес головной компании, зарегистрированной в Нидерландских Антильских Островах, будет определяться в соответствии с внутренним налоговым соглашением Королевства Нидерланды (Голландии) – Tax Arrangement for the Kingdom (TAK). Согласно данному соглашению ставка налога на исходящие дивиденды в пользу компании в Нидерландских Антильских Островах составляет 8,3% в случае, если последняя владеет не менее 25% дочерней голландской компании, выплачивающей дивиденды, либо компания, получающая дивиденды является компанией открытого типа (формы NV).

Дивиденды, полученные компанией в Нидерландских Антильских Островах, составляют ее налогооблагаемую прибыль.

Начиная с 2002 года ставка такого налога составляет 34,5%. Вместе с тем, законодательством Нидерландских Антильских Островов предусмотрены специальные налоговые льготы для компаний, являющихся холдинговыми. Льготы представляют собой освобождение от налога доходов от участия в капитале (в том числе дивидендов, полученных от дочерних компаний). Условиями освобождения от налогообложения дивидендов, полученных от голландской компании, являются следующие условия:

доля участия компании, зарегистрированной в Нидерландских Антильских Островах, в голландской компании должна составлять не менее 5%. В случае, если доля участия составляет 5-25%, от налогообложения будет освобождено 95% полученных дивидендов. В том случае, когда доля участия составляет более 25%, от налогообложения освобождается 100% полученных от голландской компании дивидендов;

уплата налога у источника выплаты на территории Голландии. В случае если доля участия компании, зарегистрированной в Нидерландских Антильских Островах, в голландской компании составляет более 25% и в Нидерландских Антильских Островах от налогообложения освобождается 100% полученных дивидендов, ставка налога у источника выплаты будет составлять 8,3%. В случае, если участие Антильской компании в голландской составляет 5-25%, и освобождению подлежит 95% полученных дивидендов, налог у источника выплаты в Голландии составит 15%. В последнем случае оставшиеся 5% не освобожденных от обложения налогом на прибыль дивидендов облагаются по базовой ставке 34,5%, что дает эффективную ставку 1,7%.

Проценты, лицензионные платежи. Получаемые по договорам займов проценты, а также лицензионные платежи могут составить налогооблагаемую прибыль голландской компании, и в таком случае подлежать обложению налогом на прибыль по указанным ставкам (20% для дохода до 200,000 евро и 25,5% для дохода свыше 200,000 евро).

Вместе с тем, на практике материнская компания голландского холдинга не является звеном, аккумулирующим денежные средства, полученные в виде прибыли.

Как правило, ее учредителем является компания, зарегистрированная в низконалоговой и или оффшорной юрисдикции. В роли таких компаний выступают, как правило, компании, зарегистрированные в Нидерландских Антильских Островах, Барбадос.

Рассмотрим налогообложение дохода голландской компании в виде процентов и лицензионных платежей на примере трехступенчатого холдинга, где головной компанией является компания, зарегистрированная в Нидерландских Антильских Островах, ее 100% дочерней компанией является компания, зарегистрированная в Голландии, которая в свою очередь владеет 100% долей участия в российской компании.

В этом случае, полученные проценты от российской компании по договорам займа, а также лицензионные платежи за пользование, например, товарным знаком, выплачиваются в адрес головной компании, зарегистрированной в Нидерландских Антильских Островах.

Налогообложению же будет подлежать лишь небольшая разница между полученными от дочерней российской компании и выплаченными головной компании в Нидерландских Антильских Островах процентами и лицензионными платежами. Такая разница облагается налогом на прибыль по обычным ставкам. На территории Голландии при перечислении процентов и лицензионных платежей в адрес компании, зарегистрированной в Нидерландских Антильских Островах, такие платежи не облагаются налогом у источника выплаты.

Полученные компанией в Нидерландских Антильских Островах лицензионные платежи за пользование объектом интеллектуальной собственности не облагается налогом.

Дивиденды, которые распределяет компания в Нидерландских Антильских Островах, уже в пользу своих акционеров не облагаются налогом у источника выплаты в юрисдикции.

Консолидация группы взаимосвязанных компаний для целей налогообложения прибыли

Голландское законодательство предоставляет и такое важное преимущество для групп компаний холдингов и транснациональных групп, как возможность консолидации налоговых балансов указанных групп компаний в отношении налога на прибыль и результатов деятельности.

Условиями консолидации являются:

дочерняя компания учреждена в Нидерландских Антильских Островах, Арубе или государстве, с которым у Голландии имеется соглашении об избежании двойного налогообложения, содержащего положения о недискриминации. Соглашение об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Королевством Нидерланды содержит такое положение (ст.25 Соглашения);
на начало финансового периода головная голландская компания владеет не мене 95% номинального капитала в дочерней компании;
финансовый год всех компаний группы начинается одновременно;
режим налогообложения компаний группы совпадает;
дочерняя компания не является «cash-box company».

Преимуществом налоговой консолидации является возможность переноса прибылей и убытков внутри холдинговой группы.

Кроме того, как в случае консолидации налоговых балансов группы компаний, так и в любом ином случае, налоговым законодательством Голландии предоставляется право ведения и представления в налоговые органы налоговой (финансовой) отчетности в любой валюте.

В прошлом году президент РФ решился тронуть "священную корову" - офшоры, в которые российские компании выводили деньги, заработанные в России.

Удобная схема была. К примеру, выводишь дивиденды - в России нужно с миллиарда 130 миллионов (13%) заплатить, а через офшор - всего 5 миллионов, а то и еще меньше.

Некогда использовалась схема — так называемый голландский бутерброд, когда дивиденды по льготной ставке направляются в Нидерланды, где налог не платится, оттуда на Нидерландские Антильские острова и далее в иные офшоры.

Я так думаю, что есть и кипрский бутерброд, и мальтийский, и десятки других.

Естественно, простой человек или ИП-шник , или ООО-шка с оборотом в пару-тройку миллионов рублей в год к этим схемам никакого отношения не имели, кому там они со своими "копейками" интересны- никому. Их задача кормить чиновников на местах платить налоги в России, надо же кому-то содержать государственную власть.

А вот миллиарды вывести из страны с минимальным налогом, а то и без него - это круто. Где такие деньги "крутятся"? - связь, розничная торговля, строительство, автобизнес.

Про нефть-газ-лес- металлы не говорю, там свои схемы.

В общем, решил Президент все же казну пополнить не только с простого народа, но и пощипать богатеев.

Но, удивительное дело, ни Государственная дума, ни Правительство РФ не поспешило мгновенно отреагировать (сравним реакцию и мгновенное почти принятие решений по повышению пенсионного возраста).

Сначала начали все страны с оффшорами предупреждать, потом по очереди вести с ними переговоры. Ну как переговоры - торг шел. Суть его никто не скажет, но с Кипром, например, была принята некая схема, по которой вывод части денег из России оставался прежним (я так понимаю, что есть заинтересованные влиятельные лица и той и с другой стороны), а часть вроде как должна была пойти по новым правилам.

Насколько я понимаю, договорились со всеми странами. Почти.

В апреле очередь дошла до Нидерландов. Точнее, очередь дошла раньше, но клятые голландцы проигнорировали все выдвинутые им предложения. По сути дела даже обсуждать ничего не захотели.

Как итог российское правительство решило денонсировать соглашение об избежании двойного налогообложения с Нидерландами после неудачных переговоров. Соответствующее постановление подписал премьер-министр Михаил Мишустин.

По сообщениям Минфина, российские власти предложили Нидерландам те же условия, что Кипру, Люксембургу и Мальте. Москва требовала повысить ставку налога на дивиденды с 5% до 15%, а Нидерланды настаивали на дополнительных льготах для крупного бизнеса, но Москва отказалась сохранить отдельные «каналы для вывода денег из страны.

Чем и кому грозит разрыв соглашения

для тех, кто пользовался этими "мутными" схемаи по выводу денег из страны:

- Резко вырастет нагрузка на выплачиваемые в Нидерланды роялти. они вырастут с 0 до 20% - пострадают владельцы патентов и товарных знаков, которые передают их по лицензионным договорам.

- Бизнес, финансирование которого шло через Нидерланды, — налоги с процентов по займам вырастут сразу до 20%,

- Если после разрыва соглашения российский Минфин включит Нидерланды в черный список стран, российские компании, получающие от голландских «дочек» дивиденды, не смогут воспользоваться льготной нулевой ставкой (она применяется, если российская компания более года владеет более 50% «дочки») и должны будут заплатить налог в 13%.

- Вырастет нагрузка на российский бизнес, инвестирующий за рубеж через голландские холдинги. По голландскому законодательству не нужно платить налог с дивидендов, выплачиваемых в другую страну, если в налоговом соглашении установлена пониженная ставка налога на дивиденды, но если соглашение будет расторгнуто, ставка вырастет до 15%. То есть голландские структуры российского бизнеса будут платить дополнительный налог при выплате дивидендов в Россию, и при этом не в российский бюджет.

- Бизнес рискует столкнуться с двойным налогообложением. Даже если не будет договора, налог, удержанный в России, скорее всего, можно будет зачесть, но только частично. По отдельным сделкам — финансирование, лицензионные платежи — налоговая нагрузка может вырасти кратно.

- Пострадают российские налоговые резиденты, которые получают зарплату в Нидерландах или владеют там недвижимостью: при ее продаже придется заплатить налог в обеих странах.

Для простого народа

- все как всегда хреново, ибо, потеряв деньги на уплате налогов, и "Пятерочка", и "Связной" и другие, так называемые "голландцы" тут же начнут "отбивать" их элементарно повышая цену на продукты питания и иные товары и услуги.

Для бюджета страны

- наверное, будет хорошо, ибо только в 2019 году российский бизнес выплатил в Нидерланды 339 млрд руб. дивидендов и процентов, а суммарно за 20 лет - около 4 триллионов рублей.

Как вам цифра? а нам все сказки про нехватку денег в пенсионном фонде рассказывают. Воровать, ловчить и химичить меньше нужно. и не принимать законы, которые и позволяют выводить такие деньги из страны.

А то хитро устроились - сами себе понапридумывали всякие льготы, утвердили их с помощью жуликов и воров, и гонят деньги ярдами, а народ пусть до смерти пашет.

Как бы то ни было, Мишустин издал свое постановление.

Что меня смущает

не факт, что эти компании не перебегут из Нидерландов в другую страну, с которой потом наш минфин тоже пару лет будет вести какие-то переговоры
не факт, что депутаты государственной думы вообще утвердят данное постановление в виде закона. Это по другим вопросам они шустро работают. а тут месяц уже прошел- и тишина.
не факт, что налоги все-таки начнут поступать в бюджет России. Изобретут еще какую-либо схему. Это с зарплаты рядового гражданина не забудут вычесть 13%, это за просрочку уплаты "дорожного" налога задолбят пенями в 1 копейку. Тут же миллиарды!
не факт, что в последний момент "особо крупным компаниям" разрешат и дальше выводить денежку из России . Придумают исключения и отмазки.

Читайте также: